Se debe identificar

Hecho generador
Según el artículo 26 del Estatuto Tributario, el hecho generador del impuesto sobre la renta
es la obtención, en el año o período gravable, de ingresos susceptibles de producir
incremento neto del patrimonio al momento de su percepción, esto es, de producir
enriquecimiento. Para efectos del elemento territorial del hecho generador, el Estatuto
Tributario reúne los principios de tributación en la fuente (criterio territorial) y tributación
mundial (criterio personal). De acuerdo con el primero, en general, las rentas obtenidas en
un determinado país se gravan por éste, independientemente del país de residencia del
sujeto pasivo, y, conforme con el segundo, en general, los nacionales de un país son
gravados por éste en razón de los ingresos que obtengan a nivel mundial. Por su parte, el
criterio territorial o real se aplica a las sociedades y entidades extranjeras, comoquiera que
son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Este
criterio se reitera en el artículo 20 del Estatuto Tributario, conforme con el cual, salvo las
excepciones previstas en los tratados internacionales y en la ley interna, las sociedades y
entidades extranjeras son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
únicamente en relación con su renta y ganancia ocasional de fuente nacional. En el caso de
la televisión internacional, los operadores, contratistas y concesionarios del servicio pueden
recibir directamente y decodificar señales de televisión vía satélite, siempre que cumplan
con las disposiciones relacionadas con los derechos de uso y redistribución de las mismas y
con las normas que expida la Comisión Nacional de Televisión sobre el recurso satelital. La
televisión satelital está definida como aquella “que permite a los habitantes del territorio
nacional la recepción, para uso exclusivo e individual, de señales de televisión transmitidas,
emitidas, difundidas y programadas desde el extranjero, a través de segmentos espaciales
(satélites) de difusión directa, hasta los equipos terminales de recepción individual. Como
el servicio de televisión por suscripción (cable o satelital) se ejecuta desde el exterior, los
pagos que realiza el operador nacional a las sociedades extranjeras no son de fuente
nacional, motivo por el cual no están sujetos al impuesto sobre la renta (artículos 12 y 20
del Estatuto Tributario), ni, en consecuencia, a retención en la fuente por concepto de dicho
tributo. Téngase en cuenta que el literal b) del artículo 420 del Estatuto Tributario,
considera como hecho generador del Impuesto Sobre las Ventas, la prestación de servicios
en territorio nacional, y en caso de contratarse con una persona o entidad sin residencia o
domicilio en el país la prestación de servicios gravados en territorio nacional, en relación
con los mismos, el contratante debe practicar la retención del 100% del valor del impuesto,
acorde con lo dispuesto por los artículos 437-1 y 437-2 ibídem.

Base gravable
Ley 1739 de 2014 Nivel Nacional

Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad se establecerá restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a
los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45,
46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se
restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que
trata el Libro I del Estatuto Tributario. la base gravable del CREE no podrá ser inferior al
3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable
inmediatamente anterior.

Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 Nivel Nacional

La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) se determina así: de la
totalidad de los ingresos brutos realizados en el año o periodo gravable, susceptibles de
incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales. (Artículo 1.5.1.3.1.). Las
bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la
renta serán aplicables igualmente para practicar la autor retención del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE. Ahora bien, para efectos del recaudo y administración del
impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, todos los sujetos pasivos del mismo
tendrán la calidad de autor retenedores, en este punto se regula la liquidación sobre cada
pago o abono. (Artículo 1.5.1.5.1.)
Sentencia C-010 de 2018 Corte Constitucional

La determinación de la base gravable del impuesto puede hacerse mediante métodos de

estimación directa, objetiva o indirecta. Sin embargo, el Legislador puede considerar que la
base gravable se establezca a través de una renta presuntiva, siempre que con aquella se
busque garantizar un orden económico justo y no desconozca preceptos constitucionales
que regulan la intervención del Estado en la economía. (...) la base gravable de un tributo
puede determinarse a partir del método de las presunciones, a través del cual se supone la
percepción de ingresos, utilidades o beneficios del contribuyente. Este mecanismo
encuentra sustento constitucional en los principios de la función social de la propiedad y de
eficiencia en materia tributaria.

Tarifa
Las personas naturales que ganen menos de $11,000 por año no pagan impuesto sobre la
renta. Aquellos que ganan entre $11,000 y $50,000 pagan una tasa de impuesto del 15%
mientras que aquellos que ganen $50,000 o más pagan una tasa del 25%.
Las deducciones para las parejas casadas son de $800.00 con su declaración conjunta de
impuestos. Los intereses hipotecarios pagados en la casa principal pueden ser deducidos
hasta $15,000 anualmente. Los pagos de intereses de los préstamos estudiantiles por el
contribuyente o la educación de dependientes en Panamá son completamente deducibles.
Las primas de seguros de salud son deducibles. Las contribuciones a planes de pensiones
privadas hasta el 10% de ingreso bruto anual de una persona natural a un máximo de
$15,000 anual son deducibles.
Residentes extranjeros: los extranjeros que residan en Panamá por más de 183 días al año y
ganen algún ingreso en Panamá serán gravados con la misma tasa y en la misma proporción
que los nacionales.
Declaraciones Anuales: las personas naturales deben declarar su impuesto sobre la renta
anual antes del 15 de marzo. Las personas naturales cuya única fuente de ingreso sea un
simple salario están exentas de hacer la declaración de impuestos sobre la renta, ya que el
empleador retiene parte de cada pago para los impuestos.
Impuesto del Seguro Social
Los empleadores y empleados pagan impuestos de seguro social cuando se le paga al
empleado. Actualmente, los empleadores pagan $11.75% y los empleados pagan 8% y este
porcentaje se incrementará en el 2013 cuando el empleador pagará 12.25% y el empleado
pagará 9.75%. A los empleadores están obligados a retener un porcentaje del pago de cada
empleador para el impuesto sobre la renta e impuesto de seguro social. El no retener y
hacer los pagos a la Caja de Seguro Social dará lugar a recargos, multas e incluso acciones
penales. También hay una prima de riesgo profesional que se paga a la Caja de Seguro
Social correspondiente al riesgo percibido que involucre el trabajo, el cual se retiene del
sueldo del empleador.
Impuesto educativo: un 1.25% adicional del salario de un empleado se retiene como un
impuesto “educativo” mientras que el empleador paga 1.5%.
No Residentes: los empleadores están obligados a retener impuestos sobre la renta de no-
residentes que obtengan ingresos de alguna fuente en Panamá. La tasa del impuesto sobre la
renta para personas naturales se usa sin deducciones. Sin embargo, si el no-residente gana
ingresos fuera del territorio de Panamá, pero el empleador panameño desea deducir estos
salarios de su impuesto sobre la renta, el no-residente solo tendrá la mitad de la cantidad
total pagada sujeta a la retención de impuesto. El empleador está obligado a pagar a las
autoridades fiscales los importes retenidos dentro de 10 días después del pago.

Sujeto activo y pasivo

Si bien la relación jurídica surge al realizarse un hecho jurídico, con la Ley tributaria el
hecho jurídico puede ser visto por el lado de los sujetos pasivos mediante los “criterio de
atribución” y por otro lado, con el sujeto activo mediante los titulados “momentos de
vinculación”, para que surja la pretensión y la obligación tributaria. Siguiendo la postura
del jurista DINO JARACH “la soberanía es un precedente de la imposición”, que esta fuera
de la relación jurídica tributaria y que constituyen la vinculación del mismo hecho jurídico
con el sujeto activo de la relación tributaria. Al ser la relación tributaria una relación
personal entre sujetos, nace al verificarse un hecho jurídico y por lo tanto, es menester que
existan criterios de atribución del imponible al sujeto que resultará obligado y de
vinculación con el sujeto que posee la pretensión tributaria. Se acostumbra a señalar que
con el conjunto de normas de derecho tributario material en el que están contenidos los
momentos de vinculación, se auto limita la soberanía financiera del Estado y se determina
el límite de aplicabilidad de la ley tributaria a hechos de alcance internacional. Por esta
razón, se comparan estas normas a las del derecho internacional privado y se ha titulado el
conjunto de normas con el nombre “derecho tributario internacional.”

Algunos autores han sostenido que las normas del titulado derecho tributario internacional
son de igual naturaleza que las del derecho internacional privado, sin embargo, otros han
considerado que hay una completa diferencia entre los dos. La solución del problema
depende en máxima parte del concepto del derecho internacional privado que uno tenga.

1. Sin duda si se consideran las normas del derecho internacional privadocomo normas
destinadas a resolver un conflicto de leyes, las normas que establecen los momentos
de vinculación del Hecho Imponible con el sujeto activo de la imposición
seguramente no pertenecen al derecho internacional privado, porque en ellas no se
resuelve ningún conflicto de leyes, no estando nunca en cuestión la aplicación de la
Ley extranjera sino siempre y solamente la de la ley interna.
Además, en el derecho tributario internacional no se trata de una relación jurídica de
la cual se busque en una u otra ley la disciplina jurídica, sino de un elemento
formativo de la misma relación jurídica: no se trata de ver si una relación jurídica
cae bajo la Ley nacional o la Ley extranjera, sino de vincular un hecho jurídico a un
sujeto, para que surja la relación entre éste y otro sujeto, con un crédito para el
primero y una deuda para el segundo. En otras palabras en el derecho internacional
privado se trata de vincular una relación ya nacida; a una ley, con el problema de los
momentos de vinculación de la relación jurídica tributaria que trata de un elemento
de la misma relación, sin el cual ésta no nace.
2. Pero, si se concibe el derecho internacional privado no como conjunto de normas
para resolver conflictos de leyes, sino como normas con que se establecen los
momentos de vinculación entre una disciplina jurídica especial y los hechos de
alcance internacional, sería entonces evidente la analogía con las normas que
establecen los momentos de vinculación del hecho imponible con las del derecho
 internacional privado. Se acostumbra a decir, que siendo la actividad impositiva una
manifestación de la soberanía territorial del Estado, los momentos de vinculación
son la expresión del vínculo entre los tributos y la soberanía territorial. Sin
embargo, se considera que esto no es exacto ya que en el derecho tributario material
no hay limitación alguna a la imposición: Los criterios de vinculación con el sujeto
activo, pueden ser de cualquier naturaleza y la única limitación es de índole
practica, debiendo la ley establecer como Hechos Imponibles solamente aquellos
que de cierta manera sean controlables por la administración y sean susceptibles de
conducir al resultado que la ley tributaria se propone. Dentro de estos límites el
legislador puede elegir cualquier criterio de vinculación del hecho imponible al
sujeto activo, según le parezca más oportuno. Para un mismo tributo también puede
elegirse dos o más momentos de vinculación del objeto material del hecho
imponible. Por ejemplo en EEUU se declaran obligados al ISR por todas las rentas
de donde quieran procedan, a los ciudadanos y a los residentes en el país, mientras
los extranjeros no residentes están obligados solamente por la rentas que procedan
de fuentes situadas en el país.

Forma de pago

Exoneraciones

Impuesto directo indirecto