Normas internacionales y nacionales, concepto y fecha de entrada en

vigencia

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son una serie de reglas,

establecidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus
siglas en inglés). Estas normas persiguen la uniformidad en las prácticas
realizadas por los auditores. Es decir, tratan de hacer más homogéneas estas
tareas a nivel mundial, con el objetivo de facilitar su lectura ante la
globalización que vive el planeta y los intereses globales. Sin embargo,
conviene señalar que estas normas no son una imposición, sino que cada país
es soberano para decidir si las adopta o no. Las (NIA) nacieron en los años 70
como fruto del esfuerzo de unificación y estandarización de las metodologías
de auditoría, entonces guiadas por los estándares de auditoría generalmente
aceptados principalmente en los Estados Unidos y el reino unido. La
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), en su
Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua – Araure el
30 y 31 de enero de 2004, decidió la adopción en Venezuela de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC, por sus siglas en Inglés).

Principios generales y responsabilidades: NIA 210, NIA 220 NIA 230,

NIA 240, NIA 250, NIA 260, NIA 265
Planeación: NIA 300, NIA 315, NIA 320, NIA 330
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados/control interno
NIA 402, NIA 450
Evidencia de auditoría: NIA 500, NIA 501, NIA 505, NIA 510, NIA 520, NIA 530
NIA 540, NIA 550, NIA 560, NIA 570, NIA 580
Uso del trabajo de otros: NIA 600, NIA 610, NIA 620
Conclusiones y dictamen de auditoría: NIA 700, NIA 701, NIA 705, NIA 706
NIA 710, NIA 720
Áreas especializadas: NIA 800, NIA 805, NIA 810
 Normas de auditoria en Venezuela

Normas de auditoría de aceptación general (GAAS)

Es un conjunto de normas definidas por una ley o reglamentaciones o

un órgano autorizado, cuya aplicación llega a ser obligatoria para conducir
una auditoría, otros servicios para atestiguar u otros servicios relacionados:

*Normas de auditoría de aceptación general en Venezuela (VEN GAAS):

En septiembre de 1974, la Federación de Colegios de Contadores

Públicos de Venezuela sancionó la Publicación Técnica N° 1,
denominada "Normas de Auditoría de Aceptación General"

Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria (DNA): DNA (0) Hasta

la DNA 13

*Normas Internacionales de Auditoría (NIA /ISA):

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES: NIA 200 HASTA LA 299

EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS: NIA

300 HASTA NIA 499

EVIDENCIA DE AUDITORIA: NIA 500 HASTA LA NIA 599

UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS: NIA 600 HASTA LA NIA 699

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA: NIA 700 HASTA NIA 799

ÁREAS ESPECIALIZADAS: NIA 800 HASTA NIA 899

*Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos (SECP) – Venezuela

Se establecieron el 4 de abril de 1998 por la federación de contadores

públicos de Venezuela .

SECP 1 - Normas sobre Preparación de Estados Financieros SECP 2 - Normas

sobre Revisión Limitada de Estados Financieros SECP 3 - Compatibilidad de
Ejercicio Simultáneo de la Función de Comisario y Auditor Externo SECP 4 -
Normas para la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre
Determinada Información Financiera SECP 5 - Norma sobre Revisión de
Ingresos de Personas Naturales SECP 6 - Norma Interprofesional para el
Ejercicio de la Función del Comisario SECP 7 - Servicios Prestados por el
Contador Público en el Ámbito Tributario SECP 8 - Procedimientos para
Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos.

Como debe ser la ética del auditor o contador

INTEGRIDAD: El Contador Público deberá mantener incólume su integridad

moral en el ejercicio profesional. De él se espera: rectitud, probidad,
honestidad, dignidad y sinceridad en toda circunstancia.

OBJETIVIDAD: Para el Contador Público, objetividad representa:

imparcialidad, desinterés y actuación si prejuicios en todos los asuntos que
corresponden al campo de su actuación profesional

INDEPENDENCIA: El Contador Público en el ejercicio profesional deberá tener

y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a todo
enteres que pudiera considerarse incompatible con los principios de
integridad y objetividad

COMPETENCIA Y CUIDADO PROFESIONAL: El Contador Público deberá

contratar solamente trabajos para los cuales él o sus asociados o
colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias para que los
servicios comprometidos se realicen en forme eficaz y satisfactoriamente
obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación
profesional

CONFIDENCIALIDAD O SECRETO PROFESIONAL: El Contador Público tiene la

obligación de guardar el secreto profesional, no revelando por ningún motivo
los hechos o circunstancias de que tenga conocimiento durante el curso de la
presentación de sus servicios profesionales, a menos que exista la obligación
o el derecho legal o profesional para hacerlo.
OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS: El Contador Público
debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y profesionales
promulgadas por el Colegio de Contadores de Bolivia. En ausencia de estas
para algún caso específico deberá actuar de conformidad con las normas
técnicas y profesionales promulgadas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). Además, deberá observar las instrucciones recibida de su
cliente o delos funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios,
siempre que estas sean compatibles con los principios de integridad,
objetividad e independencia

DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN: El Contador Público tiene la obligación de

contribuir, de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo,
superación y dignificación de la profesión.

COMPORTAMIENTO PROFESIONAL a) El Contador Público deberá

abstenerse de realizar actos que afecten negativamente la reputación de la
profesión. Para ello el Contador Público debe tener siempre presente que la
sinceridad, buena fe y lealtad para con sus colegas, son las condiciones
básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para la convivencia
pacífica, amistosa y cordial de sus miembros.

b) Es deber de todo Contador Público el servicio a su patria en justa

retribución al esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un
servicio social que le obligara a tener presente siempre los intereses de
pueblo al cual se debe.

Van Niff para pymes generalmente aceptadas (ppios contables) mencione

como mínimo 6 principios

Comprensibilidad: hace referencia a que la información que se vaya a leer

permita a los usuarios captar adecuadamente lo que se está comunicando en
dichos estados financieros.
Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros
debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede
ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad: La información es material ―y por ello es relevante―, si su

omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La
materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del
error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la
presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin
corregir, desviaciones no significativas

Fiabilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe ser

fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y
sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de
sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de
la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la
formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.

Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una
omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no
fiable y deficiente en términos de relevancia.

Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados

financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las
tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los
usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de
entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y
flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos
financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del
tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades.

Oportunidad: Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de

influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica
proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si
hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede
perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos
relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información
fiable.

Real Academia española: principios contables

Principios que rigen el sistema de información económico-financiera y

presupuestaria que tienen por objeto mostrar, a través de estados e
informes, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los
resultados y de la ejecución del presupuesto.

Evaluación de control interno

Una evaluación del control interno implica un examen de la efectividad del

sistema de controles internos de una organización. Al participar en esta
evaluación, nuestro auditor puede determinar el alcance de otras pruebas
que deben realizarse para llegar a una opinión sobre la equidad de los
estados financieros de la entidad. Un sistema robusto de controles internos
reduce el riesgo de actividad fraudulenta, lo que modera la necesidad de
procedimientos de auditoría adicionales. El examen se concentra en
cuestiones tales como:

 La separación de deberes

 Cheques y saldos

 Protección de registros

 El nivel de formación y competencia de los empleados.

  La efectividad de la función de auditoría interna de la entidad.

Los pasos involucrados en este proceso de evaluación incluyen los siguientes:

Determinar la extensión y los tipos de controles que utiliza el cliente.

Determinar en cuál de estos controles nuestros auditores pretende confiar.
Con base en los primeros dos pasos, determinar qué procedimientos de
auditoría deben ampliarse o reducirse.
Hacer recomendaciones al cliente sobre cómo mejorar su sistema de
controles internos.

Clasificación de la auditoria (interna y externa)

1. Interna: Es el sistema de control que una empresa establece para

proteger sus activos. Se basa en un conjunto de normas, políticas y
procedimientos para minimizar riesgos y aumentar la rentabilidad y
productividad de toda la organización. Clasificación: Auditoría
administrativa, Auditoría financiera, Auditoría de sistemas o
tecnologías de la información, Auditoría de calidad, Auditoría
operacional, Auditoría de cumplimiento.

 Externa: es un sistema utilizado por las organizaciones para realizar un

examen detallado, sistemático y crítico mediante un agente externo a
la organización. La función de este auditor, el cual no debe poseer un
vínculo estrecho con la empresa, consiste en determinar y ofrecer una
opinión acerca del sistema de información de la empresa y proponer
asimismo cómo mejorar algunas técnicas. Clasificación: De segunda
parte: auditoría solicitada generalmente por un cliente, previamente a
adquirir un determinado servicio o producto.

 De tercera parte: auditoría que se lleva a cabo por parte de alguna

organización certificada y con crédito, para garantizar su
independencia y profesionalidad.

Normas NIA: PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES

 NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y conducción
de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría NIA 220:
Control de calidad para una auditoría de Estados financieros. NIA 230:
Documentación de auditoría. NIA 240: Responsabilidad del auditor en
relación con el fraude en una auditoría de estados financieros. NIA 250:
Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros. NIA 260: Comunicación con los encargados del gobierno
corporativo. NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los
encargados del gobierno corporativo y a la administración.

PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS: NIA 300: Planeación de una

auditoría de estados financieros NIA 315: Identificación y evaluación de los
riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno. NIA 320: Importancia relativa en la planeación y realización de una
auditoría. NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. NIA 402:
Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa una
organización de servicios. NIA 450: Evaluación de las representaciones
erróneas identificadas durante la auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORÍA: NIA 500: Evidencia de auditoría. NIA 501:

Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas
seleccionadas. NIA 505: Confirmaciones externas. NIA 510: Trabajos iniciales
de auditoría – Saldos iniciales NIA 520: Procedimientos analíticos. NIA 530
Muestreo de auditoría. NIA 540: Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo estimaciones contables del valor razonables y revelaciones
relacionadas. NIA 550: Partes relacionadas. NIA 560: Hechos posteriores NIA
570: Negocio en marcha. NIA 580: Declaraciones escritas.

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS: NIA 600:

Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes). NIA 610: Uso del
trabajo de auditores internos. NIA 620: Uso del trabajo de un experto
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA: NIA 700: Formación de una
opinión e informe sobre estados financieros. NIA 705: Modificaciones a la
opinión en el informe del auditor independiente. NIA 706: Párrafos de énfasis
sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el informe del auditor
independiente. NIA 710: Información comparativa. Cifras correspondientes y
estados financieros comparativos. NIA 720: La responsabilidad del auditor en
relación a otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados.

CONSIDERACIONES ESPECIALES: NIA 800: Consideraciones especiales:

Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para
propósitos especiales. NIA 805: Consideraciones especiales: Auditoría de un
estado financiero individual y elementos específicos, cuentas o partidas de
un estado financiero. NIA 810: Compromisos para informar sobre estados
financieros resumidos. NICC 1: Control de calidad para firmas que realizan
auditorías y revisiones de información financiera histórica y otros
compromisos de seguridad y servicios relacionados.

OTROS TIPOS DE AUDITORIA

Auditoría de procesos, Auditoría de producto, Auditoría de sistema

PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA

Integridad: Los auditores y las personas que gestionan un programa de

auditoría deberían:

 desempeñar su trabajo de forma ética, con honestidad y responsabilidad;

 emprender actividades de auditoría sólo si son competentes para
hacerlo;
 desempeñar su trabajo de manera imparcial, es decir, permanecer
ecuánimes y sin sesgo en todas sus acciones;
 ser sensibles a cualquier influencia que se pueda ejercer sobre su juicio
mientras lleva a cabo una auditoría.
 Presentación imparcial: la obligación de informar con veracidad y exactitud,
Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditoría deberían reflejar con
veracidad y exactitud las actividades de auditoría

 Debido cuidado profesional: la aplicación de diligencia y juicio al auditar, Los

auditores deberían proceder con el debido cuidado, de acuerdo con la
importancia de la tarea que desempeñan y la confianza depositada en ellos
por el cliente de la auditoría y por otras partes interesadas

Confidencialidad: seguridad de la información

 Independencia: la base para la imparcialidad de la auditoría y la objetividad

de las conclusiones de la auditoría

 Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar

conclusiones de la auditoría fiable y reproducible en un proceso de auditoría
sistemático.

 Enfoque basado en riesgos: un enfoque de auditoría que considera los

riesgos y oportunidades.

NORMAS DE LA AUDITORIA

En general, es posible agrupar las normas de auditoría en tres

categorías:

 Normas generales: Suelen hacer referencia a las condiciones y

características de quien realiza el trabajo. Se refieren a lo siguiente:

La auditoría debe ser realizada por un auditor que tenga una formación y
competencia adecuadas. Para el efecto, el auditor debe tener educación y
experiencia, así como mantenerse actualizado, mediante educación
continua para permanecer actualizado en el campo de la auditoría. El
auditor debe ser independiente en realidad y apariencia. El auditor debe
tener debido cuidado profesional en la realización de sus tareas de
auditoría.
  Normas de trabajo de campo: El trabajo está adecuadamente planeado
y los asistentes debe estar debidamente supervisados. El auditor debe
obtener una comprensión del cliente y sus procedimientos de control
interno para que pueda planificar su auditoría, incluyendo la
naturaleza, el tiempo y el alcance de sus pruebas y procedimientos.

Las evidencias y pruebas obtenidas durante la auditoría deben ser suficientes

y competentes para respaldar las cifras de los estados financieros preparados
por la dirección y las afirmaciones del informe.

 Normas de presentación de informes: En una auditoría financiera,

debe indicarse claramente si los estados financieros se prepararon
conforme a los principios y prácticas contables que se emplean en la
jurisdicción respectiva y de manera consistente para todas las cuentas.
El auditor debe expresar si el cliente proporcionó cualquier
información adicional necesaria para obtener una debida comprensión
de las cifras de los estados financieros. El auditor debe incluir su
opinión sobre si los estados financieros reflejan razonablemente la
situación financiera de la empresa sometida a auditoría.

NORMAS NACIONALES DE AUDITORIA

AGA Normas de auditoría generalmente aceptadas (o normas de auditoría de

aceptación general) VEN GAAS Normas de auditoría de aceptación general en
Venezuela DNA Declaración de Normas de Auditoría (utilizadas en
Venezuela) SECP Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos
(Venezuela)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditoría ( NIA ) emitidas por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través de la Junta
Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), son un
conjunto único de estándares que se aplican a las auditorías para todas las
organizaciones, como componente básico para la arquitectura financiera
mundial las cuales son indispensables para cualquier auditor independiente

Código de ética profesional del contador público venezolano

El Contador Público deberá, ofrecer a quienes preste sus servicios el concurso

de sus conocimientos, actuando con diligencia, confiabilidad y estricto apego
a la ética, o cuando las circunstancias se lo permitan, prestar’ su apoyo a las
instituciones del Estado para esclarecer asuntos de interés nacional. Deberá
mantener en forma permanente su colaboración para el fortalecimiento de
los estudios universitarios de contaduría. El Contador Público que acepte
realizar una actividad incompatible con el ejercicio independiente de la
profesión, deberá abstenerse en su actividad como profesional
independiente, o se abstendrá de hacer comentarios públicos o privados que
lesionen la reputación de otro Contador Público o el prestigio de la profesión
en general. Las objeciones sobre la conducta personal o la actuación
profesional de otro Contador Público, deberán formularse por los medios
indicados en la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento y
este Código de Ética, deberá fomentar y estimular el conocimiento mutuo y
la amistad entre los colegas, para fortalecer el espíritu de confraternidad y
promover la solidaridad gremial. El Contador Público al ser admitido en un
Colegio o Delegación, deberá prestar juramento solemne de cumplir
fielmente con la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, su Reglamento,
este Código de Ética, los Estatutos del Colegio y las demás disposiciones
dictadas por los organismos competentes del gremio, está obligado a
denunciar ante el Tribunal Disciplinario correspondiente, los casos que
conozca de infracciones a la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública, su
Reglamento, este Código de Ética, los Estatutos del Colegio y las demás
disposiciones dictadas por los organismos competentes del gremio. El
Contador Público está obligado a guardar secreto profesional y no revelar por
ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento
en el ejercicio de su profesión. El Contador Público deberá celebrar con su
cliente un contrato por escrito, en el cual se especifiquen las condiciones y
alcances-de los servicios y lo relacionado con sus honorarios y gastos. El
Contador Público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido
redactados por él o bajo su dirección. .Tampoco deberá estampar su firma
autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros
que prepare, revise limitadamente o dictamine. El Contador Público no
expresará opinión acerca de los estados financieros sin antes haber
practicado un examen de acuerdo a las Normas de Auditoría de Aceptación
General promulgadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela.