Presentacion Dictamen Ene 18 2022

Dictamen del Revisor Fiscal e Indicadores
de deterioro patrimonial
2021
Luís Henry Moya Moreno

Contador Público
Especialista en Auditoria Tributaria
Maestría en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Ex-Consejero del Consejo Técnico de la
Enero 18 de 2022 Contaduría Pública
Fue Miembro del Tribunal Disciplinario de JCC
Moya-l@javeriana.edu.co
Luis.Henry.moya@Gmail.com
Celular 3174292865
Agenda
1. Normatividad en Colombia
2. Algunas Reflexiones en la presentación de estados
financieros
3. Hipótesis de Negocio en Marcha
4. Aplicación de NIA por el Revisor Fiscal
5. Responsabilidad del Revisor Fiscal en el dictamen
6. Requisitos del dictamen del Revisor Fiscal
7. Distinción entre los párrafos de énfasis, cuestiones
clave de auditoría, otros asuntos y párrafo de
salvedades.
8. Modelo del dictamen del Revisor Fiscal
I. Normatividad en Colombia
18/01/2022
Normatividad del Sector Privado
Ley 1314 de 2009
IFRS Full 2014 IFRS SMEs 2009
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015
Anexo N° 3 Anexo N° 6
Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 4 Anexo N° 5
Base contable Derogo - Decreto 2649
IFRS Full IFRS SMEs Normas Aseguramiento Base VNLiquidación
Simplificada de 1993
Grupo N° 1 Grupo N° 3 Aseguramiento

Grupo N° 2
(D.R. 2784 2012) (D.R. 2706 2012) (D.R. 302 2015) Ent.que no cumplen la
(D.R. 3022 2013) Art. 29, 56, 57, 77 y 90
(D.R. 1851 2013) (D.R. 3019 2013) Hip. Negocio Marcha
(D.R. 3023/24 2013) (D.R. 2129 2014) Título III
Medición al Costo (D.R. 2132 2016) (D.R. 2101 2016)
(D.R. 2267/2615 2014) (D.R. 2496 2015)
Histórico (D.R. 2170 2017)
IFRS SMEs 2015

IFRS Full 2015 Decreto Reglamentario 2496 de 2015
Decreto Reglamentario 2101 y 2131 de 2016 Decreto 2170 de 2017 Mod NIF G1 y G2 y Base contable VNL
IFRS Full 2016
Compilación G1 y G2, Modif y
Decreto Reglamentario 2483 de 2018
enmiendas
IFRS Full 2017 Decreto Reglamentario 2270 de 2019 Compilación Anex. 4, Modif y
enmiendas
Decreto 1432 de 2020 (NIIF 16)
IFRS Full 2018 Compilación Anex. 1, Modif y
Decreto 938 de 2021 enmiendas
IFRS Full 2018/2020 Impuesto diferido contra ganancias
Decreto 1311 de 2021 acumuladas
Decreto 1670 de 2021 Permanencia – Cambio de Grupo
18/01/2022 Luís Henry Moya Moreno 4
Consultor NIIF – NAI – NICSP - Riesgos
Normatividad del Sector Público
Contaduría General
Marco Normativo para Empresas que Marco Normativo para Empresas que no
Cotizan en el Mercado de Valores o que Cotizan en el Mercado de Valores, y que Marco Normativo para Entidades de Marco Normativo para Entidades
Captan o Administran Ahorro del no Captan ni Administran Ahorro del Gobierno Liquidación
Público Público
Clasificación Resolución 037 Resolución 414 Resolución 533 Resolución 461
Resolución 056 de 2020

Marco Resolución 461 de 2017
(Modifica 037 e Resolución 426 de 2019 Resolución 425 de 2019
Normativo incorpora el anexo N° 1)
Marco Resolución 168 de 2020 Resolución 167 de 2020

Conceptual

II. Algunas Reflexiones en la presentación de Estados
Financieros
18/01/2022
Presentación de Estados Financieros
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en
que tienen que presentarse las partidas. El párrafo
4.2 simplemente proporciona una lista de partidas
Modelos de Estados que son suficientemente diferentes en su
Financieros naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación
financiera.
Estado de Situación Estado integral de Estado de cambios en el Estado de Flujos de

Financiera resultados patrimonio Efectivo
1. Por función
2. Por naturaleza
1.Estado de cambios en
1. Corriente y no 3. ORI neto de el patrimonio de los
impuestos 1. Directo
corriente accionistas
4. ORI antes de 2. Indirecto
2. Por liquidabilidad 2. Estado de resultados
Impuestos y ganancias acumuladas
Un único estado o dos
estados. (8 modelos)

Estado de Situación Financiera
Activo Patrimonio
Propiedad, Planta y Equipo Capital emitido
Propiedad de inversión Ganancias acumuladas
Activos intangibles Prima de emisión
Otros activos financieros Reservas
Otros activos no financieros

Pasivo
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos Cuentas comerciales por pagar y otras

cuentas por pagar
Activos por impuestos corrientes
Provisiones
Inventarios
Otros pasivos financieros
Cuentas comerciales por cobrar y otras
Pasivos por impuestos corrientes
cuentas por cobrar
Pasivo por impuestos diferidos
Efectivo y equivalentes al efectivo

Estado de Situación Financiera
Activo Patrimonio
Activo No Corriente Capital emitido
Propiedad, Planta y Equipo Ganancias acumuladas
Propiedad de inversión Prima de emisión
Activos intangibles Reservas
Otros activos financieros - No Corrientes

Pasivo
Otros activos no financieros – No Corrientes
Pasivo No Corriente
Inversiones en asociadas
Provisiones No Corrientes
Inversiones en negocios conjuntos
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar No
Inventarios No corrientes Corrientes
Activos por impuestos diferidos Otros pasivos financieros No Corrientes
Otros pasivos financieros
Activo Corriente
Pasivo por impuestos diferidos
Inventarios Corrientes
Pasivo Corriente
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar
Provisiones
Activos por impuestos corrientes Otros pasivos financieros

Pasivos por impuestos corrientes
Otros activos financieros - Corrientes
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar No
Efectivo y equivalentes al efectivo Corrientes

Estado de Resultados
Un Único Estado Dos Estados
Ingresos de Actividades Ordinarias Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de ventas Costo de ventas

E
Ganancia bruta S Ganancia bruta
Otros ingresos T Otros ingresos

A
Costos de distribución D Costos de distribución
O Gastos de administración
Gastos de administración
D
Otros gastos E Otros gastos
R
Otras ganancias (pérdidas) E Otras ganancias (pérdidas)
Ingresos financieros S Ingresos financieros

U
Costos financieros L Costos financieros
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios A Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen al MPP T conjuntos que se contabilicen al MPP
A
Ganancia (pérdida), antes de impuestos D Ganancia (pérdida), antes de impuestos
O Ingreso (gasto) por impuestos
Ingreso (gasto) por impuestos
S
Ganancia (pérdida) de operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) de operaciones discontinuadas
Ganancia (pérdida) Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral

Otro resultado integral
diferencias de cambio por conversión
diferencias de cambio por conversión
coberturas del flujo de efectivo
O coberturas del flujo de efectivo
ganancias (pérdidas) actuariales por planes de R
beneficios definidos ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios defin.
I
Total otro resultado integral Revaluación de propiedad, planta y equipo
Resultado integral total Total otro resultado integral

Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas
Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos
Otras ganancias (pérdidas)
Ingresos financieros
Costos financieros
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen al MPP
Ganancia (pérdida), antes de impuestos

Ingreso (gasto) por impuestos
Ganancia (pérdida) de operaciones discontinuadas
Ganancia (pérdida)
Ganancias acumuladas al comienzo del año
como se expresó anteriormente
corrección de un error de un periodo anterior
Ganancia del año. (expresadas anteriormente)
Dividendos declarados y pagados
Ganancias acumuladas al final del año

Estados cambios en el patrimonio
Capital Ganancias Reserva Legal Otras Reservas Otras Reservas ORI Total
Capital Social
Social Acumuladas Coberturas Patrimonio
Balance al
1 de enero de
20X6
Corrección de
un error de un
periodo
anterior
Cambios en
políticas
contables
Dividendos
Otros
Resultados
Resultado del
Ejercicio
Balance al
31 de
Diciembre de
20X6

Partidas
Partidas de
diferentes en Categorías y Algunas partidas
La secuencia, el
naturaleza o subtotales de pueden presentarse
formato y los
función que partidas adicionales en el estado de
títulos no son
ameriten cuando sea situación financiera
obligatorios.
presentación por relevante o en las notas
separado

Distinción entre Corriente y No Corriente
Presentación de partidas en
corriente y no corriente
A menos que la presentación de

liquidez sea fiable y más relevante
En la presentación de liquidez,
presentar activos y pasivos en orden
de liquidez

Activos Corrientes
15
Activos Corrientes

Pasivos Corrientes
Pasivos Corrientes

Estados Financieros Reexpresados
COLOMBIA S.A.S.
Estado de situación financiera individual a 31 de diciembre de 2019 y 2018
Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018

ACTIVOS Reexpresado Sin Reexpresar
Activos corrientes (No Auditado)
Efectivo y equivalentes al efectivo 9 xx xx xx
Inversiones 10 xx xx xx
Cuentas por cobrar, neto 11 xx xx xx
Inventarios 12 xx xx xx
- - -
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo 13 xx xx xx
- - -
Activos totales - - -
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Obligaciones financieras 14 xx xx xx
Proveedores 15 xx xx xx
Cuentas por pagar 16 xx xx xx
Cuentas por pagar - Impuestos gravámenes y tasas 17 xx xx xx
Beneficios a empleados 18 xx xx xx
Anticipos recibidos de clientes xx xx xx
Pasivos corrientes totales - - -
Pasivos totales - - -
20
Patrimonio atribuible a los propietarios
Capital social xx xx xx
Ganancias acumuladas xx xx xx
Reservas y Otros componentes de patrimonio - - -
Patrimonio total - - -
Patrimonio y pasivos totales - - -
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Representante Legal Contadora Público Revisor Fiscal
T.P. N° xxxxx T.P. N° xxxxxx
Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.

Estados Financieros Reexpresados
COLOMBIA S.A.S.
Estado de resultado, por función de gasto
(en miles de pesos colombianos)
Por el período comprendido entre el 1 de enero y 31 de diceimbre de 2019 y 2018
Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018

Reexpresado No Reexpresado
Resultado de periodo No Auditado
Ganancia (pérdida)
Ingresos de actividades ordinarias 3 xx xx xx
Costo de ventas 4 xx xx xx
Ganancia bruta - - -
Otros ingresos 5 xx xx xx
Gastos de administración 6 (xx) (xx) (xx)
Otros gastos 7 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida) por actividades de operación xxx xxx xxx
Ingresos financieros 8 xx xx xx
Costos financieros 8 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida), antes de impuestos xxx xxx xxx

Ingreso (gasto) por impuestos 9 (xx) (xx) (xx)
Ganancia (pérdida) xxx xxx xxx
xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.

Representante Legal Contadora Público Revisor Fiscal
T.P. N° xxxx1- T T.P. N° xxxxxxxxxxx7- T
Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.

III. Hipótesis de Negocio en Marcha
18/01/2022
Algunas situaciones de importancia
Ley 2069 de 2020
ARTÍCULO 4. CAUSAL DE DISOLUCIÓN POR NO CUMPLIMIENTO DE LA HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA. Constituirá
causal de disolución de una sociedad comercial el no cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha al cierre del
ejercicio, de conformidad con lo establecido en la normatividad vigente. Cuando se pueda verificar razonablemente su
acaecimiento, los administradores sociales se abstendrán de iniciar nuevas operaciones, distintas a las del giro
ordinario de los negocios, y convocarán inmediatamente a la asamblea general de accionistas o a la junta de socios para
informar completa y documentadamente dicha situación, con el fin de que el máximo órgano social adopte las
decisiones pertinentes respecto a la continuidad o la disolución y liquidación de la sociedad, so pena de responder
solidariamente por los perjuicios que causen a los asociados o a terceros por el incumplimiento de este deber. Sin
perjuicio de lo anterior, los administradores sociales deberán convocar al máximo órgano social de manera inmediata,
cuando del análisis de los estados financieros y las proyecciones de la empresa se puedan establecer deterioros
patrimoniales y riesgos de insolvencia, so pena de responder solidariamente por los perjuicios que causen a los
asociados o a terceros por el incumplimiento de este deber. El Gobierno nacional podrá establecer en el reglamento las
razones financieras o criterios para el efecto.
PARÁGRAFO PRIMERO. Las menciones realizadas en cualquier norma relativas a la causal de disolución por pérdidas se
entenderán referidas a la presente causal. Las obligaciones establecidas en la presente norma serán igualmente exigibles
a las sucursales de sociedad extranjera.
PARÁGRAFO SEGUNDO. Deróguese el numeral 7 del artículo 34 la Ley 1258 de 2008, así como los artículos 342, 351,
370, 458, 459, 490, el numeral 2 del artículo del artículo 457 del Decreto 410 de 1971.
Decreto 854 de 2021 Artículo 1. Adicionar al capítulo 18 título 1 de la parte 2 del

Decreto 1074 de 2015
Artículo 2. Vigencia – Agosto 3 de 2021



Artículo 1. Adicionar al capítulo 18 título 1 de la parte 2 del
Artículo 2. Vigencia – Octubre 28 de 2021

Artículo 2.2.1.18.2. Alertas y criterios sobre deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. En

cumplimiento de lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 4 de la Ley 2069 de 2020, los administradores
sociales deben hacer monitoreos de los estados financieros, la información financiera y las proyecciones de
la sociedad comercial, para establecer la existencia o posibilidad de deterioros patrimoniales y riesgos de
insolvencia y, si estos existieren, de manera inmediata informarán los resultados y entregarán los soportes
de tales análisis al máximo órgano social para que éste pueda adoptar las decisiones correspondientes.
Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los administradores deberán establecer la existencia de
deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia, conforme a las razones financieras o indicadores
pertinentes, según su modelo de negocio y los sectores en los cuales la sociedad comercial desarrolla su
objeto social. No obstante, los administradores deberán implementar los siguientes indicadores, si les son
aplicables a su sociedad comercial:


Indicadores
Para determinar el
deterioro Indicador dos períodos
Indicador Posición patrimonial consecutivos de cierre
Patrimonial Negativo (Disminución o con utilidad negativa en
pérdida del el resultado del ejercicio
patrimonio)
Formula
Formula
(Resultado del ejercicio anterior < $0) y
Patrimonio Total < $0
(Resultado del último ejercicio < $0)
Para determinar riesgo de Formula

Indicador Dos periodos insolvencia Ejercicio Anterior Último Ejercicio
(Probabilidad de que una
consecutivos de cierre empresa no tenga
con razón corriente capacidad de cubrir sus Activo Corriente
<1 y Activo Corriente
<1
Pasivo Corriente Pasivo Corriente
inferior a 1,0 deudas en el tiempo que
tenia estimado )

Algunos procedimientos de evaluación de HNM
• Evaluar la situación financiera
• Pérdidas acumuladas
• Utilidad operacional
• Pérdida de clientes
• Suministro de inventarios (proveedores)
• Flujos de caja
• Despido de personal
• Cierre de oficinas
• NO acceso a financiación
• Falta de capitalización
• Análisis de préstamos a socios
• Demora en pagos
• Falta de recaudo
• Comportamiento del mercado
• Competencia
• Plan estratégico
• Presupuesto
• Proyecciones
Hipótesis de negocio en marcha
3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta Norma
evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o
de hacer que cesen sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que
hacer esto. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin
limitarse a dicho periodo.
3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar
dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las
hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad
no se considera como un negocio en marcha.
Bases normativas
El marco técnico normativo de información financiera para

entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha, se
aplicará en los procesos de liquidación que se inicien a partir del
1º de enero del segundo año gravable siguiente al de la
Anexo N° 5 promulgación del correspondiente Decreto y, además, en
del Decreto aquellas entidades en las que la administración (dirección) de la
2420 de 2015 entidad haya concluido, al realizar su evaluación, que no
cumplen con la hipótesis de negocio en marcha, y cambien su
base contable de causación o devengo por la base contable de
valor neto de liquidación.

Enfoque
cuándo una entidad debe usar la base contable del
ENFOQUE valor neto de liquidación.
Cómo se deben medir los activos, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos cuando una entidad aplica la base
contable del valor neto de liquidación.
Qué información debe revelarse en los estados

financieros cuando una entidad utiliza la base contable
del valor neto de liquidación.
Marco legal
Voluntaria (Co.Co)
Obligatoria (Ley
222/95)
Judicial (Ley 1116/06)
Ley 142 de 1994 Estatuto

Código de Ley 1116 de Orgánico del Decreto 2555 de
Comercio (Mod. Ley 689 Ley 222 de 1995
2006 Sistema 2010
de 2001) Financiero

Ámbito de aplicación
Liquidación
por
Declaración
Voluntaria
Liquidación
Liquidación
contratos de
Judicial
Colaboración
Ámbito
de
Intervención
Aplicación Declaración
con fines de disolución
liquidación administrativa
Liquidación
judicial por
adjudicación

Proceso de evaluación
Responsabilidades de la
Administración en la evaluación de la
Hipótesis de Negocio en Marcha
Evaluación del Revisor Fiscal o el

Auditor Externo
PROCESO
Factores financieros, operaciones y

Análisis de factores
legales
No existen incertidumbres importantes que generen dudas significativas

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha
No existen incertidumbres importantes que generen dudas significativas

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
pero la administración ha decidido liquidar la entidad.
Conclusión de la
evaluación Existen incertidumbres importantes que generen dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pero
esta hipótesis continua siendo apropiada.
La Hipótesis de negocio en marcha no es apropiada y la única alternativa de

la entidad es liquidar sus operaciones.
Principios de evaluación
Una entidad que aplique la base contable del valor neto de liquidación reconocerá todos los activos identificables, los
pasivos contingentes y los pasivos asumidos que cumplan, en la fecha inicial de la liquidación, los criterios de
reconocimiento de activos y pasivos contenidos en esta norma.
Reconocimiento
Medición Principios Baja en cuenta
Revelación
Principio general de reconocimiento
Activos
Activos y Pasivos Gastos de la
Intangibles Contingentes Liquidación
Formados
Reconocimiento
Costos de Activos y Pasivos por Otros Ingresos y

Transacción Impuestos Gastos Estimados
El valor neto de liquidación de un activo valor estimado de efectivo u

contraprestación que se espera obtener por la venta forzada menos
los costos estimados de terminación y venta.
El valor neto de liquidación de un pasivo es el valor no descontado

Valor Neto de de efectivo o equivalente más los costos estimados para liquidar o ser
Medición Realización exonerado del pasivo.
Se debe incluir: Los costos de venta o liquidacion de activos o

pasivos; Activos y pasivos no reconocidos cuando se aplica la base
Principios contable de empresa en marcha; - Hay diferencia con las mediciones
de costo histórico y valores corrientes
Gestión y Medición fiable de Medición
Transferencia Baja por
Baja en cuenta de retención los ingresos y fiable de los
de riesgos y probabilidad recibir
pérdida de
Activos control costos y
Baja en Cuentas beneficios los beneficios beneficios
bienes gastos
(Siempre y cuando
Otra forma de
se cumpla)
Baja en cuenta de Exoneración de la extinguir las
Pago al Acreedor
Pasivos deuda obligaciones (Art.
1625 C.Civil)
Obligatorio: Estado de los Opcionales:
Revelación - estados activos netos (Balance)
Estado de Operaciones
financieros Estado de cambios en los
Activos Netos (ECP o ER) Estado de flujos de efectivo
Conciliación: Último Balance
Inventario:
Revelación - Otros sobre la Base de Negocio en
Revelación Estado de Inventario del Marcha.
informes
Patrimonio Social
Balance inicial de la Liquidación
Activos: Activos de Pasivos:
Finacniero:
Revelación -Otroes terceros o que se Presentación por
Información
Asunto devuelven en orden de prelación
comparativa
especie legal
Base contable de la hipótesis de negocio en marcha
Base contable de empresa en funcionamiento
La dirección sigue teniendo una expectativa razonable de que la Entidad cuenta con los recursos adecuados para continuar en funcionamiento
durante al menos los próximos 12 meses y que la base de negocio en marcha de la contabilidad sigue siendo apropiada. El efeto de la
pandemia COVID-19 y las medidas adoptados por el gobierno en Colombia para mitigar su diferencial han impactado la Entidad. Estas
medidas obligaron la Entidad a cerrar sus plantas de fabricación por un período de dos meses durante 2021. Esto ha tenido un impacto
negativo en el desempeño financiero d la Entidad durante el año y también su posición de liquidez.
Para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2021, la Entidad reconoció una pérdida neta de 2.125 miles de pesos.
El activo circulante neto de la Entidad a 31 de diciembre de 2021 asciende a 5.123 miles de pesos, la Entidad tiene 1.040 miles de pesos de
recursos que incluyen efectivo y equivalentes de efectivo, otros activos de alta liquidez y líneas de crédito no utilizadas disponibles a la fecha
de autorización de estos estados financieros.
Todavía hay incertidumbre sobre cómo afectará el desarrollo futuro del brote al demanda empresarial y de los clientes de sus productos. La
idoneidad de la base de empresa en funcionamiento de la contabilidad depende de la disponibilidad continua de préstamos mediante el
cumplimiento del préstamo pactos, la Entidad tiene un préstamo a plazo de 1.020 miles de pesos que exige el cumplimiento de la cobertura de
intereses pactos. Como en la fecha de prueba más ajustada en las previsiones de la dirección, la Entidad podría resistir una reducción en los
ingresos del 61% en comparación con los valores al 31 de diciembre de 2020 antes del convenio es violado.
Además, para responder a un escenario negativo severo, la gerencia tiene la capacidad de tomar las siguientes acciones de mitigación para
reducir costos, optimizar el flujo de caja d la Entidad y preservar la liquidez:
- reducir los gastos de capital no esenciales y aplazar o cancelar los gastos discrecionales;
- congelación de la contratación no esencial; y
- reducción del gasto en marketing.
Con base en estos factores, la gerencia tiene una expectativa razonable de que la Entidad tiene recursos y suficiente margen para la instalación
de préstamos.

Base contable de la hipótesis de negocio en marcha
Base contable de empresa en funcionamiento
Los indicadores al cierre del 31 de diciembre de 2021, son los siguientes:
Formula
Patrimonio Total < $0 (Resultado del ejercicio anterior < $0) y
(Resultado del último ejercicio < $0)
El patrimonio se redujo por el incremento de las pérdidas en Las pérdidas acumuladas se incrementaron en cuantía de
el cálculo actuarial en cuantía de $XX.XXX:XXX $XX.XXX:XXX, principalmente por la reducción de ingresos en
cuantía de $XX.XXX.XX
Ejercicio Anterior Último Ejercicio
Activo Corriente Activo Corriente

Pasivo Corriente
= (0,8) Pasivo Corriente
= (1,9)
La razón corriente negativa se origina principalmente por el

aumento de deudas con proveedores en cuantía de $XX.XXX,

IV. Aplicación de NIA por el Revisor Fiscal
Aplicación de NIA por el Revisor Fiscal
NIA - ISAE
G1
NIA 701 - KAM
NIA - ISAE
G2
Revisores Fiscales Activo > 30.000 s.m.lv
Empleados >200 NO KAM
Demás Grupos NAGA

V. Responsabilidad del Revisor Fiscal en el dictamen
Responsabilidades del Revisor Fiscal en el dictamen
Circulación de Facturas El artículo 87 de la Ley 1676 de 2013
ARTÍCULO 87. Adiciónese el artículo 7o de la Ley 1231 de 2008, con el parágrafo 1o y 2o, del
siguiente tenor.
PARÁGRAFO 1o. Toda retención de la factura o acto del comprador del bien o beneficiario del
servicio que impida la libre circulación de la misma, constituye una práctica restrictiva de la
competencia que será investigada y sancionada, de oficio o a solicitud de la parte afectada, por la
Superintendencia de Industria y Comercio de conformidad con lo establecido en el artículo 16 de
la Ley 590 de 2000.
PARÁGRAFO 2o. Los administradores de las sociedades comerciales están obligados en la
memoria de gestión anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre circulación de las
facturas emitidas por los vendedores o proveedores. El Revisor Fiscal en su dictamen anual
deberá pronunciarse sobre el cumplimiento de lo anterior, por parte de la administración.

Seguridad Social Artículo 11 del Decreto 1406 de 1999
Artículo 11. Certificaciones de Contadores y Revisores Fiscales. Los aportantes obligados a llevar
libros de contabilidad que, de conformidad con lo establecido por el Código de Comercio y demás
normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal, deberán exigir que dentro
de los dictámenes que dichos revisores deben efectuar sobre los estados financieros de cierre
e intermedios, se haga constar claramente si la entidad o persona aportante ha efectuado en
forma correcta y oportuna sus aportes al Sistema.
Igual obligación existirá para los demás aportantes obligados a llevar libros de contabilidad, cuando el
patrimonio bruto en el último día del año anterior, o los ingresos brutos del mismo período sean
superiores a trescientos cincuenta millones de pesos ($350.000.000). En este evento, la certificación a
que alude el inciso anterior deberá hacerse por parte del respectivo contador.
La obligación que se establece mediante el presente artículo no será aplicable con respecto a la
Nación, los departamentos, municipios, Distritos Especiales y el Distrito Capital de Santa Fe de
Bogotá.
Informe de Gestión Ley 603 de 2001 que modificó el artículo 47 de la ley
222/95 en lo pertinente al informe de gestión y resalta
sobre el ente fiscalizador sobre propiedad intelectual
y derechos de autor en aras de impedir la evasión de
tributos en dicha materia.
Artículo 47.Informe de gestión. El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la
evolución de los negocios y la situación económica, administrativa y jurídica de la sociedad.
El informe deberá incluir igualmente indicaciones sobre:
1. Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio.
2. La evolución previsible de la sociedad.
3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.
4. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por
parte de la sociedad.
El informe deberá ser aprobado por la mayoría de votos de quienes deban presentarlo. A él se adjuntarán
las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren.

III. Marco normativo contable y de aseguramiento
Normas de aseguramiento
NAI
Norma de Aseguramiento de
47 Información
Trabajos de
Auditorías y Revisiones de Revisión de estados Aseguramiento diferentes Trabajos de Servicios
información Histórica financieros de auditoría de Relacionados
información histórica
37 2 5 2
Normas Internacionales Normas Internacional de Normas Internacional de

Normas Internacional de
de Auditoría Contratos de servicios relacionados
Encargos de revisión
(200 - 999) Aseguramiento (4400 – 4410)
(2400 – 2699)
ISA (NIA) (3000 - 3699) ISRS (NISR)
ISRE (NIER)
ISAE (NICA)
1 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)

Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Normas de aseguramiento
Conclusiones de auditoría y presentación de informes:
1. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros
2. NIA 701 Cuestiones Clave de Auditoría
3. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
4. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente
5. NIA 710 Información comparativa – Cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros
comparativos
6. NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados

Normas de aseguramiento – Cambios en le dictamen
ARTÍTULO 5°. Adiciónese con un numeral 4°, el artículo 1.2.1.2 del Decreto 2420 de 2015,
modificado por el artículo 3° del Decreto 2132 de 2016, de la siguiente manera: 4. La norma NIA
701, referente a comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente, será de obligatoria aplicación para los Revisores Fiscales y
los Contadores Públicos Independientes que emitan dictámenes sobre estados financieros, de
entidades que apliquen de forma obligatoria o voluntaria, las Normas Información Financiera
para el Grupo 1, y de entidades estatales obligadas a aplicar el marco normativo para empresas
que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público. También se
aplicara esta norma a los revisores fiscales o contadores públicos independientes que emitan
dictamen sobre estados financieros de las entidades que la ley u otras disposiciones legales
clasifiquen como de interés público; los demás Revisores Fiscales y Contadores Públicos
Independientes de otras entidades podrán aplicar la NIA 701 de forma voluntaria.

Normas de aseguramiento – Cambios en le dictamen
El numeral 4, que adiciona al artículo 1.2.1.2 del Decreto 2420 de 2015, será aplicable,
observando lo siguiente: Se establece un periodo de transición de dos (2) años, contados a partir
del 1° de enero de 2020 para los Revisores Fiscales y Contadores Públicos Independientes que
emitan dictámenes sobre estados financieros, de entidades que apliquen de forma obligatoria o
voluntaria, las Normas Información Financiera para el Grupo 1, y de entidades estatales
obligadas a aplicar el marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores, o
que captan o administran ahorro del público, salvo para entidades que sean emisores de valores,
quienes continuarán aplicando lo requerido en la NIA 701 de acuerdo con lo previsto en el
artículo 5° del Decreto 2170 de 2017 y sus modificatorios.

VI. Requisitos del dictamen del Revisor Fiscal
NIA 701 – modelos de los informes (revisores fiscales)
Revisor Fiscal Grupo N° 1 Revisor Fiscal Grupo N° 2 y 3
1 Titulo 1 Titulo
2 Destinatario 2 Destinatario
3 Párrafo introductorio 3 Párrafo introductorio
4 Opinión del Revisor Fiscal 4 Opinión del Revisor Fiscal
5 Fundamentos de la Opinión 5 Fundamentos de la Opinión
6 Párrafo de énfasis 6 Párrafo de énfasis
7 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM) 7 Otras cuestiones
8 Otras cuestiones Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable)

8
9 Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable) 9 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad
10 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad 10 Responsabilidad del Revisor Fiscal
11 Responsabilidad del Revisor Fiscal 11 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
12 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios. 12 Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
13 Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo 13 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
14 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno 14 Firma del Revisor Fiscal
15 Firma del Revisor Fiscal 15 Fecha del Informe
16 Fecha del Informe 16 Domicilio del Revisor Fiscal
17 Domicilio del Revisor Fiscal

1 Titulo
2 Destinatario
3 Párrafo introductorio
4 Opinión del Revisor Fiscal

Aspectos de
Aseguramient 5 Fundamentos de la Opinión
o 6 Párrafo de énfasis
7 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)
8 Otras cuestiones
9 Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable)
10 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad
11 Responsabilidad del Revisor Fiscal
12 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
13 Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
Aspectos de 14 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno

Fiscalización 15 Firma del Revisor Fiscal
16 Fecha del Informe

VII. Distinción entre los párrafos de énfasis,
cuestiones clave de auditoría, otros asuntos y
párrafo de salvedades.
NIA 701 - Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
Juicio del Revisor Fiscal sobre la generalización de los
Naturaleza de la cuestión efectos o posibles efectos sobre los estados
que origina la opinión financieros y aspectos de fiscalización
modificada
Material pero no Material y generalizado
generalizado
Los estados financieros

contienen incorrecciones Opinión con salvedades Opinión desfavorable
materiales (adversa)
Imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría Opinión con salvedades Denegación
suficiente y adecuada. (abstención)
de opinión
Con Salvedades
opinión no modificada Favorable opinión modificada Desfavorable
18/01/2022 Luís Henry Moya Moreno Abstención 53

1 Titulo SUGERENCIA DE REDACCIÓN DE UN PÁRRAFO DE
2 Destinatario
ÉNFASIS
Párrafo introductorio
3
Llamo la atención y sin considerarlo una salvedad
Opinión del Revisor Fiscal
4
sobre la Nota X a los estados financieros que
5 Fundamentos de la Opinión
describe los efectos de un incendio en las
6 Párrafo de énfasis instalaciones de producción de la Entidad, de
7 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM) aproximadamente $XXX. Mi opinión no ha sido
8 Otras cuestiones modificada en relación con esta cuestión.
SUGERENCIA DE REDACCIÓN DE UN PÁRRAFO DE OTRAS
CUESTIONES

Los estados financieros de la sociedad ABC
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
14
diciembre de 20X0 fueron auditados por otro
15 Firma del Revisor Fiscal
revisor fiscal que expresó una opinión no
16 Fecha del Informe modificada (favorable) sobre dichos estados
17 Domicilio del Revisor Fiscal financieros el 31 de marzo de 20X1.
NIA 701 - Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
(diferencia entre KAM y salvedades)
Cuestiones clave de la auditoría
[Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según

nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra
1 Titulo auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones
2 Destinatario han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados
financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre
3 Párrafo introductorio estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.]
Fundamentos de la Opinión Cuestiones clave de la auditoría

5
6 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)

Cuestiones clave de la auditoría
12 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
13 Párrafo de énfasis
15 Fecha del Informe

Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
(Diferencia entre KAM y Salvedades)
SUGERENCIA DE REDACCIÓN DE UN ACA (KAM)
1 Titulo Cuestiones clave de la auditoría
2 Destinatario [Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según
Párrafo introductorio nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra
3
auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones
4 Opinión del Revisor Fiscal han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados
financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre
5 Fundamentos de la Opinión estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.]
7 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM) Reconocimiento de ingresos

La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto “XX” y los
8 Otras cuestiones servicios post venta, dependen de la valuación adecuada de, si o no, a cada contrato post venta a
largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del producto.
9 Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable) Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección
de la base contable en cada caso.
10 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad En mi opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para mi auditoría ya que, la
Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “XX”, y los acuerdos de servicio
11 Responsabilidad del Revisor Fiscal a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables.
Esto suele conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya
12 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios. que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato
del producto “XX” dentro del contrato de venta.
13 Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo Mis procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el reconocimiento
de ingresos, incluyeron:
14 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno 1. Pruebas de controles, con la asistencia de especialistas en Tecnologías de Información,
incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de información de datos de las campañas
15 Firma del Revisor Fiscal publicitarias individuales, sus términos y precios; la comparación de dichos términos y precios
contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes; y su relación con los datos
16 Fecha del Informe observados; y
2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento con base en las
17 Domicilio del Revisor Fiscal expectativas derivadas de mi conocimiento de la industria y de los datos de mercado externos,
18/01/2022 Luís Henry Moya Moreno dando seguimiento a las variaciones de mis expectativas. 56
1 Titulo SUGERENCIA DE REDACCIÓN DE UN ACA (KAM)
2 Destinatario COVID-19
3 Párrafo introductorio

Los estados financieros han sido preparados asumiendo
5 Fundamentos de la Opinión
que la Compañía continuará como negocio en marcha.
Sin embargo, según se amplía en las Notas 1 y 2 a los
Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)
7 estados financieros, la Compañía efectúo cierre de sus
8 Otras cuestiones oficinas, locales y planta de producción con
9 Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable) fundamento en la declaratoria de estado de
10 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad emergencia económica, social y ecológica proferida por
el Gobierno Nacional mediante mediante los Decretos
417 y 637 del 17 de marzo y 06 de mayo del 2020
respectivamente, la evolución de la declaratoria del
estado de emergencia, genera una incertidumbre sobre
14 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno
su capacidad de continuar como negocio en marcha.
Los estados financieros no incluyen ajuste alguno que
Fecha del Informe
16
pudiera resultar de esta incertidumbre.

Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría (KAM)
El asunto clave de la auditoría Cómo se abordó el asunto en nuestra auditoría
Impacto del brote de Covid-19 en los estados financieros (Grupo y empresa) Revise críticamente la evaluación de la administración del impacto de COVID-19.
En marzo de 2020 la pandemia mundial por el brote de Covid-19 se convirtió en He considerado:
significativo y está causando una interrupción generalizada de las finanzas mercados
• El momento del desarrollo del brote en todo el mundo y en Colombia; y
y patrones normales de actividad empresarial en todo el mundo, incluido Colombia.
• Cómo los estados financieros y las operaciones comerciales del Grupo y la
Covid-19 ha tenido un gran impacto en la Compañía Alfa S. A, tanto operativamente
Compañía podrían verse afectada por la interrupción.
como con la demanda futura prevista para el producto X y el impacto consiguiente
en la financiación y el flujo de caja. Ha impactado los resultados de la Compañía para Al formar mi conclusión sobre el negocio en marcha, evalué si la evaluación de la
el año fiscal 2020 hasta la fecha y se espera que continúe impacto la Compañía empresa en marcha de la gerencia consideró los impactos que surgen de Covid-19.
durante el resto de 2020/21, aunque se espera que la gravedad del impacto se
Mis procedimientos con respecto a la empresa en funcionamiento incluyeron:
reduzca con el tiempo.
• Realice consultas con la gerencia para comprender el potencial impacto de Covid-
La Divulgación del riesgo para la Compañía de Covid-19 y las conclusiones de la
19 en el desempeño financiero, el negocio, operaciones y situación financiera;
dirección sobre la empresa en funcionamiento se han incluido dentro de las
secciones relevantes del Informe Anual. • Revise la evaluación de empresa en marcha de la administración, basada en el
presupuesto ascendente para el año completo 2021 y el pronóstico estratégico hasta
junio de 2023, para garantizar que los impactos de Covid-19 se hayan reflejado; y
• He cuestionado los supuestos clave de esta evaluación, incluidos la disponibilidad
de suficientes recursos en efectivo y el cumplimiento de futuros convenios
bancarios.
Con base en el trabajo realizado, estoy satisfecho de que el asunto haya sido
debidamente evaluado y reflejado en los estados financieros y coincidir con la
evaluación de la dirección de que el impacto de Covid-19 no tuvo un impacto
significativo en la evaluación de empresa en funcionamiento.
También evalué la idoneidad de las revelaciones relacionadas con Covid-19 incluidas
en los estados financieros y son apropiados.
SUGERENCIA DE REDACCIÓN DE UNA SALVEDAD
1 Titulo
Destinatario
La Gerencia de la Compañía no ha registrado el deterioro por concepto de
2
propiedad, planta y equipo, lo que supone un incumplimiento al Decreto
3 Párrafo introductorio 2420 de 2015 y sus modificatorios, que incorpora las Normas
4 Opinión del Revisor Fiscal Internacionales de Información Financiera para PYMES, las cuales
requieren que la propiedad, planta y equipo se mida posteriormente al
5 Fundamentos de la Opinión costo menos la depreciación y cualesquier pérdidas por deterioro. En
6 Párrafo de énfasis consecuencia, el deterioro se encuentra infravalorado (subvalorado) en
cuantía aproximada de $180 millones y el estado de resultados por
7 Cuestiones Clave de Auditoría (KAM) concepto de impuesto diferido y gastos de la Compañía subvalorado en
8 Otras cuestiones
aproximadamente $20,4 millones y $180 millones, respectivamente.
[modelo de salvedad por incumplimiento de política contable]
1
10 Responsabilidad de la Dirección y Gobierno Corporativo de la Entidad Qué se encontró: Situación de incumplimiento por la Entidad.
2
12 Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios. Qué norma se incumplió: Referencia normativa que la entidad no
esta cumpliendo
3
14 Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno Qué requiere la norma que se incumplió: Qué indica la norma
incumplida.
4
16 Fecha del Informe Cuál es la consecuencia: Se debe indicar todos los efectos
monetarios que se conllevaría en los estados financieros.
17 18/01/2022 Domicilio del Revisor Fiscal Luís Henry Moya Moreno 59
VIII. Modelo del dictamen del Revisor Fiscal.
Modelo del dictamen del revisor fiscal G2 Y G3
Dictamen del Revisor Fiscal Título

Compañía Alfa S. A.
A los miembros de la Asamblea General de Accionistas Dejar para
identificar el
Opinión favorable
contenido
Identificar el tipo
He auditado los estados financieros individuales de la Compañía Alfa S.A (En adelante la
Entidad), que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2019, el de estados
estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de financieros
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas
de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
Identificar los
En mi opinión, los estados financieros adjuntos de la Entidad han sido preparados, en todos los estados financieros
aspectos materiales, de conformidad con el anexo N° 2 del Decreto 2420 de 2015 y sus
modificatorios, que incorporan las Normas Internacionales de Información Financiera.
Opinión
Fundamento de la opinión Si es llevada con

Con NIA
He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con el anexo N° 4 del Decreto Único
base en NIA
Reglamentario 2420 de 2015 y la ISAE 3000 para el sistema de control interno, dicho anexo
incorpora las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y Aseguramiento (ISAE) Si es llevada a cabo
con Art 7 ley 43 de
Con Artículo 7 1990
He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con el artículo 7 de la Ley 43 de 1990.
Mi responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe más adelante en la sección

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de mi
Responsabilidad
informe.
Soy independiente de la Entidad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a

Incluir la aplicación
mi auditoría de los estados financieros de conformidad con la Ley 43 de 1990 y el anexo N° 4
del Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios y he cumplido las demás responsabilidades de del código de ética
conformidad con esos requerimientos. Considero que la evidencia de auditoría que he
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión favorable.

Se puede
Párrafo de énfasis
incorporar en el
Llamo la atención y sin considerarlo una salvedad, los estados financieros han sido preparados párrafo de énfasis o
asumiendo que la Compañía continuará como negocio en marcha. Sin embargo, según se amplía KAM
en las Notas 1 y 2 a los estados financieros, la Compañía efectúo cierre de sus oficinas, locales y
planta de producción con fundamento en la declaratoria de estado de emergencia económica,
social y ecológica proferida por el Gobierno Nacional mediante los Decretos 417 y 637 del 17 de
marzo y 06 de mayo del 2020 respectivamente, la evolución de la declaratoria del estado de
emergencia genera una incertidumbre sobre su capacidad de continuar como negocio en
marcha. Los estados financieros no incluyen ajuste alguno que pudiera resultar de esta
incertidumbre.
Producto del efecto del confinamiento durante el año 2020, los indicadores macroeconómicos se
han visto afectado, la inflación anual del año 2020 cerro en 1,61% y una devaluación del 4,74% y
una Tasa Representativa del Mercado de $ 3.432,50, han afectado el cálculo del deterioro de
activos y rendimiento de los instrumentos financieros. La Entidad ha considerado estos
indicadores para determinar el efecto en los estados financieros al 31 de diciembre de 2020.

Se puede
Cuestiones Clave de Auditoría
incorporar en el
os estados financieros han sido preparados asumiendo que la Compañía continuará como párrafo de énfasis o
negocio en marcha. Sin embargo, según se amplía en las Notas 1 y 2 a los estados financieros, la KAM
Compañía efectúo cierre de sus oficinas, locales y planta de producción con fundamento en la
declaratoria de estado de emergencia económica, social y ecológica proferida por el Gobierno
Nacional mediante los Decretos 417 y 637 del 17 de marzo y 06 de mayo del 2020
respectivamente, la evolución de la declaratoria del estado de emergencia genera una
incertidumbre sobre su capacidad de continuar como negocio en marcha. Los estados financieros
no incluyen ajuste alguno que pudiera resultar de esta incertidumbre.
Producto del efecto del confinamiento durante el año 2020, los indicadores macroeconómicos se
han visto afectado, la inflación anual del año 2020 cerro en 1,61% y una devaluación del 4,74% y
una Tasa Representativa del Mercado de $ 3.432,50, han afectado el cálculo del deterioro de
activos y rendimiento de los instrumentos financieros. La Entidad ha considerado estos
indicadores para determinar el efecto en los estados financieros al 31 de diciembre de 2020.

Párrafo de otros asuntos

Aspectos para
Los estados financieros terminados en 31 de diciembre de 2019 fueron auditados por mí y en
opinión del 15 de marzo de 2020, emití una opinión favorable.
comparación
Nota: Cuando el Revisor Fiscal es nombrado en una fecha posterior al 31 de marzo y han
transcurrido algunos meses.
Mi nombramiento se efectúo el 13 de septiembre de 2020, para ejercer como Revisor Fiscal y
emitir una opinión sobre los estados financieros terminados en 31 de diciembre de 2020, mis
funciones iniciaron a partir de dicha fecha, sin embargo, no ejercí funciones relacionadas con
aspectos tributarios durante el período previo a mi designación.
Negocio en marcha
Empresa en funcionamiento
Llamamos la atención sobre la Nota XXX de los estados financieros que indica que la Sociedad ha
incurrido en pérdidas netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre de 20X1 y que,
a esa fecha, el pasivo corriente de la Sociedad excedía a sus activos totales en YYY. Como se
menciona en la Nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la
Nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en funcionamiento.
Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en Definir que normas
relación con los estados financieros aplica la Entidad
La dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros
adjuntos de conformidad con el anexo N° 2 del Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios,
que incorporan las Normas Internacionales de Información Financiera.
Hipótesis de
En la preparación de los estados financieros individuales, la dirección es responsable de la negocio en marcha
valoración de la capacidad de la Entidad de continuar como empresa en funcionamiento, al
31 de diciembre de 2019, la Entidad aplicó el principio de hipótesis de negocio en marcha y no
hay indicios de que la Entidad no pueda continuar. Así mismo, ha efectuado las revelaciones
adecuadas sobre éste principio en las notas a los estados financieros y no existe incertidumbre
alguna para continuar el negocio.
La Junta Directiva de la entidad es responsables de la supervisión del proceso de información Órganos de

financiera de la Entidad. dirección

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados Seguridad

financieros razonable
Mi objetivo es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir
un informe de auditoría que contiene mi opinión. Seguridad razonable es un alto Identificar las
grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad normas aplicables
con el artículo 7 de la Ley 43 de 1990 siempre detecte una incorrección material NAGAs
cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman,
basándose en los estados financieros individuales.
Como parte de una auditoría de conformidad con el artículo 7 de la Ley 43 de 1990, Escepticismo
aplique mi juicio profesional y mantengo una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría.

Riesgo de
También:
Incorreción debida
• Identifique y valore los riesgos de incorrección material en los estados financieros individuales, debida a a fraude o error
fraude o error, diseñe y aplique procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuve
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para mi opinión. El riesgo de
no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una
incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones
deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno. Estimaciones
• Evalué la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
contables y la correspondiente información revelada por la dirección.
• Concluí sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento y, basándome en la evidencia de auditoría obtenida, concluí sobre si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Concluyó que no existen incertidumbres materiales para que la Entidad continúe como empresa en
funcionamiento.
• Mis conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de mi informe de Hipótesis de
auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Entidad deje de ser negocio en marcha
una empresa en funcionamiento. Comunique con los responsables del gobierno de la entidad en
relación con, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados
y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control
interno que identifique en el transcurso de la auditoría.

Responsabilidades
de fiscalización
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
Además, informo que durante el año 2019, la Compañía ha llevado su contabilidad

conforme a las normas legales y a la técnica contable; las operaciones registradas
en los libros de contabilidad y los actos de los administradores se ajustan a los Informe de gestión
estatutos y a las decisiones de la Junta de Socios y Junta Directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro
de acciones se llevan y se conservan debidamente; el informe de gestión de la
Administración guarda la debida concordancia con los estados financieros
Aportes de
individuales, y la Compañía ha efectuado la liquidación y pago oportuno al Sistema
de Seguridad Social Integral. Los administradores dejaron constancia en el informe seguridad social
de gestión de que no entorpecieron la libre circulación de las facturas de sus
proveedores de bienes y servicios.
Circulación de
facturas

Opinión sobre control interno y cumplimiento legal y normativo Responsabilidades

de fiscalización
Además, el Código de Comercio establece en el artículo 209 la obligación de
pronunciarme sobre el cumplimiento de normas legales e internas y sobre lo
adecuado del control interno.
Mi trabajo se efectuó mediante la aplicación de pruebas para evaluar el grado de Incluir de acuerdo
cumplimiento de las disposiciones legales y normativas por la administración de la
con tipo de Entidad
entidad, así como del funcionamiento del proceso de control interno, el cual es
igualmente responsabilidad de la administración. Para efectos de la evaluación del
cumplimiento legal y normativo utilicé los siguientes criterios:
Normas legales que afectan la actividad de la entidad;
Estatutos de la entidad;
Actas de asamblea y de junta directiva
Manuales de procedimientos y funciones
Para la evaluación del control interno, utilicé como criterio el modelo COSO. Este Modelo de control
modelo no es de uso obligatorio para la compañía, pero es un referente aceptado interno
internacionalmente para configurar un proceso adecuado de control interno.
El control interno de una entidad es un proceso efectuado por los encargados del gobierno
corporativo, la administración y otro personal, designado para proveer razonable seguridad en
Definición de
relación con la preparación de información financiera confiable, el cumplimiento de las normas control interno
legales e internas y el logro de un alto nivel de efectividad y eficiencia en las operaciones.
El control interno de una entidad incluye aquellas políticas y procedimientos que (1) permiten
el mantenimiento de los registros que, en un detalle razonable, reflejen en forma fiel y
Grupo al que
adecuada las transacciones y las disposiciones de los activos de la entidad; (2) proveen
razonable seguridad de que las transacciones son registradas en lo necesario para permitir la corresponde
preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco técnico normativo aplicable al
Grupo N° 2, que corresponde a la NIIF para las PYMES, y que los ingresos y desembolsos de la
entidad están siendo efectuados solamente de acuerdo con las autorizaciones de la
administración y de aquellos encargados del gobierno corporativo; y (3) proveer seguridad
razonable en relación con la prevención, detección y corrección oportuna de adquisiciones no
autorizadas, y el uso o disposición de los activos de la entidad que puedan tener un efecto
importante en los estados financieros.
También incluye procedimientos para garantizar el cumplimiento de la normatividad legal que

afecte a la entidad, así como de las disposiciones de los estatutos y de los órganos de Cumplimiento legal
administración, y el logro de los objetivos propuestos por la administración en términos de
eficiencia y efectividad organizacional.
Debido a limitaciones inherentes, el control interno puede no prevenir, o detectar y Limitaciones de

corregir los errores importantes. También, las proyecciones de cualquier evaluación control interno
o efectividad de los controles de periodos futuros están sujetas al riesgo de que los
controles lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones, o que el
grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos se pueda deteriorar. Base para la
formación de la
Esta conclusión se ha formado con base en las pruebas practicadas para establecer
opinión
si la entidad ha dado cumplimiento a las disposiciones legales y estatutarias, y a las
decisiones de la asamblea y junta directiva, y mantiene un sistema de control
interno que garantice la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad
de la información financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables. Las pruebas efectuadas, especialmente de carácter cualitativo, pero
también incluyendo cálculos cuando lo consideré necesario de acuerdo con las
circunstancias, fueron desarrolladas por mí durante el transcurso de mi gestión
como revisor fiscal y en desarrollo de mi estrategia de revisoría fiscal para el
periodo. Considero que los procedimientos seguidos en mi evaluación son una base
suficiente para expresar mi conclusión. Conclusión
Opinión de
cumplimiento legal
Opinión sobre el cumplimiento legal y normativo
En mi opinión, la entidad ha dado cumplimiento a las leyes y regulaciones

aplicables, así como a las disposiciones estatutarias, de la asamblea de accionistas y
de la junta directiva, en todos los aspectos importantes.
Opinión del control
Opinión sobre la efectividad del sistema de control interno interno
En mi opinión, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con

base en el modelo COSO.

Luís Henry Moya Moreno
Contador Público
Especialista en Auditoria Tributaria
Maestría en Finanzas Corporativas
Certificado ACCA
Ex-Consejero del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
Ex-Miembro del Tribunal Disciplinario de JCC
Moya-l@javeriana.edu.co
Luis.Henry.moya@Gmail.com
Celular 3174292865
GRACIAS

Presentacion Dictamen Ene 18 2022

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Dictamen del Revisor Fiscal e Indicadores

Luís Henry Moya Moreno

Grupo N° 1 Grupo N° 3 Aseguramiento

IFRS SMEs 2015

Clasificación Resolución 037 Resolución 414 Resolución 533 Resolución 461

Resolución 056 de 2020

Marco Resolución 168 de 2020 Resolución 167 de 2020

18/01/2022 Luís Henry Moya Moreno 5

Estado de Situación Estado integral de Estado de cambios en el Estado de Flujos de

18/01/2022 Luís Henry Moya Moreno 7

Propiedad de inversión Ganancias acumuladas

Activos intangibles Prima de emisión

Otros activos financieros Reservas

Otros activos no financieros

Inversiones en negocios conjuntos Cuentas comerciales por pagar y otras

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Propiedad, Planta y Equipo Ganancias acumuladas

Propiedad de inversión Prima de emisión

Activos intangibles Reservas

Otros activos financieros - No Corrientes

Activos por impuestos corrientes Otros pasivos financieros

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Costo de ventas Costo de ventas

Otros ingresos T Otros ingresos

Ingresos financieros S Ingresos financieros

Otro resultado integral

Resultado integral total Total otro resultado integral

Ganancia (pérdida), antes de impuestos

Ganancias acumuladas al final del año

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A menos que la presentación de

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Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018

Patrimonio y pasivos totales - - -

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.

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Nota No. 31 Dic 2019 31 Dic 2018 31 Dic 2018

Ganancia (pérdida) por actividades de operación xxx xxx xxx

Ganancia (pérdida), antes de impuestos xxx xxx xxx

Ganancia (pérdida) xxx xxx xxx

xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.

Ver las revelaciones que acompañan los estados financieros.

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Decreto 854 de 2021 Artículo 1. Adicionar al capítulo 18 título 1 de la parte 2 del

Artículo 2. Vigencia – Agosto 3 de 2021

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Decreto 1378 de 2021

Artículo 2. Vigencia – Octubre 28 de 2021

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Artículo 2.2.1.18.2. Alertas y criterios sobre deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. En

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Para determinar riesgo de Formula

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El marco técnico normativo de información financiera para

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