República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental

“Rafael María Baralt”
Programa Administración
Proyecto Aduana
Cede Ciudad Ojeda

UNIDA
DI

Autora
Pereira R. Esmely E
C.I: 27.139.479
Sección:33211

Cuidad Ojeda, Noviembre del 2022

1. Génesis o desarrollo del control fiscal y la Auditoria Aduanera.
Definición, Posición y relación con otras ramas del conocimiento.

1.1. Control Fiscal.

El control fiscal consiste fundamentalmente sobre los actos de administración,
custodia o manejo de los fondos y bienes públicos los cuales tradicionalmente
han estado a cargo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de sus
respectivos países.

El Control Fiscal en Venezuela, puede decirse que se inicia desde la creación

de la Real Hacienda en la ciudad de Coro en 1529, cuando tres oficiales reales
tenían la delicada función de controlar el Tesoro de la Corona Española.
Igualmente, es un antecedente importantísimo en la historia del Control Fiscal
en Venezuela la real cédula del 17 de febrero de1531, ordenanza de Ocaña a
la cual se le atribuye la creación de la Hacienda Pública en Venezuela,
seguramente por haber trazado los primeros lineamientos sobre la forma y
ordenamiento que debían tener en Venezuela tres funcionarios instituidos en
dicha ordenanza.

El 15 de julio de 1938 se dictó la Ley que reguló la creación de funcionamiento

de la Contraloría General de la Nación. Igualmente dicho texto reglamentó en
forma sistemática aspectos importantes del control, así en la fecha indicada se
promulgó la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, cuyo Título VI reguló
lo referente a la Contraloría y el Control Fiscal. La Ley anterior, no tenía una
base constitucional, en cuanto al órgano que ejercería el Control Fiscal, esta
situación debilitaba al ente fiscalizador porque sus funciones estaban
sometidas al juego político implícito en la Ley, que puede ser modificada por el
legislador en los momentos en que la actuación del órgano fiscal no fuera
conveniente. No obstante, en la Constitución de 1947 se otorga rango
Constitucional a la Contraloría General de la República y se prevé la posibilidad
de extender sus funciones a los Estados y Municipios, luego ocurre, el golpe
militar (11-11-1948) haciendo inefectiva esta disposición constitucional de
reciente data, convirtiéndose el ente Contralor en una generosa y complaciente
oficina de registros contables del Régimen Dictatorial.
En la Constitución de 1953, se crea en un artículo (95) la Contraloría de la
Nación, pero la competencia para inspeccionar y fiscalizar los ingresos y
egresos del tesoro Nacional, se la asignaron al Poder Legislativo Nacional, la
labor de control en este período fue inexistente.

1.2. Auditoria Aduanera.

La segunda mitad del siglo XVIII e inicios del siglo XIX se manifiesta como el
escenario de grandes transformaciones desde el punto de vista
socioeconómico, cultural y tecnológico, reconocidas históricamente como la
Revolución Industrial, proceso de gran trascendencia en la evolución y
desarrollo de la humanidad.

Es el período en que se despliegan los grandes mercados y se liberaliza el

comercio internacional a partir de los Tratados de Utrecht en 1713. Este
proceso potencia las relaciones monetario-mercantiles entre las naciones
Europeas y su extensión al Nuevo Mundo. La etapa de efervescencia que se
genera con la Revolución Industrial viabiliza el estableciendo de las funciones
del contador público en el tejido empresarial, conocido actualmente como
auditor, producto del acrecentamiento delos negocios, así como el movimiento
de grande sumas de capital que pasan de ser capitales individuales a
conformar las llamadas sociedades anónimas (Martínez Calderón, Leidisara;
2009: 4p).

Este proceso propicia la institucionalización de la Auditoría dentro de las

ciencias sociales. La actividad del contador público encuentra precedentes en
períodos anteriores al nacimiento del sistema capitalista: “… La contaduría
pública como Auditoría o revisión de cuentas tiene algunos antecedentes muy
remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenón, que refiere que en el
año 254 (a.n.e) Apolonio, Ministro de finanzas del rey Filadelfo, de la dinastía
de los Ptolomeo de Egipto, contrariado por haberse pagado de su caja siete
talentos de plata sin su autorización, ordenó fuesen comprobadas las cuentas
de Aristeo, uno de los tesoreros y las del mayordomo Artemidoro; esta orden la
hizo extensiva a Zenón, administrador de todos sus intereses y jefe de
Contabilidad para que preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por
Pythen, banquero del estado, a quien deberían entregar los fondos que
tuviesen en su poder y le serían devueltos más tarde”(Pomares, C; 2008: 17p;
Aguiar Hernández, Adriana E.; 2009: 34p).

A pesar de estas evidencias se puede señalar, a modo de consenso, que en

las Ciencias Sociales se establece el surgimiento del término auditor durante el
reinado de Eduardo I, en Inglaterra a fines del siglo XVIII, (Rivera, Melissa:
2008). A pesar de ello, autores como Gómez López refieren que la Auditoría,
en su praxis, sedes pliega en el seno de Gran Bretaña en el período
comprendido a partir de la segunda mitad del siglo XIX, reconociéndose como
profesión autónoma (GómezLópez, Roberto; 2008: 36p).

La auditoría aduanera es un medio eficaz y una decisión atinada para cotejar

cómo realizamos las operaciones de comercio exterior, nos permite saber si
cumplimos con la legislación aduanera en tiempo y forma, asimismo nos ofrece
la certeza de saber si tenemos la documentación necesaria para comprobar la
legal estancia y tenencia de las mercancías de origen extranjero, así como
asegurar el llevar un control de inventarios y si se han hecho las deducciones
apegadas a legislación fiscal y aduanal.

2. Clasificación de la Auditoría: Preliminar y Final.

2.1. Autoría preliminar.

Es la auditoría que se efectúa dentro del año normal de operaciones cada tres
o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Se
pueden hacer oportunamente y sus resultados estarán disponibles para la
auditoría final.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la

orden de trabajo, continua con la aplicación de un programa general de
auditoría y culmina con la emisión de un reporte para el conocimiento del jefe
de auditoría. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación
preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisión selectiva dirigida
a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen. La
información necesaria para cumplir con la fase de planificación preliminar de la
auditoria contendrá como mínimo lo siguiente:

 Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica.

 Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones,
metas u objetivos a cumplir.
 Identificación de las principales políticas ambientales.
 Determinación del grado de confiabilidad de la información que la
entidad proporcionara en relación a sus políticas ambientales,
prevención de riesgos laborales y seguridad industrial.

La planificación preliminar es la revisión de los controles internos, registros,

etc., que realiza un auditor  antes de que haya finalizado el período contable de
que se trate, para Facilitar la preparación de su informe. La planificación
preliminar ene el propósito de obtener o actualizar la información general
sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente
las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.

2.2. Auditoria Final

La auditoría final es Concluir con el trabajo de auditoría en su conjunto. En

virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen
delos meses que quedaron pendientes de revisión. En esta etapa, y por lo que
se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente
del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo,
procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el
circulo de la revisión de este aspecto.

Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones

han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones más críticas son las registradas durante los últimos días
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser
dirigidas a tales transacciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador
público ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a
ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados
financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de
operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la
administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una
vez aceptados, registrarlos.

Todas las etapas de la auditoria suelen ser importantes en cada uno de sus
aspectos que aborda, sin embargo, preparar la etapa final es primordial porque
trata del cierre a un largo trabajo realizado para otorgar herramientas cruciales
a la empresa que se le han utilidad en la toma de decisiones para las
actividades que se considere permitente realizar la etapa preliminar y
intermedia será la clave del éxito en esta etapa, la información suministrada en
esta última etapa será el modelo a seguir para la toma de decisiones,
actividades económicas y estratégicas.

3. Comparación entre normas, Procedimientos y Métodos de Auditoria.

3.1. Normas de Auditoria.

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de un trabajo. Las normas de Auditoría se clasifican en:

a) Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe

tener para poder asumir un trabajo profesional de auditoría y que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. El
trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que teniendo
un título profesional legal, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores, ya que su finalidad es rendir una
opinión profesional independiente
b) Normas de ejecución del trabajo: Existen ciertos elementos básicos,
fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos el mínimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia. El trabajo de auditoría debe ser
planeado adecuadamente, y si en él se emplean ayudantes, estos deben
ser supervisados en forma apropiada. Se debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, sirva de base para
 determinar el grado de confianza y le permita determinar la naturaleza
extensión y oportunidad que se van a dar a los procedimientos de
auditoría. Mediante los procedimientos de auditoría, el auditor debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que requiera para tener una base objetiva para su opinión.
c) Normas de información: El resultado final del auditor es un informe
mediante el cual pone en conocimiento, a las personas interesadas, los
resultados de su investigación y la opinión que se ha formado. A través
de este informe él público y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor. La importancia que adquiere el informe tanto para el auditor
como para su cliente hace necesario que también se establezcan
normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe.

3.2. Procedimiento de Auditoria.

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el
auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de

organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el
examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando
su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o
conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamento su opinión objetiva y profesional. Con carácter general para todos
los grupos de este apartado, el auditor:
a) Revisará la política de la empresa auditada en cuanto a los criterios de
personificación e imputación de ingresos a distribuir en varios ejercicios.
b) Comprobará las bases de cálculo de dichas operaciones, así como la
correcta contabilización de los saldos que arrojen las cuentas representativas.
c) Revisará, analítica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados
durante el ejercicio económico para determinar que ninguno de importe
significativo no ha sido personificado.
d) En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, comprobará, la necesidad de
dichos depósitos y la adecuación de su cuantía, ya sea a lo prescrito por
normas qué los regulen, ya a criterios de razonabilidad si no existen dichas
normas
e) Comprobará la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la
inmediata restitución de las cantidades recibidas en depósito o fianza, de ser
ello necesario

3.3. Métodos de Auditoria.

El auditor puede desempeñar diversos métodos actividades o trabajos
aplicando conocimientos técnicos. Pero su principal actividad es la auditoría de
estados financieros, lo cual se hace dentro del marco de las Normas
Internacionales de Contabilidad en forma consistente. El trabajo de auditoría
tiene por consiguiente, como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor
los elementos de juicio y de convicción necesarios para emitir su opinión de
manera objetiva y profesional. Son los métodos por los cuales se hacen
efectivas las normas mencionadas. Es decir, son las técnicas a seguir para
llevar a la práctica las rutinas establecidas por las normas.

La comparación entre normas, procedimientos y métodos de auditoría, cuando

una norma de auditoría es una medida de la actuación, establecida por una
autoridad. Las normas abarcan todos los aspectos tanto del trabajo como de la
persona que lo realiza, ya que una auditoría es de sumo cuidado en el sentido
que involucra dinero que es de otro ente las normas de auditoría son los
requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo
que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.

Los procedimientos son los métodos por los cuales se hacen efectivas las
normas mencionadas. es decir, son las técnicas a seguir para llevar a la
práctica las rutinas establecidas por las normas. esto quiere decir que los
procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables que son utilizados para poder llevar a cabo las normas establecidas
los métodos de auditoría son recursos particulares de investigación que el
auditor utiliza para obtener la información necesaria para comprobar lo
encontrado en la evidencia primaria, son la serie de métodos, que el auditor
sigue en forma lógica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha
propuesto al realizar el examen el objetivo de una auditoria aduanera es
controlar todas las operaciones de comercio realizadas por una persona física
o jurídica.

4. Planificación de la Auditoria.
La planificación de la auditoria es la primera fase del proceso y de ello
dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser
cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y
seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta
actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo. La
planificación de una auditoria comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición
detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar,
cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma
eficiente y efectiva.

La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo delas

labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma. La
planificación de cada auditoria se divide en dos fases, denominados
planificación preliminar y planificación especifica.

La planificación de la auditoría permite tener a la mano detalles sobre los

procedimientos, la forma de actuar y los resultados probables que se
obtendrán, además de poseer una descripción y análisis de las dificultades que
se encontrarán durante el proceso. Para la auditoría la planificación toma un
papel distinguido puesto que con esta herramienta se puede profundizar y
tecnificar los procedimientos en conclusión, la planificación de la auditoría,
debido a su enfoque, aporta significativamente a la labor por lo que se
convierte en una herramienta de importancia para la auditoría