Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Índice.
Índice.................................................................................................................................................2
Estados financieros básicos NIF a 3 y 5..........................................................................................3
Concepto...........................................................................................................................................3
Elementos de los Estados financieros...............................................................................................3
Estructura de los Estados Financieros............................................................................................4
Requisitos de presentación de los Estados Financieros.................................................................4
Estado de situación financiera.........................................................................................................5
Recursos y fuentes de recursos (activo, pasivo y capital contable)..................................................5
Estado de Resultado Integral y Estado de Actividades.................................................................9
Estado de cambios en el capital contable......................................................................................15
Estado de flujos de efectivo............................................................................................................17
Marco normativo que lo regula: NIF A-3 y NIF A-4...................................................................21
Acta Constitutiva............................................................................................................................22
Fundamento legal...........................................................................................................................22
Reserva legal...................................................................................................................................24
Fundamento legal...........................................................................................................................24
Conclusión......................................................................................................................................26
Referencias......................................................................................................................................27
1
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Concepto
Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a
los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno,
personas físicas o sociedades) la información necesaria para la toma de decisiones o
resultado del proceso contable. La información financiera debe ser útil, confiable,
relevante, comprensible y comparable. En los estados financieros básicos, de acuerdo con
lo señalado por la NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros, se encuentran:
Estado de resultado integral (estado de actividades para las entidades con propósitos
no lucrativos): Ingresos, costos y gastos; utilidad o pérdida neta (cambio neto en el
patrimonio contable para las entidades con propósitos no lucrativos); otros resultados
integrales, y resultado integral.
2
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
La comprensibilidad, y
La comparabilidad.
3
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
También conocido como balance general, es el estado que presenta información acerca de
los recursos y obligaciones del ente económico a una fecha determinada, presentando los
primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad.
Este estado muestra también la información referente a la inversión de los accionistas.
Pie: En el pie se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la información
financiera; es decir, del contador y del responsable de la administración del negocio
(representante legal, director o gerente generales). Además, se integran las notas a los
estados financieros.
Según la NIF A-5, el activo es (Datos tomados parcialmente de la NIF A-5): Un recurso
controlado por una entidad, identificando, cuantificando en términos monetarios y del que
se esperan fundamentalmente beneficios económicos futuros derivado de operaciones y
otros hechos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente dicha entidad.
4
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Recurso controlado por una entidad: Todo activo es de una entidad económica determinada, por
lo que no puede pertenecer simultáneamente a otra entidad; la entidad que lo posee tiene el
poder de obtener sus beneficios económicos futuros y de regular el acceso de terceros a dichos
beneficios.
No circulantes: Los bienes destinados para su uso o construcción y posterior uso, y los que
representan participación en el capital de otras entidades.
Pasivos.
Según lo propuesto por la NIF A-5, el pasivo es: Una obligación presente de la entidad
virtualmente ineludible identificada y cuantificada en términos monetarios y que representa
una disminución futura de beneficios económicos derivada de operaciones y otro evento
ocurrido en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.
Tipos de pasivos De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
5
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Se clasifica en:
Corto plazo (Circulantes): Cuando deban ser pagadas en periodos inferiores a un año.
Largo plazo (No circulantes): Cuando la obligación sea por más de un año.
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos (Cf.
NIF A 5)
Valor residual de los activos: El capital o patrimonio contables representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los
estados financieros; por esta razón, también se les conoce como “activos netos” de una
entidad (activos menos pasivos).
En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al
mantenimiento del capital o patrimonio contables, y que sirven de apoyo a los usuarios
generales de la información financiera en su toma de decisiones:
Físico: Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital o patrimonio
contables; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina por el cambio
6
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Ecuación contable.
Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo estado de situación
financiera o balance general. Estos elementos que integran al balance general orientan hacia
la ecuación contable que es:
Pasivo + Capital contable: Activo Representan las fuentes u orígenes internos y externos
de los recursos financieros de la entidad.
Presentación.
En forma de cuenta: Esta exposición es la tradicional. Del lado izquierdo aparecen todas
las cuentas que conforman el activo y del lado derecho, en una primera parte, las del
pasivo, e inmediatamente después, las de capital. Este proceso sigue la fórmula activo igual
a pasivo más capital contable.
En forma de reporte: Esta presentación es de lectura más fácil, ya que las cuentas están en
forma de listado. En la parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo
y, por último, las de capital contable. Este formato obedece a la fórmula activo menos
pasivo igual a capital contable.
7
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Ingreso: Son las actividades necesarias para alcanzar el objetivo de la entidad, que generan
productos y dan como resultado utilidades.
Los rubros que debe contemplar el nuevo estado de resultado integral son:
•Impuesto a la utilidad
•Operaciones discontinuadas.
•Resultado integral.
8
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Tipos de ingresos
Tipos de gastos
La entidad puede incurrir en varios tipos de gasto; sin embargo, por su naturaleza,
esencialmente se distinguen dos clases:
Egresos ordinarios: Los egresos ordinarios o de operación son las erogaciones realizadas
en las transacciones normales y propias de una entidad económica (costo de ventas, gastos
de operación, etcétera).
9
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de
haber disminuido sus costos y gastos relativos presentados en el estado de resultados,
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos durante un periodo contable. En
caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es
una pérdida neta.
Presentación
Analítica
En esta presentación, para obtener la utilidad o pérdida, son considerados a detalle todos los
elementos u operaciones que intervinieron en un periodo determinado.
Para determinar las ventas netas se restan las devoluciones sobre ventas, y descuentos y
rebajas sobre ventas, a las ventas totales.
Para calcular las compras totales se consideran las de mercancías del periodo más los gastos
de compras.
Para conocer las compras netas se toma el resultado de las compras totales menos las
devoluciones sobre compras, y descuentos y rebajas sobre compras.
El inventario inicial más las compras netas da como resultado las mercancías disponibles
para vender menos inventario final, resulta en costo de ventas. Para calcular la utilidad
bruta se toma en cuenta las ventas netas menos el costo de ventas.
Para obtener la utilidad o pérdida de operación se toma en cuenta la utilidad bruta menos
gastos generales (de ventas, sueldos del personal, luz, teléfono, y administración, pago del
personal, servicio de oficinas, horas extras, prestaciones al personal). Al confrontar el total
de gastos generales con la utilidad bruta se determina la utilidad de operación.
10
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Para calcular las utilidades antes de impuestos se toma como referencia la utilidad después
del resultado integral de financiamiento más otros ingresos, como la ganancia por venta de
desperdicios, menos otros gastos, por ejemplo, pérdida en venta de activo fijo, donativos,
obteniendo como resultado utilidad antes de impuestos a la utilidad.
1. Ventas totales
2. Inventario inicial
Más: compras
Total, disponible
3. Ventas netas
11
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
4. Utilidad bruta
(desglosado)
(desglosado)
inflacionarias
Menos: ISR
UTILIDAD NETA
Condensada.
Esta presentación se hace con base en el método condensado. Muestra, de manera breve, las
operaciones principales que originaron utilidades o pérdidas durante un lapso determinado.
Su fórmula es:
Ventas netas
12
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
La información obtenida del estado de resultados se sujeta a diversos análisis, sobre todo
con el método de porcentajes, que permite al usuario saber, por ejemplo, cuál fue el
porcentaje de utilidad respecto a las ventas o el de costo en función de ventas. Asimismo,
ayuda a comparar diversos periodos de la entidad y se ve si entre un ejercicio y otro hubo
incremento o disminución de ventas o utilidades, entre otros rubros analizados.
13
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Capital contribuido. Representado por las aportaciones iniciales de los accionistas y las
capitalizaciones de utilidades.
Capital ganado. Incluyen las reservas y los resultados obtenido por la entidad a lo largo
de su existencia y técnicamente lo denominamos:
Utilidades retenidas o por aplicar. Son las que se han obtenido durante la existencia del
negocio y que están a disposición de los accionistas.
Con las utilidades retenidas, los socios o accionistas pueden crear reservas (a fin de
prevenir situaciones de insolvencia), reinvertir en el negocio, es decir, hacer que las
utilidades formen parte del capital social (capitalización de utilidades), o pueden disponer
de ellas en forma de dividendos, cuando los socios aprueban distribuir parte de las
ganancias como resultado de haber invertido en la entidad. El estado de cambios en el
capital contable muestra el destino que ha tenido el capital ganado del negocio durante el
lapso o periodo determinado por lo que se considera un estado dinámico, porque muestra
cifras por periodos contables.
La NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, párrafo 72-78, señala que el
estado de cambios en el capital contable es emitido por las entidades lucrativas y se
conforma por los siguientes elementos básicos:
Aportaciones de capital.
Decreto de dividendos.
14
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
La creación de reservas: Las reservas representan una segregación de las utilidades netas
acumuladas de la entidad. Los accionistas, socios o propietarios podrán autorizar la
creación de otro tipo de reservas en función a las necesidades de la entidad o para un fin
específico.
Este estado, también se enlaza con el balance general y el Estado de resultados integral. El
primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable y, en
el segundo, a la utilidad neta del periodo. Para elaborar este estado financiero, se necesita
un documento previo conocido como proyecto de aplicación de utilidades, que es generado
por la administración de la entidad a fin de presentarlo a consideración de los socios,
accionistas o propietarios.
15
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
d) El propósito del estado de flujo de efectivo es mostrar el dinero disponible y los medios
de pago de una entidad, desglosando la trayectoria del efectivo a través de las operaciones
habituales del negocio.
Según la NIF A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”: El
estado de flujos de efectivo indica información acerca de los cambios en los recursos y las
fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados,
atendiendo a lo establecido en normas particulares. (Párrafo 42 inciso d).
A partir de 2008, se emite el estado de flujos de efectivo, como lo establece la NIF B-2, en
la IN9: Los principales cambios que muestra la NIF B-2 con relación al Boletín B-12
derogado, son las siguientes:
a) cambio del estado financiero básico. Como parte de los estados financieros básicos, antes
se incluía el estado de cambios en la situación financiera, el cual se sustituye por el estado
de flujos de efectivo;
b) enfoque del estado financiero. El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y
salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante el periodo; el estado de cambios en
la situación financiera mostraba solo los cambios en la estructura financiera de la entidad, y
no los flujos de efectivo. (NIF B-2, IN 9)
La NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, señala los elementos básicos, valga la
redundancia del estado de flujos de efectivo.
16
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
por incrementos de capital o patrimonio contables por parte de los propietarios, en su caso,
patrocinadores de la entidad.
Disminución del efectivo: Deben considerarse todos los conceptos que directa o
indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.
Se crea una tercera columna en la cual se determinan las variaciones por simple resta
aritmética, es muy importante respetar el signo positivo o negativo que se obtenga de dicha
operación.
17
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
En una cuarta columna se determinará si se trata de un origen (G) o de una aplicación (U)
de recursos, dependiendo de lo siguiente:
Formas de presentación.
La NIF B-2 señala que existen dos formas de presentar el estado de flujo de efectivo, estas
son:
Método directo: Según el cual deben presentarse por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos, véase NIF B-5 (párrafo 44). En el método directo,
muestra las entradas y salidas de efectivo tal y como ocurren en el negocio.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ventas al contado
Menos:
Compras al contado
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Más:
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Menos:
18
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
financiamiento
MÁS:
Método indirecto: En este método, los flujos de efectivo de las actividades de operación
deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos
a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se
aumenta o se disminuye por los efectos de:
b) Cambios realizados durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman
parte del capital de trabajo de la entidad, tales como: Inventarios, cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
19
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
20
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Acta Constitutiva.
Un acta constitutiva es el documento o constancia obligatorio para la creación legal de una
empresa u organización, donde se deberán registrar todos los datos correspondientes a la
formación de dicha sociedad. Debe ser redactada y contener los datos fundamentales de
acuerdo con ciertos parámetros, así como estar firmada por todos los integrantes de la
sociedad.
Para su redacción será necesario detallar el objetivo fundamental bajo el que se constituirá
la sociedad, por ello es recomendable desarrollar un plan de negocio donde se definan los
servicios o bienes que se brindarán.
Igualmente, se tendrá que indicar la razón y objeto social, tiempo de duración y domicilio
fiscal de la empresa, así como el capital con el que se constituirá, si existe un fondo de
reserva, cómo se afrontarán las pérdidas, la distribución que se hará de las utilidades y cuál
será el proceso de disolución en caso de que sea necesario liquidar la empresa.
Fundamento legal.
Artículo 6o.- La escritura constitutiva de una sociedad deberá contener:
I.- Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que
constituyan la sociedad;
IV.- Su duración;
21
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
VI.- La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a éstos y el criterio seguido para su valorización. Cuando el capital sea variable,
así se expresará indicándose el mínimo que se fije;
X.- La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los miembros de la
sociedad; XI.- El importe del fondo de reserva; XII.- Los casos en que la sociedad haya de
disolverse anticipadamente, y
22
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Reserva legal.
La reserva legal es un fondo destinado a la protección de una sociedad que lo ayuda a hacer
frente a las contingencias que pudieren presentarse; por ejemplo, para compensar pérdidas.
Por ello, a continuación, se revisan los pormenores legales y financieros de este importante
deber de las entidades.
Su porcentaje mínimo y máximo de integración varia: para las sociedades reguladas por la
LGSM, se constituye con la retención del 5 % de las utilidades netas hasta que represente la
quinta parte (20 %) del capital social. Tratándose de sociedades cooperativas, se constituye
con el 10 al 20 % de los rendimientos hasta que represente el 25 % del capital.
Fundamento legal.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
Artículo 20.- Salvo por la sociedad por acciones simplificada, de las utilidades netas de
toda sociedad, deberá separarse anualmente el cinco por ciento, como mínimo, para formar
el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social. Fe de erratas al
párrafo DOF 28-08-1934.
23
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Artículo 21.- Son nulos de pleno derecho los acuerdos de los administradores o de las
juntas de socios y asambleas, que sean contrarios a lo que dispone el artículo anterior. En
cualquier tiempo en que, no obstante, esta prohibición, apareciere que no se han hecho las
separaciones de las utilidades para formar o reconstituir el fondo de reserva, los
administradores responsables quedarán ilimitada y solidariamente obligados a entregar a la
sociedad, una cantidad igual a la que hubiere debido separarse. Quedan a salvo los derechos
de los administradores para repetir contra los socios por el valor de lo que entreguen
cuando el fondo de reserva se haya repartido. No se entenderá como reparto la
capitalización de la reserva legal, cuando esto se haga, pero en este caso deberá volverse a
constituir a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se capitalice, en los términos del
artículo 20.
Artículo 22.- Para hacer efectiva la obligación que impone a los administradores el artículo
anterior, cualquier socio o acreedor de la sociedad podrá demandar su cumplimiento en la
vía sumaria.
Artículo 54.- El Fondo de Reserva se constituirá con el 10 al 20% de los rendimientos que
obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social.
24
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Conclusión.
Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a
los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno,
personas físicas o sociedades) la información necesaria para la toma de decisiones o
resultado del proceso contable. La información financiera debe ser útil, confiable,
relevante, comprensible y comparable. En los estados financieros básicos, de acuerdo con
lo señalado por la NIF A-5, se encuentran el balance general, el estado de resultados, el
estado de variaciones en el capital contable, el estado de flujo de efectivo y estado de
cambios en la situación financiera.
Los estados financieros y el acta constitutiva, así como la reserva legal estudiados se
conocen como básicos o principales, los cuales se caracterizan por ser obligatorios.
25
Investigación | Carolina Pérez Rodriguez.
Referencias.
Lara Flores, Elías (2010). Primer Curso de Contabilidad (23ª ed.). México: Trillas.
Paz Zavala, Enrique (2007). Introducción a la contaduría: fundamentos (12ª ed.). México:
Thomson.
Romero López, Álvaro Javier (2006). Principios de contabilidad (3ª ed.). México:
McGrawHill.
26