1-CAVA22 Tema 1 Leg - Ad FUENTES, TAU, AAC

– LEGISLACIÓN ADUANERA - TEMA 1
TEMA 1.
1. FUENTES DEL DERECHO ADUANERO.
2. EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNION.
3. CONSIDERACIÓN DE LA TRIBUTACION
EXTERIOR EN CANARIAS, CEUTA Y MELILLA
4. EL ARANCEL ADUANERO COMÚN Y LA
CLASIFICACION ARANCELARIA DE LAS
MERCANCÍAS.
5. LOS DERECHOS DE ARANCEL DE ADUANAS
COMÚN.
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1- FUENTES DEL DERECHO ADUANERO.
1.1 INTRODUCCIÓN
Los tributos sobre el comercio exterior son aquellos gravámenes que se aplican
sobre las mercancías por su entrada o salida de un determinado territorio
aduanero, persiguiendo una finalidad tanto fiscal, es decir recaudatoria, como extrafiscal,
al objeto de proteger la industria nacional y el mercado interior de un determinado territorio
aduanero.
La incorporación de España a la Unión Europea el 1 de enero de 1986 supuso la adaptación

de nuestra normativa aduanera al Derecho supranacional comunitario, la incorporación a
un espacio económico marcado por el principio de libertad comercial y la renuncia a una
parte importante de la soberanía nacional en beneficio de las instituciones comunitarias.
La autonomía del Derecho de la Unión implica que, en los ámbitos reservados a la Unión,
sólo ésta es competente para intervenir.
Esta delimitación en la atribución de competencias, que conlleva el nacimiento de un

Derecho de la Unión autónomo, no significa que el derecho nacional y el de la Unión estén
totalmente separados. Ambos están íntimamente relacionados entre sí y deben
complementarse puesto que el ordenamiento jurídico de la Unión necesita del nacional para
poder desplegar toda su eficacia y cumplir los objetivos que tiene encomendados.
Los principios de efecto directo y primacía del Derecho de la Unión Europea no se plasman
en los Tratados de forma expresa, sino que han sido consagrados por la jurisprudencia del
Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE).
En este orden de cosas, la norma básica que contiene las disposiciones y procedimientos
generales aplicables a las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Unión o
que salgan del mismo, está constituida por el Reglamento (UE) 952/2013 del
Parlamento Europeo y el Consejo, de 9 de octubre de 2013, establece el CÓDIGO
ADUANERO DE LA UNIÓN (en lo sucesivo, CAU). En su artículo 1 se regula su
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Ø ARTÍCULO 1: OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

1. El presente Reglamento establece el CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN (en lo
sucesivo, «CÓDIGO»), que contiene las disposiciones y procedimientos generales
aplicables a las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Unión
o que salgan del mismo.

Sin perjuicio del Derecho y de los convenios internacionales y de la normativa de la Unión

aplicable a otros ámbitos, el CÓDIGO se aplicará de manera uniforme en todo el
territorio aduanero de la Unión.
2. Se podrán aplicar determinadas disposiciones de la legislación aduanera fuera del
territorio aduanero de la Unión cuando así se prevea en normas reguladoras de ámbitos
específicos o en convenios internacionales.
3. Determinadas disposiciones de la legislación aduanera, incluidos los procedimientos
simplificados contemplados, serán aplicables al comercio de mercancías de la Unión entre
partes de su territorio aduanero a las que sean aplicables las disposiciones de la Directiva
2006/112/CE (IVA) o de la Directiva 2008/118/CE (Impuestos Especiales), y partes de ese
territorio a las que no sean aplicables, así como al comercio entre partes de ese territorio
a las que no sean aplicables dichas disposiciones.
Las autoridades aduaneras serán responsables de supervisar el comercio internacional de la
Unión, debiendo contribuir a un comercio justo y abierto, a la aplicación de los aspectos
externos del mercado interior y a la ejecución de la política comercial común y de las
restantes políticas comunes de la Unión relacionadas con el comercio, así como a la
seguridad global de la cadena de suministros. Las autoridades aduaneras adoptarán medidas
destinadas, en particular, a:
Ø proteger los intereses financieros de la Unión y de sus Estados miembros;

Ø proteger a la Unión del comercio desleal e ilegal, apoyando al mismo tiempo las
actividades comerciales legítimas;
Ø garantizar la seguridad y protección de la Unión y de sus residentes, y la protección del
medio ambiente, actuando, cuando proceda, en estrecha cooperación con otras
autoridades; y
Ø mantener un equilibrio adecuado entre los controles aduaneros y la facilitación del
comercio legítimo.
Esta política comercial común era una consecuencia directa de la UNIÓN

ADUANERA necesaria para llevar a cabo una dirección única de las relaciones comerciales
con terceros países y evitar disfunciones derivadas de la falta de coordinación entre las
distintas políticas comerciales de cada Estado Miembro.
1.2.- FUENTES DEL DERECHO ADUANERO

Habida cuenta del principio de primacía del Derecho de la Unión sobre el nacional, la
prelación de FUENTES del DERECHO respecto de los tributos sobre el comercio
exterior será la siguiente:

a) EI Derecho originario de la Unión, es decir, los tratados constitutivos de las

Comunidades Europeas y los actos que posteriormente los han ido modificando: Tratado
de la Unión Europea (TUE) y el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE).
b) El Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea dedica una serie de

artículos a la libre circulación de mercancías y a la unión aduanera (Art. 28 y ss) y otra serie
de artículos a la fiscalidad indirecta (Art. 110 a 113). Esas normas están por encima del
Derecho derivado de la Unión y, por supuesto, por encima de cualquier norma nacional,
incluida la Constitución.
c) Los acuerdos, tratados o convenios que contengan cláusulas de naturaleza

aduanera tributaria firmados por la Unión europea.
La Unión Europea ha firmado con numerosos países o grupos de países acuerdos

preferenciales, de asociación, etc., en los que es frecuente que existan disposiciones
referentes al arancel de aduanas y, en su caso, a otros tributos que, eventualmente, puedan
incidir sobre el comercio exterior. Lo establecido en los citados acuerdos se aplica por
encima de lo que, respecto de los citados tributos, establezca el Derecho derivado de la Unión
o las normas nacionales internas.
d) El Derecho derivado de la Unión (es decir, los actos —reglamentos, directivas y

decisiones— adoptados por las instituciones comunitarias en el ejercicio de las competencias
que les reconoce el Derecho originario en el ámbito aduanero tributario).
Desde el 1 de mayo de 2016, la normativa aduanera principal la constituye el

Reglamento (UE) nº 952/2013 del Parlamento europeo y del Consejo, de 9 de octubre
de 2013, por el que se establece el Código Aduanero de la Unión.
De acuerdo con el art. 5 del Código Aduanero de la Unión se entenderá por legislación
aduanera el cuerpo legal integrado por:
1- El CÓDIGO ADUANERO de la UNIÓN (CAU) y las disposiciones para

completarlo o para su ejecución, adoptadas a nivel de la Unión o a nivel Nacional. Así a nivel
de la Unión, entre las normas de desarrollo que permiten la aplicación del CAU destacan:
• Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión, de 28 de julio de 2015

por el que se completa el Reglamento (UE) no 952/2013 del Parlamento Europeo y
del Consejo con normas de desarrollo relativas a determinadas disposiciones del
Código Aduanero de la Unión

• Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión, de 24 de noviembre

de 2015 por el que se establecen normas de desarrollo de determinadas
disposiciones del Reglamento (UE) no 952/2013 del Parlamento Europeo y del
Consejo por el que se establece el código aduanero de la Unión
A su vez, el CAU ha sido modificado por los siguientes Reglamentos:
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A nivel nacional, la normativa interna de cada uno de los Estados Miembros (EM) sólo regula
aquellos aspectos no contemplados expresamente por el acervo de la Unión. En el caso de
España cabe citar las siguientes disposiciones:
• Decreto de 17 de octubre de 1947 por el que se aprueba el Texto Refundido de

las Ordenanzas Generales de la Renta de Aduanas.
• Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando
(LORC).
• Real Decreto 1649/1998, de 24 de julio, por el que se desarrolla el Título II de
la Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de represión del contrabando,
relativo a las infracciones administrativas de contrabando (RIAC).
• Ley de Importación Temporal de automóviles de 1964.
2- El ARANCEL ADUANERO COMÚN, aprobado por el Reglamento (CEE) n°
2658/87 del Consejo, de 23 de julio de 1987, relativo a la nomenclatura arancelaria y
estadística y a las medidas relativas al arancel aduanero común
3- La legislación relativa al establecimiento de un régimen de la Unión de

FRANQUICIAS ADUANERAS, recogido en la actualidad en el Reglamento (CE) n°
1186/2009 del Consejo, de 16 de noviembre de 2009, relativo al establecimiento de un
régimen comunitario de franquicias aduaneras.
4- Los acuerdos internacionales que contengan disposiciones aduaneras aplicables

en la Unión.
Finamente, deben señalarse las referencias a la materia aduanera en la normativa

tributaria general nacional:

• Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT).
• Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General

de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria
• Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento

General del régimen sancionador tributario.
Este sistema de prelación de fuentes para la deuda aduanera puede aplicarse a otros tributos
que gravan operaciones de comercio exterior (IVA e Impuestos especiales), ya que las
normas nacionales que establecen impuestos indirectos siempre deberán estar supeditadas
a lo que en materia de fiscalidad indirecta establecen los arts. 110 a 113 del Tratado de
Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE), así como a las Directivas que en ese ámbito
adopten las instituciones comunitarias.
2- EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN.
El artículo 9 del Tratado de Roma señala que la Comunidad se funda en una unión aduanera que se
extiende al conjunto de los intercambios de mercancías y que incluye la prohibición, entre los
EEMM, de los derechos de aduanas a la importación y a la exportación y de cualquier tributo de
efecto equivalente, así como la adopción de un arancel aduanero común en sus relaciones con
terceros países.
El TERRITORIO ADUANERO es el área geográfica en la que se aplica de manera uniforme una

misma normativa aduanera. Así lo indica el art. 1 del CAU. Suele coincidir con el territorio de
soberanía de los Estados, pero en ocasiones parte del territorio nacional no forma parte del
aduanero, como sucede en el caso de España, con Ceuta y Melilla.
El art. 4 del CAU señala que el TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN (TAU) comprende
los territorios siguientes, incluidos su mar territorial, sus aguas interiores y su espacio aéreo:
1. el territorio del Reino de Bélgica,

2. el territorio de la República de Bulgaria,
3. el territorio de la República Checa,
4. el territorio del Reino de Dinamarca, salvo las Islas Feroe y Groenlandia,
5. el territorio de la República Federal de Alemania, salvo la isla de Heligoland y el territorio
de Büsingen (Tratado de 23 de noviembre de 1964 entre la República Federal de Alemania y
la Confederación Suiza),
6. el territorio de la República de Estonia,
7. el territorio de Irlanda,

8. el territorio de la República Helénica,

9. el territorio del Reino de España, salvo Ceuta y Melilla,
10. el territorio de la República Francesa, salvo los países y territorios franceses de ultramar
a los que se apliquen las disposiciones de la cuarta parte del TFUE,
11. el territorio de la República de Croacia,
12. el territorio de la República Italiana, salvo el municipio de Livigno (modificado por
Reglamento UE 2019/474, aplicable desde 01/01/2020)
13. el territorio de la República de Chipre, de acuerdo con las disposiciones del Acta de adhesión
de 2003,
14. el territorio de la República de Letonia,
15. el territorio de la República de Lituania,
16. el territorio del Gran Ducado de Luxemburgo,
17. el territorio de Hungría,
18. el territorio de Malta,
19. el territorio europeo del Reino de los Países Bajos,
20. el territorio de la República de Austria,
21. el territorio de la República de Polonia,
22. el territorio de la República Portuguesa,
23. el territorio de Rumanía,
24. el territorio de la República de Eslovenia,
25. el territorio de la República Eslovaca,
26. el territorio de la República de Finlandia,
27. el territorio del Reino de Suecia, y
28. el territorio del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, de las Islas Anglonormandas
y de la Isla de Man (ver NOTA sobre la salida del Reino Unido de la UE) *

Habida cuenta de los convenios y tratados que les son aplicables, se considerarán parte integrante
del TAU los territorios situados fuera del territorio de los Estados miembros que se indican a
continuación, incluidos su mar territorial, sus aguas interiores y su espacio aéreo:
a) FRANCIA
El territorio del Principado de Mónaco, tal como se define en el Convenio Aduanero firmado en París
el 18 de mayo de 1963.

b) CHIPRE
El territorio de las zonas de soberanía del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia, tal como se definen
en el Tratado relativo al Establecimiento de la República de Chipre, firmado en Nicosia el 16 de agosto
de 1960.
3- CONSIDERACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN EXTERIOR EN

CANARIAS, CEUTA Y MELILLA
Al analizar la tributación exterior en España, debemos tener en cuenta que, a pesar de formar todo
su territorio parte de la UE desde su adhesión a las comunidades, no forman parte del a Unión
Aduanera Ceuta y Melilla, como ya se ha señalado. Y por otra parte en dichos territorios junto con
las Islas Canarias no se aplica la Directiva armonizadora en materia de impuestos indirectos, lo
que ocasiona ciertas diferencias respecto al resto del territorio español en cuanto a su tributación
exterior.
3.1 ISLAS CANARIAS

Las Islas Canarias forman parte del territorio aduanero de la Unión por lo que existe la libre
circulación de mercancías entre Canarias y el resto del TAU.
Las Islas Canarias junto con Azores, Guadalupe, San Bartolomé y San Martín, (antiguos territorios
del archipiélago de Guadalupe, recientemente independizados administrativamente), Guayana
Francesa, Madeira, Martinica y Reunión: forman parte, en el seno de la Unión Europea, las
regiones ultra periféricas.
Las regiones ultra periféricas, parte integrante de la Unión Europea a través de la adhesión de sus
Estados Miembros, pero físicamente alejadas y aisladas del mercado europeo, se encuentran en un
contexto natural marcado por la insularidad, el vulcanismo, el clima tropical y la proximidad a
otros países terceros menos desarrollados.
El artículo 299.2 del Tratado de las Comunidades Europeas (actualmente artículo 349 del tratado
de Funcionamiento de la UE) otorgó un mecanismo de salvaguarda de la especialidad de Canarias,

y de las demás regiones ultra periféricas (RUP) de la Unión Europea, que permite al legislador de
la Unión la adopción de medidas específicas adaptadas a las características y exigencias especiales
de estos territorios. Así, las Islas Canarias gozan de estatuto especial de Región Ultra periférica
(estatuto RUP) cuyos instrumentos más relevantes son:
a) Reglamento (CEE) 1911/1991 del Consejo, de 26 de junio, relativo a la aplicación de las

disposiciones del Derecho Comunitario a las Islas Canarias
Estableció la incorporación de Canarias a todas las políticas comunes con diversas

derogaciones y modulaciones y con la excepción del Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA) y las accisas comunitarias;
b) Decisión del Consejo, de 26 de junio de 1991, por la que se establece el programa de

opciones específicas por la lejanía y la insularidad de las Islas Canarias (POSEICAN).
Realizó un mandato para que el Consejo o la Comisión (según sus respectivas

competencias) adoptasen una serie de medidas en apoyo de las producciones locales y del
mantenimiento de suministros de productos básicos, agrícolas e industriales destinados
al consumo local o turístico, o a su transformación local (el Régimen Específico de
Abastecimiento).
Uno de los rasgos característicos del estatuto económico especial de Canarias es la existencia de
un importante diferencial fiscal con respecto al resto de España y de la Unión Europea, tanto en la
imposición indirecta como en la directa
Por otra parte, se denomina Régimen Económico y Fiscal (REF) a aquellas especialidades canarias
con relación al resto de las Comunidades Autónomas del Estado español y cuyos instrumentos más
relevantes son las singularidades fiscales directas, como la Reserva para Inversiones en Canarias
(RIC) y la Zona Especial de Canarias (ZEC), y las indirectas, como los tributos propios y cedidos
con los que se financian las instituciones públicas canarias.
En este marco legal el régimen aduanero y fiscal de las Islas Canarias se concreta en:
a) Régimen ADUANERO:
• Aplicación de medidas arancelarias favorables: Régimen Específico de Abastecimiento (REA)
• Menor arancel a productos agrícolas no cultivados en Canarias
• Medidas específicas arancelarias
ü Se suspenden derechos arancelarios para ciertos productos industriales

ü Se gestionan contingentes arancelarios autónomos para la Importación en
Canarias de determinados productos de la pesca

b) Régimen FISCAL: IVA, Impuestos Especiales (IIEE) e Impuestos Medioambientales
• Se aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) equivalente al IVA. Los tipos
existentes son cero los artículos de primera necesidad, reducido del 3 %, general del 7%,
incrementado del 9 ,5% y 15 %, y especiales del 20 y 35% para el tabaco negro y rubio
respectivamente.
• Se aplica el Arbitrio sobre las Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias (AIEM).
Por medio de la Ley 24/2001 de 27 de diciembre de Medidas Fiscales, Administrativas y de
Orden Social, en su artículo 11, suprime el Arbitrio sobre la Producción e Importación en las
Islas Canarias (APIC) y lo sustituye por un nuevo Arbitrio sobre las Importaciones y Entregas
de Mercancías en Canarias (AIEM). Tributo Gestionado por la comunidad autónoma.
• A efectos de los IIEE, Canarias no es un territorio armonizado con la UE. Aun así, se exige:
o Cerveza: Iguales tipos que Península y Baleares
o Productos intermedios y Alcohol y bebidas derivada: Menores tipos que Península y
Baleares
o Determinados medios de transporte: Menores tipos que Península y Baleares
o Electricidad: mismo tipo
• A efectos de los Impuestos Medioambientales se exigen, igual que en la Península y

Baleares:
o El Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica,
o El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero y
o El Impuesto sobre la Producción de combustible nuclear gastado y residuos radioactivos
resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica y el almacenamiento de
combustible nuclear gastado y residuos radioactivos en instalaciones centralizadas
o El Impuesto sobre el valor de la extracción de gas, petróleo y condensados.
3.2 CEUTA Y MELILLA
Los territorios de las Ciudades autónomas de CEUTA y MELILLA NO forman parte del TAU.
De acuerdo con el Código Aduanero de la Unión, el Arancel Aduanero Común no se exige
en Ceuta y Melilla
Las entradas y salidas de mercancías desde Ceuta y Melilla también tienen la consideración de
importaciones o exportaciones, aunque sean envíos dirigidos al resto del territorio nacional.
Obviamente, en sentido contrario pasa lo mismo, los envíos entre la Península, Baleares y Canarias
hacia/desde Ceuta y Melilla también tiene la consideración de Importaciones y Exportaciones.
Tendrían esta misma consideración los envíos entre los propios territorios de Ceuta con Melilla y
viceversa.

Una característica que hay que resaltar en el comercio entre Marruecos y la Ciudad de Ceuta es
que Marruecos no reconoce formalmente la existencia de recinto aduanero en Ceuta, sino
simplemente puesto de control de paso de personas por la Aduana de El Tarajal. Esta situación
dificulta en muchas ocasiones la obtención de los documentos comerciales y de origen de las
mercancías para su correcta circulación entre Marruecos y la Ciudad de Ceuta. En Melilla la
Aduana de Beni Enzar si tiene la consideración de Aduana comercial.
a) Régimen ADUANERO:
A efectos arancelarios tienen la consideración de países terceros, por lo que los envíos desde
Ceuta y Melilla al TAU y viceversa tienen la consideración de importaciones o exportaciones
Los envíos entre Ceuta y Melilla y el resto de los territorios de la Unión Aduanera, y
principalmente entre la Península, Baleares y Canarias, hay que considerarlos como si fueran
envíos de terceros países y por lo tanto tendrían que pagar el arancel exterior común. Para
subsanar este efecto negativo, Ceuta y Melilla gozan de unos derechos Preferenciales con la
Unión Europea, respecto a los productos originarios, con unas reducciones totales de los
derechos arancelarios a la importación, basados en el Acta de Adhesión (L-302 de 15-11-1985)
y el Reglamento CE 1140/2004 (L-222 de 23-62004).
En Ceuta y Melilla no se aplica ningún arancel a la importación de productos procedentes de

la Unión Europea ni de terceros países.
Los productos originarios de Ceuta y Melilla son considerados como provenientes de terceros
estados y no como si tuvieran su origen en estados miembro.
Los Actos en materia de política comercial común referentes a la exportación o importación,

no tendrán aplicación en Ceuta y Melilla
Al tener la consideración de territorios francos, la entrada, salida, transito o trasbordo de

mercancías es libre
b) Régimen FISCAL: IVA, IIEE e Impuestos Medioambientales

Quedan fuera del ámbito de aplicación del sistema común del IVA, en su lugar se aplica el
Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación (IPSI)
La normativa básica reguladora del comercio exterior de Ceuta y Melilla está regulada por lo
establecido en la Ley 8/1991 de 25 de marzo por la que se crea el Arbitrio sobre la Producción
e Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla, como un impuesto indirecto de carácter
municipal que grava la producción, elaboración e importación de toda clase de bienes
corporales en las ciudades de Ceuta y Melilla. Su estructura está basada en normativa aduanera
comunitaria. Esta Ley fue modificada por el Real Decreto Ley 14/1996 de 8 de noviembre y

principalmente por la Ley 13/1996 de 30 de diciembre, de medidas Fiscales, Administrativas y

de Orden Social, que le cambia la denominación al impuesto pasando a llamarse desde el 1 de
enero de 1997, Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI)
en las ciudades de Ceuta y Melilla, añadiendo a su tributación las prestaciones de servicios
realizadas por empresarios o profesionales.
En la importación el hecho imponible los constituye la entrada de bienes muebles corporales

el ámbito territorial de las Ciudades de Ceuta y Melilla.
El impuesto se devenga en el momento de la admisión de la declaración para el despacho de

importación, es decir la admisión del DUA. En el caso de importación de vehículos,
embarcaciones o aeronaves, el devengo se producirá en el momento de su matriculación.
Los tipos impositivos oscilan entre el 0,5 y el 10 %. El tipo más común es el 10 %. Se aplican
siguiendo la estructura de la Nomenclatura Combinada, vigente en el resto del territorio
nacional y aprobado por la Unión Europea.
A efectos de los IIEE, no son un territorio armonizado con la UE. Aun así, se exige:
- Electricidad : mismo tipo que en el resto del territorio español.
- Impuesto sobre determinados medios de transporte: Tipo 0
La Importación de tabacos, y carburantes y combustibles petrolíferos está sujeta a un

"Gravamen complementario"
La compensación con la no sujeción de Impuestos Especiales se sustituye en Ceuta y Melilla

parcialmente con los denominados Gravámenes Complementarios, establecidos por la Ley
13/1996 de 30 de diciembre, de medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. Son
aplicables desde el 1 de enero de 1997 y recaen sobre las labores del tabaco, carburantes y
combustibles petrolíferos. No existen gravámenes para el alcohol ni las bebidas alcohólicas.
A efectos de los Impuestos Medioambientales se exige, igual que en la Península y Baleares:
o El Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica,

o El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero y
o El Impuesto sobre la Producción de combustible nuclear gastado y residuos radioactivos
resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica y el almacenamiento de
combustible nuclear gastado y residuos radioactivos en instalaciones centralizadas
o El Impuesto sobre el valor de la extracción de gas, petróleo y condensados.

4- EL ARANCEL ADUANERO COMÚN Y LA CLASIFICACIÓN

ARANCELARIA DE LAS MERCANCÍAS
Podemos definir el ARANCEL ADUANERO COMÚN como la combinación de la clasificación

de bienes y de los derechos de aduana aplicables en toda la UE a cada clase de bienes. El calificativo
de "común" viene determinado porque todos los Estados miembros de la Unión Europea
aplican el mismo arancel.
El ARANCEL DE ADUANAS es la publicación oficial donde se recogen las descripciones de los

productos de tal forma que permitan clasificar todas las mercancías y determinar sus
correspondientes tipos impositivos.
Las funciones que cumple la clasificación arancelaria pueden ser muy variadas destacándose entre
ellas las siguientes:
A) LA FUNCIÓN ESTADISTICA.
El codificar mercancías, permite a los diferentes estados elaborar estudios sobre la entrada y
salida de mercancías de cada uno de los Estados creando estadísticas.
B) COMO HERRAMIENTA BASICA DE POLÍTICA ECONÓMICA.
El conocer por cada gobernante, qué mercancías se importan o introducen desde otro país de
la UE, o qué mercancías se exportan o se envían a otros países de la UE, es un elemento básico
a la hora de tomar decisiones en materia de política económica.
C) EL ARANCEL COMO RECURSO PRESUPUESTARIO DE LA UE.

También hay que tener en cuenta la función recaudatoria que tiene todavía, (a pesar del
progresivo desarme arancelario), el Arancel de Aduanas.
Los recursos derivados de la aplicación del mismo forman parte de los denominados "recursos
propios de la Unión Europea" y sus ingresos están contemplados en los presupuestos
comunitarios.
D) EL ARANCEL COMO MEDIDA PROTECCIONISTA DE UN PAIS O UNA REGION
El Arancel es seguramente la herramienta más importante para la protección de la economía

de la UE frente a la competencia exterior. Va a tener por tanto un efecto sobre la producción
dado que los productos importados se encarecen, por lo que la mercancía de origen
comunitaria se hace tan competitiva o más que la producida en terceros países.
Hay que destacar que el nivel de protección arancelaria ha ido disminuyendo progresivamente
en los últimos años. Sin embargo, en el seno de la Unión Europea aún se mantienen algunos
aranceles que podríamos calificar de altos, como los que afectan a los textiles, al calzado, o al

sector del automóvil. En todo caso esto hay que matizarlo, ya que existen en la UE un sistema
de preferencias que en general minimiza mucho esta afirmación como más adelante veremos
al ver la aplicación de tipos diferenciados.
El primer Arancel de Aduanas Común entro en vigor el 1 de julio de 1968 mediante la publicación
del Reglamento (CEE) 950/1968 constituyéndose de esta manera la Unión Arancelaria de la
Comunidad Económica Europea. La base jurídica aparece recogida en el capítulo Primero del
Tratado de Roma, donde se determina la supresión de los derechos de aduanas entre los Estados
miembros y el establecimiento de un Arancel Aduanero Común para todos los Estados miembros.
En la actualidad la base jurídica la encontramos en el Artículo 28.1 del nuevo Tratado de

Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE) que dice "La Unión comprenderá una
UNIÓN ADUANERA, que abarcará la totalidad de los intercambios de mercancías
y que implicará la prohibición, entre los Estados miembros, de los derechos de
aduana de importación y exportación y de cualesquiera exacciones de efecto
equivalente, así como la adopción de un ARANCEL ADUANERO COMÚN en sus
relaciones con terceros países”.
El ARANCEL ADUANERO COMÚN es un instrumento jurídico básico en la aplicación de los

derechos de importación y exacciones de efecto equivalente y recae sobre las mercancías, que son
el objetivo, sobre el cual se aplica.
La aplicación de los derechos de importación o de exportación y demás medidas

previstas en el marco de los intercambios de mercancías se basan en:
• el Arancel Aduanero Común (incluida la clasificación arancelaria de las mercancías),

• el Origen de las mercancías y
• el Valor en aduana de las mercancías.
El Reglamento (UE) No 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de

2013 por el que se establece el CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN también regula el Arancel
en los artículos 56 a 58.
El Artículo 56 del CAU señala que los derechos de importación o de exportación

adeudados se basarán en el arancel aduanero común.
Otras medidas establecidas por la normativa de la Unión que regule ámbitos específicos
relacionados con el comercio de mercancías se aplicarán, en su caso, de conformidad con la
clasificación arancelaria de estas.
Según el precitado artículo, el arancel aduanero común comprenderá todo lo siguiente:

a) la nomenclatura combinada de las mercancías establecida en el Reglamento (CEE) no
2658/87;

b) cualquier otra nomenclatura que se base total o parcialmente en la nomenclatura

combinada, o que introduzca en estas nuevas subdivisiones, y que sea establecida por un acto de
la Unión de ámbito específico con el fin de aplicar medidas arancelarias en el comercio de
mercancías;
c) los derechos de aduana autónomos, convencionales o normales, aplicables a las mercancías

cubiertas por la nomenclatura combinada;
d) las medidas arancelarias preferenciales contenidas en acuerdos que haya celebrado

la Unión con países o territorios situados fuera de su territorio aduanero o con grupos de esos
países o territorios;
e) las medidas arancelarias preferenciales que adopte unilateralmente la Unión para

países o territorios situados fuera de su territorio aduanero o para grupos de esos países o
territorios;
f) las medidas autónomas que establezcan una reducción o una exención de los derechos de
aduana por ciertas mercancías;
g) las disposiciones que prevean un trato arancelario favorable para ciertas mercancías en
razón de su naturaleza o de su destino final en el marco de las medidas indicadas en las
letras c) a f) o h);
h) otras medidas arancelarias contenidas en la normativa de la Unión en el ámbito de la

agricultura, del comercio o de otros ámbitos.
4.1 LA NOMENCLATURA COMBINADA DE LA UNIÓN
Las normas que regulan la composición del arancel, las normas de clasificación y los tipos
arancelarios aplicables a cada mercancía se recogen fundamentalmente en el Reglamento
(CEE) N° 2658/87 del Consejo de 23 de Julio de 1987, relativo a la
NOMENCLATURA ARANCELARIA y ESTADÍSTICA y al ARANCEL
ADUANERO. Se trata del instrumento básico a la hora de clasificar mercancías.
El Anexo I del citado Reglamento está dividido en tres partes en las que se recogen:
Primera Parte - Disposiciones Preliminares
Segunda Parte - Cuadro de Derechos

Tercera Parte - Anexos Arancelarios
El anexo I del Reglamento (CEE) no 2658/87 se determinan los tipos de derechos del
Arancel Aduanero Común, las unidades suplementarias estadísticas, así como los demás
elementos necesarios. Este anexo se actualiza regularmente para tener en cuenta:

Ø los cambios acordados a escala internacional;

Ø los cambios relativos a los requisitos estadísticos, la política comercial y la evolución
tecnológica y comercial; y
Ø la necesidad de homogeneizar o aclarar los textos.
Cada año, la Comisión adopta un reglamento que recoge la versión completa de la NC y los
derechos aduaneros del arancel aduanero común teniendo en cuenta las modificaciones
del Consejo y la Comisión. El Reglamento se publica en el Diario Oficial de la Unión Europea como
máximo el 31 de octubre y se aplica desde el 1 de enero del año siguiente.
La Comisión está asistida por el Comité del Código Aduanero, formado por representantes de los
países de la UE. Este comité es responsable de revisar todas las cuestiones relativas a la NC, el
TARIC y otras nomenclaturas.
4.2 CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE LAS MERCANCIAS
La CLASIFICACIÓN ARANCELARIA de una mercancía es un paso fundamental en una

operación de comercio internacional, se trata de un código numérico que se asigna a todas aquellas
mercancías que vayan a ser importadas o exportadas y permite conocer cuáles serán los aranceles de
importación, los trámites de exportación en origen, los requisitos de importación en destino o las
posibles medidas de política comercial que afectan esas mercancías.
Cada país o zona económica utilizará su propia denominación dependiendo de sus intereses, siempre
teniendo en cuenta que existen criterios comunes de clasificación arancelaria que han sido adoptados
por prácticamente todos los países del mundo. En el caso de la Unión Europea la clasificación
arancelaria de las mercancías responde a la siguiente estructura:
Ø SISTEMA ARMONIZADO (SA)
El SISTEMA ARMONIZADO (SA en castellano y HS en inglés) tiene su origen en el Convenio

Internacional del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de
Mercancías, hecho en Bruselas el 14 de junio de 1983, en el seno de la ORGANIZACIÓN
MUNDIAL de ADUANAS (OMA/WCO) y ratificado por la CEE mediante la Decisión del Consejo
87/369/CEE. También fue ratificado por España mediante Instrumento de Ratificación acordado
en fecha 18 de septiembre de 1987.
El SA es la nomenclatura utilizada en más de 200 países del mundo. Este sistema abarca más de
5000 grupos de mercancías y se organiza por secciones, capítulos (2 dígitos), partidas (4 dígitos)
y subpartidas (6 dígitos), de modo que el código 6 dígitos que se genera se conoce como Código
del Sistema Armonizado o (HS Code) y será el mismo en prácticamente todos los países del
mundo.

El SISTEMA ARMONIZADO está constituido por:
a) Reglas Generales Interpretativas.
b) 21 Secciones con sus notas legales.
c) 96 capítulos con sus notas legales.
Y por los denominados textos auxiliares, de entre los cuales, podemos destacar como importantes para
la correcta clasificación de las mercancías:
• Las Notas Explicativas.
• Los criterios de Clasificación.
Las partes contratantes del Convenio del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de
Mercancías, se comprometían, en el artículo 3 del citado convenio, a que sus nomenclaturas se
basen en la estructura del Sistema Armonizado, si bien podrán crear las correspondientes
subdivisiones a un nivel superior al código de seis cifras, pudiendo adoptar un único texto que
integre la nomenclatura aduanera y estadística.
Ø NOMENCLATURA COMBINADA (NC)
La NOMENCLATURA COMBINADA (en adelante NC), es la nomenclatura de mercancías

del sistema aduanero común de la Unión Europea. La NC es una clasificación a 8 dígitos que
incluye la nomenclatura del Sistema Armonizado (6 dígitos). La Nomenclatura Combinada se
corresponde con los dos siguientes dígitos y responde a una subdivisión adicional del Sistema
Armonizado específica de la Unión Europea. La norma que regula este sistema es el Reglamento
CEE 2658/87 del Consejo.
Cualquier mercancía (importada o exportada) que se declare en una aduana de la Unión Europea
ha de hacerse conforme a esta nomenclatura, ya que va a condicionar el tipo de derecho aduanero
que es aplicable y el tratamiento estadístico de esos productos.
La nomenclatura combinada incluye:
a) la nomenclatura del sistema armonizado (6 cifras);
b) las subdivisiones comunitarias de dicha nomenclatura combinada, denominadas

«subpartidas NC» (2 cifras), cuando se especifiquen los tipos de derechos
correspondientes;
c) las disposiciones preliminares, las notas complementarias de secciones o de capítulos y

las notas a pie de página que se refieran a las subpartidas NC.

La nomenclatura combinada otorga un código numérico de ocho cifras a cada subpartida o tipo de
mercancía. Las seis primeras cifras indican las partidas y subpartidas de la nomenclatura del sistema
armonizado. Las dos últimas cifras definen las subpartidas de la nomenclatura combinada.
La nomenclatura combinada está dividida en 22 secciones (en números romanos), las que se dividen
en 99 capítulos en total. Por ejemplo, el código 2204.10.11. corresponde a la mercancía “Champán”
y se desglosa así:
• Sección IV – Productos de las industrias alimentarias

• Capítulo 22 – Bebidas, Líquidos alcohólicos y Vinagre
• Partida 2204 – Vino de uvas frescas, incluso encabezado; mosto de uva
• Subpartida SA 2204.10 – Vino espumoso
• Subpartida NC 2204.10.11 - CHAMPAN
Ø ARANCEL INTEGRADO (TARIC)
Sin embargo, esta codificación a 8 dígitos no fue suficiente para aplicar todas las medidas de
política comercial (suspensiones temporales, contingentes, derechos antidumping etc.…)
establecidas en la UE, por lo que hubo que abrir a una mayor codificación, creándose los Códigos
TARIC o Arancel Integrado de las comunidades, a 10 dígitos.
Este último nivel se forma con 2 dígitos adicionales denominados Subpartidas del TARIC o
coloquialmente Código TARIC y que permiten acceder a información precisa sobre todas las
medidas arancelarias aplicables a esas mercancías concretas (arancel de importación, sistema de
preferencias arancelarias, medidas antidumping, suspensión temporal de impuestos, etc).
El TARIC —el arancel integrado de la UE— constituye una base de datos que reúne legislación
comercial y agrícola, así como aranceles aduaneros. Esto garantiza una aplicación uniforme por
parte de los países de la UE y ofrece una perspectiva clara de todas las medidas que deben aplicar
todos aquellos implicados en la exportación o importación de bienes hacia o desde la UE.
El TARIC contiene todos los derechos aduaneros y determinadas normas de la UE aplicables al

comercio exterior. Por el contrario, no incluye información relativa a los impuestos nacionales
como el IVA.
El TARIC se basa en la NC e incluye subdivisiones adicionales, conocidas como «subpartidas del

TARIC», empleadas para mercancías para las que se aplican derechos aduaneros específicos en
función de su origen o a las que se aplican otras normas de política comercial.

De acuerdo con lo establecido en el Reglamento (CEE) no 2658/87, el ARANCEL

INTEGRADO de las Comunidades «TARIC» estará basado en la nomenclatura combinada, e
incluirá:
a) las subdivisiones comunitarias complementarias, denominadas «subpartidas

TARIC», necesarias para la ejecución de las medidas comunitarias específicas que
figuran en el anexo II;
b) los TIPOS de los derechos de aduana y los demás gravámenes sobre la importación
y la exportación, incluyendo las exenciones de derechos y los tipos preferenciales de
derechos aplicables a la importación o la exportación de mercancías específicas;
c) los códigos adicionales
d) cualquier otro elemento informativo necesario para la aplicación o la gestión de las

medidas comunitarias pertinentes
La estructura de una posición TARIC es la siguiente:
"1. Cada subpartida NC irá acompañada de un código numérico compuesto de ocho cifras:
a) las seis primeras cifras serán los códigos numéricos atribuidos a las partidas y
subpartidas de la nomenclatura del sistema armonizado (SA);
b) las cifras séptima y octava identificarán las subpartidas NC. Cuando una partida o
subpartida del sistema armonizado no haya sido subdividida por necesidades
comunitarias, las cifras séptima y octava serán «00».
2. Las subpartidas del TARIC se identificarán mediante un noveno y décimo dígitos que,
junto con los números de código mencionados en el apartado 1, forman los números del CÓDIGO
TARIC. En ausencia de una subdivisión comunitaria, los dígitos noveno y décimo serán «00».
3. Excepcionalmente, podrán utilizarse CÓDIGOS TARIC adicionales de cuatro

caracteres para la aplicación de medidas comunitarias específicas no codificadas, o no
enteramente codificadas en la posición del 9º y 10º dígito."
Como resumen, esta sería la estructura completa del código TARIC:
Ø Dígitos 1 y 2 se corresponde con el CAPÍTULO SA

Ø Dígitos 3 y 4 digito se corresponde con la PARTIDA SA
Ø Dígitos 5 y 6 digito se corresponde con la SUBPARTIDA SA
Ø Dígitos 7 y 8 digito se corresponde con la SUBPARTIDA NC
Ø Dígitos 9 y 10 digito se corresponde con la SUBPARTIDA TARIC y
Ø Además, puede haber hasta tres códigos adicionales, dos comunitarios y uno nacional, de
cuatro caracteres cada uno.

La Comisión Europea publica y gestiona el TARIC. Asigna números de código, actualiza el TARIC
e informa a los países de la UE sobre las modificaciones. Las solicitudes de modificación de la NC
pueden presentarse a través de la Comisión, los países de la UE o las federaciones comerciales
europeas.
Ø INFORMACIONES ARANCELARIAS VINCULANTES.
En la UE hay establecido un procedimiento formal para obtener de la Administración Aduanera la

clasificación arancelaria de una determinada mercancía. Este instrumento se denomina
Información Arancelaria Vinculante (en adelante IAV), y se puede solicitar para, que la
Administración Aduanera se pronuncie, a petición de un operador, sobre la clasificación de
determinadas mercancías que son, o van a ser, objeto de importación y exportación.
Una IAV es pues, una petición por escrito que hace el importador o exportador a las autoridades
aduaneras para que le indiquen la clasificación arancelaria correcta de una mercancía.
Finalmente debe hacerse referencia a los Reglamentos de Clasificación y a las declaraciones de

clasificación de la Comisión:
a) Los Reglamentos de Clasificación son disposiciones que recogen la clasificación concreta

de determinadas mercancías, emitidos por el Comité de la Nomenclatura de la UE en la medida
en que la Comisión lo estime conveniente para determinadas mercancías.
b) Declaraciones de Clasificación. La Comisión, en el empeño de mantener la

uniformidad en la aplicación de la NC, emite declaraciones de clasificación sobre aquellas
cuestiones para las que no es necesario emitir un reglamento o nota explicativa.
5- LOS DERECHOS DEL ARANCEL DE ADUANAS COMÚN.

Tal como establece el artículo 56 del CODIGO ADUANERO de la UNION (CAU), los
DERECHOS de importación o de exportación adeudados se basarán en el Arancel
Aduanero Común (AAC).
Los DERECHOS de ADUANAS (también denominados derechos arancelarios) son el elemento
básico de la Deuda Aduanera, y vienen determinados por la aplicación de un TIPO de
GRAVAMEN establecido en el Arancel, que se fijará en función de:
§ la clasificación arancelaria de la mercancía

§ el país de origen de la mercancía.
El producto, dependiendo de su origen, pagará unos derechos u otros más reducidos en

virtud de los convenios suscritos por la Unión Europea con otros países o territorios. La UE
ha establecido, tipos preferentes para mercancías originarias de determinados países o
grupos de países. Podemos distinguir entre:

Ø Preferencias arancelarias convencionales: se conceden a determinadas mercancías

originarias de países terceros con los que la UE tiene suscritos acuerdos preferenciales. El tipo
arancelario puede ser 0 %, o un tipo reducido, frente al general de terceros países.
Ø Preferencias arancelarias autónomas: Otorgadas de forma unilateral por la UE a
mercancías originarias de países incluidos en el Sistema de Preferencias generalizadas (SPG).
Ø Derechos para terceros países. A los países o productos que no están incluidos bajo tipos
preferenciales se les aplican los tipos arancelarios normales, que aparecen en el TARIC como TER
(terceros).
El tipo de gravamen aplicable a una mercancía figura en el Arancel de aduanas, que

como vimos anteriormente fue aprobado por Reglamento (CEE) nº 2658/87 del Consejo y estará
integrado por:
ü La nomenclatura arancelaria (compuesto por capítulos, partidas y sub-partidas) y

ü La tarifa arancelaria (el gravamen asignado a cada una de las partidas y sub-partidas).
TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES: CLASES

El importe en concepto de derechos arancelarios que tendremos que pagar en la aduana dependerá
del tipo de impuesto arancelario que soporte el producto. Podrá ser:
1º. DERECHOS AD-VALOREM

Es la forma de tipo impositivo más común. Consisten en un porcentaje sobre el valor en
aduanas de la mercancía. No se tiene en cuenta las unidades de peso o medida.
Ejemplo:
Se importa un vehículo, origen USA, con un valor en aduanas de 15.000 €.
La partida 8703.32.19.00 (automóviles) tiene un Derecho a terceros países del 10 %
Solución: Importe de la deuda aduanera: 15.000 x 10 % = 1.500 €
2º. DERECHOS ESPECÍFICOS

El tipo arancelario se aplica sobre una unidad de medida relacionada directamente el
producto que se importa, por ejemplo: peso neto, número de unidades, contenido de alcohol puro,
peso neto de materia seca, etc.
Ejemplo:
Se importan 15.000 huevos para incubar (PE: 0407.00.19.00) de Canadá, con un valor en aduanas
de 5.000 €. La partida tiene un Derecho terceros países de 35 € por cada 1000 unds.
Solución: Importe de la deuda aduanera: 15 x 35 € = 525 €

3º. DERECHOS MIXTOS

Están formados por un derecho Ad-valoren más un derecho específico. La deuda aduanera
se calcula por la suma de ambos.
Ejemplo:
Se importan 500 kg de materia seca de fructosa pura (Partida 1702.50.00.00) con un valor de
2.000 €. La fructosa químicamente pura, tiene un arancel del 16 % mas 50,7 € por hectokilogramo
neto de materia seca.
Solución:
Deuda Aduanera = Derecho ad-valorem + Derecho especifico
Derecho ad valorem: 2.000 x 16 % = 320
Derecho especifico 5x 50,7 = 253,5
Importe total a pagar 320 + 253,5 = 573,5 €
4º. DERECHOS COMPUESTOS

Se establecen dos o más tipos impositivos, pero únicamente se aplica uno de ellos.
Entre los derechos compuestos podemos diferenciar: Máximos, Mínimos y Mixtos
a) Los Derechos MÁXIMOS, consisten en establecer conjuntamente con cualquiera de los

anteriores tipos de derechos (generalmente con un derecho ad-valorem), un límite
máximo de la cantidad a pagar. En la práctica supone un tope a la progresividad de los
derechos ad-valorem.
Ejemplo:
Se importa de Marruecos una alfombra de lana (Partida 5701.10.90.00) de 50 m2 y un
valor de 5.000 €. El importador no se acoge a preferencias arancelarias.
Derecho terceros países: 8 % con un máximo de 2,8 €/metro cuadrado
Solución:
Arancel "normal": 5.000 x 8 % = 400 €
Máximo: 50 metros cuadrados x 2,8 = 140 €
En este caso se aplicaría como derechos de importación los 140 € calculados aplicando
el máximo, porque la cantidad obtenida aplicando el derecho normal es superior a la
calculada aplicando el máximo.
Ejemplo:
Mismo ejemplo anterior pero el valor en aduanas de la alfombra es de 1.000 €
Solución:
Arancel "normal": 1.000 x 8 % = 80 €
Máximo: 50 metros cuadrados x 2,8 = 140 €
En este caso se aplicaría como derechos de importación los 80 € porque la cantidad
obtenida aplicando el derecho normal es inferior a la calculada aplicando el máximo.

b) Los Derechos MÍNIMOS, son el contrario al máximo y consiste en establecer,

conjuntamente con cualquiera de los anteriores tipos de derechos, un límite inferior que
garantiza una cantidad a pagar (igual que lo señalado para el máximo, generalmente los
mínimos se aplican conjuntamente con un derecho ad-valorem),.
Funciona cuando el importe calculado con el derecho normal, es inferior al calculado

aplicando el mínimo.
Ejemplo: Se importan 150 kilogramos de peso bruto de adoquines de vidrio para la
construcción (Partida 7016.90.40) con un valor en aduanas de 4.000 €. Derechos
terceros países: 3 % con un mínimo de 1,2 € por kilogramo bruto.
Solución:
Arancel "normal": 4.000 x 3 % = 120 €
Mínimo: 150 kilogramos de peso bruto x 1,2 € = 180 €
En este caso se aplicaría como derechos de importación los 180 € calculados con el
mínimo, porque funciona como un límite mínimo a pagar.
c) Derechos COMPUESTOS MIXTOS: Hay ocasiones donde los máximos y mínimos

funcionan de manera simultánea. Su aplicación es la misma que la explicada
anteriormente, pero actuando de manera conjunta.
Ejemplo:
Se importan cajas para relojes de pulsera (NC9111.20.00) de origen USA con un valor
en aduanas de 20.000 €
Derechos terceros países: 0,5 € por unidad con un mínimo del 2,7 % y un máximo de
4,6 %.
Nota: En este ejemplo el derecho normal es un especifico y el máximo y mínimo están
basados en dos derechos ad-valorem.
Caso A): Se importan 1.000 unidades
Caso B): Se importan 1.500 unidades
Caso C): Se importan 2.000 unidades
Solución:
Caso A): Se importan 1.000 unidades
Arancel "normal": 1.000 unidades * 0,5 € /unidad = 500 €
Máximo: 20.000 € * 4,6 % = 920 €

Mínimo: 20.000 € * 2,7 % = 540 €
En este caso se aplica el mínimo de 540 €, porque el derecho normal está por debajo
del mínimo.
Caso B): Se importan 1.500 unidades
Arancel "normal": 1.500 unidades x 0,5 /unidad = 750 €
Máximo: 20.000 * 4,6 % = 920 €

Mínimo: 20.000 * 2,7 % = 540 €

En este caso se aplica el derecho normal de 750€, porque está por encima del mínimo
y por debajo del máximo.
Caso C): Se importan 2.000 unidades
Arancel "normal": 2.000 unidades x 0,5 /unidad = 1.000 €
Máximo: 20.000 x 4,6 % = 920 €

Mínimo: 20.000 x 2,7 % = 540 €
En este caso se aplica el máximo de 920 € porque el derecho normal está por encima
del máximo.
5º. DERECHOS DERIVADOS DE LA POLITICA AGRICOLA

La aplicación de la política agrícola de la UE ha dado como resultado la aparición de unos nuevos
tipos de derechos. Estrictamente se puede decir que son combinaciones de los apartados anteriores
(específicos, máximos, mínimos, etc.). Generalmente son derechos MIXTOS Y COMPUESTOS.
6º. IMPOSICIÓN A TANTO ALZADO, cuando un arancel único se aplica a conjuntos de

artículos cuya importación no tengan carácter comercial.
De acuerdo con el Anexo I del Reglamento (CEE) nº 2658/87, (modificado por Reglamento de
Ejecución 2019/1776 para el ejercicio 2020) se aplicará un derecho único del 2,5 % ad
valorem a las mercancías:
— contenidas en los envíos dirigidos de particular a particular, o
— contenidas en los equipajes personales de los viajeros.
Este derecho de aduana se aplicará siempre que se trate de importaciones desprovistas de
todo carácter comercial, y que el valor intrínseco de las mercancías no exceda, por envío o
por viajero, de 700 €. Estarán excluidas de la aplicación de este derecho de aduana único las
mercancías que disfruten de «exención» en un régimen de franquicias previsto en la normativa
aduanera.
7º. OTROS DERECHOS

Finalmente señalar que existen medidas proteccionistas que implican el pago de derechos con
motivo de la importación:
• Los derechos "antidumping" evitan las exportaciones con destino a la Unión Europea a
precios anormalmente bajos, generalmente inferiores a que se venden en el interior del propio
país de exportación
• Los derechos anti subvención tratan de evitar precios de exportación anormalmente bajos
que hayan sido objeto de subvenciones en los países exportadores.

ANEXO AL TEMA 1 LEGISLACIÓN ADUANERA
Decisiones relativas a la aplicación de la Legislación Aduanera

Reglamento (UE) 952/2013 del Parlamento Europeo y el Consejo, de 9 de octubre
de 2013, establece el CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN

Artículo 22 Decisiones adoptadas previa solicitud
1. Toda persona que solicite una decisión relacionada con la aplicación de la legislación aduanera
deberá facilitar la información que las autoridades aduaneras competentes necesiten para poder
adoptar esa decisión.
La decisión podrá también ser solicitada por varias personas y adoptarse para todas ellas, de
acuerdo con las condiciones establecidas en la legislación aduanera.
Salvo que se disponga lo contrario, la autoridad aduanera competente será la del lugar en que se
lleve o se encuentre accesible la contabilidad principal del solicitante a efectos aduaneros, y en el
que vaya a realizarse al menos una parte de las actividades a que se refiere la decisión.
2. Las autoridades aduaneras comprobarán, sin demora y a más tardar en el plazo de 30 días a
partir de la recepción de la solicitud de decisión, si se satisfacen las condiciones de aceptación de
dicha solicitud.
Cuando las autoridades aduaneras comprueben que la solicitud contiene toda la información
requerida para adoptar la decisión, comunicarán su aceptación al solicitante en el plazo señalado
en el párrafo primero.
3. Las autoridades aduaneras competentes tomarán las decisiones a las que se refiere el apartado
1 y las notificarán al solicitante, sin demora y a más tardar en el plazo de 120 días a partir de la
fecha de aceptación de la solicitud, salvo que se disponga lo contrario.
Cuando las autoridades aduaneras no puedan cumplir el plazo para adoptar una decisión,
informarán al solicitante de ello antes de que venza dicho plazo, exponiéndole los motivos de tal
imposibilidad e indicándole el plazo suplementario que consideren necesario para adoptar una
decisión. Salvo que se disponga lo contrario, dicho plazo suplementario no excederá de 30 días.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo segundo, las autoridades aduaneras podrán prorrogar
el plazo para adoptar una decisión, según lo previsto en la legislación aduanera, cuando el
solicitante pida una prórroga para proceder a ajustes a fin de garantizar el cumplimiento de las
condiciones y los criterios. Estos ajustes y el plazo ulterior necesario para realizarlos serán
comunicados a las autoridades aduaneras, que decidirán sobre la prórroga.
4. Salvo que se disponga lo contrario en la legislación aduanera o en la propia decisión que se
adopte, esta surtirá efecto desde la fecha en que el solicitante reciba, o se considere que ha
recibido, la notificación de su adopción. Salvo en los casos previstos en el artículo 45, apartado 2,
las decisiones adoptadas serán ejecutables por las autoridades aduaneras desde esa misma fecha.
5. Salvo que se disponga lo contrario en la legislación aduanera, la decisión será válida sin
limitación temporal.
6. Antes de adoptar una decisión que perjudique al solicitante, las autoridades aduaneras
comunicarán los motivos en los que pretenden basar su decisión a este último, el cual tendrá la

oportunidad de presentar observaciones dentro de un plazo establecido, que comenzará a contar a

partir de la fecha en que reciba o se considere que deba haber recibido la comunicación. Tras el
vencimiento de ese plazo, se notificará al solicitante, del modo debido, la decisión adoptada.
El párrafo primero no será de aplicación en cualquiera de los casos siguientes:
a) cuando se refiera a una decisión prevista en el artículo 33, apartado 1;

b) en caso de denegación del beneficio de un contingente arancelario cuando se alcance el
volumen del contingente arancelario especificado, con arreglo al artículo 56, apartado 4,
párrafo primero;

c) cuando así lo exija la naturaleza o el nivel de la amenaza para la seguridad y protección de
la Unión y de sus residentes, para la salud humana, la sanidad animal o la fitosanidad, para el
medio ambiente o para los consumidores;

d) cuando la decisión tenga por objeto velar por la aplicación de otra decisión a la que se
haya aplicado el párrafo primero, sin perjuicio de la legislación del Estado miembro de que
se trate;

e) cuando pueda afectar a investigaciones iniciadas para luchar contra el fraude;

f) en otros casos específicos.
7. Cuando perjudique al solicitante, la decisión que se adopte deberá exponer los motivos que han
llevado a su adopción y mencionará el derecho de recurso que dispone el artículo 44.
Artículo 23 Gestión de las decisiones adoptadas previa solicitud
1. El titular de la decisión deberá cumplir las obligaciones que se derivan de esa decisión.
2. El titular de la decisión informará sin demora a las autoridades aduaneras de cualquier
elemento que surja tras la adopción de la decisión, que pueda influir en su mantenimiento o su
contenido.
3. Sin perjuicio de las disposiciones que regulan en otros ámbitos los casos de invalidez o de
nulidad de las decisiones, las autoridades aduaneras que hayan adoptado una decisión podrán
anularla, modificarla o revocarla en cualquier momento cuando no se ajuste a la legislación
aduanera.
4. En casos específicos, las autoridades aduaneras:
a) reexaminarán la decisión;

b) suspenderán una decisión cuando no proceda anularla, revocarla o modificarla.
5. Las autoridades aduaneras supervisarán las condiciones y los criterios que debe cumplir el
titular de una decisión. También supervisarán el cumplimiento de las obligaciones que se deriven
de esa decisión. Cuando el titular de la decisión lleve establecido menos de tres años, las
autoridades aduaneras lo someterán a una estrecha supervisión durante el primer año posterior a
la adopción de la decisión.
Artículo 26 Validez de las decisiones en toda la Unión
A menos que el efecto de una decisión se limite a uno o varios Estados miembros, las decisiones
relacionadas con la aplicación de la legislación aduanera serán válidas en todo el territorio
aduanero de la Unión.

Artículo 27 Anulación de decisiones favorables

1. Las autoridades aduaneras anularán las decisiones que sean favorables al titular de la decisión,
en caso de que concurran las tres circunstancias siguientes:
a) que la decisión adoptada se haya basado en información incorrecta o incompleta;

b) que el titular de la decisión supiera o debiera razonablemente haber sabido que la
información era incorrecta o incompleta,

c) que la decisión habría sido diferente si la información hubiese sido correcta y completa.
2. La anulación de una decisión será notificada al titular de dicha decisión.
3. Salvo que se disponga lo contrario en la decisión conforme a la legislación aduanera, la
anulación será efectiva desde la misma fecha en que haya comenzado a surtir efectos la decisión
inicial.
Artículo 28 Revocación y modificación de decisiones favorables
1. Una decisión favorable al interesado será revocada o modificada cuando, en casos distintos de
los previstos en el artículo 27:
a) no se hayan cumplido o hayan dejado de cumplirse una o varias de las condiciones

establecidas para su adopción; o
b) el titular de la decisión así lo solicite.

2. Salvo que se disponga lo contrario, la revocación de una decisión favorable a varias personas
podrá afectar únicamente a aquella que haya incumplido las obligaciones impuestas por esa
decisión.
3. La revocación o modificación de una decisión será notificada al titular de dicha decisión.
4. El artículo 22, apartado 4, se aplicará a la revocación o modificación de la decisión.
No obstante, en casos excepcionales en que así lo requieran los intereses legítimos del titular de la
decisión, las autoridades aduaneras podrán aplazar la fecha en que la revocación o modificación
deba comenzar a surtir efectos hasta un máximo de un año. Esa fecha deberá indicarse en la
decisión de revocación o modificación.

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– LEGISLACIÓN ADUANERA - TEMA 1

1. FUENTES DEL DERECHO ADUANERO.

2. EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNION.

EXTERIOR EN CANARIAS, CEUTA Y MELILLA

4. EL ARANCEL ADUANERO COMÚN Y LA

CLASIFICACION ARANCELARIA DE LAS

5. LOS DERECHOS DE ARANCEL DE ADUANAS

CAVA 2022 - aduanasoposiciones@gmail.com 1

1- FUENTES DEL DERECHO ADUANERO.

La incorporación de España a la Unión Europea el 1 de enero de 1986 supuso la adaptación

Esta delimitación en la atribución de competencias, que conlleva el nacimiento de un

Ø ARTÍCULO 1: OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

CAVA 2022 - aduanasoposiciones@gmail.com 2

Sin perjuicio del Derecho y de los convenios internacionales y de la normativa de la Unión

Ø proteger los intereses financieros de la Unión y de sus Estados miembros;

Esta política comercial común era una consecuencia directa de la UNIÓN

1.2.- FUENTES DEL DERECHO ADUANERO

CAVA 2022 - aduanasoposiciones@gmail.com 3

a) EI Derecho originario de la Unión, es decir, los tratados constitutivos de las

b) El Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea dedica una serie de

c) Los acuerdos, tratados o convenios que contengan cláusulas de naturaleza

La Unión Europea ha firmado con numerosos países o grupos de países acuerdos

d) El Derecho derivado de la Unión (es decir, los actos —reglamentos, directivas y

Desde el 1 de mayo de 2016, la normativa aduanera principal la constituye el

1- El CÓDIGO ADUANERO de la UNIÓN (CAU) y las disposiciones para

• Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión, de 28 de julio de 2015

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• Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión, de 24 de noviembre

• Decreto de 17 de octubre de 1947 por el que se aprueba el Texto Refundido de

3- La legislación relativa al establecimiento de un régimen de la Unión de

4- Los acuerdos internacionales que contengan disposiciones aduaneras aplicables

Finamente, deben señalarse las referencias a la materia aduanera en la normativa

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• Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT).

• Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General

• Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento

2- EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN.

El TERRITORIO ADUANERO es el área geográfica en la que se aplica de manera uniforme una

1. el territorio del Reino de Bélgica,

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8. el territorio de la República Helénica,

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3- CONSIDERACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN EXTERIOR EN

3.1 ISLAS CANARIAS

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a) Reglamento (CEE) 1911/1991 del Consejo, de 26 de junio, relativo a la aplicación de las

Estableció la incorporación de Canarias a todas las políticas comunes con diversas

b) Decisión del Consejo, de 26 de junio de 1991, por la que se establece el programa de

Realizó un mandato para que el Consejo o la Comisión (según sus respectivas

• Aplicación de medidas arancelarias favorables: Régimen Específico de Abastecimiento (REA)

• Menor arancel a productos agrícolas no cultivados en Canarias

• Medidas específicas arancelarias

ü Se suspenden derechos arancelarios para ciertos productos industriales

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b) Régimen FISCAL: IVA, Impuestos Especiales (IIEE) e Impuestos Medioambientales

• A efectos de los Impuestos Medioambientales se exigen, igual que en la Península y

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En Ceuta y Melilla no se aplica ningún arancel a la importación de productos procedentes de

Los Actos en materia de política comercial común referentes a la exportación o importación,

Al tener la consideración de territorios francos, la entrada, salida, transito o trasbordo de

b) Régimen FISCAL: IVA, IIEE e Impuestos Medioambientales

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principalmente por la Ley 13/1996 de 30 de diciembre, de medidas Fiscales, Administrativas y