373-3-99
EXPEDIENTE N° 2143-97
INTERESADO
ASUNTO Impuesto General a las Ventas
PROCEDENCIA : Lima
FECHA Lima, 15 de junio de 1999
VISTA la apelacién presentada por S.A. contra la Resoluci6n
de Intendencia N° 025-4-10346/SUNAT, expedida el 14 de marzo de 1997 por la Intendencia
Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria, que declara
improcedente el recurso de reclamacién formulade contra la Resolucién de Determinacién N° 022-3.
03762, gitada por haberse determinado reparos a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas del mes de enero de 1995, por deducciones indebidas efectuadas con Notas de Abono;
CONSIDERANDO:
Que la Administracién con la finalided de veriticar et cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de la recurrente, dio inicio a una fiscalizacién que abarcé los
periodos de enero de 1995 a agosto de 1996;
Que de la fiscalizacién efectuada, fa Administracién detect6 que la recurrente,
mediante una transaccién extrajudicial suscrita e! 19 de enero de 1995 se comprometié a “resolver”
definitivamente una deuda ascendente a $ 13,642.98, si su deudora (ENATRU PERU S.A. EN
LIQUIDACION) pagase Ia sume de $ 6,821.49;
Que la referida transaccién judicial fue pacteda en atencién al proceso de
Disolucidn y de Liquidacion de la empresa ENATRU PERU S.A.:
Que fa recurrente, ante este hecho, procede a emitir las Notas de Crédito Nos.
011, 012 y 013, por las sumas de S/. 9,042.95, $2,097.49 y S/. 1,798.41; anoténdolas en el
Registro de Ventas del mes de enero de 1995 y efectuando una deduccién a la base imponible de
dicho periodo, determinando por este concepto el monto de S/. 303,532.00;
ue la apelante sostiene, que no puede ser desconocido el “término de
correccién del impuesto bruto”, desde que el fisco, conforme al articulo 43° del Cédigo Tributario,
tiene un plazo de 4 afios pare determinar la deude tributaria y exigir su pago; asimismo, indica que
otorgarle un plazo menor implicaria vulnerar el Principio de Igualdad ante Ia ley;
Que de la Ley del Impuesto General a les Ventas - Decreto Legislative N° 775
larticulo 14°) y su Reglemento - Decreto Supremo N° 029-94-EF (articulo 5°), aplicables el presente
caso, se desprende que el descuento, a fin de que no forme parte de la base imponible del Impuesto
General a las Ventas, debe ser un acto normal en el comercio y corresponder a circunstancias 0
hechos determinados; asimismo, no puede constituir un retiro de bienes;
Que se evidencia que Ia contribuyente pretende efectuar un descuento a la base
imponible del mes de enero de 1995, sin respetar las condiciones establecidas en la Ley del
Impuesto General a las Ventas y su Reglamento;
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ue en relacién a lo argumentado por la contribuyente, sobre Ia “limitacién que
ejerce fa Administracién Tributaria respecto del término de correccién del impuesto bruto”, no resulta
atendible, toda vez que la Administracién no se pronuncia en ningtin extremo respecto al tema de la
extemporaneidad del registro de la operacién;
Que el andlisis efectuado se centra, bésicamente, en Ia improcedencia de la
aplicacién del descuento por parte de la recurrente, el que se origina en una transaccién extrajudicial
por la cual se produce la condonacién parcial de Ia deuda, por tanto, no se trata del desconocimiento
del principio de igualdad ante la ley, como arguye la apelante;
Que en este sentido, Ia Administracién ha actuado conforme al principio de
jqualdad, invocado por la recurrente, ya que las normas son absolutamente claras respecto de las
condiciones y requisitos que los descuentos deben cumplir para poder dar origen a la reduccién de la
base imponible del impuesto en estudio;
Que al ser ENATRU PERU S.A. - en Liquidacién, una empresa exonerada del
Impuesto General a las Ventas, es considerado como un consumidor final y en tal sentido el
impuesto pagado en sus compras fue asumido por ENATRU PERU S.A. como costo 0 gasto para
efectos del Impuesto a la Renta;
ue los descuentos sobre le base imponible del Impuesto General a las Ventas no
pueden aplicarse arbitrariamente sino que deben adecuarse a los dispositivos legales vigentes;
De conformidad con el dictamen del vocal Santos Guardamino, cuyos
fundamentos se reproduce;
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santivafiez Yuli
RESUELVE
CONFIRMAR la Resolucién de Intendencia N° 025-
14 de marzo de 1997.
10346/SUNAT, expedida et
Registrese, comuniquese y devuéivase a la SUNAT, Intendencia Regional Lima,
pare sus efectos.
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SANTOS GUARDAMINO PARRA HOJAS
Vocal Presidente Vocal
Morano Valdivia
Secretario Relator
SGimvimpe. A
EXPEDIENTE N° 2143-97
DICTAMEN Ne 1193-99 Vocal Santos Guardamino
INTERESADO
ASUNTO Impuesto General a las Ventas
PROCEDENCIA Lima
FECHA Lima, 15 de junio de 1999
Sefior:
S.A., debidamente representada por interpone
recurso de apelacién contra le Resolucién de Intendencia N° 025-4-10346/SUNAT, expedida el 14
de marzo de 1997, por la Intendencia Regional Lima de le Superintendencia Nacional de
Administracién Tributaria, que deciara improcedente el recurso de reciamacién formulada contra la
Resolucién de Determinacién N° 022-3-03762, girada por haberse determinado ceparos a la base
imponible de! Impuesto General a las Ventas del mes de enero de 1995, por deducciones indebidas
‘efectuadas con Notas de Abono.
Argumentos de la recurrente:
La contribuyente se reafirma en todos y cada uno de los fundamentos de hecho y de derecho en que
se sustenta su recurso de reclamacién
Asimismo, agrega que la deduccién operé en base a una rebsja concedida fuera de factura, a una
empresa publica, es decir, 100% de beneficio para el Estado,
Rofiere que la operacién mencionada es una rectificacién del valor de venta, que la Superintendencia
Nacional de Administracién Triputaria, debié aceptar; cita en este sentido, el Principio de “Esencia 0
Naturaleza del hecho imponible”, previsto en el segundo pérafo de la Norma General Vill
interpretacién de normas tributaries, del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario.
Manifiesta, que las Notas de Crédito que su empresa emitié a favor de le Empresa Nacional de
Transporte Urbano - ENATRU PERU S.A. - en Liquidacién, constituyen un descuento que ésta ha
otorgado a su cliente con posterioridad a la emisién del comprobante de pago (Factura de Venta)
que respalda la operaci6n que origina los descuentos, de acuerdo a Io previsto en el inciso a) del
articulo 26° del Texto de las Normes del Impuesto General a las Ventas.
Indica que, tributariamente, el ajuste del impuesto bruto por la rebaja concedida da lugar a un ajuste
del crédito fiscal, tamado en su oportunidad por la empresa publica beneficiada con la rebaja; no
habiendo periuicio para el Estado.
Sefiala que si la beneficieda (ENATRU PERU S.A.|, no ha ajustado el crédito fiscal en el mes en que
fue emitida la nota de crédito, cotresponde a le SUNAT, por equidad, acotarla; ya que de haber
corregido la empresa, dentro de la buena fe y correcci6n de la relacién entre Industrial El Sol S.A.
‘con sus clientes, el crédito fiscal, la Administracién estarla cometiendo una violacién al principio de
no doble imposicién sobre una misma operacién, al cobrarle @ Industrial El Sol S.A. el 18% de una
operacién (rebaja) sobre la cual la empresa publica, validamente, pagé (al disminuir su Crédito Fiscal
fen el mismo mes de emitida Ie Nota de Crédito} el 18%, con lo cual se estaria aplicando una tasa de
36%.
Del mismo modo, la recurrente reitera su derecho @ que no se limite el término de correccién del
impuesto bruto, debiendo considerarse, dentro del mismo periodo de cuatro (4) afios que tiene el
{isco para accionar, de acuerdo a lo previsto en el articulo 43° del Codigo Tributario.
AT.F.N°373-3.99 cm
Refiere que e! ajuste al impuesto bruto y al crédito fiscal, normado en los articulos 26°, 27° y 28°
del Capitulo VII del Titulo | del Impuesto General a las Ventas, no tiene limitacién de tiempo, como
pretende establecer la norma reglamentaria; y finalmente, la rebaja concedida es un descuento del
29.93% concedido por Industrial E| Sol S.A., en su condicién de sujeto de! Impuesto General a las
Ventas, a ENATRU-PERU S.A., otorgado con posterioridad a la emisién de la factura que respalda la
operacién que origina la nota de crédito, la que ha sido contabilizada de acuerdo a lo previsto en el
numeral 1 del articulo 7° del Reglamento de! Impuesto General a las Ventas, en el mes en que se
produjo la rectificacién del Valor de Venta.
‘Agrega, que ENATRU PERU S.A. - en Liquidacién era una empresa dedicada exclusivamente el
Transporte Publico de Pasajeros en zona urbana dentro del pals, por lo que, en funcién de dicha
actividad comprendida en el numeral “ 2° del APENDICE II del Texto del Impuesto General a las
Ventas, prestaba servicios exonerados del IGV, en consecuencia ENATRU PERU S.A. no fue, ni es
‘sujeto pasivo del Impuesto General a las Ventas.
‘Al no ser ENATRU PERU S.A. sujeto pasivo del Impuesto General a las Ventas, tuvo tratamiento de
‘consumidor final, ast, el impuesto pagado en sus compras lo asumid econdmicamente como costo 0
‘como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, el impuesto facturado por INDUSTRIAL EL SOL S.A. a ENATRU PERU S.A. no fue
Utllizado por ésta ultima como crédito fiscal, en consecuencia, constituye desde el punto de vista del
Impuesto General a las Ventas, una operacién realizada con consumidor final
‘Afiade en este sentido, haber contabilizedo el impuesto facturado @ ENATRU PERU S.A. como
impuesto bruto y abonado dicho importe en la Cuenta del Fisco al conceder una rebaja 0 descuento
comprendida en el inciso a) del articulo 26° de Ie Ley, Ia que no entra en ninguna clase de
distinciones, como la sefialada por el Asesor Informante de ta Administracién Tributaria, ni menos
formula limitacién al derecho, en este caso de INDUSTRIAL EL SOL S.A. a efectuar el
correspondiente y equitativo ajuste del impuesto bruto,
Caso contrario, la limitacion de! ejercicio del derecho a registrar un ajuste del impuesto bruto
atentaria contra el Principio de Igualdad ante la ley, en vista que mientras el fisco tiene cuatro afios
contados a partir del 1 de enero del afo siguiente a aquél en que vencié el plazo para la presentacién
de la Declaracién Jurada Anual, se pretende limitar este derecho @ dos meses; y a desconocer la
naturaleza 0 esencia de los hechos, prevista claramente en el segundo parrato de la Norma General
VII del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario.
Por otro lado, el numeral 1) del inciso 2) del articulo 3° -DEFINICIONES- de la Ley del Impuesto
General a las Ventas precisa que: “Para los efectos de! Impuesto, se entiende por a) VENTA : Todo
acto por el que se transtiere bienes a titulo aneroso, independientemente de Is designacién que se
de a los contratos 0 negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes”
Frente a esta detinicién que tiene por finalidad evitar que se trate de desnaturalizar una operacién de
venta, invocando el Principio de Equidad, reiteran que una rebaja a un cliente, sea o no como
consecuencia de una negociacién extrajudicial, es incuestionablemente una rebaja, sin mayores
remisiones.
Finalmente, indica que ENATRU PERU S.A. ha emitido una Constancia Certificada con el caracter de
declaracién jurada mediante la cual da fe que las tres Notas de Crédito Nos, 00011, 00012 y 00013
han sido registradas como una ganancia pare efectos del Impuesto a la Renta por ser una empresa
que no utilizé como crédito fiscal e! Impuesto General a las Ventas facturado por no ser sujeto
pasivo de! Impuesto General a las Ventas.
RTF. N* 3733.99
Yeech sdmunict tea Argumentos de ta Administraci6r
Indica, que con fecha 7 de noviembre de 1996 procedié a notificar a la recurrente la Resolucién de
Determinacién N° 022-3-03762 por un monto total de S/. 3,642.00, al haberse determinado
respecto del Impuesto General a las Ventas de enero de 1995, reparos a Ia base imponible del débito
fiscal por deducciones indebidas con Notas de Abonos,
Respecto de Ie nulidad deducida por la recurrente en relacién 2 la Resolucién de Determinacién
emitida, la Administracién agrega, que pese 2 que la Resolucién de Determinacién no sustenta e!
reparo efectuado deberd considerarse como dispositivos legales que amparan la emisién de la
Resolucién de Determinacion N° 022-3-03762, el articulo 26° del Decreto Legislative N° 775, ast
‘como los articulos 76" y 77° del Decreto Legislativo N° 816, no existiendo otra causal de nulidad
aplicable al presente caso.
1. Reparos al Débito Fiscal del mes di
nero de 1995:
Con fechas 26 de agosto y 10 de octubre de 1996, la Administracién procede a notificar a la
recurrente el Requerimiento N° 0114-96-DCI y el Requerimiento de Sustentacién de Reparos N°
0114-01-96-DCI respectivamente, de cuyos resultados se establecié que el area acotadora
procede a reparar las Notas de Crédito Nos. 011, 012 y 013, emitidas el 19 de enero de 1995 y
registradas en el Libro de Ventas del mes de enero de 1995 por corresponder a la condonacién
de una deude tributaria generada en el afio 1992 por la venta de bienes a la empresa ENATRU,
PERU S.A, - EN LIQUIDACION, @ través de las Facturas Nos. 5633 y 5526 y la Note de Débito
N° 707 por concepto de intereses legales (mora en el pago de facturas)
Como resultado del reparo de las Notas de Crédito Nos. 011, 012 y 013 por las sumas de Si.
7,663.52, § 1,777.53 y SI. 1,524.08, respectivamente, la base imponible dei mes de enero de
1995 se vio incrementada de la suma de S/. 303,532.00 a le suma de S/. 316.612.00 motivo
por el cual la Divisién de Fiscalizacién procedié a emiti la Resolucién de Determinacién N° 022-3-
03762 considerande como base imponible la suma de S/. 316,612.00 y un crédito fiscal de S/.
53,219.00, resultando un tributo neto a pagar de S/. 3,771.00, monto que deducido del tributo
pagado arroja una omisién ascendente a S/. 2,354.00.
2. De la Transaccién extrajudicial entre ENATRU PERU S.A. - EN LIQUIDACION @ Industrial El Sol
S.A. y la Condonacién de la deuda proveniente de las Facturas Nos. 5526 y 5633:
Sefiala la Administracién que, con fecha 19 de enero de 1995, la recurrente celebré el acuerdo
de transaccién extrajudicial con la empresa ENATRU PERU S.A. - EN LIQUIDACION, por la
compra de material de reencauche @ su proveedor INDUSTRIAL EL SOL S.A.
Agrega en su informe que, del contenido del documento que contiene la transaccién extrajudicial
celebrada con fecha 19 de enero de 1995, ta Junta Liquidadora de Enatru Pert S.A. reconocié
‘como deuda pendiente la suma de $ 7,218.58 y S/. 7,692.83, importes que resultan del capital
adeudado més los intereses generados al 9 de setiembre de 1992, fecha en la que se dio por
iniciado el Proceso de Disolucién y Liquidacién de ENATRU PERU S.A., habiendo, la junta
liquidadora de la empresa, establecido que la deuda pendiente de pago a la empresa INDUSTRIAL
EL SOL S.A. constituye crédito de quinto orden.
Por otro lado, se indica en el mismo documento, que atendiendo al tiempo que requerira el
proceso de liquidacién de ENATRU PERU S.A. para llegar 2 cubrir los créditos de! quinto orden,
las partes convienen que la empresa deudora (ENATRU PERU S.A.) pagaré a su acreedor,
INDUSTRIAL EL SOL S.A. por todo concepto de la deuda pendiente, la suma de $ 6,821.49
comprometiéndose la empresa deudora a efectuar ol pago correspondiente a la fecha de le
suseripei6n del documento que contiene la transaccién extrajudicial, con ese motivo la deudora
gird | Cheque N* 02986308 del Banco Interbanc a nombre de Industrial EI Sol S.A. con fecha
23 de enero de 1995 por un monto total de $ 6,821.49.
RrrF.N 973.399 \ 3 Menciona la Administracién que la recurrente dio por cancelada integramente el monto de la
deuda pendiente contenida en las Facturas Nos, 5526 y 5633 y en la Nota de Débito N° 0707
segin se desprende de la carta sin de fecha 20 de julio de 1995, condonande la diferencia que
pudiera existir por concepto de intereses
La Administraci6n agrega en su informe, que si bien la transaccién esté contemplada en nuestro
ordenamiento legal, dentro de los articulos Nos. 1302 al 1312 del Cédigo Civil; debe precisarse si
la condonacién parcial de le deuda llevada a cabo por la recurrente configura un descuento
concedido y otorgado segiin la Ley del Impuesto General a las Ventas 2 efectos que proceda el
aluste de la base Imponible mediante las Notas de Crédito reparadas.
Indica, que considerando el contenido del articulo 26° literal a) del Decreto Legisiativo N° 775
Ley del Impuesto General a las Ventas, asi como el articulo 5° inciso 11) del Decreto Supremo
N° 29-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se puede concluir !o
siguiente:
El descuento efectuado respecto de las operaciones de venta, regulado por la normativa del
Impuesto General a las Ventas esté estrictamente vinculado con la operacién comercial
realizada, la cual por gozar de ciertas caracteristicas relacionadas con los componentes de la
operacion de venta, sea monto pagado, volumen de compra, momento en el que se produce el
ago U otros 0 por responder a las exigencias del mercado, generan la disminucién del valor
de venta original
= Si bien es cierto la condonacién parcial a que se refiere el convenio extrajudicial de fecha 19
de enero de 1995 podria tener los mismos efectos del descuento regulado por la Ley de!
Impuesto General a las Ventas, por cuanto en ambos casos existe una disminucién del valor
de venta y en consecuencia del impuesto bruto, debe seflarse que juridicamente se trata de
figuras distintas puesto que la condonacién parcial otorgada en el citado convenio es producto
de la imposibiidad del deudor de cumplir con el integro de la prestacién original (ei pago de las,
Facturas Nos. 5526, 5633 y la Nota de Débito: 707) en un plazo inmediato debido al proceso
de liquidacién en el que se encontraba incurso el deudor (ENATRU PERU S.A. en Liquidacién).
+ El Informe que es sustento de la apelada indica que de afimar lo contrario a las
fundamentaciones expuestas implicaria que un sujeto del impuesto al conocer Ia insolvencia
{de su comprador para cumplir con el pago del integro del precio pueda realizar la condonacién
de la totalidad de éste, efectuando el ajuste del impuesto bruto, mediante ia emisién de la
respectiva Nota de Crédito, no obstante que el articulo 4° de la Ley del Impuesto General 2
las Ventas, referida al momento de nacimiento de le obligacién tributaria, establece que en el
caso especifico de venta de bienes, el nacimiento de la indicada obligacién se produce a la
fecha en que se emite el comprobante de pago 0 la fecha en que se entregue el bien, lo que
cocurra primero.
= Finalmente, sostiene que el acuerdo privado celebrado entre la contribuyente y su deudor no
puede efectar la obligacién tributaria originada al amparo del articulo 4° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas circunseribiéndose sus efectos tan solo al émbito privado de la
obligacién,
Andi
De lo expuesto por las partes, asi como de los dispositivos legales aplicables cabe precisar lo
siguiente:
La Administracién con Is finalidad de veriticar el cumplimiento de las obligaciones tributerias por
parte de la recurrente, dio inicio a le correspondiente fiscalizacién la que abercé los periodos de
enero de 1995 al mes de agosto de 1996.
ATEN 373-3.98
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