FACULTAD DE CIENCIAS

CONTABLES Y JURIDICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS

ASIGNATURA AUDITORÍA
OPERATIVA
TEMA:
“APLICACIONES PRÁCTICAS SOBRE LA PRESUNCIÓN DE
VENTAS O COMPRAS OMITIDAS SEGÚN EL ARTÍCULO 69 DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO”.

Presentado por :
Delgado Garay, Manuel
Manrique Mejia, Victor
Mariños Obregon, Genesis
Sanchez Rosales, Oscar
 2022
Caso 1
Sobrante de inventario de empresa en el régimen general
La empresa “Comercial Flores S.A” dedicada a la comercialización de máquinas
fotocopiadoras está siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de agosto de 2014 por el
periodo 2011, durante la toma de inventario de mercaderías se encuentra un sobrante de
veinticinco unidades del producto fotocopiadora Copy.
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año 2013
fueron de S/ 7´678,600
Las últimas facturas de compra de cada mes de las mencionadas máquinas y su valor
unitario son como sigue:
ULTIMO COMP. DE VALOR DE COMPRA
MES Y AÑO
COMPRA DE C/MES UNITARIO
Ene-13 001-1687 820
Feb-13 001-3582 820
Mar-13 002-4259 820
Abr-13 001-18678 820
May-13 005-56871 830
Jun-13 001-149253 830
Jul-13 001-5897 830
Ago-13 003-9537 830
Sep-13 001-6574892 840
Oct-13 001-7852 840
Nov-13 001-15698 840
Dic-13 002-98751 840

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2013 fueron los
siguientes:
 MES Y INVENTARIO
AÑO VALORIZADO FINAL
MENSUAL
Ene-13 120,000
Feb-13 135,000
Mar-13 128,000
Abr-13 132,000
May-13 145,000
Jun-13 142,000
Jul-13 126,000
Ago-13 137,000
Sep-13 143,000
Oct-13 158,000
Nov-13 163,000
Dic-13 178,000

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV

sabiendo que el contribuyente lleva el inventario permanentemente valorizado.
 Solución
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deberá seguir el
procedimiento establecido en el Artículo 69 numeral 69.1 del Código Tributario de la
siguiente manera:
Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondiente al año inmediato anterior (año 2013) a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del año inmediato anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra contenido en
cada mes.
1. Determinar el costo del sobrante:
Costo del sobrante = unidades sobrantes X valor de compra promedio del año
inmediato anterior.
 Costo del sobrante = 25 x 830
Costo del sobrante = S/ 20,750

Valor de compra promedio

VALOR DE
ULTIMO COMP. DE
MES Y AÑO COMPRA
COMPRA DE C/MES
UNITARIO
Ene-13 001-1687 820
Feb-13 001-3582 820
Mar-13 002-4259 820
Abr-13 001-18678 820
May-13 005-56871 830
Jun-13 001-149253 830
Jul-13 001-5897 830
Ago-13 003-9537 830
Sep-13 001-6574892 840
Oct-13 001-7852 840
Nov-13 001-15698 840
Dic-13 002-98751 840
Total S/ 9960

Valor de compra promedio

9960
=830
12

2. Determinar el coeficiente

ventas declaradas o registradas año 2013

coeficiente=
promediode los inventarios valorizados mensuales
7,678,600
coeficiente=
142,250
coeficiente=53.9 7 96
MES Y AÑO INVENTARIO
VALORIZADO FINAL
MENSUAL
Ene-13 120,000
Feb-13 135,000
Mar-13 128,000
Abr-13 132,000
May-13 145,000
Jun-13 142,000
Jul-13 126,000
Ago-13 137,000
Sep-13 143,000
Oct-13 158,000
Nov-13 163,000
Dic-13 178,000
Total s/ 1,707,000
Valor promedio
1,707,000
=142,250
12
3. Determinar las ventas omitidas
Ventas omitidas = costo del sobrante X coeficiente
Ventas omitidas = 20,750 X 53.9796
Ventas omitidas = s/ 1,120,076.9772

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido del año 2011:
s/ 1,120,076.9772 X 30% = s/ 336,023.10
El contribuyente deberá rectificar la declaración jurada anual y pagar el tributo
omitido más los intereses y multas del caso según el Código Tributario.
 Tipificado en el numeral 1 del artículo 178 de Código tributario.( 50% tributo
omitido)

5. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas:

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaras en cada uno de los meses del
año 2011 en forma proporcional.
Composición porcentual de las ventas declaradas de año 2011
MES Y VENTAS PORCENTAJE %
AÑO DECLARADAS
ene-13 648,515 8,45%
feb-13 608,984 7,93%
mar-13 657,062 8,56%
abr-13 532,060 6,93%
may-13 707,277 9,21%
jun-13 706,369 9,20%
jul-13 507,487 6,61%
ago-13 731,850 9,53%
sep-13 825,868 10,76%
oct-13 481,846 6,28%
nov-13 637,083 8,30%
dic-13 634,199 8,26%
7,678,600 100
 Determinamos las omisiones mensuales

MES Y VENTAS PORCENTAJE OMISIÓN IGV

AÑO OMITIDAS % MENSUAL OMITIDO
ANUAL
Ene-13 1´120,076.9772 0,0844574 94,598.84 17,027.79
Feb-13 1´120,076.9772 5 88,832.46 15,989.84
Mar-13 1´120,076.9772 0,0793092 95,845.59 17,252.21
Abr-13 1´120,076.9772 5 77,611.56 13,970.08
May-13 1´120,076.9772 0,0855705 103,170.45 18,570.68
Jun-13 1´120,076.9772 5 103,038.00 18,546.84
Jul-13 1´120,076.9772 0,0692912 74,027.10 13,324.88
Ago-13 1´120,076.9772 8 106,754.92 19,215.89
Sep-13 1´120,076.9772 0,0921101 120,469.32 21,684.48
Oct-13 1´120,076.9772 5 70,286.85 12,651.63
Nov-13 1´120,076.9772 0,0919919 92,931.26 16,727.63
Dic-13 1´120,076.9772 0,0660910 92,510.58 16,651.90
8
0,0953103
4
0,1075545
0,0627518
0,0829686
4
0,0825930
5
100.00 1,120,076.9772 201,613.86

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagadas el IGV omitido
más los intereses y multas del caso según el Código Tributario. Tipificado en el numeral 1
del artículo 178 de Código tributario. ( 50% tributo omitido).