NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Interpretando el movimiento y transformacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) el Marco de referencia internacional para trabajos para atestiguar entr en vigencia para aquellos trabajos despus de enero de 2005 y dej para la historia la NIA 100 Trabajos para atestiguar y la NIA 120 Marco conceptual Normas internacionales de Auditoria derogadas en el 2004; precisamente cuando son reemplazadas por las NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (ASEGURAMIENTO) (NITA ISAE) en especial la NITA 3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica. Que aplica para todos los trabajos para atestiguar. Con estas decisiones se estrena el PROYECTO CLARIDAD definido como muy ambicioso y necesario para facilitar el estudio, la comprensin y la aplicacin de las NIA. Son treinta y seis normas incluyendo la ISQC 1 (siglas en ingls de la Norma Internacional de Control de Calidad). En esta edicin hemos hecho un esfuerzo porque nuestros seguidores entre los cuales se cuentan estudiantes, profesionales, investigadores, stakeholders, etc, disfruten de un compendio de normas entre las que se distinguen las NIA que solo tuvieron un cambio de redaccin, aquellas que fueron redactadas nuevamente y revisadas en su contenido con cambios sustanciales y, por ltimo, las NIA nuevas. Asimismo y debido a que an no han sido traducidas, al relacionarlas en bloque, destacamos aquellas que an se mantienen vigentes y traducidas, las que se mantienen en su versin original (ingls) y las bases para las conclusiones (ingls). El link les llevar hasta la norma la cual puede ser descargada de acuerdo al inters y a la intencin de quien nos lee. La intencin de la presente entrega, es seguir profundizando en los cambios que tenemos frente a nosotros, lo cual conlleva a no desmayar en nuestras inquietudes por seguir avanzando en conocimientos, en preparacin, ya que segundo a segundo, se genera un nuevo pensamiento que fortalece a nuestra profesin. Siempre hay tiempo para reflexionar, aprender, para mejorar y para afrontar los escollos. Si no conocemos o no mejoramos la esencia de nuestra existencia

profesional el camino que nos hemos trazado no lleva a buena senda. Para el Proyecto Claridad fueron 18 meses trabajando en la revisin integral de todas las NIAs y de la ISQC con el propsito de mejorarlas. Tal logro, sacrificio y esfuerzo merece que como auditores nos avoquemos a la actualizacin ya que han sido diseadas para mejorar el entendimiento e implementacin de las mismas, y para facilitar su traduccin. Las normas aclaradas, tendrn vigencia para auditoras de estados financieros de ejercicios que comiencen el o despus del 15 de diciembre de 2009. A manera de comprensin para quienes nos leen, ofrecemos la norma vigente en espaol para el momento en que se da la revisin y la versin original (en ingls) a la espera de la traduccin oficial. En forma particular invito a mis colegas a que aprovechemos para bailar joropo bien zapateado, mientras se deciden si adoptamos o adaptamos las NIC-NIIF; NIIF PARA PyMEs; SIC; CINIIF; NIAs; las NICSP; los SEPCs; los US GAAP; con las NORMAS INTERNACIONALES DE EDUCACION CONTABLE; con las DECLARACIONES DE PRACTICAS INTERNACIONALES DE EDUCACION; las DPC, los BA VEN NIF; las PT; las DNA; con los estndares que cada pas hermano, vecino y amigo adapte y adopte para que podamos comparar y esperar el tsunami contable que tenemos de cara al proceso globalizador y que definir lo tan capaces de gritar con orgullo que somos Contadores Pblicos. Caso contrario, otras cosas pueden estar esperando para ocupar nuestra atencin. En orden encontraremos:

NIA 200 (Revisada y reformulada), Objetivos globales del auditor independiente y desarrollo de una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Esta Norma Internacional de Auditora establece las responsabilidades globales del auditor cuando desarrolla una auditora de estados financieros de acuerdo a las mismas. Concretamente, establece los objetivos generales del auditor y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para permitir al auditor alcanzar dichos objetivos. Tambin expone el alcance, la autoridad y la estructura de las Normas Internacionales de Auditora e incluye los requisitos para establecer las

responsabilidades generales del auditor en cualquier auditora, incluida la obligacin de cumplir con las Normas. NIA 200 Objetivo y Principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2005. NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora de acuerdo con NIA. Versin en Ingls efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 200 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls) .. NIA 210 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromisos relativos a auditoras de estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. NIA 210 Trminos de los trabajos de Auditora. Entra en vigor para auditorias de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 210 Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora. (Versin en Ingls). efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en

despus de Dic-15/09. NIA 210 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls) .. NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de auditora. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad: a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora; b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado; c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma; y d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor. NIA 220 Control de Calidad para Auditoras de Informacin financiera histrica. En vigor para auditoras de informacin financiera histrica por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2005. NIA 220 Control de Calidad para una auditora financiera histrica (Versin en Ingls). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 220 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls)

.. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo) La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. NIA 230 Documentacin de Auditora. En vigor para auditoras de informacin financiera por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006. NIA 230 Documentacin de Auditora (Versin en Ingls). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 230 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls) .. NIA 240. Fraude y error en los estados contables Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir. NIA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004.

NIA 240 - Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoria de estados financieros (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 240 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls) .. NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco. NIA 250 Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditora de estados contables. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 250 - Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 250 Bases para las conclusiones (Versin en Ingls) .. 260. COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DE MANDO. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas

comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. NIA 260 Comunicaciones de asuntos de Auditora con los encargados del Gobierno Corporativo. (En vigor para auditoras de estados financieros por perodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004) NIA 260 Comunicacin con aquellos responsables de la direccin. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 260 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 265 Comunicacin de deficiencias de control interno. (NUEVA). Esta ISA se har efectiva para auditorias de estados financieros para periodos empezados en o despus del 15 de diciembre de 2009. El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a aquellos encargados de la administracin o aquellos con autoridad de las deficiencias de control interno que el auditor ha identificado durante la auditoria y que de acuerdo con el juicio profesional del auditor son de suficiente importancia para merecer su respectiva atencin. NIA 265 Comunicacin de deficiencias de control interno. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 265 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna. NIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del. 15 de diciembre de 2004. NIA 300 Planificacin de una auditora de estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 300 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados

contables objeto del examen. 315 Entendimiento de la Entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de Importancia Relativa. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004. NIA 315 Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsin significativa. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 315 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 320 Importancia relativa de la Auditora. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". NIA 320 Importancia relativa de la Auditora. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 320 Importancia relativa de la auditoria. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 320 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. NIA 330 Procedimientos del Auditor en respuesta a los Riesgos evaluados. (En vigor, para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2004) NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 330 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 402 - Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades Que Utilizan Organizaciones de Servicios. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados

financieros del cliente. NIA 402 Consideraciones de Auditora relativas a Entidades que utilizan organizaciones de Servicio. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 402 Consideraciones sobre auditorias relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 402 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 450 (Revisada y reformulada) plantea la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si los hubiese en los estados financieros. NIA 450 Evaluacin de las distorsiones identificadas durante la auditoria (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 450 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 500 Evidencias de Auditora: El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

NIA 500 Evidencia de Auditora. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 500 Evidencia de Auditora (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 500 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 501 - Evidencia de Auditora - Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Esta NIA comprende las siguientes partes: Parte A: Asistencia a conteo fsico del inventario Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones. Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo. Parte E: Informacin por segmentos NIA 501 Evidencia de Auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 501 Consideraciones adicionales para elementos especficos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 501 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles).

.. NIA 505. Confirmaciones externas La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. 505 Confirmaciones externas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 505 Confirmaciones externas. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 505 Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.

510 Trabajos iniciales Balances de Apertura. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 510 Compromisos iniciales Saldos de Apertura. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 510 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 520. Procedimientos analticos La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. NIA 520 Procedimientos analticos. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004 NIA 520 Procedimientos analticos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 520 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que

conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error. La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo. NIA 530 Muestreo de la Auditora y otros medios de Pruebas. En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 530 Muestreo de la Auditora. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 530 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 540. Auditora de las estimaciones contables Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 540 - Auditoria de estimaciones contables. (Versin en Ingles). (Se adiciona: incluyendo FAIR VALUE y REVELACIONES, de conformidad con las

enmiendas en ISA 240) Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 540 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 550. Partes relacionadas El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente. NIA 550. Partes relacionadas. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004 NIA 550. Partes relacionadas. (Versin en Ingles). (Se adiciona: incluyendo FAIR VALUE y REVELACIONES, de conformidad con las enmiendas en ISA 240) Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic15/09. NIA 550 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 560. Hechos posteriores La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora. La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del

informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores. NIA 560. Hechos posteriores. Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 560. Eventos Subsecuentes. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 560 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 570. Empresa en marcha El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente. La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado. La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir. NIA 570. Empresa en marcha. Entra en vigor para estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004

NIA 570. Empresa en marcha. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 570 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin. Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. NIA 580 Representaciones de la Administracin. Entra en vigor de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 580 Manifestaciones escritas. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 580 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su

participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc. La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. Esta declaracin est en vigor NIA 600 - Consideraciones especiales Auditora especial de grupo de estados financieros (trabajo que incluye el trabajo de auditora de componentes) (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 600 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa. NIA 610 Consideracin del trabajo de Auditora Interna. En vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004. NIA 610 Usando el trabajo de auditora interna. (Versin en Ingles). Efectiva

para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 610 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 620. Uso del trabajo de un experto Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditora. La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades. NIA 620 Uso del trabajo de un experto. Entra en vigor para auditorias de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de junio de 2005. NIA 620 Uso del trabajo de un experto. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 620 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto. La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados

auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor. Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. NIA 700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de propsito general. Vigente para dictmenes de auditor fechados en, o despus del,31 de diciembre de 2006) NIA 700 - Formacin de una opinin e informacin sobre los estados financieros. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 700 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 705 (Revisada y reformulada), Modificaciones a la Opinin en el Informe Independiente de auditora Esta Norma Internacional de Auditora aborda la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado en circunstancias en las que al formarse una opinin de acuerdo a la NIA 700 (reformulada) Formarse una Opinin e Informar sobre los estados financieros, el auditor concluye que se necesita una modificacin en la opinin del auditor.

NIA705 Modificaciones a la opinin en el Informe del Auditor Independiente NIA705 Modificaciones a la opinin en el Informe del Auditor Independiente. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 705 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 706 (Revisada y reformulada), Prrafos de nfasis en un tema y prrafos de otros asuntos en el Informe de auditora independiente. Esta Norma Internacional de Auditora trata sobre la comunicacin adicional en el informe de auditora cuando considera que es necesario: (a) traer la atencin de los usuarios a un asunto o asuntos que presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que son esenciales para entender los estados financieros por parte de los usuarios; o (b) traer la atencin de los usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o revelados en los estados financieros que adems son relevantes para el conocimiento de la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora por parte de los usuarios. NIA706 Prrafos de nfasis en el asunto y Prrafos de otros asuntos NIA 706 - Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de otros asuntos en el informe de l auditor independiente. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 706 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 710. Comparativos La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes. La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos. Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos. NIA 710 Comparativos NIA 710 - Informacin Comparativa Correspondencia y estados financieros comparativos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 710 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.) NIA 720 Otra informacin en documentos que contienen Estados Financieros auditados. NIA 720 - Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09.

NIA 720 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditoras de propsitos especiales Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito. La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales. NIA 800 El Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditora con propsito especial. NIA 800 Consideraciones especiales - Auditora de estados financieros sobre trabajos de auditora con propsito especial. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 800 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 805 Consideraciones Especiales Para la auditora de estados contables individuales o de elementos especficos, cuentas o tems de los estados contables (componentes), la NIA 805 dispone que el auditor debe darle especial consideracin a las particularidades contenidas en la

Norma respecto de la aceptacin del compromiso, el planeamiento y la ejecucin del trabajo y la consiguiente formacin de la opinin plasmada en el informe. NIA 805 Consideraciones Especiales NIA 805 Consideraciones especiales Auditoria de un estado financiero individual. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 805 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). .. NIA 810 El examen de informacin financiera prospectiva El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen. NIA 810 El examen de informacin financiera prospectiva NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos. (Versin en Ingles). Efectiva para auditora de Estados financieros emitidos en despus de Dic-15/09. NIA 810 - Bases para las conclusiones. (Versin en Ingles). ..

Esta seccin se refiere a cuestiones prcticas y trata los siguientes temas: DIPA 1000. Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables

como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance.` NIA 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos .. DIPA 1004. Esta declaracin se refiere a la relacin que debe mantener el auditor externo de un banco con los dems supervisores externos de una entidad bancaria, tal como en la Argentina la que efecta el Banco Central. La norma sugiere mecanismos de efectiva coordinacin y dilogo entre las partes y establece las responsabilidades de la direccin del banco. NIA 1004 La relacin entre supervisores bancarios y Auditores Externos .. DIPA 1005. El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas comnmente encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan la aplicacin de las normas de auditora. NIA 1005 Consideraciones especiales en la auditoria de entidades pequeas. .. DIPA 1006. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los auditores para amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de una auditora de bancos comerciales internacionales. NIA 1006 Auditorias de los estados financieros de Bancos .. DIPA 1010. Esta declaracin se refiere a la influencia que las cuestiones del medio ambiente (proteccin de recursos naturales, contaminacin del aire o del agua, emisiones de gas nocivo, etc.) tienen en la auditora de los estados contables y que deben ser consideradas por el auditor a la luz de las leyes y reglamentos existentes, tanto en la etapa de planeamiento como de ejecucin de la auditora. NIA 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros ..

DIPA 1012. Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee guas para la planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables respecto de los instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.) y sus variaciones, tanto respecto de su medicin como de su exposicin. NIA 1012 Auditoria de instrumentos financieros derivados .. DIPA 1013. Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados contables cuando el ente auditado utiliza medios electrnicos para la comercializacin de sus bienes o servicios. NIA 1013 Comercio electrnico Efecto en la auditoria de estados financieros (Versin en Ingls) .. DIPA 1014. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por la direccin sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales. NIA 1014 Informe de los auditores en cumplimientos con normas internacionales de informacin financiera (Versin en Ingls) ..

NICR 2400 Compromisos de revisin de estados contables Esta norma se refiere a la revisin de los estados contables. El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos los elementos de juicio que requerira una auditora (similares a los establecidos por la RT7 para los trabajos de revisin limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de

auditora. Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa una opinin de auditora, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe La norma, a diferencia de la RT 7, permite su aplicacin para estados contables de ejercicio. NICR 2400. Compromisos de revisin de estados contables. Anteriormente NIA-ISA 910 .. NICR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se usa en toda esta NTR, no porque el auditor desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de esta NTR se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad NICR 2410 Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad ..

NICS 3000. Compromisos de seguridad.

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de estados contables histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las NICR, antes mencionadas. Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos) El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las normas internacionales de auditora y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS. Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos. La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados contables. NICS 3000. Compromisos de seguridad. Aplica para todos los trabajos para atestiguar. NICS 3000. Compromisos de seguridad. Aplica para todos los trabajos para atestiguar. Versin en Ingls ..

NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en las mejores estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se espera que ocurran (Vg. planes de negocios) La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas; 3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con la normas contables aplicables. En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; d) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de los riesgos Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ICP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ICP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales. NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) Anteriormente NIA-ISA 810 NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) Anteriormente NIA-ISA 810 Versin en Ingls

..

NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditora. Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente. En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber sido los resultados obtenidos. Cabe redactar el informe con una clara abstencin de opinin. NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Anteriormente NIA-ISA 920 NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Anteriormente NIA-ISA 920 Versin en Ingls .. NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin El objetivo de estos servicios es utilizar la pericia del contador para reunir, clasificar y exponer la informacin contable. La norma le exige como requisito tener un conocimiento apropiado del negocio y de las normas contables vigentes. En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su caso, la norma aplicable. En caso de no ser independiente debe mencionarlo.

Tambin debe identificar la informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditora y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditora. Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione: estados contables no auditados. NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin Anteriormente NIAISA 930 NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin Anteriormente NIAISA 930 Versin en Ingls ..

Esta Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) se ocupa de las responsabilidades de una firma por su sistema de control de calidad para las auditoras y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y de otros servicios relacionados. Debe leerse en conjuncin con los requerimientos ticos pertinentes. Otros pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA) (IAASB por su acrnimo en ingls) establece normas adicionales y guas relacionadas con las responsabilidades de la firma sobre los procedimientos de control de calidad para determinados tipos de compromisos. NIA 220, (1), por ejemplo, se ocupa de los procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros. NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1 NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1. Versin en Ingls NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1. Versin en Ingls Bases para las conclusiones.
Publicado por Sonmer Garrido Daz en 20:33 0 comentarios VIERNES 16 DE ENERO DE 2009

Normas de Auditora del Sector Pblico

Publicadas por el Comit de Normas de Auditora en el XIV Congreso de la INTOSAI 1992 en Washington, D.C., Estados Unidos con anexos del XV Congreso de la INTOSAI 1995 en El Cairo, Egipto. ndice Prlogo Prefacio Captulo I Postulados Bsicos de la Fiscalizacin Pblica Captulo II Normas Generales de Fiscalizacin Pblica Independencia Competencia Profesional Diligencia debida Otras normas generales aplicables a las EFS Captulo III Normas de Procedimiento en la Fiscalizacin Pblica Planeacin Supervisin y revisin Examen y evaluacin del control interno Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes Pruebas de auditora Examen de las cuentas Captulo IV Normas para la Elaboracin de los Informes en la Fiscalizacin Pblica Glosario Grfico Normas de Auditora de la INTOSAI Prlogo La presente revisin de las Normas de Auditora de la INTOSAI constituye un paso importante en el desarrollo de normas de fiscalizacin verdaderamente internacionales. En el XIII INCOSAI celebrado en Berln se formul la recomendacin de revisar la versin inicial para dar respuesta a las necesidades particulares de los pases en los que las EFS estn organizadas como tribunales de cuentas. Hablo en nombre de la Comisin de Normas de Auditora al manifestar nuestro agradecimiento a todos los miembros de la INTOSAI por los esfuerzos realizados en la elaboracin de estas normas. En especial, quisiera destacar las valiossimas contribuciones del Tribunal de Cuentas de Blgica, miembro ms reciente de la Comisin y otras EFS constituidas tambin como tribunales de cuentas. Deseo

expresar tambin mi agradecimiento a mis colegas de la Comisin por su apoyo y su positivo aporte a la revisin. Si bien las normas de auditora de INTOSAI no son de obligado cumplimiento para las EFS, expresan la opinin consensuada de stas en cuanto a la "mejor prctica". Cada EFS debe juzgar en qu medida la aplicacin de las presentes normas es compatible con el cumplimiento de su mandato. En opinin tanto del Comit Directivo como de la Comisin de Normas de Auditora, estas normas constituyen un documento "vivo". Como tal deben reflejar, en la medida de lo posible, las tendencias, cuestiones y preocupaciones actuales en relacin a los mtodos y prcticas de fiscalizacin. El Comit Directivo ha aprobado estas normas en su 35a reunin celebrada en Washington en octubre de 1991. Pongo las normas revisadas a disposicin de los miembros de la INTOSAI. J. C. Taylor Presidente de la Comisin de Normas de Auditora Prefacio Como presidente de la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI me complazco en presentar el proyecto final de nuestro trabajo. Nuestra Comisin fue constituida en mayo de 1984 a fin de que presentara recomendaciones y planes para la elaboracin de un proyecto de normas de fiscalizacin de la INTOSAI. Posteriormente fue ampliada la Comisin, pasando a comprender las Entidades Fiscalizadoras Superiores de: o Arabia Saudita: Presidente o Argentina o Australia o Austria: de oficio o Brasil o Costa Rica o Estados Unidos o Filipinas o Japn o Reino Unido o Suecia En la reunin del Comit Directivo celebrada en Sydney en marzo de 1985, se le present a ste--y ste aprob--un plan de trabajo para nuestra Comisin. Dicho

plan prevea la creacin de cuatro grupos de estudio que se dividiran el trabajo de la manera siguiente: El primer grupo, integrado por los Estados Unidos (Coordinador de Grupo), Costa Rica y Filipinas, se encargara de los "Postulados generales de fiscalizacin pblica". El segundo grupo, integrado por Australia (Coordinador de Grupo) y la Argentina, se encargara de las "Normas generales de fiscalizacin pblica". El tercero, integrado por Suecia (Coordinador de Grupo) y el Japn, se encargara de las "Normas de procedimiento en la fiscalizacin pblica". El cuarto, integrado por el Reino Unido (Coordinador de Grupo) y el Brasil, se encargara de las "Normas para la elaboracin de los informes en la fiscalizacin pblica". Cada uno de los cuatro grupos elabor sobre su tema un memorando como base de discusin y recab de otros miembros de la Comisin observaciones y sugerencias, las cuales analiz e investig. Basndose en los memorandos e incorporando las observaciones y sugerencias, se prepararon documentos de trabajo preliminares. Ulteriores elementos de investigacin, sugerencias y observaciones aportados por el Comit Directivo y por miembros de la Comisin llevaron a la elaboracin de los documentos finales de trabajo. En su reunin de mayo de 1987, celebrada en Viena, el Comit Directivo aprob estos documentos y encarg a la Comisin de que se reuniera en Londres a fin de armonizar la terminologa y el estilo de los cuatros textos. En junio de 1987 se reuni en Londres durante cinco das un grupo de expertos, representando a la Comisin, para elaborar el proyecto final combinado. El grupo de expertos se compuso de las siguientes personas: Sr. Abdullah I. Al Saleh y Dr. Issam J. Merei de Arabia Saudita (Presidente), Sr. W.A Broadus (EE.UU.), Sr. Nazario Anis (Filipinas), Sr. Cyril Monaghan (Australia), Sra. Gunhild Lindstrom (Suecia), Sr. Fernando Gonalves (Brasil), Sr. John Pearce y Sr. Andy Burchell (Reino Unido). En su 31a reunin, en Berln, el Comit Directivo convino en el procedimiento siguiente para un nuevo examen de las Normas de Auditora de la INTOSAI y para la consideracin de las observaciones que se recibieran al respecto: 1. Las observaciones recibidas sern compiladas por el Secretario General y transmitidas por ste al presidente de la Comisin.

2. El presidente de la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI y el Secretario General decidirn conjuntamente acerca de la necesidad y conveniencia de posibles cambios. 3. El documento ser presentado despus al Congreso de Berln para su aprobacin. El Presidente de la Comisin y el Secretario General han analizado las observaciones recibidas y han efectuado los cambios que han estimado procedentes. Si bien se ha empleado la expresin "normas" en todo el documento, queda entendido que esa palabra se ha de interpretar como sinnimo de "directrices", quedando as la autoridad para la aplicacin de las normas dentro de la esfera de competencia de cada Entidad Fiscalizadora Superior. Quisiera expresar mi agradecimiento a todos los miembros de la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI por la dedidacin y el espritu de cooperacin con que han llevado a cabo esta tarea. En particular, doy las gracias al grupo de expertos que mejor los documentos finales de trabajo en su reunin de Londres. Omar A. Fakieh, Ministro de Estado Presidente del General Auditing Bureau de Arabia Saudita Presidente de la Comisin de Normas de Auditora de la INTOSAI Riyad, marzo de 1989 Captulo I Postulados Bsicos de la Fiscalizacin Pblica 1. La estructura general de las normas de auditora de la Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) tiene su origen en las declaraciones de Lima y Tokio, en las conclusiones y recomendaciones adoptadas por los congresos de la INTOSAI y en el trabajo realizado por el Grupo de Expertos de las Naciones Unidas sobre Contabilidad y Auditora del Sector Pblico en los Pases en Desarrollo. 2. Las normas de auditora de la INTOSAI se dividen en cuatro partes (vase el esquema de la pgina 35): (a) Postulados bsicos. (b) Normas generales. (c) Normas de procedimiento.

(d) Normas para la elaboracin de los informes. La INTOSAI ha elaborado estas normas con objeto de ofrecer un marco de referencia para el establecimiento de procedimientos y prcticas a seguir en la realizacin de las fiscalizaciones, incluidas las de los sistemas informatizados. Estas normas deben considerarse a la luz de las peculiaridades constitucionales, legales o de cualquier otro tipo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS). 3. Los postulados bsicos son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y sirven a los auditores para formar sus opiniones y elaborar sus informes, especialmente en los casos en que no existan normas especficas aplicables. 4. Las normas de auditora han de ser consecuentes con los postulados bsicos y constituyen una gua mnima para el auditor, que le ayuda a determinar la amplitud de su actuacin y los procedimientos que deben aplicarse en la fiscalizacin. Las normas de auditora o fiscalizacin constituyen los criterios o la medida con los que se evala la calidad de sus resultados. 5. Las interpretaciones y aclaraciones de estas normas corresponden al Comit Directivo de la INTOSAI y las modificaciones, al Congreso de la INTOSAI. 6. Los postulados bsicos son los siguientes: (a) Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de auditora de la INTOSAI en todas las cuestiones que se consideren esenciales. Puede que ciertas normas no sean aplicables a algunos de los trabajos que realizan las EFS, especialmente en aquellas organizadas en forma de Tribunales de Cuentas, ni a la actividad ajena a la fiscalizacin que ejecutan dichas entidades. Las EFS deben decidir las normas que son compatibles con este tipo de actividad, a fin de garantizar de manera permanente un alto nivel de calidad en sus trabajos. (b) Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas situaciones que surjan en el curso de la fiscalizacin pblica. (c) La obligacin de rendir cuentas, por parte de las personas o entidades que manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos por lo que hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla de forma correcta y eficaz. (d) La implantacin, en el seno de las Administraciones Pblicas, de unos sistemas idneos de obtencin de datos, de control, de evaluacin y de presentacin de informes facilitar el proceso de rendicin de cuentas. La

direccin es responsable de que la forma y el contenido, tanto de los informes financieros como de los de cualquier otro tipo, sean correctos y adecuados. (e) Las autoridades correspondientes deben garantizar la promulgacin de normas de contabilidad aceptables, relativas a los informes financieros y a su publicacin, adecuadas a las necesidades de la Administracin, y las entidades fiscalizadas deben fijarse objetivos especficos y mensurables y determinar qu niveles de rendimiento se han de lograr. (f) La aplicacin coherente de normas de contabilidad aceptables ha de dar lugar a una presentacin correcta de la situacin y de los resultados de las operaciones financieras. (g) La existencia de un sistema de control interno apropiado reduce al mnimo el riesgo de errores e irregularidades. (h) La cooperacin de las entidades fiscalizadas, en lo que se refiere a proporcionar y mantener el acceso a los datos necesarios para una adecuada evaluacin de sus actividades, se ver facilitada por la inclusin de tal obligacin en un precepto legal. (i) Todas las actividades de auditora de las EFS han de estar dentro de sus competencias legales. (j) Las EFS deben contribuir al perfeccionamiento de las tcnicas que se aplican para controlar la validez de las medidas utilizadas para la valoracin de los rendimientos. (k) Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el fiscalizador y la entidad fiscalizada. 7. Los prrafos siguientes tratan del alcance de los postulados bsicos de fiscalizacin. 8. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de auditora de la INTOSAI en todas las cuestiones que se consideren esenciales. Puede que ciertas normas no sean aplicables a algunos de los trabajos que realizan las EFS, especialmente en aquellas organizadas en forma de Tribunales de Cuentas, ni a la actividad ajena a la fiscalizacin que ejecutan dichas entidades. Las EFS deben decidir las normas que son compatibles con este tipo de actividad, a fin de garantizar de manera permanente un alto nivel de calidad en sus trabajos.

9. En trminos generales, una cuestin debe considerarse esencial o de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario de las cuentas o de los informes de auditora operacional de gestin. 10. Lo que es esencial o de importancia relativa, a menudo, se estima en trminos de valoracin cuantitativa, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una partida o grupo de partidas puede tambin hacer que una cuestin se convierta en esencial, por ejemplo, cuando la ley o los reglamentos exigen el desglose de una partida respecto al conjunto en el que aparece. 11. Adems de por su valor o por su naturaleza, una cuestin puede tener importancia relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una partida con: (a) la impresin general causada por la informacin financiera (b) el total del que forma parte (c) los elementos relacionados con ella (d) el valor de esa misma partida en aos anteriores. 12. Con frecuencia las EFS realizan actividades, que no se califican de auditoras en el estricto sentido del trmino, pero que contribuyen a mejorar la administracin. Estas actividades ajenas a la auditora son, por ejemplo (a) recopilacin de datos sin ejecucin de un anlisis sustancial, (b) tareas de carcter jurdico, (c) informacin a las asambleas legislativas en relacin al examen de los proyectos presupuestarios, (d) asistencia a los miembros de la asamblea legislativa en forma de investigaciones y consultas, (e) actividades administrativas y (f) tratamiento informatizado de los datos. Estas actividades extrafiscalizadoras constituyen una valiosa fuente de informacin para las instancias de decisin y deben responder de manera permanente a un alto nivel de calidad. 13. Dado el enfoque y la estructura que poseen algunas EFS, no todas las normas de auditora son aplicables a todos los aspectos de su actividad. Por ejemplo, los exmenes de carcter colegial y jurdico que efectan los Tribunales de Cuentas confieren a ciertos aspectos de su actividad un carcter fundamentalmente distinto de la auditora financiera y operativa que efectan las EFS organizadas en un sistema jerrquico regido por un auditor o contador general. 14. Para garantizar la calidad del trabajo realizado es preciso aplicar normas adecuadas. La eleccin de las normas a seguir depende de los objetivos que

deban alcanzarse en cada tipo de actividad o de la misin particular que haya que cumplir. Por ello, cada EFS debe decidir el modo de conjugar las normas de INTOSAI, o cualquieras otras normas, con el cumplimiento de sus respectivas funciones, a fin de asegurar un elevado nivel de calidad de los trabajos y de sus resultados. 15. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas situaciones que surjan en el curso de la fiscalizacin pblica. 16. Los documentos justificativos juegan un papel importante en la decisin del auditor respecto a la seleccin de las materias y reas de la fiscalizacin y la naturaleza, duracin y extensin de las comprobaciones y de los procedimientos de auditora. 17. Las disposiciones legales por las que se rige el mandato de fiscalizacin de la EFS estn por encima de cualquier acuerdo sobre contabilidad o fiscalizacin con los que entren en conflicto y, por tanto, son de importancia decisiva para las normas de auditora que la EFS aplique. Como consecuencia, las normas de auditora de la INTOSAI - o, de hecho, cualesquiera otras normas de auditora ajenas a la propia EFS - no pueden ser preceptivas ni de obligado cumplimiento para las EFS ni para su personal. 18. Las EFS deben determinar el grado de compatibilidad de las normas de auditora ajenas a ellas con el cumplimiento de sus obligaciones legales o mandato. Las EFS deben, no obstante, reconocer que las normas de auditora de INTOSAI representan el sentir mayoritario de los auditores del sector pblico y deben tratar de aplicarlas en la medida en que sean compatibles con su mandato. Las EFS deben procurar eliminar las incompatibilidades cuando ello sea necesario para adoptar normas deseables. 19. En relacin con algunos elementos del mandato de la EFS, los objetivos de sta pueden ser anlogos a los del sector privado, especialmente cuando se trata de la fiscalizacin de las cuentas. De igual forma, las normas del sector privado relativas a tal fiscalizacin, elaboradas y publicadas por rganos reglamentadores oficiales, pueden ser aplicables a la fiscalizacin del sector pblico. 20. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: La obligacin de rendir cuentas, por parte de las personas o entidades que manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos por lo que hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla de forma correcta y eficaz.

21. En algunos pases las disposiciones obligan a los Organismos responsables a elevar sus informes al Presidente, Monarca o Consejo de Estado, pero en la mayora de ellos informan al poder legislativo, ya directamente, ya a travs del ejecutivo. Ciertas EFS tienen un estatus jurisdiccional. Dicha potestad jurisdiccional se ejerce, segn el pas, sobre las cuentas, los censores o incluso sobre los administradores. Los juicios y las decisiones que estas entidades pronuncian se presentan como complemento natural de la auditora administrativa, de manera que sus atribuciones jurisdiccionales deben inscribirse dentro de la lgica de los objetivos generales que persigue la auditora externa y, en particular, de los objetivos relacionados con las cuestiones contables. 22. Las empresas pblicas estn tambin obligadas a rendir cuentas. Estas empresas pueden tener finalidades comerciales bien sean estas establecidas estatutariamente o por disposicin del Ejecutivo o en las que ste tenga intereses mayoritarios. Con independencia de la forma de su constitucin, de sus funciones, del grado de autonoma o de las disposiciones fundacionales, dichas empresas deben rendir cuentas, en ltima instancia, ante el poder legislativo. 23. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: La implantacin, en el seno de las Administraciones Pblicas, de unos sistemas idneos de obtencin de datos, de control, de evaluacin y de presentacin de informes facilitar el proceso de rendicin de cuentas. La direccin es responsable de que la forma y el contenido, tanto de los informes financieros como de los de cualquier otro tipo, sean correctos y adecuados. 24. La exactitud y la adecuacin de los informes y estados financieros son la expresin de la situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. Es tambin tarea de esa entidad el establecimiento de un sistema prctico que suministre informaciones pertinentes y fiables. 25. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Las autoridades correspondientes deben garantizar la promulgacin de normas de contabilidad aceptables, relativas a los informes financieros y a su publicacin, adecuadas a las necesidades de la Administracin, y las entidades fiscalizadas deben fijarse objetivos especficos y mensurables y determinar qu niveles de rendimiento se han de lograr. 26. Las EFS deben colaborar con las instituciones encargadas de elaborar las normas de contabilidad, para asegurarse que stas sean adecuadas y vlidas para la Administracin Pblica. 27. Las EFS deben, tambin, recomendar a las entidades fiscalizadas que fijen unos objetivos mensurables, claramente formulados, y que determinen el nivel al

que han de cumplirse. 28. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: La aplicacin coherente de normas de contabilidad aceptables ha de dar lugar a una presentacin correcta de la situacin y de los resultados de las operaciones financieras. 29. La aceptacin de que una aplicacin consecuente de las normas de contabilidad constituye un requisito previo para la imparcialidad, significa que toda entidad fiscalizada debe aplicar las normas de contabilidad adecuadas a cada circunstancia y aplicarlas de forma coherente. Dicha aplicacin coherente de las normas de contabilidad no debe entenderse, por parte del auditor, como la prueba definitiva de una presentacin imparcial de los informes financieros. La imparcialidad es una expresin de la opinin de un auditor que va ms all de los lmites de una aplicacin coherente de las normas de contabilidad. Tal aceptacin pone de relieve que las normas de auditora no son ms que los requisitos mnimos que se le exigen a un auditor. Superar ese mnimo es tarea que queda al buen criterio del auditor. 30. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: La existencia de un sistema de control interno apropiado reduce al mnimo el riesgo de errores e irregularidades. 31. Es obligacin de la entidad fiscalizada y no del fiscalizador establecer unos sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la entidad fiscalizada asegurarse de que dichos controles se aplican y funcionan de manera que garanticen el exacto cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y que las decisiones se adopten con probidad y correccin. En cualquier caso esto no exime al fiscalizador, cuando se descubran controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad fiscalizada las correspondientes propuestas y recomendaciones. 32. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: La cooperacin de las entidades fiscalizadas, en lo que se refiere a proporcionar y mantener el acceso a los datos necesarios para una adecuada evaluacin de sus actividades, se ver facilitada por la inclusin de tal obligacin en un precepto legal. 33. Para cumplir correctamente sus funciones fiscalizadoras, las EFS deben tener acceso tanto a las fuentes de informacin y a los datos como a los funcionarios y empleados de la entidad fiscalizada. La promulgacin de una normativa que permita el acceso del auditor a tales informaciones y personas contribuir a reducir al mnimo los futuros problemas en este mbito.

34. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Todas las actividades fiscalizadoras de las EFS han de estar dentro de sus competencias legales. 35. Las EFS son creadas, generalmente, por ley emanada del poder legislativo o por una disposicin constitucional. En algunos casos, la esfera de accin de las EFS se regula por costumbre ms que por una disposicin legal especfica. Normalmente, la ley o el reglamento establece la forma de las EFS (Tribunal, Consejo, Comisin, Organismo o Ministerio), el periodo y las condiciones de actuacin, las competencias, las obligaciones, las funciones y las responsabilidades generales, y otras cuestiones relativas al ejercicio de los cargos y al cumplimiento de las funciones y obligaciones que se han de desempear. 36. Cualquiera que sea la normativa por la que se rija, la funcin esencial de las EFS es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas, lo cual incluye el promover buenas prcticas de gestin econmico-financiera. Cualquiera que sea la naturaleza de las disposiciones adoptadas, la funcin esencial de las EFS es hacer respetar y promover la obligacin de rendir cuentas del sector pblico. En algunos pases, la EFS es un tribunal, compuesto por jueces, que posee autoridad sobre los contadores pblicos, quienes estn obligados a rendirle cuentas. Esta funcin jurisdiccional exige que la EFS se asegure de que quienquiera que lleve a cabo operaciones con fondos pblicos rinda cuentas de las mismas y est, en este sentido, sujeto a su jurisdiccin. 37. Existe una importante complementariedad entre esta autoridad jurisdiccional y las otras caractersticas de la auditora. Estas caractersticas deben ser consideradas como parte de la lgica de los objetivos generales que persigue la auditora externa y, en particular, de los objetivos relacionados con la gestin contable. 38. El mbito de actuacin de la fiscalizacin pblica abarca las auditoras de regularidad y las operacionales o de gestin. 39. La auditora de regularidad comprende: (a) la certificacin de las cuentas rendidas por las entidades obligadas a ello, que incluye el examen y evaluacin de los asientos contables y la expresin de la opinin que merezcan las cuentas y los estados financieros (b) la certificacin de la Cuenta General del Estado (c) la fiscalizacin de los sistemas y de las operaciones financieras as como la valoracin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables (d) la fiscalizacin de los sistemas de control y de auditora internos (e) la fiscalizacin de la probidad y correccin de las decisiones administrativas

adoptadas en el seno de la entidad fiscalizada y (f) el informe acerca de cualquier otra cuestin surgida como consecuencia de la fiscalizacin o relacionada con ella y que la EFS considere que deba ser puesta de manifiesto. 40. La auditora o fiscalizacin operacionales o de gestin significa auditora de economa, de eficiencia y de eficacia, y comprende: (a) el control de la economa de las actividades administrativas, de acuerdo con principios y prcticas administrativos razonables y con las directrices sealadas (b) el control de la eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos, financieros y de cualquier otro tipo, junto con el examen de los sistemas de informacin, de las medidas de rendimiento y control, y de los procedimientos seguidos por las entidades fiscalizadas para corregir las deficiencias encontradas y (c) el control de la eficacia con que se han llevado a cabo los objetivos de la entidad fiscalizada y de los resultados alcanzados en relacin con los pretendidos. 41. En la prctica puede haber una coincidencia entre la auditora de regularidad y la operacionales o de gestin. En tales casos la clasificacin de una auditora concreta depender del propsito fundamental de la misma. 42. En muchos pases las facultades legales o mandato relativas a la auditora operacional de gestin tienen su lmite en la revisin de los fundamentos polticos de los programas del gobierno. En cualquier caso, el mandato debe describir claramente las facultades y las obligaciones de las EFS en relacin con la auditora operacional de gestin en todas las esferas de actividad de la Administracin Pblica, entre otras cosas para facilitar la aplicacin, por parte de la EFS, de normas adecuadas de auditora. 43. En algunos pases, la constitucin o la legislacin vigente no siempre autoriza a la EFS a fiscalizar la "eficacia" o la "rentabilidad" de la gestin financiera del Ejecutivo. En tales casos, la evaluacin de la oportunidad o de la utilidad de las decisiones administrativas y de la eficacia de la gestin la asumen los ministros, a quienes corresponde la organizacin de los servicios administrativos y quienes son responsables de su gestin ante el poder legislativo. La expresin ms adecuada en este caso para calificar la labor fiscalizadora de las EFS, que excede el marco tradicional de la regularidad y legalidad, es la de "fiscalizacin de la correcta gestin". La finalidad de esa auditora consiste en analizar el gasto pblico a la luz de los principios generales de una gestin adecuada. En la prctica, ambas modalidades de auditora - de la regularidad y de la gestin pueden efectuarse en una sola operacin, tanto ms por cuanto se refuerzan mutuamente: la auditora de regularidad permite preparar la auditora de la gestin y esta ltima corregir las situaciones irregulares.

44. El control de las cuentas pblicas ser ms eficaz cuando el mandato de las EFS les permita realizar la fiscalizacin de regularidad y operacional de todas las empresas pblicas u ordenar su realizacin. 45. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Las EFS deben contribuir al perfeccionamiento de las tcnicas que se aplican para controlar la validez de las medidas utilizadas para la valoracin de los rendimientos. 46. El creciente papel de los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas tcnicas y metodologas para determinar si la entidad fiscalizada aplica criterios razonables y vlidos para la medicin del rendimiento. Los auditores deben servirse de las tcnicas y metodologas utilizadas por otras disciplinas. 47. Los postulados bsicos de fiscalizacin establecen: Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el fiscalizador y la entidad fiscalizada. 48. Las EFS cumplen su funcin fiscalizando a las entidades cuentadantes e informando acerca de los resultados de la fiscalizacin. Para cumplir esta funcin, las EFS necesitan conservar su independencia y objetividad. La aplicacin de normas generales de auditora adecuadas ayudar a las EFS a cumplir estos requisitos. 49. De la amplitud de las competencias de las EFS depender el campo de aplicacin de las normas que sta haya de aplicar. Captulo II Normas Generales de Fiscalizacin Pblica 50. Esta seccin trata de las normas generales de fiscalizacin pblica. En ellas se describen los requisitos exigidos para que los auditores y las entidades fiscalizadoras realicen sus funciones de fiscalizacin e informen de manera adecuada y eficaz. 51. En las normas generales de fiscalizacin se incluyen normas que son aplicables tanto a los auditores como a las EFS, y normas aplicables slo a stas ltimas. Las normas comunes al auditor y a las EFS son: (a) Los auditores y las EFS deben ser independientes. (b) Los auditores y las EFS deben poseer la competencia profesional exigida. (c) Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el mximo inters en el cumplimiento de las normas de auditora de la INTOSAI. Esto abarca el empleo de la debida diligencia en la planeacin y en la concrecin, acumulacin y evaluacin de las pruebas, as como en el informe sobre resultados y en la

elaboracin de las conclusiones y recomendaciones. 52. Las normas generales de fiscalizacin establecen que las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para: (a) Contratar personal con la preparacin adecuada. (b) Formar a sus funcionarios de manera que puedan realizar sus tareas eficazmente, y establecer las bases para la promocin de los auditores y del resto del personal. (c) Elaborar manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas referentes a la realizacin de las auditoras. (d) Aprovechar los medios tcnicos y profesionales de que se dispone y determinar aquellos de los que se carece; distribuir adecuadamente dichos medios y asignar a cada tarea concreta el nmero suficiente de personas; planear y supervisar las fiscalizaciones de manera apropiada para conseguir con la diligencia y el inters debidos los objetivos perseguidos. (e) Revisar la eficiencia y la eficacia de las normas y procedimientos internos de la EFS. Independencia 53. Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen: Los auditores y las EFS deben ser independientes. En los siguientes prrafos se explica el significado de la independencia como norma de fiscalizacin. En concreto, los prrafos 56 a 63 explican la independencia frente al poder legislativo los prrafos 64 a 75, frente al ejecutivo y los prrafos 76 a 80, frente a la entidad fiscalizada. 54. La necesidad de independencia y objetividad en la fiscalizacin es vital cualquiera que sea la forma de gobierno. Cierto grado de independencia, tanto del poder legislativo como del ejecutivo, es esencial para la realizacin de la fiscalizacin y para la credibilidad de sus resultados. 55. Los criterios que han de servir de base para establecer y mantener la independencia de las EFS, pueden desarrollarse ms facilmente en los pases en los que exista un poder legislativo elegido claramente diferenciado del ejecutivo (sean o no miembros del ejecutivo los miembros del poder legislativo). Como esta caracterstica se da en la mayora de los pases miembros de INTOSAI, las presentes normas establecen el criterio de independencia de la EFS para dichos pases, sin dejar de reconocer que la modificacin y adaptacin de estos criterios ser necesaria en los dems pases. 56. El poder legislativo es uno de los principales destinatarios de las actividades de las EFS. Las facultades legales de las EFS tienen su origen en la Constitucin o en el Parlamento y una de sus funciones caractersticas es la de informar al

poder legislativo. Las EFS actan, normalmente, en muy estrecha relacin con el poder legislativo, incluso con comisiones parlamentarias facultadas para estudiar sus informes. Esta relacin puede contribuir a un eficaz seguimiento de la labor de las EFS. 57. A su vez, la EFS debe poner en conocimiento del poder legislativo, sea a travs de su informe anual o de comunicaciones especiales, sobre los resultados esenciales de la fiscalizacin relativos a la ejecucin y administracin del presupuesto pblico y a los litigios y desavenencias con las entidades fiscalizadas. 58. Se crear una comisin parlamentaria especial encargada de examinar, en presencia de los ministros, de los delegados de las instituciones fiscalizadas y de otros representantes, las observaciones formuladas en los informes y en comunicaciones especiales. La estrecha relacin entre el poder legislativo y la EFS puede concretarse tambin en un examen presupuestario o en la asistencia tcnica a las comisiones parlamentarias encargadas de examinar los proyectos presupuestarios. 59. Las EFS pueden dar a conocer a los miembros del poder legislativo los hechos recogidos en sus informes de fiscalizacin, pero es importante que mantengan su independencia ante las influencias polticas con el fin de conservar una posicin imparcial en el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin. Esto significa que las EFS no deben responder, ni siquiera en apariencia, a los deseos de intereses polticos concretos. 60. Si bien las EFS deben observar las leyes aprobadas por el Parlamento, su independencia requiere que este ltimo no interfiera en la programacin, planeacin y ejecucin de las fiscalizaciones. Las EFS han de gozar de libertad para determinar la direccin de sus actividades y programarlas, de acuerdo con su mandato, y para adoptar las metodologas adecuadas en cada caso. 61. En algunos pases, la fiscalizacin de la gestin financiera del gobierno es una prerrogativa esencial del parlamento o de la asamblea electa, y la EFS ejerce por cuenta del Parlamento - o, en ocasiones, de otras asambleas legislativas a nivel regional - una auditora externa de los ingresos y gastos. En tales casos, conviene tener en cuenta, al preparar la programacin de la actividad fiscalizadora, las demandas de misiones especiales de investigacin que formulen estas asambleas. No obstante, es importante que la EFS goce de libertad para decidir el modo en que desempear sus tareas, incluidas las requeridas por el Parlamento. 62. Es conveniente que se especifiquen legalmente los requisitos mnimos de los informes, as como las materias que pueden ser objeto de fiscalizacin y el tiempo razonable en el que los informes han de realizarse. Aparte de sto, la existencia

de una regulacin flexible en todo lo referente a la presentacin, por parte de las EFS, de sus informes al poder legislativo, sin limitaciones ni en el contenido ni en el momento de realizacin de los mismos, contribuira al mantenimiento de tal independencia. 63. Es necesario que el poder legislativo provea a las EFS de los recursos suficientes, de cuyo uso deber dar cuenta, para el efectivo ejercicio de sus funciones. 64. Si bien el poder ejecutivo y la EFS pueden tener ciertos intereses comunes en el fomento de la rendicin de cuentas del sector pblico, la relacin esencial de la EFS con el ejecutivo es la de un auditor externo. Como tal, los informes de las EFS ayudan al ejecutivo poniendo de manifiesto las deficiencias de administracin y recomendando mejoras. Debe tenerse cuidado en evitar que las EFS participen en las funciones del ejecutivo que, por su ndole, pudieran repercutir en contra de su independencia y objetividad en el desempeo de las funciones que le estn encomendadas. 65. Es importante, para la independencia de las EFS, que el ejecutivo no tenga ninguna posibilidad de ingerencia en el ejercicio de las funciones de stas. Las EFS no deben verse obligadas a realizar o no, o a modificar, una fiscalizacin ni a suprimir o modificar sus resultados, conclusiones y recomendaciones. 66. En algunos mbitos y materias es deseable que exista una cierta cooperacin entre las EFS y el ejecutivo. Las EFS deben estar en condiciones de asesorar al ejecutivo en materias tales como principios y normas de contabilidad y forma de los estados financieros y de las cuentas. Las EFS deben asegurarse de que, al otorgar tal asesoramiento, se evite cualquier compromiso explcito o mplicito que empae su independencia o el cumplimiento de sus funciones. 67. El mantenimiento de la independencia por parte de las EFS no excluye la posibilidad de que el ejecutivo solicite de ellas que se fiscalicen determinados aspectos o materias. Pero para gozar de una adecuada independencia las EFS deben tener la facultad de rechazar tal solicitud. Es fundamental para la independencia de las EFS que las decisiones relativas a la programacin de sus actividades fiscalizadoras dependan en ltima instancia de ellas mismas. 68. Una materia delicada en las relaciones de las EFS con el ejecutivo es las provisin de recursos a aqullas. De diferentes maneras, reflejo de las diferencias constitucionales e institucionales, las disposiciones por las que se rige la provisin de recursos a las EFS, estn relacionadas con la posicin del ejecutivo en materia financiera y con la poltica general de gasto. Al mismo tiempo el control eficaz de las cuentas pblicas exige que las EFS dispongan de recursos suficientes para cumplir sus obligaciones de una forma adecuada. 69. Cualquier imposicin por el ejecutivo de restricciones de recursos, o de otras restricciones, que coarten el ejercicio de las funciones de las EFS, ser materia

propia para que stas eleven un informe al Parlamento. 70. Las competencias legales de las EFS deben proporcionar a stas pleno y libre acceso a todos los locales y documentos relacionados con las entidades fiscalizadas y sus operaciones y otorgarles poderes suficientes para obtener informacin pertinente de las personas o entidades que la posean. 71. Por disposicin legal o convencional, el ejecutivo debe tambin permitir a la EFS el acceso a cualquier informacin confidencial, cuando sea necesario y conveniente para el cumplimiento de sus funciones. 72. La existencia de determinadas condiciones para ocupar el cargo de Jefe de la EFS, como, por ejemplo, su nombramiento por un largo periodo de tiempo o hasta una edad concreta de jubilacin, puede contribuir a la independencia de la EFS respecto del ejecutivo. A la inversa, la imposicin de condiciones al respecto que inciten a la EFS a plegarse a los deseos del ejecutivo, tendran una repercusin erosiva en su independencia. Por esta razn es, en principio, deseable que las disposiciones relativas a la terminacin del mandato o a la remocin del cargo slo puedan aplicarse mediante un procedimiento especial semejante al que se utiliza para los miembros del poder judicial. 73. Las EFS que ejercen una funcin jurisdiccional y que estn organizadas en su mayora como rgano colegiado, deben asegurar la independencia de sus miembros en virtud de diversas garantas, en particular, en virtud del principio de la inamovilidad de los jueces, el privilegio de la jurisdiccin, la fijacin del tratamiento en las leyes y la independencia de los magistrados examinadores. 74. Con el fin de que la EFS no solamente ejerza sus funciones con independencia del ejecutivo sino que adems lo parezca, es importante que sus competencias y su estatus de independencia sean bien comprendidos por la sociedad. La EFS debe, cuando se den las circunstancias propicias, adoptar un papel educador en este sentido. 75. La independencia funcional de las EFS no excluye necesariamente el llegar a acuerdos con organismos del ejecutivo en relacin con la administracin de las EFS en materias tales como relaciones laborales, direccin de personal, gestin del patrimonio o adquisiciones ordinarias de equipo y suministros, aunque dichos organismos no deben estar en condiciones de tomar decisiones que pudieran comprometer la independencia de las EFS en el cumplimiento de sus funciones. 76. Las EFS deben ser independientes de las entidades fiscalizadas. No obstante, deben procurar que las entidades fiscalizadas entiendan cules son sus competencias y funciones, con el fin de mantener con ellas unas relaciones amigables. Las buenas relaciones pueden servir para que las EFS obtengan libre y francamente la informacin que necesiten y para que el dilogo se realice en una atmsfera de mtuo respeto y entendimiento. Al mismo tiempo las relaciones con las entidades fiscalizadas no deben ser tan estrechas que impidan que la planificacin, la realizacin y el informe de las fiscalizaciones sean eficaces e imparciales. En este sentido, la EFS, mientras mantenga su independencia, puede aceptar ser asociada a las reformas proyectadas por la Administracin en reas

tales como la contabilidad pblica o la legislacin financiera, o acceder a ser consultada sobre la elaboracin de anteproyectos de leyes o de reglamentos que afecten sus competencias o su autoridad. Ello no significa que la EFS interfiera en la gestin administrativa sino que coopera con determinados rganos administrativos, prestndoles asistencia tcnica o poniendo a disposicin de ellos su experiencia en el mbito de la gestin financiera. 77. En contraposicin con lo que sucede en el sector privado, en el que la labor del auditor se concreta en una carta de contratacin, la entidad fiscalizada no tiene el carcter de cliente de la EFS. La EFS ha de cumplir su mandato libre e imparcialmente, y ha de tener en cuenta, en la formacin de sus opiniones, conclusiones y recomendaciones, el punto de vista de las instituciones fiscalizadas, pero sin responder ante los gestores de la entidad fiscalizada del alcance o de la naturaleza de las fiscalizaciones o auditoras realizadas. 78. La EFS no debe participar en la direccin ni en las actividades de las entidades fiscalizadas. Los auditores no deben ser miembros de los consejos de administracin y si en el mbito de sus funciones han de dar consejo, ste debe ser transmitido y aceptado claramente como asesoramiento o recomendacin de auditora. 79. El personal de las EFS que tenga estrechas relaciones de amistad, parentesco o de cualquier otro tipo con los directivos de una entidad fiscalizada, que pudieran menoscabar su objetividad, no debe ser asignado a la fiscalizacin de la misma. 80. El personal de la EFS no debe ocuparse de instruir al personal de la entidad fiscalizada acerca de sus deberes. En los casos en que la EFS decida establecer una oficina en los locales de la entidad fiscalizada con el fin de facilitar el examen continuado de sus operaciones, programas y actividades, el personal de la EFS no debe participar en proceso alguno de adopcin de decisiones o de aprobacin que se considere responsabilidad de la direccin de la entidad fiscalizada. 81. Con el fin de beneficiarse del asesoramiento del mayor nmero posible de profesionales expertos, las EFS pueden colaborar con las instituciones acadmicas y establecer relaciones formales con los colegios profesionales, siempre que esas relaciones no reduzcan su independencia y objectividad. Competencia Profesional 82. Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen: Los auditores y las EFS deben poseer la competencia profesional exigida. En los prrafos que siguen se explica el significado de la competencia profesional como norma de fiscalizacin. 83. En general, el mandato de la EFS le impone la obligacin de forjarse una opinin sobre las cuentas fiscalizadas, de elaborar los correspondientes informes, de extraer conclusiones y de expresar las recomendaciones pertinentes. En algunas EFS, esta misin incumbe a su presidente. En las EFS constituidas como rgano colegiado, esta obligacin se atribuye habitualmente a la propia entidad. 84. El dilogo en el seno de la EFS fomenta la objetividad y la autoridad de sus opiniones y decisiones. En el caso de las EFS estructuradas de forma colegial, las

opiniones finales y las decisiones emanan de la entidad en su conjunto, aun cuando las competencias jurisdiccionales sean ejercidas en formaciones diferenciadas por su composicin, aunque no en su potestad, por ejemplo, la cmara, el conjunto de cmaras o la seccin de una cmara. Si la EFS es regida por un slo presidente, ste, u otra persona en su nombre, es quien emite las opiniones o decisiones. 85. Dado que el cumplimiento de los deberes y las obligaciones que recaen sobre las EFS es decisivo para el concepto de control de las cuentas pblicas, las EFS deben aplicar, en el desarrollo de sus funciones, las metodologas y prcticas ms cualificadas. Les incumbe, por tanto, fijar las normas y procedimientos que han de aplicarse de modo que quede garantizado el ejercicio eficaz de sus funciones, lo que supone, por parte tanto de su propio personal como de los expertos externos contratados, una estricta observancia de sus normas, procedimientos de planeacin, metodologas y supervisin. 86. La EFS debe poseer el conjunto de cualificaciones y experiencia necesario para cumplir eficazmente su mandato de fiscalizacin. Con independencia de la naturaleza de las fiscalizaciones que hayan de realizar conforme a ese mandato, la labor de auditora debe llevarse a cabo por personas cuya formacin y experiencia se corresponda con la naturaleza, el alcance y la complejidad del cometido. Las EFS deben dotarse de los mtodos de fiscalizacin ms actuales, con inclusin de tcnicas de anlisis de sistemas, de mtodos de revisin analticos, de muestreo estadstico y de auditora de sistemas de informacin automatizados. 87. Cuanto ms amplio y discrecional sean el mandato de la EFS, ms compleja ser la tarea de asegurar la calidad en el cumplimiento de todas las funciones que ste abarca. De este modo, un mandato que deje a la discrecin de las EFS la periodicidad de sus fiscalizaciones y la naturaleza de sus informes, exige un alto grado de cualificacin en la direccin de las EFS. Diligencia debida 88. Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen: Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el mximo inters en el cumplimiento de las normas de auditora de la INTOSAI. Esto abarca el empleo de la debida diligencia en la planificacin y en la concrecin, acumulacin y evaluacin de las pruebas, as como en el informe sobre resultados y en la elaboracin de las conclusiones y recomendaciones. En los siguientes prrafos se explica el alcance de la diligencia debida como norma de fiscalizacin. 89. Las EFS deben ser objetivas - y aparecerlo - en la fiscalizacin de los organismos y de las empresas pblicas, e imparciales en sus valoraciones y al informar sobre los resultados de sus tareas. 90. El uso y aplicacin de las diferentes especialidades tcnicas debe ser de una calidad apropiada a la complejidad de cada fiscalizacin. Los auditores deben estar atentos a las deficiencias en el control, a las insuficiencias en la contabilidad,

a las operaciones errneas e irregulares, y a los resultados o situaciones que pueden ser indicativos de fraude, gastos inadecuados o ilcitos, operaciones no autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de probidad. 91. Cuando una entidad autorizada o reconocida establece normas o directrices para la contabilidad y la presentacin de informes por las empresas pblicas, la EFS podr utilizar tales directrices en el curso de su examen. 92. Si las EFS contratan expertos externos como consultores deben asegurarse de su competencia y capacidad para realizar la tarea concreta que se les encomiende. Esta norma debe aplicarse tambin cuando las EFS contraten auditores externos. Adems, se debe cuidar en especial de que estos contratos incluyan una clusula en la que se establezca que corresponde a las EFS determinar la planeacin, el alcance y la ejecucin de la fiscalizacin, as como la presentacin de los correspondientes informes. 93. Si en el ejercicio de sus funciones la EFS requiriese el asesoramiento de especialistas ajenos a la misma, las normas relativas al empleo de la diligencia debida en tales situaciones afectarn tambin el mantenimiento de las exigencias de calidad en la realizacin del trabajo. Utilizar el asesoramiento de expertos externos no libera de responsabilidad a las EFS por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras. 94. Cuando las EFS se sirven del trabajo realizado por otros auditores, deben utilizar procedimientos adecuados para asegurarse de que aqullos han actuado con la debida diligencia profesional y han cumplido las correspondientes normas de fiscalizacin. En todo caso las EFS pueden revisar el trabajo realizado por dichos auditores para comprobar su grado de calidad. 95. Los datos relativos a las entidades fiscalizadas obtenidos por los auditores en el curso de sus tareas no deben ser utilizados para propsitos que queden fuera del alcance de la fiscalizacin y de la formacin de una opinin, o de la elaboracin de un informe conforme a las responsabilidades propias de un auditor. Es esencial que las EFS guarden reserva absoluta acerca del objeto de la fiscalizacin y de los datos obtenidos durante su realizacin. Sin embargo, las EFS deben estar facultadas para dar cuenta a las autoridades competentes de las ilegalidades descubiertas. Otras normas generales aplicables a las EFS 96. Las normas generales aplicables a las EFS establecen: Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para la contratacin de personal con la preparacin adecuada. El siguiente prrafo desarrolla esta norma. 97. El personal de las EFS debe poseer los grados acadmicos exigidos y gozar de una preparacin y una experiencia adecuadas. Las EFS deben fijar y revisar regularmente los requisitos mnimos de formacin exigidos para el nombramiento de los auditores. 98. Las normas generales aplicables a las EFS establecen: Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para formar a sus funcionarios

de manera que puedan realizar sus tareas eficazmente, y establecer las bases para la promocin de los auditores y del resto del personal. En los prrafos siguientes se explica el significado de la formacin como norma de fiscalizacin. 99. Las EFS deben adoptar las medidas oportunas para proporcionar a su personal un continuado perfeccionamiento profesional, bien ofreciendo cursos de formacin dentro de la propia institucin, bien promoviendo la participacin en cursos realizados fuera de ella. 100. Las EFS deben llevar un inventario de las cualificaciones tcnicas de su personal, para favorecer tanto la programacin de las fiscalizaciones como la determinacin de las necesidades en el mbito de la formacin profesional. 101. Las EFS deben fijar y revisar regularmente las bases para la promocin de los auditores y del resto del personal, incluso por lo que se refiere a las exigencias de titulacin. 102. Las EFS deben tambin establecer y perfeccionar sistemas y procedimientos que contribuyan al desarrollo profesional de sus funcionarios por lo que respecta a las tcnicas y mtodos aplicables al sector de fiscalizacin en que stos trabajen. 103. El personal de las EFS debe tener un amplio conocimiento del sector pblico, incluso de aspectos tales como las competencias del Parlamento, las normas legales e institucionales que regulan el funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las empresas pblicas. Asimismo, el personal especializado en auditora debe poseer un conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prcticas de auditora utilizadas por las EFS. 104. La fiscalizacin de los sistemas financieros, de los registros contables y de los estados financieros requiere tanto una formacin en contabilidad y disciplinas conexas como un conocimiento de la legislacin y de los reglamentos ejecutivos aplicables que afecten a la responsabilidad de la entidad fiscalizada. Asimismo, la realizacin de auditoras operativas puede requerir, adems de esas competencias, formacin en esferas tales como la administracin, la gestin, la economa y las ciencias sociales. 105. Las EFS deben alentar a su personal a que forme parte de un organismo profesional relacionado con su labor y a que participe en las actividades de ste. 106. Las normas generales aplicables a las EFS establecen: Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos para la elaboracin de manuales y otros tipos de guas e instrucciones escritas referentes a la realizacin de las auditoras. El siguiente prrafo explica el significado de esta norma. 107. Es importante, para mantener un alto grado de calidad en las fiscalizaciones, que se haga llegar al personal, por medio de circulares, las directivas que se fijen, y que se posea un manual de auditora actualizado en el que se establezcan las polticas, normas y prcticas aplicadas por la EFS. 108. Las normas generales aplicables a las EFS establecen: Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos adecuados para aprovechar los

medios tcnicos y profesionales de que se dispone y determinar aquellos de los que se carece; distribuir adecuadamente dichos medios y asignar a cada tarea concreta el nmero suficiente de personas; planear y supervisar las fiscalizaciones de manera apropiada para conseguir con la diligencia y el inters debidos los objetivos perseguidos. En los siguientes prrafos se explica esta norma. 109. Los recursos necesarios para llevar a cabo una fiscalizacin deben ser valorados teniendo en cuenta que debe asignarse el personal especializado conveniente y que ha de establecerse un control de los recursos humanos aplicados. 110. La amplitud de los conocimientos acadmicos exigibles en las tareas de fiscalizacin variar segn el tipo de sta. No es necesario que todos los auditores sean expertos en cada uno de los aspectos en que se concretan las funciones fiscalizadoras. Sin embargo, las polticas y los procedimientos por los que se rija la asignacin de los recursos humanos deben orientarse a distribuir el personal especializado segn la naturaleza de la fiscalizacin de manera que el equipo formado para cada una de ellas rena la especializacin y experiencia necesarias. 111. Con el fin de que los resultados, las conclusiones y las recomendaciones producto de una fiscalizacin sean ms penetrantes y razonables, y reflejen una adecuada comprensin de la materia objeto de aqulla, las EFS deben tener la posibilidad, si el mejor resultado de la fiscalizacin as lo requiere, de contratar especialistas ajenos a la propia EFS. Segn las circunstancias de cada caso, la EFS juzgar en qu medida sus necesidades se satisfacen mejor utilizando sus propios expertos o recurriendo a la contratacin de expertos externos. 112. Las polticas y los procedimientos que se establezcan para regular la supervisin de la fiscalizacin sern factores importantes para el cumplimiento de las funciones de las EFS a un nivel de competencia profesional apropiado. Las EFS deben asegurarse de que las fiscalizaciones sean planificadas y supervisadas por auditores competentes, expertos en las normas y metodologas de la EFS, y dotados de un conocimiento suficiente de las especialidades y de las peculiaridades del sector correspondiente. 113. Cuando el mandato de las EFS incluya la fiscalizacin de la cuenta general de la Administracin del Estado en su conjunto, los equipos de funcionarios destinados a tal efecto debern estar capacitados para llevar a cabo tanto una evaluacin coordinada de los sistemas de contabilidad de los diferentes departamentos ministeriales como de las disposiciones y de las tcnicas de control utilizadas por los organismos de la Administracin Central. Dichos equipos deben conocer los sistemas de contabilidad pblica y de control aplicables, y poseer una adecuada experiencia en las tcnicas aplicadas por las EFS a este tipo de fiscalizacin. 114. A menos que la EFS est capacitada para llevar a cabo, dentro de un plazo razonable, todas las fiscalizaciones que le correspondan, incluso las auditoras de gestin que abarquen la totalidad de las operaciones de cada entidad fiscalizada,

ser necesario fijar los criterios mediante los cuales se puede determinar qu actividades fiscalizadoras han de realizarse en cada ciclo o periodo de tiempo, de manera que se obtenga la mxima seguridad posible respecto al cumplimiento, por parte de cada entidad fiscalizada, de la obligacin de rendir cuentas. 115. Al determinar la distribucin de los recursos entre sus diferentes actividades, la EFS debe dar prioridad a aquellas tareas que, segn la ley, deban concluirse en un plazo concreto de tiempo. Para establecer, en las fiscalizaciones discrecionales que se llevan a cabo, un adecuado orden de prioridades, debe prestarse una especial atencin a la elaboracin de los planes de trabajo. 116. Para realizar una asignacin de prioridades que sea compatible con el mantenimiento de una alta calidad en el desarrollo de sus funciones, las EFS han de hacer uso de su buen criterio en el anlisis de los datos de que dispongan. El disponer o poseer un completo archivo de datos sobre la estructura, funciones y operaciones de las entidades fiscalizadas, servir de gran ayuda a las EFS para determinar los aspectos ms importantes, los ms vulnerables y los potencialmente mejorables de la administracin de aqullas. 117. Antes de comenzar una fiscalizacin debe otorgarse, por parte de las personas competentes para ello dentro de la EFS, la correspondiente autorizacin. Dicha autorizacin debe comprender tambin una exposicin clara de los objetivos de la fiscalizacin, su alcance y orientacin, los recursos aplicables tanto en calidad como en cantidad, las normas para revisar su evolucin en etapas convenientes y las fechas en que el proceso o procedimiento de fiscalizacin ha de estar terminado y el informe correspondiente entregado. 118. Las normas generales aplicables a las EFS establecen: Las EFS deben adoptar polticas y procedimientos adecuados para revisar la eficiencia y la eficacia de sus normas y procedimientos internos. Los prrafos siguientes explican esta norma. 119. Dada la importancia que tiene el que las EFS realicen sus funciones de la mejor manera posible, debe prestarse especial atencin a los programas relativos al control de calidad de sus actividades fiscalizadoras y de los resultados de ellas. Los beneficios que se derivan de tales programas hacen necesario que se disponga de los medios adecuados para estos fines. Es importante que el uso de estos medios se compare con los beneficios obtenidos. 120. Las EFS deben establecer sistemas y mtodos para: (a) confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado de manera satisfactoria (b) asegurar la calidad de los informes de fiscalizacin y (c) conseguir alguna mejora y evitar que se repitan las deficiencias. 121. Como un medio ms para asegurar la calidad de sus actuaciones, las EFS, adems de hacer revisar su actividad fiscalizadora por las personas que jerrquicamente dirijan tales actividades, es deseable que establezcan sus propios sistemas de garanta de la calidad. Es decir, que la planeacin, la direccin y el informe de una muestra de auditoras puedan ser revisados en profundidad por

personal especialmente cualificado de la EFS no relacionado con esas auditoras, consultando a los correspondientes directivos encargados de ellas acerca del resultado de las disposiciones internas de garanta de calidad e informando peridicamente a los dirigentes mximos de la EFS. 122. Es conveniente que las EFS establezcan su propio sistema de auditora interna con amplias facultades que ayude a la institucin a llevar a cabo una administracin eficaz de sus propias actividades y a conservar la calidad de sus actuaciones. 123. La calidad de las actuaciones de las EFS puede incrementarse fortaleciendo los sistemas de revisin interna y probablemente mediante una valoracin independiente de las mismas. 124. En algunos pases, la auditora de la regularidad y de la legalidad se efecta a modo de control preventivo del gasto pblico, exigiendo que la EFS apruebe la ejecucin del gasto. 125. En general, la auditora preventiva debe entenderse como la ejercida en un momento temporal en el que la EFS todava est a tiempo de prevenir la ejecucin de un acto que se juzgue como irregular. 126. Mientras la fiscalizacin "a posteriori" slo puede constatar las irregularidades cuando ya se han producido y cuando es demasiado tarde para corregirlas, la fiscalizacin "a priori" comporta una sancin inmediata: el rechazo a autorizar la liquidacin del gasto en caso de que la EFS constate alguna irregularidad jurdica o contable. 127. Algunas EFS colaboran en el desarrollo y/o en la revisin y la aprobacin de sistemas de contabilidad para luego examinar su aplicacin prctica. 128. La EFS debe asegurarse de que las normas aplicables se utilizan tanto en las fiscalizaciones a priori como en los controles a posteriori y de que se documentan las derogaciones de las normas que se consideren oportunas. Captulo III Normas de Procedimiento en la Fiscalizacin Pblica 129. El propsito de estas normas es establecer los criterios o sistemas generales que el auditor debe seguir para lograr que sus actuaciones sean objetivas, sistemticas y equilibradas. Dichas actuaciones representan las reglas de investigacin que el auditor aplica para alcanzar un resultado concreto. 130. Estas normas constituyen el sistema general para dirigir y llevar a cabo una fiscalizacin. Estn en conexin con las normas generales de auditora, que son las que establecen los requisitos bsicos para llevar a cabo las tareas a que se refieren estas normas. Tambin estn relacionadas con las normas de elaboracin de los informes, que comprenden los aspectos comunicativos de la auditora, porque los resultados derivados del cumplimiento de estas normas constituyen la fuente principal del contenido de las opiniones o informes. 131. Las normas de procedimiento aplicables a todo tipo de auditoras son: (a) El auditor debe planear sus tareas de manera tal que se asegure la realizacin

de una auditora de alta calidad y que sta sea obtenida con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas. (b) El trabajo realizado por el personal de auditora en cada nivel, y en cada fase de la fiscalizacin, debe ser adecuadamente supervisado durante la auditora y la documentacin obtenida debe ser revisada por un miembro experimentado del equipo fiscalizador. (c) El auditor, para determinar la extensin y el alcance de la fiscalizacin, debe examinar y valorar el grado de fiabilidad del control interno. (d) En la ejecucin de la auditora de la regularidad (financiera) conviene verificar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El auditor debe disear acciones y procedimientos de fiscalizacin que ofrezcan una garanta razonable de que se detecten los errores, las irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros, o sobre los resultados de la auditora de regularidad. Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual existencia de actos ilcitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente los valores que figuran en los estados financieros o los resultados de la auditora de regularidad. En la auditora operacional o de gestin conviene evaluar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes ya que ello es necesario para cumplir los objetivos de la fiscalizacin. El auditor debe disear la fiscalizacin de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten los actos ilcitos que pudieran afectar significativamente a los objetivos de la auditora. Asimismo, el auditor debe prestar especial atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la fiscalizacin. Cualquier indicacin de la existencia de irregularidades, actos ilegales, fraude o algn error que podran tener efectos materiales sobre la auditora en curso deberan motivar al auditor de prolongar los procedimientos para poder verificar o disipar ese tipo de sospechas. La auditora de la regularidad constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica. Uno de los objetivos ms importantes que este tipo de auditora asigna a la EFS es el de velar, con todos los medios disponibles, por la integridad y validez del presupuesto y de las cuentas pblicas. Gracias a ello, el Parlamento o la autoridad destinataria de los informes de auditora estn en condiciones de constatar con certeza la magnitud y la evolucin de las obligaciones financieras del Estado. A tal fin, la EFS proceder al examen de las cuentas y de los estados financieros de la Administracin con objeto de asegurar que todas las operaciones, y slo ellas, han sido debidamente contradas, ordenadas, liquidadas y registra das. Si no se detecta ninguna irregularidad, la fiscalizacin concluye ordinariamente con una "aprobacin". (e) Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor relativas a la organizacin, al programa, a la actividad o a la funcin fiscalizada, deben aportarse pruebas adecuadas, pertinentes y razonables.

(f) En la auditora de regularidad y financiera, y en cualquier otra clase de auditora cuando proceda, los auditores deben examinar las cuentas para determinar si se han cumplido normas de contabilidad aceptables para la presentacin o la publicacin de los informes financieros. El examen de las cuentas debe realizarse de manera que proporcione una base racional para poder expresar una opinin sobre ellas. Planeacin 132. Las normas de procedimiento establecen: El auditor debe planear sus tareas de manera que asegure la realizacin de una auditora de alta calidad y que sta sea obtenida con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas. Los siguientes prrafos explican el significado de la planeacin como una norma de auditora. 133. Las EFS deben dar prioridad absoluta a aquellas fiscalizaciones que han de realizar por imperativo legal y establecer un orden de prioridad para aquellas otras que discrecionalmente le compete llevar a cabo. 134. En la planeacin de una auditora, el auditor debe: (a) sealar los aspectos ms importantes del mbito en el que opere la entidad fiscalizada (b) llegar a comprender las relaciones entre las distintas esferas de responsabilidad (c) tener en cuenta la forma, el contenido y los destinatarios de las opiniones, conclusiones e informes de fiscalizacin (d) concretar los objetivos de la fiscalizacin y las comprobaciones necesarias para alcanzarlos (e) determinar cules son los sistemas de gestin y de control principales y realizar un estudio preliminar para sealar sus ventajas e inconvenientes (f) determinar la importancia relativa de las materias que se van a estudiar (g) revisar la auditora interna de la entidad fiscalizada y sus programas de trabajo (h) establecer el margen de confianza que debe otorgarse a los trabajos realizados por otros auditores, por ejemplo, los auditores internos (i) determinar los mtodos de fiscalizacin ms eficientes y eficaces (j) asegurar que se realice una investigacin para determinar si se ha adoptado alguna disposicin en relacin con las conclusiones y recomendaciones establecidas en los informes anteriores y (k) recopilar la documentacin conveniente relacionada con el plan de auditora y con el trabajo prctico previsto. 135. En la planeacin de una fiscalizacin, los pasos que normalmente se dan, son los siguientes: (a) reunir informacin sobre la entidad fiscalizada y su organizacin, con el fin de determinar los riesgos y valorar la importancia relativa (b) definir los objetivos y el alcance de la fiscalizacin (c) llevar a cabo un anlisis preliminar para determinar los mtodos que han de

adoptarse y la naturaleza y extensin de las investigaciones que despus habrn de realizarse (d) destacar los problemas especiales previstos cuando se planific la auditora (e) elaborar un presupuesto y un programa de la fiscalizacin (f) determinar las necesidades de personal y formar el equipo que ha de realizar la fiscalizacin y (g) dar a conocer a la entidad fiscalizada el alcance, los objetivos y los criterios de valoracin adoptados en relacin con la fiscalizacin y discutirlos con ella si fuese necesario. La EFS podr, durante la realizacin de la fiscalizacin, revisar el plan, siempre que fuese necesario. Supervisin y revisin 136. Las normas de procedimiento establecen: El trabajo realizado por el personal de auditora en cada nivel, y en cada fase de la fiscalizacin, debe ser adecuadamente supervisado durante la auditora y la documentacin obtenida debe ser revisada por un miembro experimentado del equipo fiscalizador. Los prrafos siguientes explican el significado de la supervisin y la revisin como norma de auditora. 137. La supervisin es esencial para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditora y el mantenimiento de la calidad del trabajo. Una supervisin y un control adecuados son por consiguiente necesarios en todos los casos, con independencia de la capacidad de cada auditor concreto. 138. La supervisin debe estar dirigida tanto al contenido como al mtodo de la fiscalizacin. Esto supone que: (a) los miembros del equipo auditor tengan un claro y adecuado conocimiento del plan de fiscalizacin (b) la fiscalizacin se realice de acuerdo con las normas y prcticas de la EFS (c) el plan de fiscalizacin y las actuaciones previstas en el mismo se sigan, a menos que se autorice algn cambio (d) los documentos de trabajo contengan las pruebas que sirvan de fundamento suficiente y adecuado a las conclusiones, recomendaciones y opiniones expresadas (e) el auditor lleve a cabo los objetivos establecidos y (f) el informe incluya, de forma adecuada, las conclusiones, recomendaciones y opiniones. 139. Todo el trabajo de fiscalizacin debe ser revisado por un miembro cualificado del equipo antes de que se adopten los criterios finales y esto debe hacerse durante el proceso de fiscalizacin. Esta revisin aporta a la tarea fiscalizadora mucho ms que una uniformidad de juicio y de criterio y debe garantizar que: (a) todas las evaluaciones y conclusiones estn firmemente fundamentadas y se justifican mediante los oportunos documentos que son los que sirven de base para la formacin de la opinin o informe final de fiscalizacin

(b) todos los errores, deficiencias y cuestiones extraordinarias se han descrito y documentado adecuadamente y, o bien se han resuelto de manera satisfactoria, o bien se han sometido a la atencin de un funcionario de ms jerarqua dentro de la EFS y (c) los cambios y las mejoras indispensables para la realizacin de futuras fiscalizaciones han sido descritos, anotados y tenidos en cuenta en planes de auditora posteriores y en el programa de perfeccionamiento de personal. 140. Esta norma tiene una significacin distinta en las EFS constituidas como rgano colegiado. En ellas, todas las decisiones, exceptuando las de rutina, se adoptan de forma colegial en funcin de la importancia del asunto. En tales organizaciones, la entidad en su conjunto decide el alcance del examen, las comprobaciones que deben realizarse y los mtodos que se utilizarn. Examen y evaluacin del control interno 141. Las normas de procedimiento establecen: El auditor, para determinar la extensin y el alcance de la fiscalizacin, debe examinar y valorar el grado de fiabilidad del control interno. Los prrafos siguientes explican el significado del control interno como norma de fiscalizacin. 142. El examen y la evaluacin del control interno deben realizarse segn el tipo de fiscalizacin. En el caso de una auditora de regularidad (financiera), el examen y la evaluacin han de recaer principalmente sobre los dispositivos establecidos para proteger los activos y los recursos y para asegurar la exactitud e integridad de los asientos contables. En el caso de una auditora de regularidad (de cumplimiento), el estudio y la evaluacin han de realizarse principalmente sobre los mtodos y procedimientos establecidos para ayudar a los gestores en el cumplimiento de las leyes y reglamentos. En el caso de una auditora operacional de gestin se han de realizar sobre todos aquellos sistemas y procedimientos establecidos con objeto de servir de apoyo para que la entidad fiscalizada lleve a cabo sus actividades de forma econmica, eficiente y eficaz, con absoluta observancia de las directrices de la empresa, y para presentar una informacin financiera y administrativa oportuna y fiable. 143. La extensin del examen y la evaluacin del control interno depende de los objetivos de la auditora y del grado de exactitud que se pretende. 144. Cuando los sistemas de informacin, sean contables o de cualquier otro tipo, estn informatizados, el auditor debe determinar si los controles internos funcionan de forma que garanticen la exactitud, fiabilidad e integridad de los datos. Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes 145. Las normas de procedimiento establecen: En la ejecucin de la auditora de la regularidad (financiera) conviene verificar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El auditor debe disear acciones y procedimientos de fiscalizacin que ofrezcan una garanta razonable de que se detecten los errores, las irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros,

o sobre los resultados de la auditora de regularidad. Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual existencia de actos ilcitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente los valores que figuran en los estados financieros o los resultados de la auditora de regularidad. En la auditora operacional o de gestin conviene evaluar la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes ya que ello es necesario para cumplir los objetivos de la fiscalizacin. El auditor debe disear la fiscalizacin de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten los actos ilcitos que pudieran afectar significativamente a los objetivos de la auditora. Asimismo, el auditor debe prestar especial atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la fiscalizacin. La auditora de la regularidad constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica. Uno de los objetivos ms importantes que este tipo de auditora asigna a la EFS es el de velar, con todos los medios disponibles, por la integridad y validez del presupuesto y de las cuentas pblicas. Gracias a ello, el Parlamento o la autoridad destinataria de los informes de auditora estn en condiciones de constatar con certeza la magnitud y la evolucin de las obligaciones financieras del Estado. A tal fin, la EFS proceder al examen de las cuentas y de los estados financieros de la Administracin con objeto de asegurar que todas las operaciones, y slo ellas, han sido debidamente contradas, ordenadas, liquidadas y registradas. Si no se detecta ninguna irregularidad, la fiscalizacin concluye ordinariamente con una "aprobacin". En los prrafos siguientes se explica el alcance de la conformidad como norma de fiscalizacin. 146. El examen de la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes reviste una importancia particular en la fiscalizacin de los programas pblicos, ya que los responsables de adoptar las decisiones deben saber si se han respetado las leyes y reglamentos, si sus resultados son conformes a los objetivos propuestos y, en su defecto, qu modificaciones se consideran necesarias. Adicionalmente, las organizaciones, programas, servicios, actividades y funciones pblicas emanan de las leyes y estn sujetos a reglas y disposiciones ms especficas. 147. Los encargados de la planeacin de la auditora deben informarse de las exigencias de conformidad aplicables a la entidad fiscalizada. Dada la diversidad de leyes y reglamentos aplicables a una auditora especfica, el auditor debe determinar, a su juicio profesional, qu leyes y reglamentos pueden influenciar significativamente los objetivos de su labor. 148. Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual existencia de actos ilcitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente los valores que figuran en los estados financieros o los resultados de la auditora de regularidad. Cuando las acciones y procedimientos de auditora indiquen la existencia o la posibilidad de actos ilcitos, el auditor debe determinar la medida en que dichos actos afectan a los resultados de la auditora. 149. Al realizar sus auditoras conforme a la presente norma, los auditores deben

elegir y aplicar las acciones y procedimientos de fiscalizacin que, a su juicio profesional, sean apropiados para cada circunstancia. El diseo de dichas acciones y procedimientos deber estar orientado a obtener pruebas suficientes, apropiadas y pertinentes para justificar razonablemente las opiniones y conclusiones del auditor. 150. La direccin es normalmente la instancia responsable de implantar un sistema eficaz de control interno que garantice la conformidad a las leyes y reglamentos. Al disear las acciones y procedimientos de auditora para examinar dicha conformidad, el auditor debe evaluar los controles internos de la entidad y valorar el riesgo de que el sistema de control no prevenga o detecte los casos de incumplimiento. 151. Sin restringir la independencia de la EFS, el auditor debe ejercer la debida diligencia y prudencia profesionales al difundir las acciones y procedimientos de auditora relativos a estos actos ilcitos, de manera que no interfiera en posibles investigaciones futuras o procedimientos legales. La diligencia debida incluye, si correspondiere, el recurso a la asistencia legal adecuada y la consulta de las autoridades judiciales apropiadas para decidir las acciones y procedimientos a seguir. Pruebas de auditora 152. Las normas de procedimiento establecen: Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor relativas a la organizacin, al programa, a la actividad o a la funcin fiscalizada, deben aportarse pruebas adecuadas, pertinentes y razonables. Los prrafos siguientes explican el significado de las pruebas de auditora como norma de fiscalizacin. 153. Los resultados, las conclusiones y las recomendaciones recogidas en una auditora deben estar basados en pruebas. Dado que los auditores raramente tienen la oportunidad de opinar sobre toda la informacin de la entidad fiscalizada es decisivo que las tcnicas de recopilacin de datos y de muestreo sean cuidadosamente elegidas. Cuando los datos obtenidos mediante sistemas informatizados sean parte importante de la auditora y la fiabilidad de los datos sea decisiva para el logro del objetivo de la fiscalizacin, los auditores deben cerciorarse de que los datos son fiables y pertinentes. 154. Para recopilar las pruebas correspondientes, los auditores deben ser expertos en tcnicas y procedimientos de inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin. Las EFS deben asegurarse de que las tcnicas empleadas son suficientes para detectar de una forma razonable todos los errores e irregularidades cuantitativamente esenciales. 155. Al escoger los mtodos y procedimientos ha de tenerse en cuenta la calidad de las pruebas. As, las pruebas deben ser adecuadas, pertinentes y razonables. 156. Los auditores deben justificar documentalmente, de manera adecuada, todos los hechos relativos a la fiscalizacin, incluso los antecedentes y la extensin de la planeacin, del trabajo realizado y de los hechos puestos de manifiesto.

157. Una documentacin adecuada es importante por diversas razones: (a) para confirmar y fundamentar las opiniones e informes del auditor (b) para incrementar la eficiencia y la eficacia de la auditora (c) como fuente de informacin en la preparacin de los informes o en la respuesta a las preguntas de la entidad fiscalizada o de otras partes interesadas (d) como prueba del cumplimiento por parte del auditor de las normas de auditora (e) para facilitar la planeacin y la supervisin (f) como ayuda al desarrollo profesional del auditor (g) como ayuda para garantizar que los trabajos delegados han sido realizados satisfactoriamente y (h) como prueba del trabajo realizado, para futuras referencias. 158. El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposicin de los documentos de trabajo reflejan su grado de preparacin, experiencia y conocimiento. Los documentos de trabajo deben ser lo suficientemente completos y detallados como para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido previa relacin con la auditora, descubrir a travs de ellos el trabajo realizado para fundamentar las conclusiones. Examen de las cuentas 159. Las normas de procedimiento establecen: En la auditora de regularidad y financiera, y en cualquier otra clase de auditora cuando proceda, los auditores deben examinar las cuentas para determinar si se han cumplido normas de contabilidad aceptables para la presentacin o la publicacin de los informes financieros. El examen de las cuentas debe realizarse de manera tal que proporcione una base racional para poder expresar una opinin sobre ellas. Los siguientes prrafos explican el significado del examen de las cuentas como norma de fiscalizacin. 160. El examen de las cuentas se dirige a determinar la existencia de los enlaces adecuados entre ellas y entre sus distintos elementos, de forma que pueda detectarse cualquier error y cualquier tendencia anmala. El auditor debe por lo tanto examinar detenidamente las cuentas y determinar: (a) si han sido elaboradas de acuerdo con normas de contabilidad aceptables (b) si se presentan teniendo en cuenta las circunstancias de la entidad fiscalizada (c) si ofrecen suficiente informacin sobre las diferentes partidas de las mismas y (d) si las diferentes partidas de las cuentas se valoran y presentan de una manera adecuada. 161. Los mtodos y tcnicas aplicables dependen en gran parte de la naturaleza, alcance y objetivos de la auditora y del conocimiento y el criterio del auditor. 162. Cuando la EFS deba elaborar un informe sobre la ejecucin de las leyes presupuestarias, la auditora comprender: (a) en el caso de la cuenta de ingresos: constatacin de si las previsiones corresponden al proyecto presupuestario inicial y de si la auditora de los impuestos, tasas y contribuciones especiales y los recibos imputados puede

realizarse mediante la comparacin de estos datos con las cuentas anuales de la actividad fiscalizada; (b) en el caso de las cuentas de gastos: verificacin de los crditos presupuestarios, de los presupuestos complementarios y, para los remanentes, de los estados financieros del ejercicio precedente. Captulo IV Normas para la Elaboracin de los Informes en la Fiscalizacin Pblica 163. No resulta prctico formular una regla general que sirva para la elaboracin de informes en cada caso especial. Estas normas son exclusivamente una gua que ayude, y no reemplace, el prudente criterio del auditor, en la formacin de su opinin o informe. 164. La expresin "elaboracin de un informe" comprende tanto la opinin y cualquier otro comentario del auditor sobre un conjunto de cuentas formulados como resultado de una auditora financiera o de regularidad, como el informe del auditor emitido al trmino de una auditora operacional de gestin. 165. La opinin del auditor sobre un conjunto de cuentas se realiza generalmente de una forma concisa y uniforme y refleja los resultados de un conjunto de comprobaciones y otras actividades fiscalizadoras. A menudo es obligatorio informar acerca de la legalidad de las operaciones y de cuestiones tales como la inadecuacin de los sistemas de control o los actos ilegales o fraudulentos. En algunos pases, las obligaciones constitucionales o legales pueden exigir que la EFS elabore un informe de la ejecucin de las leyes presupuestarias, que contraste las previsiones y las autorizaciones presupuestarias de los resultados efectivos, tal y como se presenta en los estados financieros. 166. En una auditora operacional de gestin el auditor informa de la economa y eficiencia con la que los recursos se adquieren y utilizan y de la eficacia con que se han alcanzado los objetivos. El alcance y la naturaleza de tales informes pueden variar considerablemente, ya se trate, por ejemplo, de determinar si los recursos han sido aplicados en forma adecuada, de comentar cul ha sido la repercusin de las directrices y de los programas o de recomendar la modificacin de los proyectos para obtener mejores resultados. 167. Con el fin de tener en cuenta las necesidades racionales del destinatario, el informe del auditor, tanto en la auditora de regularidad como en la operativa, puede tener que referirse a periodos de tiempo o ciclos ms amplios y que cumplir requisitos de publicacin consecuentes y adecuados. 168. Para facilitar todo lo que se refiere a este captulo, queremos aclarar que, la palabra "opinin" se utiliza para expresar las conclusiones a que llega el auditor como resultado de la realizacin de una auditora financiera y de regularidad y puede abarcar las cuestiones descritas en el prrafo 165; la palabra "informe" se utiliza para expresar las conclusiones que siguen a una auditora operacional de gestin, tal y como se describen en el prrafo 166.

169. La norma relativa a la elaboracin de los informes establece: (a) Al final de cada fiscalizacin el auditor debe preparar por escrito su opinin o informe, poniendo de manifiesto, de forma adecuada, los hechos descubiertos; su contenido debe ser fcil de entender, estar exento de vaguedades o ambigedades, incluir slo aquella informacin debidamente documentada, y adems debe ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo. (b) Corresponde a la EFS decidir en ltima instancia las acciones que debern emprenderse en relacin a las prcticas fraudulentas o a las graves irregularidades constatadas por los auditores. En relacin a la auditora de regularidad, el auditor debe preparar un informe escrito, que bien formar parte del informe de las cuentas o ser presentado por separado, de los controles de la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El informe comprender una declaracin de la confirmacin positiva de las partidas comprobadas y una confirmacin negativa de las partidas no comprobadas. En relacin a la auditora operacional o de gestin, el informe debe incluir todos los casos relevantes de incumplimiento que sean pertinentes para los objetivos de la auditora. Los prrafos siguientes explican el significado de esta norma. El prrafo 170 trata de las opiniones y de los informes, los prrafos 171 a 182 se centran en las opiniones y los prrafos 183 a 188 en los informes. 170. La forma y el contenido de las opiniones y de los informes de auditora se fundamentan en los siguientes principios generales: (a) Ttulo. La opinin o el informe deben ir precedidos de un ttulo o encabezamiento adecuado, que facilite al lector distinguirlos de las declaraciones e informaciones emitidas por otros. (b) Firma y fecha. La opinin o el informe deben estar debidamente firmados. La inclusin de la fecha pone de manifiesto que el auditor ha tenido en cuenta los acontecimientos y las operaciones ocurridos hasta la misma. La fecha, en el caso de las auditoras de regularidad y financieras, puede ir ms all del periodo de las propias cuentas. (c) Objetivos y alcance. La opinin o el informe deben incluir una referencia a los objetivos y al alcance de la auditora. Esta informacin establece la finalidad y los lmites de la auditora. (d) Integridad. Las opiniones deben adjuntarse y publicarse con las cuentas a que hacen referencia, pero los informes de las auditoras operativas pueden publicarse independientemente de las cuentas. Las opiniones o los informes del auditor deben publicarse tal como han sido presentadas por el auditor. En el ejercicio de su independencia las EFS deben tener la posibilidad de manifestar lo que juzguen conveniente, pero en determinadas ocasiones pueden poseer informacin que, por razones de inters nacional, no deba ser libremente publicable. Esto puede afectar a la integridad del informe. En este caso el auditor tiene la obligacin de decidir acerca de la necesidad de realizar un informe por separado y no sujeto a

publicacin, que incluya la informacin confidencial o las materias reservadas. (e) Destinatario. Tanto en la opinin como en el informe debe sealarse con claridad, de acuerdo con las circunstancias en que se desarrolle la fiscalizacin y con las costumbres y las normas locales, a quines van dirigidos. Esto puede ser innecesario cuando existan procedimientos formales para su distribucin. (f) Sealamiento de la materia a que se refieren. Tanto en la opinin como en el informe deben sealarse las cuentas (en el caso de auditoras financieras y de regularidad) o el mbito (en el caso de auditoras operacionales de gestin) a las que hacen referencia, y datos tales como el nombre de la entidad fiscalizada, la fecha y el periodo a que las cuentas se refieren y la materia objeto de fiscalizacin. (g) Fundamento legal. Las opiniones y los informes deben hacer referencia a la legislacin o autorizacin en que se base la fiscalizacin. (h) Cumplimiento de las normas. Las opiniones y los informes deben indicar qu normas o costumbres se han seguido en la realizacin de la fiscalizacin, garantizando, de este modo, que la auditora se ha llevado a cabo con arreglo a procedimientos generalmente aceptados. (i) Oportunidad. Las opiniones y los informes deben presentarse lo ms pronto posible para ser as de mayor utilidad a los destinatarios, en especial a aqullos que tengan que adoptar alguna medida. 171. La opinin se presenta normalmente en un documento uniforme en el que ha de hacerse referencia a las cuentas en su conjunto, evitando as mencionar con detalle los datos en que se sustentan, pero facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la materia. La naturaleza de esta opinin depender de las normas por las que se rija la fiscalizacin, pero su contenido deber necesariamente determinar sin ambigedad si se da con reparos o sin ellos y, en este ltimo caso, si los reparos son parciales o la opinin es adversa (prrafo 176) o no puede darse (prrafo 177). 172. Una opinin sin reparos se da cuando el auditor est satisfecho con todo lo esencial, esto es: (a) si las cuentas se han elaborado aplicando normas y directrices de contabilidad aceptables y esa aplicacin ha sido consecuente (b) si las cuentas han cumplido con las exigencias legales y con los reglamentos pertinentes (c) si la situacin de las cuentas concuerda con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad fiscalizada y (d) si existe una adecuada y completa presentacin de las cuestiones importantes relacionadas con las cuentas. 173. Cuestiones de importancia. En determinadas ocasiones, el auditor puede considerar que el lector no obtendr un adecuado conocimiento de la situacin financiera a menos que se ponga de relieve alguna cuestin extraordinaria o importante. Como principio general, el auditor que emite una opinin sin reparos no hace referencia en ella a aspectos especficos de las cuentas, lo que podra ser interpretado errneamente como una salvedad. Para evitar dar esa impresin, las

referencias que se deseen hacer a las "cuestiones importantes" se presentarn en un prrafo por separado de la opinin. Sin embargo, el auditor no deber hacer uso del prrafo referente a "cuestiones importantes" para rectificar algn fallo en la presentacin de las cuentas, ni como alternativa o sustitucin de una opinin con reparos. 174. Al auditor puede serle imposible emitir una opinin sin reparos cuando se den cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, su repercusin en las cuentas sea o pueda ser importante: (a) que haya existido alguna limitacin en el mbito de la fiscalizacin (b) que el auditor considere que los estados son incompletos, o dan una impresin equivocada o se apartan, de forma injustificada, de las normas de contabilidad aceptables (c) que exista una incertidumbre que afecte a las cuentas. 175. Opinin con reparos. Debe emitirse una opinin con reparos cuando el auditor no est de acuerdo, o tiene dudas sobre algn aspecto especfico de las cuentas que sea importante pero no fundamental para la adecuada comprensin de las mismas. Los trminos de la opinin con reparos normalmente indican un resultado satisfactorio de la auditora supeditado a una declaracin clara y concisa de las cuestiones en desacuerdo o sobre las que existen dudas. Si los efectos financieros de la incertidumbre o desacuerdo estn cuantificados por el auditor, se facilita la labor de los usuarios de los estados aunque sto no es siempre practicable o pertinente. 176. Opinin adversa. Una opinin adversa se da cuando el auditor es incapaz de formar una opinin sobre los estados financieros como un todo por un desacuerdo tan fundamental que repercuta en la situacin presentada hasta tal punto que una opinin con reparos en algunos aspectos no fuera adecuada. Los trminos en que est redactada la opinin indican claramente un resultado no satisfactorio de la fiscalizacin, seguido de una especificacin clara y concisa de los aspectos con los cuales est en desacuerdo . Tambin en este caso es de gran utilidad que los efectos financieros se cuantifiquen siempre que ello sea pertinente y factible. 177. Abstencin de opinin. Cuando el auditor no puede formarse una opinin sobre las cuentas, consideradas en su conjunto, debido a alguna duda o defecto tan fundamentales que una opinin con reparos no sera adecuada, se abstiene de pronunciarse. Los trminos de la abstencin deben dejar claro que no puede emitirse una opinin, especificando clara y concisamente todos los puntos de duda. 178. Es habitual que las EFS proporcionen un informe detallado, ampliando su opinin, en los casos en los que no haya podido darse una opinin sin reparos. 179. Adems, las auditoras de regularidad requieren a menudo que se presenten informes cuando existen deficiencias en los sistemas de control financiero o de contabilidad (como aspectos distintos de los propios de las auditoras de gestin). Esto puede ocurrir no solamente cuando las deficiencias afectan a los propios procedimientos de la entidad fiscalizada, sino tambin cuando estn relacionados

con el control que sta ejerce sobre las actividades de otros. El auditor debe tambin informar sobre irregularidades importantes, reales o potenciales, sobre falta de concordancia en la aplicacin de las normas o sobre casos de fraude o corrupcin. 180. Las EFS que poseen un estatuto jurisdiccional tienen la facultad de sancionar ciertas irregularidades constatadas en las cuentas. Las EFS estn autorizadas a ajustar las cuentas de los contables y a imponer sanciones y, en determinadas circunstancias, a suspenderlos o cesarlos de su cargo. 181. Al informar sobre los casos de irregularidades o incumplimiento de las leyes y reglamentos, los auditores deben procurar que los resultados se reflejen adecuadamente. El alcance del incumplimiento puede ser referido al nmero de los casos examinados o cuantificado en trminos monetarios. 182. Estos informes pueden redactarse separadamente de los reparos. Debido a su naturaleza suelen contener crticas importantes, pero, para ser constructivos, deben mencionar tambin las medidas a adoptar para remediar la situacin, lo que se logra mediante la incorporacin, por parte de la entidad fiscalizada o del auditor, de declaraciones que incluyan conclusiones o recomendaciones. 183. A diferencia de las auditoras de regularidad, que estn sujetas a requisitos y condiciones especficos, las auditoras operativas tienen una naturaleza ms amplia y estn ms abiertas a la crtica y a la interpretacin. Su alcance es tambin ms selectivo, pueden ser realizadas a travs de un periodo de varios aos, no slo de un periodo financiero, y no se refieren, normalmente, a ninguna cuenta concreta. Como consecuencia, los informes de auditora operacional de gestin son ms variados y contienen ms discusiones y dabates razonados. 184. El informe de auditora operacional o de gestin debe enunciar claramente los objetivos de sta y su alcance. Los informes pueden incluir algunas crticas (por ejemplo, en aquellos casos en que, por inters pblico o en virtud de la obligacin de rendir cuentas, se llama la atencin respecto de cuestiones importantes, despilfarros, prdidas o ineficiencias), o pueden no incluirlas pero s ofrecer informacin, asesoramiento o garanta independientes sobre si se ha logrado, y en qu grado, la economa, la eficiencia y la eficacia. 185. No es normal que el auditor emita una opinin global del cumplimiento por parte de la entidad fiscalizada de los principios de economa, eficiencia y eficacia, de la misma forma que lo hace sobre las cuentas. Cuando la naturaleza de la fiscalizacin permita que esto se haga en relacin con determinadas actividades de la entidad fiscalizada, el auditor debe emitir un informe en el que describa las circunstancias del caso y llegue a conclusiones especficas en vez de hacer una declaracin normal. Cuando la fiscalizacin se limite a analizar si existen suficientes controles para asegurar la economa, la eficacia y la eficiencia, el auditor puede emitir una opinin ms general. 186. Los auditores deben tener presente que sus juicios se aplican a actividades derivadas de decisiones adoptadas por administraciones anteriores. Por lo tanto, deben ser muy cuidadosos al emitir tales juicios y el informe debe indicar la

naturaleza y la extensin de los datos de que dispona (o de que deba disponer) la entidad fiscalizada en el momento en que se tomaron las decisiones. Al establecer claramente el alcance, los objetivos y los resultados de la fiscalizacin, el informe pone de manifiesto a todo el que lo lea que el auditor es imparcial. La imparcialidad tambin supone la exposicin de las deficiencias o de los hallazgos crticos de forma que d lugar a que se corrijan y a que se mejoren los sistemas y la direccin de la entidad fiscalizada. Por consiguiente, y para asegurar que en el informe de fiscalizacin los hechos se presenten de forma completa, precisa e imparcial, stos se concuerdan, generalmente, con la entidad fiscalizada. Puede tambin ser necesario incluir las respuestas de la entidad fiscalizada a las cuestiones suscitadas, bien en toda su integridad o resumidas, especialmente en el caso en que las EFS expresen sus propios puntos de vista o recomendaciones. 187. Los informes de la auditora operacional o de gestin no deben slo limitarse a criticar el pasado, sino que deben tambin ser constructivos. Las conclusiones y recomendaciones del auditor constituyen un aspecto muy importante de la fiscalizacin y, cuando proceda, se redactarn como guas de funcionamiento. Normalmente estas recomendaciones indican las mejoras necesarias pero no cmo lograrlas, aunque hay ocasiones en que las circunstancias justifican una recomendacin concreta, por ejemplo corregir un defecto en una norma para conseguir una mejora administrativa. 188. En la formulacin y el seguimiento de las recomendaciones el auditor debe ser objetivo e independiente y poner ms atencin en si las deficiencias encontradas se han corregido que en si se han cumplido determinadas recomendaciones. 189. Al elaborar su opinin o informe de fiscalizacin, el auditor debe tener en cuenta la importancia de la cuestin dentro del conjunto de las cuentas (auditora financiera y de regularidad) o la naturaleza de la entidad fiscalizada o de su actividad (auditora operacional de gestin). 190. En las auditoras financieras y de regularidad, si el auditor llega a la conclusin de que, dadas las circunstancias, la cuestin no afecta de forma importante a la situacin que reflejan las cuentas, la opinin no debe contener reparos. Si el auditor decide que una cuestin es importante debe emitir una opinin con reparos y determinar de qu tipo de reparos se trata (prrafos 174 177). 191. En el supuesto de auditoras operacionales o de gestin, la opinin ser ms subjetiva, ya que el informe no se refiere tan directamente a las cuentas. Por lo tanto, el auditor puede determinar que la importancia en cuanto a la naturaleza o al contexto se refiere, tiene ms relevancia que su aspecto cuantitativo. ________________________________________ Glosario Sistema de Control Serie de acciones que se consideran que forma parte del sistema total de control interno y que se refiere a la realizacin de los fines contables de la entidad. Esto

incluye el cumplimiento de las polticas y de los procedimientos contables y financieros, la salvaguarda de los recursos de la entidad y la preparacin de informes financieros fiables. Sistema de Control Administrativo Serie de acciones que es parte integral del sistema de control interno y que se refiere a los procedimientos administrativos necesarios para adoptar decisiones generales, alcanzar la mxima eficiencia econmica y administrativa posible, y asegurar la aplicacin de las polticas administrativas, se refieran o no a asuntos financieros. Entidad Fiscalizada La organizacin, el programa, la actividad o la funcin sujetos a fiscalizacin por la EFS. Pruebas de Auditora Informacin que constituye la base en que se sustentan las opiniones, conclusiones o informes del auditor o de la EFS. Adecuadas: Informacin que, cuantitativamente, es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditora; y que, cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. Pertinentes: Informacin que es pertinente en relacin con los objetivos de la auditora. Razonables: Informacin que es econmica en el sentido de que el costo de reunirla guarda razonable proporcin con el resultado que el auditor o la EFS trata de lograr. Mandato de Fiscalizacin (Competencias Legales) Las responsabilidades, atribuciones, poderes discrecionales y obligaciones conferidos a una EFS en virtud de la Constitucin o de cualquier otra autoridad legtima de un pas. Objetivo de la Auditora Una declaracin precisa de lo que pretende lograr la auditora y/o de la pregunta a que sta dar respuesta. Puede incluir cuestiones financieras, de regularidad u operativas. Procedimientos de Auditora Comprobaciones, instrucciones y detalles incluidos en el programa de auditora que han de llevarse a cabo sistemtica y razonablemente. Alcance de la Auditora El marco o lmites de la auditora y las materias que son objeto de la misma. Normas de Auditora Las normas de auditora proporcionan al auditor una orientacin mnima que ayuda a determinar la amplitud de las medidas y de los procedimientos de fiscalizacin que deben aplicarse para cumplir el objetivo de la auditora. Son los criterios o patrones con referencia a los cuales se evalan los resultados de la auditora. Constitucional

Aquello que es permitido o autorizado por la ley fundamental de un pas. Diligencia Debida El elemento apropiado de cuidado y aptitud profesional que se espera aplique un auditor capacitado, habida cuenta de la complejidad de la tarea de auditora, incluyendo la prestacin de cuidadosa atencin a la planeacin, la acumulacin y evaluacin de las pruebas, la formacin de opiniones y conclusiones, y la formulacin de recomendaciones. Economa Consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para desempear una actividad a un nivel de calidad apropiado. Eficacia La medida en que se logran los objetivos, y la relacin entre los resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad. Eficienca Relacin entre el producto - expresado en bienes, servicios u otros resultados - y los recursos utilizados para producirlos. Poder Ejecutivo (El Ejecutivo) Rama de los poderes pblicos que hace observar las leyes. Normas de Procedimiento Marco general a que ha de referirse el auditor para cumplir sistemticamente el objetivo de la auditora, incluyendo la planeacin y supervisin de sta, la acumulacin de pruebas adecuadas, pertinentes y razonables, y un estudio y evaluacin apropiados de los controles internos. Sistemas Financieros Procedimientos para preparar, registrar y comunicar informacin fiable acerca de las operaciones financieras. Resultados, Conclusiones y Recomendaciones Los resultados o hechos puestos de manifiesto son las pruebas concretas reunidas por el auditor para cumplir los objetivos de la auditora; las conclusiones son declaraciones deducidas por el auditor a partir de esos hechos; las recomendaciones son medidas sugeridas por el auditor atendiendo a los objetivos de la auditora. Fundamental Un asunto adquiere carcter fundamental, es decir, tiene importancia suficiente ms bien que relativa, cuando su repercuin en las cuentas es tan grande que las hace engaosas en su conjunto. Normas Generales La preparacin y la competencia, la independencia y objetividad necesarias, y la aplicacin de la diligencia debida, que se exigirn al auditor a fin de cumpla de forma competente, eficiente y eficaz las tareas relacionadas con las normas de procedimiento y con las normas para la elaboracin de informes. Independenca

Libertad de la EFS, en lo que a auditoras se refiere, para actuar conforme a su mandato de fiscalizacin sin sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna clase. Auditora Interna Medio funcional que permite a los directivos de una entidad recibir de fuentes internas la seguridad de que los procesos de que son responsables funcionan de modo tal que queden reducidas al mnimo las probabilidades de que se produzcan fraudes, errores o prcticas ineficientes y antieconmicas. Tiene muchas de las caractersticas de la auditora externa pero puede, correctamente, cumplir instrucciones del nivel de direccin a que informa. Control Interno Conjunto del sistema de controles financieros y de otro tipo - que abarcan la estructura organizativa, los mtodos, los procedimientos y la auditora interna establecido por la direccin en el marco de sus fines corporativos para ayudar a realizar las operaciones de la entidad fiscalizada en forma regular y econmica, eficiente y eficaz; a lograr la observancia de las polticas de gestin; a salvaguardar los bienes y recursos; a asegurar la exactitud y la complecin de los registros contables; y a producir informacin financiera y gerencial oportuna y fiable. Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) Organismo internacional independiente que tiene por objeto fomentar el intercambio de ideas y experiencias entre Entidades Fiscalizadoras Superiores en lo que se refiere a la fiscalizacin pblica. Poder Legislativo La autoridad que, en un pas, hace las leyes; por ejemplo, un Parlamento. Auditora de la debida gestin Analsis de los gastos pblicos en vista de los principios generales de la debida gestin Importancia Relativa y Significacin (Esencial) En trminos generales, una cuestin puede considerarse esencial o de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario de las cuentas o de los informes. Lo que es esencial o de importancia relativa, a menudo, se estima en trminos de valoracin cuantitativa, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una partida o grupo de partidas puede tambin hacer que una cuestin se convierta en esencial, por ejemplo, cuando la ley o cualquier otra reglamentacin exigen el desglose de una partida respecto al conjunto en el que aparece. Adems por su valor o por su naturaleza, una cuestin puede tener importancia relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una partida o la impresin general causada por las cuentas; el total de que forma parte; los elementos relacionados con ella; el valor de esa misma partida en aos anteriores. Las pruebas de auditora desempean un papel importante en la decisin del auditor respecto a la seleccin de las

materias y reas de la fiscalizacin y la naturaleza, el calendario y la extensin de las comprobaciones y de los procedimientos de auditora. Opinin Las conclusiones escritas de un auditor con respecto a un conjunto de cuentas como resultado de una auditora financiera o de regularidad. Auditora Operacional de Gestin Una auditora de la economa, eficiencia y eficacia con que la entidad fiscalizada utiliza sus recursos para el desempeo de sus cometidos. Planeacin Consiste en definir los objetivos, trazar polticas y determinar la naturaleza, el alcance, la extensin y el calendario de aplicacin de los procedimientos y de las comprobaciones necesarios para el logro de los objetivos. Postulados Supuestos bsicos, premisas coherentes y principios lgicos que representan el marco general de referencia para la elaboracin de normas de auditora. Obligacin de Rendir Cuentas del Sector Publico (Control de las Cuentas Publcas) La obligacin que tienen las personas o entidades - incluidas las empresas y corporaciones pblicas - a las que se han confiado recursos pblicos de asumir las responsabilidades de orden fiscal, gerencial y programtico que se les han conferido; y de informar a quienes se las han conferido. Auditora de Regularidad Comprende la certificacin de las cuentas rendidas por las entidades obligadas a ello, que incluye el examen y la evaluacin de los registros contables y la expresin de la opinin que merezcan los estados financieros; la certificacin de la Cuenta General del Estado; la fiscalizacin de las operaciones y de los sistemas financieros as como la valoracin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables; la fiscalizacin de los sistemas de control y de auditora internos; la fiscalizacin de la probidad y correccin de las decisiones administrativas adoptadas en el seno de la entidad fiscalizada; y el informe acerca de cualquier otra cuestin surgida como consecuencia de la fiscalizacin o relacionada con ella y que las EFS consideren que debe ser puesta de manifiesto. Informe Opinin escrita y otras observaciones del auditor acerca de un conjunto de estados financieros como resultado de una auditora financiera o de regularidad o de hechos puestos de manifiesto por el auditor al trmino de una auditora operacional de gestin. Normas para la Elaboracin de Informes Marco general a que ha de referirse el auditor para informar sobre los resultados de la auditora; comprenden orientaciones sobre la forma y el contenido del informe del auditor. Supervisin

Requisito esencial de la fiscalizacin, que entraa un liderazgo, una direccin y un control correctos en todas las etapas a fin de asegurar una trabazn competente y eficaz entre las actividades, los procedimientos y las comprobaciones que se efecten y los propsitos que se persiguen. Entidad Fiscalizadora Superior (EFS) Organo pblico de un Estado que, cualquiera que sea su denominacin o la forma en que se haya constituido u organizado, ejerce, en virtud de la ley, la suprema funcin de auditora pblica de ese Estado.