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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 8°, ART. 2°, N°2 Y N°4. (ORD. N° 3.476, DE
10.12.2009)
1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación del antecedente, mediante la cual solicita un
pronunciamiento sobre el tratamiento tributario que debe afectar a una empresa cuyas actividades
consisten en el arriendo de canchas deportivas y explotación de un gimnasio de fitness según lo detalla,
de manera de conocer si dichas actividades estarían gravadas con el Impuesto al Valor Agregado,
solicitando además los códigos de las actividades económicas que debe considerar al momento de iniciar
las actividades correspondientes.
Señala que la empresa se constituirá como una sociedad de responsabilidad limitada y pretende, con el
capital inicial, construir canchas deportivas y tomar en arrendamiento un gimnasio donde se realizarán
una serie de actividades propias de este tipo de establecimiento.
En relación al arrendamiento de canchas deportivas manifiesta que se utilizarán en forma exclusiva para
realizar deportes como futbolito, baby-futbol, básquetbol, vóleibol y tenis.
Por razones de higiene, estas canchas serán dotadas solamente con baños y duchas a objeto de
ajustarse a la normativa legal vigente del Servicio de Salud y no se construirán graderías ni boleterías
atendido a que se utilizarían sólo para actividades deportivas, haciendo presente lo dispuesto por este
Servicio en Oficio N° 370 de 2007.
Las dependencias donde se realizarán las actividades contarán con baños, duchas y guarda ropa a fin de
procurar el orden y la higiene dentro del recinto, existiendo además apoyo audiovisual para facilitar la
realización de las clases.
Este gimnasio no estará dotado de graderías ni boleterías, como tampoco de otras instalaciones, que no
sean las señaladas anteriormente y que son necesarias para desarrollar las actividades deportivas que se
detallan precedentemente.
Cada una de las actividades serán consideradas independientes una de otra, por lo que nadie que
contrate un programa de gimnasio, podrá ingresar a las canchas sin haber cancelado el arriendo de ella
como cualquier cliente de éstas. Lo mismo ocurre para quienes arrienden las canchas, éstos no podrán
asistir a las clases del gimnasio por el sólo hecho de haber arrendado una cancha, para lo cual deberán
contratar un programa como cualquier otro cliente, siendo posible que cada una de las actividades pueda
desarrollarse independiente una de otra, tanto por instalaciones como por personal.
Por último, en cuanto a las canchas, expresa que dada la construcción de éstas no será posible efectuar
actividades distintas de las mencionadas porque se destruiría el material con el cual están hechas
(canchas sintéticas). Idéntica situación ocurrirá con el gimnasio de fitness, porque la forma, el diseño y las
instalaciones de las que están dotados, no permite la realización de otras actividades que no sean las
deportivas señaladas precedentemente.
Por su parte, el artículo 20° N° 4 de la Ley de la Renta, grava con el Impuesto de Primera Categoría, entre
otras, a las empresas de diversión y esparcimiento.
Ahora bien, “Diversión” significa, según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española,
recreo, pasatiempo solaz, “Esparcimiento”, por su parte, y de acuerdo al mismo Diccionario, importa
diversión, recreo, desahogo, actividades con que se llena el tiempo que las ocupaciones dejan libre.
3.- Sobre el particular, cabe manifestar que las actividades de explotación de un gimnasio de fitness,
consistente en la venta de programas que permiten la utilización de las respectivas dependencias y la
participación en clases que son impartidas por profesores de gimnasia, así como también el arriendo de
canchas, resultan en la práctica actividades que tienen por finalidad la diversión y esparcimiento de sus
usuarios, estas actividades de carácter deportivo y recreativo forman parte de un servicio integral prestado
por la sociedad en su calidad de empresa de diversión y esparcimiento.
En consecuencia, las remuneraciones que se reciben de parte de los usuarios o clientes, por el uso de
estas dependencias deportivas y recreativas previamente señaladas, se encuentran afectas a IVA, en
virtud de lo dispuesto en el artículo 20 N° 4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en relación con los
artículos 8° y 2 N° 4 del D.L. 825, de 1974.
4.- Por último, en cuanto a los códigos de actividades económicas que se deben considerar al momento
de informar el inicio de las actividades, ésta es una materia que le compete directamente a Dirección
Regional correspondiente.