Tutoria 1-25 10 2018

Instituto Estudios Fiscales
Escuela de la Hacienda Pública
INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA:
INSTRUMENTOS DE CONTROL
Enrique Corona Romero (UNED)

Virginia Bejarano Vázquez (UNED)
Madrid, 25 de octubre de 2018

Instituto Estudios Fiscales. Escuela de la Hacienda Pública
INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA: INSTRUMENTOS DE CONTROL

(5 créditos ECTS)
 Primera sesión:
 25 de octubre 2018
- Introducción.
- Tema 1.
- Caso práctico repaso.
 Segunda sesión:
 22 noviembre de 2018
- Contenido: temas 2 a 4 del programa.
 Tercera sesión:
 Cuarta sesión:
2
INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA: INSTRUMENTOS DE CONTROL

(5 créditos ECTS)
PROGRAMA:
- Tema 1. Introducción al análisis contable e información

económico-financiera.
- Tema 2. Análisis financiero.
- Tema 3. Análisis económico (I).
- Tema 4. Análisis económico (II).
- Tema 5. Análisis para la comprobación tributaria.
- Tema 6. Análisis patrimonial en el área de recaudación.

3
INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA: INSTRUMENTOS DE

CONTROL
- Tema 1. Introducción al análisis contable e información

económico-financiera.
- Tema 2. Análisis financiero.
- Tema 3. Análisis económico (I).
- Tema 4. Análisis económico (II).
- Tema 5. Análisis para la comprobación tributaria.
- Tema 6. Análisis patrimonial en el área de recaudación.
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BIBLIOGRAFÍA BÁSICA.
TEMA
- Plan General de Contabilidad
(R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre)
Temas 1 a 4
- “Análisis de estados financieros individuales y consolidados”.
E. Corona; V. Bejarano y J.R. González (2014). Ed. UNED
Tema 5.
- Unidades didácticas en Curso Virtual.
Tema 6.
5
Institutode
Normativa General Estudios Fiscales.
Economía Escuela
y de de la Hacienda Pública
Hacienda
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA.
Páginas web:
www.icac.meh.es Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,

donde podrá encontrar las normas españolas y consultas sobre las mismas.
También podrá acceder a la traducción oficial al castellano de las
NIC/NIIF adoptadas por la Unión Europea.
www.iasb. org Incluye información relacionada con las actividades del
Internacional Accounting Standards Board (IASB), órgano emisor de la
Normas Internacionales de Contabilidad para la empresa (NIC).
www.cnmv.es Comisión Nacional del Mercado de Valores.
www.agenciatributaria.es Agencia Estatal de Administración Tributaria

http://www.minhap.gob.es/es-
ES/Normativa%20y%20doctrina/Normativa/Paginas/ListadoNormas.aspx
Normativa General de Economía y de Hacienda.
6
CRONOGRAMA
QUINCENA PLAN DE TRABAJO
Inicio a 31 de octubre -Manejo y estudio de la bibliografía recomendada de los
temas 1 y 2.
-Realización de la actividad I.
1 a 15 de noviembre
-Manejo y estudio de la bibliografía recomendada del tema 3.
16 a 30 de noviembre
- Realización de la actividad II.
Diciembre
- (…)
Enero
- (…)
Realización del examen presencial.
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SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
ACTIVIDAD CARÁCTER
Cuestiones de autocomprobación. Voluntario.
No se tendrán en cuenta en calificación final.
Voluntario.
Se tendrán en cuenta en calificación final.
Hasta 1 punto adicional de la calificación en
Pruebas de evaluación a distancia
prueba presencial.
(Plan de actividades) - Requisito: para que sume, en prueba presencial
habrá que obtener como mínimo un 5.
Obligatorio.
Prueba presencial (examen)
-Se calificará sobre 10 puntos.
*Aprobado: 5 puntos.
8
PLAN DE ACTIVIDADES
I. Lectura de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales de la Tercera

Parte del Plan General de Contabilidad, así como de las Normas:
1.º Cuentas anuales. Imagen fiel y
2.º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales,
De la Primera Parte. Marco Conceptual, del Plan General de Contabilidad. Hacer

un resumen de máximo 50 líneas. El tiempo estimado de realización de esta
actividad será de dos horas y media.
II. A partir de unas Cuentas anuales individuales de alguna de las sociedades del
IBEX 35 (buscarlas en la página web de la CNMV: www.cnmv.es) calcular los
principales ratios estudiados en estos capítulos para los que se disponga de la
información necesaria y relación de aquellos que no se pueden calcular con
indicación de la información no disponible. El tiempo estimado de realización de
esta actividad será de seis horas.
9
PLAN DE ACTIVIDADES (II)
TEMA ACTIVIDAD
Tema 5
Tema 6
10
SISTEMA DE TUTORIZACIÓN
A través de la plataforma virtual ALF.
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MODIFICACIONES CÓDIGO DE COMERCIO Y TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE
SOCIEDADES DE CAPITAL POR LEY 22/2015, de 20 de julio (LAC).
Objeto: Trasponer al derecho español la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 26 de junio de 2013, sobre los estados financieros anuales, los estados financieros
consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas, por la que se modifica la
Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo y se derogan las Directivas
78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo (en adelante Directiva 2013/34/UE).
Se modifican, entre otras, las siguientes materias:
 Amortización del fondo de comercio y otros activos intangibles.
 Reserva por fondo de comercio.
 Valoración a valor razonable.
 Cuentas anuales:
•Modelos y documentos que las integran.
•Contenido de la memoria.
•Depósito.
18
Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad

aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las
Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a
las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.
Artículo primero. Modificación del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General
de Contabilidad.
Artículo segundo. Modificación del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General
de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para las microempresas.
Artículo tercero. Modificación del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para
la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado
por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Artículo cuarto. Modificación del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de
adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las
entidades sin fines lucrativos.
Disposición adicional primera. Derechos de emisión de gases con efecto invernadero.
Disposición adicional segunda. Aplicación del real decreto a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.
Disposición transitoria única. Fondo de comercio, otros intangibles.
(…)
19
Proyecto de Real Decreto por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas
para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010,
de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades
sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.
(…)
20
TEMA 1. INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS CONTABLE E

INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA.
21
Inicio Cierre Formulación Verificación Aprobación Depósito
6 meses
12 meses 3 meses 1 mes 1 mes
CUENTAS USUARIOS
ANUALES
CUENTAS
CONSOLIDADA
EMPRESA ANUALES
+ En ocasiones:
INFORME
AUDITORÍA ANALISIS
CONTABLE
- Horizontal.
- Vertical.
- Ratios.
- Series temporales
AUDITOR -…
22
Gráfico 1. Cuentas anuales: formulación, aprobación y depósito
ESQUEMA LEGAL DEL PROCESO DE INFORMACIÓN DE SOCIEDADES (TRLSC)

E: ejercicio económico (máximo 1 año)
T: fecha de cierre del ejercicio económico, con carácter general, el 31 de diciembre de cada año (art. 26)
m: plazo de formulación de las cuentas anuales (máximo 3 meses. art. 253.1)
F: fecha de formulación de las cuenta anuales por los administradores de la sociedad (art. 253.1)
n: plazo de emisión del informe de auditoría (mínimo 1 mes) cuando proceda (art. 263.2)
V: fecha de emisión del informe de auditoría (art.270.1)
C: convocatoria de la junta general de la sociedad.
i: plazo de información a socios (mínimo 1 mes (S.A.) o 15 días (S.R.L.)) (arts.176.1 y 272.2) y examen documental de socios con 5% de capital
o más (art.272. 3)
A: aprobación de las cuentas anuales (por junta general de la sociedad) (6 meses máximo desde T) (arts. 160.a, 164 y 272.1)
p: plazo para presentación a depósito de las cuentas anuales (máximo 1 mes) (art. 279.1)
D: presentación a depósito de las cuentas anuales y documentación complementaria (en Registro Mercantil) (art.279)
23
Cuadro 3. Modelos de cuentas anuales individuales.

Normales Mixtas Abreviadas PYMES Microempresas
AT≤ 11,4MM€ AT≤ 4MM€ AT≤ 2,850MM€ AT≤ 1 M€
CN≤22,8MM€ CN≤8MM€ CN≤5,7 MM€ CN≤ 2 MM€
Nº ET≤ 250 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 10

Balance (normal) X X
Balance abreviado X
Balance de PYMES X X
Cuenta de P y G (normal) X
Cuenta de P y G abreviada X X
Cuenta de P y G de PYMES X X
Estado de ingresos y gastos reconocidos (normal) X X
Estado de ingresos y gastos reconocidos (*)

abreviado
Estado total de cambios en el patrimonio neto X X
(normal)
Estado total de cambios en el patrimonio neto (*)
abreviado
Estado de cambios en el patrimonio neto de X X
PYMES
Estado de flujos de efectivo X X
Memoria (normal) X X
Memoria abreviada X
Memoria de PYMES X X (con
especificaciones)
24
Cuadro 3. Modelos de cuentas anuales individuales.
Normales Mixtas Abreviadas PYMES Microempresas
AT≤ 11,4MM€ AT≤ 4MM€(*) AT≤ 4MM€(**) AT≤ 1 M€
CN≤22,8MM€ CN≤8MM€(*) CN≤8 MM€(**) CN≤ 2 MM€
Nº ET≤ 250 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 10

Balance (normal) X X
Balance abreviado X
Balance de PYMES X X
Cuenta de P y G (normal) X
Cuenta de P y G abreviada X X
Cuenta de P y G de PYMES X X
Estado de ingresos y gastos X X
reconocidos (normal)
Estado de ingresos y gastos (****)
reconocidos abreviado
Estado total de cambios en el X X
patrimonio neto (normal)
Estado total de cambios en el
patrimonio neto abreviado
Estado de cambios en el patrimonio (***)
neto de PYMES
Estado de flujos de efectivo X X (****) (***)
Memoria (normal) X X
Memoria abreviada X
Memoria de PYMES X X (con
especificaciones)
[1] Elaborado a partir de: Corona E., Bejarano V. y González J.R.: “Análisis de estados financieros individuales y consolidados” Ed. UNED. 2015. Pág 17.
MARCO CONCEPTUAL
 Características de la información
 Relevancia.
 Fiabilidad.
 Integridad. Imagen Fiel

 Comparabilidad.
 Claridad.
 Principios de contabilidad
 Hipótesis fundamentales.
 Resto de principios.
26
 Criterios de reconocimiento de partidas

 Activo, pasivo, ingresos y gastos.
PATRIMONIO
NETO
Reconocimiento de activo ACTIVO

aumento
PATRIMONIO Contrapartida:
NETO - Aumento de PASIVO
patrimonio neto.
ACTIVO aumento
- Aumento de pasivo.
PASIVO
- Disminución de otro PATRIMONIO
activo: no se modifica NETO
la estructura.
ACTIVO
PASIVO
aumento aumento
27
Estudio de los cinco estados financieros que integran las CC AA.

1.Balance: según PGC, a fecha de cierre del ejercicio antes de la distribución del
resultado. Incluye magnitudes fondo (a esa fecha): el activo y el patrimonio neto y
pasivo, que son a esa fecha.
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
28
2. Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de cambios en el patrimonio neto

(Sg. denominación del PGC): son los dos estados en los que se recoge
fundamentalmente las magnitudes flujo que representan ingresos y gastos del
ejercicio.
A) Operaciones continuadas
-----------
A.1) Resultado de explotación
----------
A.2) Resultado financiero
A.3) Resultado antes de impuestos
- Impuesto sobre beneficios
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
B) Operaciones interrumpidas
A.5) Resultado del ejercicio
29
CONTENIDO
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

-----------
----------
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

-----------
-----------
Total ingresos y gastos reconocidos
30
Capital Prima Rese (Accione Result Otras Resultad (Dividend Otros Ajustes Subvenci TOTAL
de rvas sy ados aportac o del oa instrum por ones
Escritu No emisi ó n participac de iones ejercicio cuenta) entos cambios donacion
rado exigido iones en ejercici de de de es y
patrimoni os socios patrimo valor legados
o anterio nio recibidos
propias) res neto
A. SALDO, FINAL DEL A ÑO 200X – 2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X -2 y anteriores.
II. Ajustes por errores 200X -2 y anteriores.
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A ÑO 200X -1
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversi ón de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversi ón obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribuci ón de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducci ón) de patrimonio neto resultante de
una combinaci ón de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
C. SALDO, FINAL DEL A ÑO 200X – 1
31
Capital Prima Rese (Accione Result Otras Resultad (Dividend Otros Ajustes Subvenci TOTAL
de rvas sy ados aportac o del oa instrum por ones
Escritu No emisión participac de iones ejercicio cuenta) entos cambios donacion
rado exigido iones en ejercici de de de es y
patrimoni os socios patrimo valor legados
o anterio nio recibidos
propias) res neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X

-1.
II. Ajustes por errores 200X-1.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL A
ÑO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribución de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
32
CONTENIDO
33
Estado de flujos de efectivo (sg. denominación del PGC): es el estado histórico

de tesorería, que también incorpora magnitudes flujo, al recoger los cobros y
pagos del ejercicio.
Flujos de efectivo de las actividades de explotación

-----------
----------
Flujos de efectivo de las actividades de inversión

-----------
----------
Flujos de efectivo de las actividades de financiación

-----------
----------
Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
Aumento/disminución neta del efectivo o equivalentes
34
Memoria (modelo “normal”. Sg. denominación del PGC): último documento que integra
las Cuentas Anuales. Su contenido se estudia a grandes rasgos en este primer capítulo.
Contenido Nota N.º
Actividad de la empresa 1
Bases de presentación de las cuentas anuales 2
Aplicación de resultados 3
Normas de registro y valoración 4
Inmovilizado material 5
Inversiones inmobiliarias 6
Inmovilizado intangible 7
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 8
Instrumentos financieros 9
Existencias 10
Moneda extranjera 11
Situación fiscal 12
Ingresos y Gastos 13
Provisiones y contingencias 14
Información sobre medio ambiente 15
Retribuciones a largo plazo al personal 16
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 17
Subvenciones, donaciones y legados 18
Combinaciones de negocios 19
Negocios conjuntos 20
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 21
Hechos posteriores al cierre 22
Operaciones con partes vinculadas 23
Otra información 24
Información segmentada 25
35
Cuenta de pérdidas y ganancias analítica

EJERCICIO N EJERCICIO N-1
CONCEPTOS
Importe Porcentaje Importe Porcentaje
Ventas Netas, Prestaciones de Servicios y otros ingresos de Explotación

± Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
+ Trabajos efectuados por la empresa para su Inmovilizadon
+ Subvenciones a la explotación
= VALOR DE LA PRODUCCIÓN
- Compras netas
± Variación de Existencias mercaderías, materias primas y otras materias consumibles
- Gastos externos y de explotación
= VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA
- Otros gastos
+ Otros ingresos
- Gastos de personal
= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACIÓN
- Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado

- Dotaciones al fondo de reversión
- Insolvencias de créditos y variación de las provisiones de tráfico
= RESULTADO NETO DE EXPLOTACIÓN
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
- Dotaciones para amortizaciones y provisiones financieras deterioro financieros y excesos.
= RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
+Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

- Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales
- Variación de las provisiones deterioro de inmovilizado inmaterial, material y
cartera de control
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuestos sobre Sociedades

RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS (BENEFICIO O PERDIDA)
36
 Criterios de valoración.
 Coste histórico.
 Valor razonable.
 Valor neto realizable.
 Valor actual.
 Valor en uso.
 Costes de venta.
 Coste amortizado.
 Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
 Valor contable o en libros.
 Valor residual.
37
TEMA 1. LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC
PROGRAMA TEXTO BASE CUESTIONES DE

AUTOCOMPROBACIÓN
Capítulo 1. Epígrafe 2
Información normalizada en España
(pp. 16 a 19)
Criterios de reconocimiento.
(pp. 20 a 29)
Capítulo 1.
Modelos normales de cuentas anuales.
(pp. 29 a 77)
Criterios de valoración. (pp. 77 a 79)
38
CASO PRÁCTICO RECAPITULATIVO
39
Balance al 31/12/20X0 (E&V)

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado material 746.200 Fondos propios 6.074.302
I Material (coste histórico) 771.880 Capital 5.000.000
- A. A I Material -25.680 Reservas 750.000
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p 2.500.000 Resultado del ejercicio 324.302
Participaciones a l/p empresas asociadas 2.500.000 Ajustes por cambios de valor 2.760
Inversiones financieras a l/p 23.450 AFDV 2.760
Instrumentos de patrimonio (AFDV) 23.450 Subvenciones, donaciones y legados recibidos 16.000
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo 129.602
Pasivos por impuesto diferido 4.690
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Existencias 738.278 Acreedores comerciales y otras ctas a pagar 2.283.001
Materia prima A 181.467 Proveedores 1.474.452
Materia prima B 364.817 Seguridad Social acreedora 76.971
Productos terminados 191.994 HP acreedora por I.R.P.F. 240.533
Deudores comerciales y otras ctas a cobrar 3.742.800 HP acreedora por IVA 426.185
Clientes 2.823.333 HP acreedora por IS 64.860
Clientes efectos comerciales a cobrar 921.667
Deterioro de clientes -2.200
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 759.627
Tesorería 759.627
TOTAL ACTIVO 8.510.355 TOTAL P. NETO Y PASIVO 8.510.355
40
Datos para cuentas anuales ejercicio 20x1

1. El importe de las ventas es 14.850.160 u.m. Los cobros a clientes se realizan a 60
días (considerar que las ventas se realizan uniformemente a lo largo del año).
2. El saldo de Clientes efectos comerciales a cobrar del balance a 31/12/X0 recoge
una deuda formalizada en una letra de cambio que vence el 15/04/X1.
3. Al final del ejercicio se estima un deterioro de los derechos de cobro sobre clientes
de 10.250 u.m.
4. El importe de las compras de materias primas es: 9.190.174 u.m. Los pagos a
proveedores se realizan a 60 días (considerar que las compras se realizan
uniformemente a lo largo del año).
5. El importe de las existencias finales es: i) productos terminados: 613.148 u.m.; ii)
materias primas A: 200.000 u.m. y materias primas B: 372.074 u.m.
6. Gastos de personal: sueldos y salarios: 4.080.803 u.m. La nómina se paga en los
últimos cinco días de cada mes.; Seguridad social a cargo de la empresa: 979.393
u.m. (uniforme todos meses) Seguridad social a cargo del trabajador: 6,35%.
Retenciones por IRPF: 25%. La Seguridad Social y las retenciones por IRPF se paga
a mes vencido.
7. Gastos por alquileres: 577.829 u.m. que se pagan al contado.
8. Suministros: 18.683 u.m. que se pagan al contado.
9. El 01-07-20X1 se adquiere una maquinaria por importe de 32.000 u.m. (vida útil:
10 años. Método de amortización: lineal). Esta inversión se pagará, en la parte no
subvencionada, en el último trimestre del 20X1. 41

10. Amortización del ejercicio: 92.100 u.m. (incluye cuota de la maquinaria adquirida
en el ejercicio).
11. Los gastos financieros devengados y pagados en ejercicio ascienden a 5.250 u.m.
12. Ingresos financieros 130 u.m. se cobraran a lo largo del 20X1.
13. En febrero 20X1 se vende al contado la “participación a l/p en empresas asociadas”
con un beneficio de 9.210 u.m.
14. La J Gral de socios acuerda aplicar el resultado de 20X0 a la dotación de reservas.
15. En el mes de mayo la empresa amplia su capital social en 500.000 u.m.,
suscribiéndose y desembolsándose la totalidad en ese momento.
16. La subvención en balance 20X0 financia un inmovilizado material que se amortiza
al 20% anual (inicio de amortización: 01-01-20X1). El 01-07-20X1 se obtiene otra
subvención para adquisición de maquinaria indicada anteriormente, por 10.000
u.m. que se cobra el mismo día.
17. El 21-03-20X1 se vende la mitad de la cartera de instrumentos de patrimonio por
su valor razonable, que importa 11.800 u.m. A 31-12-20X1 el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio restantes es: 12.920 u.m.
18. El tipo impositivo del IVA, tanto soportado como repercutido, es del 21%; por
simplicidad, considerar que este impuesto se paga por años vencidos. El tipo
impositivo del Impuesto de Sociedades es del 20%, que se paga en julio del año
siguiente (no hay retenciones ni pagos fraccionados). 42

Notas:
- Salvo que se dé información, no procede reclasificar ningún activo ni pasivo no
corriente al equivalente corriente.
- El registro de las operaciones se tiene que hacer de forma individualizada (se

pueden hacer anotaciones mensuales si el detalle aparece en libros auxiliares), por
orden cronológico. No obstante, en este supuesto, para simplificar, se realizarán
registros anuales.
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones anteriores en el Libro Diario.
- Elaborar el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de ingresos y

gastos reconocidos (estado de cambios en el patrimonio neto) y el estado de
flujos de efectivo del ejercicio 20X1.
43
Esquema contabilización subvenciones de capital

Registro contable, conforme a lo previsto en la Quinta Parte del PGC:
Por la obtención de una subvención (en metálico):

(57X) Tesorería a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Por el registro de su efecto impositivo :

(8301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Al cierre del ejercicio:

(940) Ingresos de subvenciones a (130) Subvenciones oficiales de capital
oficiales de capital a (8301) Impuesto diferido
Registro contable de la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias (Quinta Parte del PGC):
(840) Transferencia de subvenciones oficiales a (746) Subvenciones, donaciones y legados de
de capital capital transferidos al resultado del ejercicio
Registro de su efecto impositivo :
(479) Pasivos por diferencias temporarias a (8301) Impuesto diferido
imponibles
(130) Subvenciones oficiales de capital a (840) Transferencia de subvenciones oficiales

(8301) Impuesto diferido de capital
a 44
Esquema contabilización ajustes por cambios de valor

Registro contable, conforme a lo previsto en la Quinta Parte del PGC, del incremento en la partida “ajustes por
cambios de valor. Activos financieros disponibles para la venta:
Activo financiero (disponible para la venta) a (900) Beneficios en activos financieros disponibles para
la venta
Por el registro de su efecto impositivo :
(8301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(900) Beneficios en activos financieros a (133) Ajustes por valoración en activos financieros
disponibles para la venta disponibles para la venta
(8301) Impuesto diferido
Registro contable de transferencia de la partida a la cuenta de pérdidas y ganancias (Quinta Parte del PGC):
(802) Transferencia de beneficios en activos a (7632) Beneficios de disponibles para la venta
financieros disponibles para la venta
Registro de su efecto impositivo :
(479) Pasivos por diferencias temporarias a (8301) Impuesto diferido
imponibles

(133) Ajustes por valoración en AFDV a (802) Transferencia de beneficios en AFDV
(8301) Impuesto diferido
45
Estado de ingresos y gastos reconocidos
Nº DE Notas
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 200X 200X-1
CUENTA memoria
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
I. Por valoración instrumentos financieros.
900 1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.
940 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
8301* V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
VI. Por valoración de instrumentos financieros.
(802) 1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
(840) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
8301* IX. Efecto impositivo.
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
46
ANOTACIONES LIBRO DIARIO
47
Libro diario: asiento de apertura

Apertura DEBE HABER
I Material (coste histórico) 771.880,00
- A. A I Material 25.680,00
Participaciones a l/p empresas asociadas 2.500.000,00
Instrumentos de patrimonio 23.450,00
Materia prima A 181.467,00
Materia prima B 364.817,00
Productos terminados 191.994,00
Clientes 2.823.333,00
Clientes efectos comerciales a cobrar 921.667,00
Deterioro de clientes 2.200,00
Tesorería 759.627,00
Capital 5.000.000,00
Reservas 750.000,00
Resultado del ejercicio 324.302,00
Ajustes por cambios de valor 2.760,00
Subvenciones, donaciones y legados recibidos 16.000,00
Deudas a largo plazo 129.602,00
Pasivos por impuesto diferido 4.690,00
Proveedores 1.474.452,00
Seguridad Social acreedora 76.971,00
HP acreedora por I.R.P.F. 240.533,00
HP acreedora por IVA 426.185,00
HP acreedora por IS 64.860,00
8.538.235,00 8.538.235,00 48
Libro diario: operaciones ejercicio 20x1

1. Ventas:
DEBE HABER
Clientes 17.968.693,60
Ventas de productos terminados 14.850.160,00
HP, IVA repercutido (14.850.160 x 0,21) 3.118.533,60
17.968.693,60 17.968.693,60
Cobro clientes inicio ejercicio:

DEBE HABER
Tesorería 2.823.333,00
Clientes (saldo inicial) 2.823.333,00
2.823.333,00 2.823.333,00
Cobro clientes ejercicio
DEBE HABER
Tesorería 14.973.911,33
Clientes [(17.968.693,60 x 10)/12] 14.973.911,33
14.973.911,33 14.973.911,33
49
2. Clientes efectos comerciales a cobrar:

DEBE HABER
Clientes efectos comerciales a cobrar 921.667,00
921.667,00 921.667,00
3. Deterioro créditos comerciales:
50

4. Compras materias primas:
Pago a proveedores:
Inicio ejercicio
DEBE HABER
Proveedores 1.474.452,00
1.474.452,00 1.474.452,00
Proveedores ejercicio
DEBE HABER
Proveedores [(11.120.110,54 /12) x 10] 9.266.758,78
9.266.758,78 9.266.758,78
51
5. Variación existencias (MP “A”, MP “B” y productos

terminados )
Variación existencias MP A DEBE HABER
Materia prima A (E.f) 200.000,00
Variación existencias MP A 18.533,00
Materia prima A (E.i) 181.467,00
200.000,00 200.000,00
Variación existencias MP B DEBE HABER

Materia prima B (E.f) 372.074,00
Variación existencias MP B 7.257,00
Materia prima B (E.i) 364.817,00
372.074,00 372.074,00
Variación existencias productos tdos DEBE HABER

Productos terminados (E.f) 613.148,00
Variación existencias productos terminados 421.154,00
Productos terminados(E.i) 191.994,00
613.148,00 613.148,00
52

6. Gastos de personal:
DEBE HABER
Sueldos y salarios 4.080.803,00
Seguridad social a cargo de la empresa 979.393,00
HP acreedora por IRPF 1.020.200,75
Seguridad Social acreedora 1.238.523,99
5.060.196,00 5.060.196,00
Pago deudas Administraciones Públicas inicio ejercicio:
DEBE HABER
HP acreedora por IRPF 240.533,00
Seguridad Social acreedora 76.971,00
317.504,00 317.504,00
Pago deudas Administraciones Públicas ejercicio:
DEBE HABER
HP acreedora por IRPF [1.020.200,75/12) x 11] 935.184,02
Seguridad Social acreedora [(1.238.523,99/12) x 11] 1.135.313,66
2.070.497,68 2.070.497,68
53

7. Gastos alquileres:
DEBE HABER
Arrendamientos 577.829,00
HP IVA soportado 121.344,09
699.173,09 699.173,09
8. Suministros:
DEBE HABER
Suministros 18.683,00
HP IVA soportado 3.923,43
9. Maquinaria: 22.606,43 22.606,43
DEBE HABER
Inmovilizado material 32.000,00
HP, IVA soportado 6.720,00
Proveedores de inmovilizado a c/p 38.720,00
38.720,00 38.720,00
10. Amortización:
DEBE HABER
Amortización del inmovilizado material 92.100,00
Amortización acumulada inmovilizado material 92.100,00
92.100,00 92.100,00 54
Imputación subvención inicio ejercicio:

DEBE HABER
Transferencia subvenciones (IG PN) (20.000/5) 4.000,00
Subvenciones transferidas al resultado ejercicio 4.000,00
4.000,00 4.000,00
Imputación subvención inicio ejercicio (efecto impositivo):
DEBE HABER
Pasivos por impuesto diferido (4.000 x 0,2) 800,00
Impuesto diferido (IG PN) 800,00
800,00 800,00
Imputación subvención inicio ejercicio (al cierre):
DEBE HABER
Transferencia subvenciones (IG PN) 4.000,00
4.000,00 4.000,00
55
Obtención subvención ejercicio:

DEBE HABER
Ingresos de subvenciones (IG PN) 10.000,00
10.000,00 10.000,00
Subvención ejercicio (efecto impositivo):
DEBE HABER
Impuesto diferido (IG PN) (10.000 x 0,2) 2.000,00
Pasivos por impuesto diferido 2.000,00
2.000,00 2.000,00
Obtención subvención ejercicio (cierre):
DEBE HABER
Ingresos de subvenciones (IG PN) 10.000,00
Impuesto diferido (IG PN) 2.000,00
10.000,00 10.000,00
56

Imputación subvención ejercicio:
DEBE HABER
Transferencia subvenciones (IG PN) [(10.000/10)/2] 500,00
Subvenciones transferidas al resultado ejercicio 500,00
500,00 500,00
Imputación subvención ejercicio (efecto impositivo):

DEBE HABER
Pasivos por impuesto diferido (500 x 0,2) 100,00
100,00 100,00
Imputación subvención ejercicio (cierre):
DEBE HABER
Subvenciones, donaciones y legados recibidos 400,00
Transferencia subvenciones (IG PN) 500,00
500,00 500,00
Pago maquinaria subvencionada:
DEBE HABER
10.000,00 10.000,00
57

11. Gastos financieros:
DEBE HABER
Gastos financieros 5.250,00
Tesorería 5.250,00
5.250,00 5.250,00
12. Ingresos financieros:
DEBE HABER
Tesorería 130,00
Ingresos financieros 130,00
130,00 130,00
13. Venta participación asociada:
DEBE HABER
Participaciones a l/p empresas asociadas 2.500.000,00
Bº venta participaciones asociadas 9.210,00
2.509.210,00 2.509.210,00
14. Aplicación resultado 20X0:
DEBE HABER
Reservas 324.302,00
324.302,00 324.302,00
58
15. Ampliación de capital:

DEBE HABER
Capital 500.000,00
500.000,00 500.000,00
16. Subvención:
17. Venta AFDV:

Ajuste valor AFDV antes venta 21-03-x1
DEBE HABER
Instrumentos de patrimonio 150,00
Bº en AFDV (IG PN) 150,00
150,00 150,00
Ajuste valor AFDV antes venta 21-03-X1 (efecto impositivo):
DEBE HABER

Pasivos por impuesto diferido 30,00
30,00 30,00
59
Reconocimiento de ajustes por valoración antes venta a 21-03-X1

DEBE HABER
Bº en AFDV (IG PN) 150,00

Ajustes por cambios de valor 120,00
150,00 150,00
Venta instrumentos de patrimonio:
DEBE HABER
11.800,00 11.800,00
60

Transferencia Bº en AFDV a 21-03-X1 (por los vendidos: 50%)
DEBE HABER
Transferencia de Bº en AFDV (IG PN) 1.800,00
Bº de disponibles para la venta 1.800,00
1.800,00 1.800,00
Cálculo:
Valor del 50% de los AFDV a 01-01-X1 (dato balance): 11.725 (23.450/2).
Precio de adquisición:
(+) Valor razonable a 01-01-X1 ( 50% de AFDV): 11.725
(-) Ajustes por cambios de valor a 01-01-X1 (50% de AFDV): 1.725*
(=) Precio de adquisición (50% de AFDV) 10.000
*2.760/0,8 = 3.450; 50% de 3.450 = 1.725.
Beneficio en venta AFDV:

(+) Valor razonable a 21-03-X1: 11.800.
(-) Precio de adquisición: 10.000
(=) Beneficio: 1.800
Transferencia Bº en AFDV a 21-03-X1 (efecto impositivo) (por los vendidos: 50%):
DEBE HABER
61
360,00 360,00

Reconocimiento de ajustes por valoración a 21-03-X1 (después de venta 50%)
DEBE HABER
Ajustes por cambios de valor 1.440,00
Transferencia de Bº en AFDV (IG PN) 1.800,00
1.800,00 1.800,00
Ajuste valor AFDV a VR a 31-12-X1:
DEBE HABER
Bº en AFDV (IG PN) 1.120,00
1.120,00 1.120,00
Ajuste valor AFDV a 31-12-X1 (efecto impositivo)
DEBE HABER
224,00 224,00
Reconocimiento de ajustes por valoración a 31-12-X1:
DEBE HABER
Bº en AFDV (IG PN) 1.120,00
Ajustes por cambios de valor 896,00
1.120,00 1.120,00 62

18. Pago Impuestos pendientes ejercicio X0:
DEBE HABER
HP acreedora por IVA 426.185,00
491.045,00 491.045,00
Liquidación IVA ejercicio X1:
DEBE HABER
HP IVA repercutido 3.118.533,60
HP IVA soportado 2.061.924,06
HP acreedora por IVA 1.056.609,54
3.118.533,60 3.118.533,60
63

Cálculo resultado ejercicio 20X1:
DEBE HABER
Ventas 14.850.160,00
Reversión deterioro crtos 2.200,00
Variación existencias MP A 18.533,00
Variación existencias MP B 7.257,00
Variación existencias productos tdos 421.154,00
Subvenciones transferidas al resultado ejercicio 4.500,00
Ingresos financieros 130,00
Bº venta participaciones asociadas 9.210,00
Bº de disponibles para la venta 1.800,00
Compras 9.190.174,00
Pérdidas por deterioro crts 10.250,00
S y Salarios 4.080.803,00
Seg soc cargo empresa 979.393,00
Arrendamientos 577.829,00
Suministros 18.683,00
Amortización IM 92.100,00
Gastos financieros 5.250,00
15.314.944,00 15.314.944,00
64

Impuesto sobre beneficios devengado ejercicio 20X1:
DEBE HABER
Impuesto sobre beneficios 72.092,40
72.092,40 72.092,40
Incorporación al resultado ejercicio 20X1:

DEBE HABER
Impuesto sobre beneficios 72.092,40
72.092,40 72.092,40
Pago pendiente maquinaria:
DEBE HABER
28.720,00 28.720,00
65
ANOTACIONES LIBRO MAYOR
66
Libro mayor
I. Material
Participaciones a l/p empresas asociadas
771.880,00
2.500.000,00 2.500.000,00
32.000,00
-
803.880,00 -
803.880,00
Instrumentos de patrimonio
23.450,00 11.800,00
AAIM
150,00
25.680,00
1.120,00
92.100,00
24.720,00 11.800,00
- 117.780,00
12.920,00
117.780,00
67
Libro mayor
Materias primas A Variación existencias MP A
181.467,00 181.467,00 18.533,00 18.533,00
200.000,00 -
381.467,00 181.467,00 Variación existencias MP B
200.000,00 7.257,00 7.257,00
-
Materias primas B
364.817,00 364.817,00 Variación existencias productos tdos
372.074,00 421.154,00 421.154,00
736.891,00 364.817,00 -
372.074,00
Productos terminados
191.994,00 191.994,00
613.148,00
805.142,00 191.994,00
613.148,00
68
Libro mayor
Clientes
2.823.333,00
17.968.693,60
2.823.333,00
14.973.911,33
20.792.026,60 17.797.244,33
2.994.782,27
Clientes efectos com cobrar

921.667,00 921.667,00
Deterioro clientes Pérdidas por deterioro créditos Reversión deterioro créditos

2.200,00 10.250,00 10.250,00 2.200,00 2.200,00
8.050,00 - -
- 10.250,00
10.250,00
69
Libro mayor
Tesorería
759.627,00
921.667,00
2.823.333,00
14.973.911,33
130,00 1.474.452,00
2.509.210,00 9.266.758,78
10.000,00 317.504,00
500.000,00 2.801.471,26
11.800,00 2.070.497,68
699.173,09
22.606,43
10.000,00
5.250,00
491.045,00
28.720,00
22.509.678,33 17.187.478,24
5.322.200,09
70
Libro mayor
HP IVA soportado HP IVA repercutido
1.929.936,54 2.061.924,06 3.118.533,60 3.118.533,60
121.344,09
3.923,43
6.720,00
2.061.924,06 2.061.924,06
Compras Ventas
9.190.174,00 9.190.174,00 14.850.160,00 14.850.160,00
- -
71
Libro mayor
S y Salarios
4.080.803,00 4.080.803,00 Subvenciones transferidas al resultado ejercicio
- 4.500,00 4.000,00
Seg soc cargo empresa 500,00
979.393,00 979.393,00 4.500,00 4.500,00
- -
Arrendamientos
577.829,00 577.829,00 Ingresos financieros
- 130,00 130,00
Suministros -
18.683,00 18.683,00
- Bº venta participaciones asociadas
Amortización IM 9.210,00 9.210,00
92.100,00 92.100,00 -
-
Gastos financieros Bº de disponibles para la venta
5.250,00 5.250,00 1.800,00 1.800,00
- -
Impuesto sobre beneficios

72.092,40 72.092,40
-
72
Libro mayor
Transferencia subvenciones (IG PN)

4.000,00 4.000,00
500,00 500,00
4.500,00 4.500,00
Impuesto diferido (IG PN)

800,00 800,00
2.000,00 2.000,00
100,00 100,00
30,00 30,00
360,00 360,00
224,00 224,00
3.514,00 3.514,00
Ingresos de subvenciones (IG PN)

10.000,00 10.000,00
Bº en AFDV (IG PN)

150,00 150,00
1.120,00 1.120,00
1.270,00 1.270,00
Transferencia de Bº en AFDV (IG PN)

1.800,00 1.800,00
73
Libro mayor
Seguridad Social acreedora
76.971,00 76.971,00
1.135.313,66 1.238.523,99
1.212.284,66 1.315.494,99
103.210,33
HP acreedora por IRPF

240.533,00 240.533,00
935.184,02 1.020.200,75
1.175.717,02 1.260.733,75
85.016,73
HP acreedora por IVA

426.185,00 426.185,00
1.056.609,54
426.185,00 1.482.794,54
1.056.609,54
HP acreedora por IS
64.860,00 64.860,00
72.092,40
64.860,00 136.952,40
72.092,40
74
Libro mayor
Capital
5.000.000,00 Deudas a largo plazo
500.000,00
- 5.500.000,00 129.602,00
5.500.000,00 129.602,00
Reservas
750.000,00 Pasivos por impuesto diferido
324.302,00 800,00 4.690,00
- 1.074.302,00
100,00 2.000,00
1.074.302,00
360,00 30,00
Resultado del ejercicio 224,00
324.302,00 324.302,00
1.260,00 6.944,00
72.092,40 360.462,00
396.394,40 684.764,00 5.684,00
288.369,60
Proveedores
Ajustes por cambios de valor
1.440,00 2.760,00 1.474.452,00 1.474.452,00
120,00 9.266.758,78 11.120.110,54
896,00
10.741.210,78 12.594.562,54
1.440,00 3.776,00
2.336,00 1.853.351,76
Subvenciones, donaciones y legados recibidos

3.200,00 16.000,00
Proveedores inmov c/p
400,00 8.000,00 10.000,00 38.720,00
3.600,00 24.000,00 28.720,00
20.400,00
38.720,00 38.720,00
-
75
Balance a 31-12-20X1
ACTIVO 20X1 20X0
A) ACTIVO NO CORRIENTE 699.020,00 3.269.650,00
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material. 686.100,00 746.200,00
III. Inversiones inmobiliarias.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
1. Instrumentos de patrimonio. - 2.500.000,00
V. Inversiones financieras a largo plazo.
1. Instrumentos de patrimonio. 12.920,00 23.450,00
VI. Activos por impuesto diferido.
B) ACTIVO CORRIENTE 9.491.954,36 5.240.705,00
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II. Existencias.
2. Materias primas y otros aprovisionamientos. 572.074,00 546.284,00
4. Productos terminados. 613.148,00 191.994,00
III.Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2.984.532,27 3.742.800,00
IV.Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Inversiones financieras a corto plazo.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
1. Tesorería. 5.322.200,09 759.627,00
2. Otros activos líquidos equivalentes.
76
TOTAL ACTIVO (A+B) 10.190.974,36 8.510.355,00
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X1 20X0
A) PATRIMONIO NETO 6.885.407,60 6.093.062,00
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
1. Capital escriturado. 5.500.000,00 5.000.000,00
2. (Capital no exigido).
II. Prima de emisión.
III. Reservas.
1. Legal y estatutarias. 1.074.302,00 750.000,00
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).
V. Resultados de ejercicios anteriores.
VI. Otras aportaciones de socios.
VII. Resultado del ejercicio. 288.369,60 324.302,00
VIII. (Dividendo a cuenta).
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Activos financieros disponibles para la venta. 2.336,00 2.760,00
II. Operaciones de cobertura.
III. Otros.
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 20.400,00 16.000,00
77
B) PASIVO NO CORRIENTE 135.286,00 134.292,00
I. Provisiones a largo plazo.
II Deudas a largo plazo.
2. Deudas con entidades de crédito. 129.602,00 129.602,00
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido. 5.684,00 4.690,00
V. Periodificaciones a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE 3.170.280,76 2.283.001,00

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta.
II.Provisiones a corto plazo.
III. Deudas a corto plazo.
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
1. Proveedores. 1.853.351,76 1.474.452,00
5. Pasivos por impuesto corriente. 72.092,40 64.860,00
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 1.244.836,60 743.689,00
VI. Periodificaciones a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 10.190.974,36 8.510.355,00

78
Cuenta de pérdidas y ganancias 20X1

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 20X1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios.
a) Ventas. 14.850.160,00
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 421.154,00
4. Aprovisionamientos.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. - 9.164.384,00
6. Gastos de personal.
a) Sueldos, salarios y asimilados. - 4.080.803,00
b) Cargas sociales. - 979.393,00
7. Otros gastos de explotación.
a) Servicios exteriores. - 596.512,00
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. - 8.050,00
8. Amortización del inmovilizado. - 92.100,00
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 4.500,00
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 354.572,00
12. Ingresos financieros.
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
a2) En terceros. 130,00
13. Gastos financieros.
b) Por deudas con terceros. - 5.250,00
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 1.800,00
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
b) Resultados por enajenaciones y otras 9.210,00
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) 5.890,00
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 360.462,00
17. Impuestos sobre beneficios. -72.092,40
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 +17) 288.369,60
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
79
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 +18) 288.369,60
Estado de ingresos y gastos reconocidos 20X1

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 20X1
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 288.369,60

I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta. 1.270,00
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 10.000,00
V. Efecto impositivo. -2.254
B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto 9.016,00

VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta. - 1.800,00
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. - 4.500,00
IX. Efecto impositivo. 1.260,00
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias - 5.040,00
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 292.345,60

80
Estado flujos de efectivo 20X1

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 360.462,00
2. Ajustes del resultado. 89.760,00
a) Amortización del inmovilizado (+). 92.100,00
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). 8.050,00 Solo créditos
d) Imputación de subvenciones (-) - 4.500,00
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). - 9.210,00 Participación
asociada
g) Ingresos financieros (-). - 130,00
h) Gastos financieros (+). 5.250,00
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). - 1.800,00 AFDV
3. Cambios en el capital corriente. 1.183.321,09 MP “A”, MP “B”

a) Existencias (+/-). - 446.944,00 y PP TT
Deterioro ya
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). 750.217,73 está ajustado
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). 880.047,36 Solo no incluye
HP acreedor IS
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. - 69.980,00
a) Pagos de intereses (-). - 5.250,00 Devengo=caja
(ausencia
c) Cobros de intereses (+). 130,00 datos)
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (+/-). - 64.860,00 IS devengado

20X0
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) 1.563.563,09
81
Estado flujos de efectivo 20X1

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (-). - 32.000,00
c) Inmovilizado material. - 32.000,00 Sin IVA.
7. Cobros por desinversiones (+). 2.521.010,00
a) Empresas del grupo y asociadas. 2.509.210,00 Coste + Bº
e) Otros activos financieros. 11.800,00 Venta AFDV

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) 2.489.010,00
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio. 510.000,00
Ampliación
a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+). 500.000,00 capital
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+). 10.000,00 Dato (punto 16)
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. -

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de
-
patrimonio.
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11) 510.000,00
D) EFECTO DE LA VARIACION DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (5+8+12+D) 4.562.573,09
Efectivo y equivalentes al comienzo del ejercicio. 759.627,00
Efectivo y equivalentes al final del ejercicio. 5.322.200,09 82

Tutoria 1-25 10 2018

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Enrique Corona Romero (UNED)

Madrid, 25 de octubre de 2018

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AT≤ 11,4MM€ AT≤ 4MM€ AT≤ 2,850MM€ AT≤ 1 M€

CN≤22,8MM€ CN≤8MM€ CN≤5,7 MM€ CN≤ 2 MM€

Nº ET≤ 250 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 10

Estado de ingresos y gastos reconocidos (*)

AT≤ 11,4MM€ AT≤ 4MM€(*) AT≤ 4MM€(**) AT≤ 1 M€

CN≤22,8MM€ CN≤8MM€(*) CN≤8 MM€(**) CN≤ 2 MM€

Nº ET≤ 250 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 50 Nº ET≤ 10

 Integridad. Imagen Fiel

 Criterios de reconocimiento de partidas

Reconocimiento de activo ACTIVO

Estudio de los cinco estados financieros que integran las CC AA.

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

2. Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de cambios en el patrimonio neto

A.5) Resultado del ejercicio

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

Total ingresos y gastos reconocidos

A. SALDO, FINAL DEL A ÑO 200X – 2

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X

Estado de flujos de efectivo (sg. denominación del PGC): es el estado histórico

Flujos de efectivo de las actividades de explotación

Flujos de efectivo de las actividades de inversión

Flujos de efectivo de las actividades de financiación

Efecto de las variaciones de los tipos de cambio

Aumento/disminución neta del efectivo o equivalentes