PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

670 Núm. 12

CASOS PRÁCTICOS

Los modelos de
negocios y los impuestos
¡Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios!

El modelo de negocios El modelo de negocios

mediante franquicia inmobiliario
¡La mejor forma de duplicar los negocios
y aplicar beneficios fiscales!
mediante el fideicomiso
¡La mejor forma de crecer y aplicar beneficios fiscales!

El modelo de negocios UBER

¡Sin activos, sin trabajadores, con plataforma tecnológica y con beneficios fiscales!

1 055916 151154 670

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Editorial
Estimados amigos contadores, de nueva cuenta con el gusto de ofrecerles lo más actual en la materia
fiscal, para esta edición les tenemos cuatro temas de total actualidad relacionando modelos de negocios
e impuestos, con la finalidad no sólo de conocer su nivel de tributación sino las ventajas empresariales,
financieras y legales que tienen. Los temas son:

1. Los modelos de negocios y los impuestos (¡Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios!).
2. El modelo de negocios mediante franquicia (¡La mejor forma de duplicar los negocios y aplicar
beneficios fiscales!).
3. El modelo de negocios inmobiliario mediante el fideicomiso (¡La mejor forma de crecer y aplicar
beneficios fiscales!).
4. El modelo de negocios Uber (¡Sin activos, sin trabajadores, con plataforma tecnológica y con
beneficios fiscales!).

Incrementar el patrimonio a través de un modelo de negocios y pagando con beneficios fiscales da la

mejor combinación para crecer.
La idea de la revista Talleres Fiscales es llevarlo por el mundo de los negocios y los impuestos en
un lenguaje accesible y concreto, evitando los rodeos a través de una metodología que consiste en la
presentación de un tema con una reflexión, su fundamentación, el análisis del texto y el ejercicio
necesario.
Como siempre, lo invitamos a coleccionar los casos, ya que cada uno tiene la intención de generar
ahorros fiscales apegados a derecho.
Esperando que sea de su agrado, les envío un afectuoso saludo, buscando aportar nuevas ideas y
enfoques para su ejercicio profesional.

Lic. y C.P. José Corona Funes

Director adjunto Talleres Fiscales
Casos Prácticos
Caso práctico 1 Director General

Directorio
HUGO GASCA BRETÓN
Los modelos de negocios y los impuestos
¡Beneficios fiscales ligados a los tipos de negocios! 3 Director Adjunto
JOSÉ CORONA FUNES

Caso práctico 2 Editor

ROLANDO VIEYRA SOLARES
El modelo de negocios mediante franquicia
¡La mejor forma de duplicar los negocios Producción Editorial
7
y aplicar beneficios fiscales!
FELIPE ÁVILA REYES

Corrección de Estilo
Humor
13 JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ

Diseño de Interiores
Caso práctico 3 HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ

El modelo de negocios inmobiliario Diseño de Portada

JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ
mediante el fideicomiso
¡La mejor forma de crecer y aplicar beneficios fiscales! 14 Producción
JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE

Humor
25
Caso práctico 4

El modelo de negocios Uber

¡Sin activos, sin trabajadores, con plataforma
tecnológica y con beneficios fiscales! 26
Caso práctico 1

Los modelos de negocios

y los impuestos
¡Beneficios fiscales ligados a los tipos
de negocios!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer cómo los operaciones y, por lo tanto, la forma de cómo
modelos de negocios están relacionados di- acumula sus ingresos y cómo deduce para
rectamente con los impuestos en las pequeñas efectos fiscales.
y medianas empresas (Pymes). El proponer el estudio de los impuestos a
partir de modelos de negocios resulta intere-
Dirigido a: Contadores, abogados corporativos sante porque en realidad los aspectos empresa-
y administradores, y en general a toda persona riales, financieros y legales dan como resultado
que tenga bajo su responsabilidad el deseo de un nivel de tributación.
conocer los efectos contables y fiscales de la uti-
lización de los modelos de negocios. Análisis del texto
Reflexión: Hay diversos tipos de modelos de 1. ¿Qué es un modelo de negocios?
negocios, por ejemplo, el que ocupan las em-
presas start up o tecnológicas no requieren R: Es la estrategia con que la empresa en-
grandes activos, casi no tienen personal y sus frentará a su mercado, combinando sus recursos
ganancias se van al extranjero para realizar materiales, humanos y tecnológicos con la fina-
pagos de impuestos muy accesibles; sin embar- lidad de obtener un resultado económico o fin.
go, en otros casos las empresas deben ocupar
esquemas de inversión donde interviene un fi- 2. ¿Qué tienen que ver los modelos de nego-
duciario (banco) para que se puedan hacer cios con los impuestos?
realidad, y otro podrán ocupar grandes canti-
dades de activos como son las que se encargan R: El relacionar negocios e impuestos nos da
de la transformación a cambio de las que co- la posibilidad de incidir, cambiar, o modificar la
mercializan productos. forma en que la empresa o ente realiza sus acti-
Lo relevante para nosotros es saber vidades con la intención de incrementar su patri-
cómo un modelo de negocio determina las monio por medio de sus utilidades.
Talleres Fiscales 3
3. ¿Cuál sería un ejemplo del enfoque anterior? Ejemplo de ello es: cuando en su modelo
de negocio el socio percibe ingresos por divi-
R: Por ejemplo: la empresa puede decidir se- dendos en lugar de que perciba vía regalías al
guir facturando los bienes que adquiere y dedu- rentar su marca a la empresa, este cambio im-
cir sus costos para obtener una utilidad o, en su plicaría un diferencial de tasa que pasaría de
caso, actuar como un comisionista. Esta situa- la persona moral del casi 50% (30 de impues-
ción podría traer varias implicaciones algunas to sobre la renta [ISR], 10% de participación
de ellas son: de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas [PTU] y 10% de reparto por dividendos)
• El comisionista sólo facturará su comisión y a una tasa como persona física de 35% como
no todos los ingresos. máximo.
• Si no fuera comisionista podría llegar a no cum-
plir con un requisito fiscal en las deducciones y 6. ¿Todas las empresa pueden realizar estos
podría generar un crédito millonario para al- cambios, inclusive las Pymes?
guien que sólo tiene una ganancia modesta.
R: Consideramos que sí, ya que al cambiar
• Al ser comisionistas podría inclusive tener
el modelo de negocio puede tal vez para operar
menores obligaciones fiscales que una socie-
dad anónima comercializando, etcétera.con dos personas físicas (RIF) de dos millones de
pesos con beneficios fiscales, en lugar de tener una
4. ¿Qué otros ejemplos hay de modelos de sociedad anónima con dos socios, pero con tasa de
negocios donde se vea el efecto fiscal? casi 50%, como se comentó con anterioridad.
R: Como hemos comentado en la reflexión, 7. ¿Cómo se modela un negocio?
hay empresas start up, las cuales se basan en
cuatro premisas fundamentales: R: Podríamos resumirlo en tres pasos para
ser concretos:
i. No tienen casi activos (excepto su platafor-
ma tecnológica). i. Describiendo en su esencia el proceso prin-
ii. No tienen trabajadores (los convierten en cipal para darle al cliente un producto o
“socios o asociados”). servicio tangible (se recomienda para ello
iii. Tienen ingresos muy líquidos (son cobra- aplicar el concepto de Business Process
dos casi de inmediato). Management [BPM], se recomienda que el
iv. Su nivel de tributación es muy bajo porque lector recurra a internet para buscar mayor
utilizan esquemas de paraíso fiscal. información).
ii. Analizando cómo empresarialmente pue-
Negocios como Uber, Facebook, Twitter, de mejorar su modelo de negocios.
Google, etcétera, ocupan este modelo de ne- iii. Aterrizar el nuevo modelo en sociedades,
gocios, lo que a final de cuentas determina su contratos y lo que sea necesario para es-
forma de tributación. tablecer una nueva forma de orientar las
actividades con beneficios fiscales.
5. ¿Las empresas deberían de reestructurar
su modelo de negocios para poder dismi- 8. ¿El cambio de modelo de negocio puede
nuir su carga tributaria o, en su caso, ocu- implicar un nivel de tributación diferente
par beneficios fiscales? entre los trabajadores?
R: Consideramos que sí, ya que si su mo- R: Creemos que sí, un ejemplo de ello sería
delo de negocios no es reestructurado, el nivel replantear el esquema de contratación subordi-
de tributación es muy probable que no cambie. nada por un independiente considerando que
4 Talleres Fiscales
algunas áreas son susceptibles de realizar estos R: Es de considerar que 90% de los geren-
cambios. tes de empresas no se cuestionan el modelo de
negocio de sus empresas. Replantearse cómo
9. ¿Utilizar figuras jurídicas ayuda a modi- desarrollar modelos de negocio innovadores o
ficar el modelo de negocios? investigar otros tipos de modelos de negocios
para su empresa, es una de las principales ta-
R: Así es, por ejemplo, utilizar el contrato de reas que debería realizar cualquier persona
fideicomiso, puede generar mayores resultados con responsabilidad en start ups, Pymes o en
en donde los posibles inversionistas ocupen esta cualquier empresa.
figura para tener mayor confianza al momento
de invertir, y donde los bienes no puedan ser 13. ¿Los modelos de negocios han evolucio-
embargados. Más adelante comentaremos de nado?
este punto con mayor detalle cuando tratemos
los fideicomisos en el tema inmobiliario. R: Así es, a comienzos del siglo XX el mode-
lo de negocio de una empresa, en general era
10. ¿El modelo de negocios influye también más bien sencillo; una empresa fabricaba un
en el patrimonio de los socios? producto o realizaba un servicio y cobraba por
ello.
R: Así es, ya que un modelo de negocio pue-
de darle prioridad a tener activos en el patrimo- 14. ¿Cómo han cambiado su modelo de ne-
nio de los socios, y no en la empresa. Inclusive gocios otras empresas?
el dicho popular indica que “empresa pobre,
empresario rico”; como se observa, esto refle- R: IBM cambió en 2003 su modelo de ne-
ja el tipo de modelo de negocios que afecta al gocio, pasando de la fabricación y venta de or-
patrimonio. denadores y hardware, a un negocio basado en
ofrecer servicios innovadores y soluciones de
11. ¿El modelo de negocio implica utilizar tecnologías de la información (TI). Vendió su
una holding, un contrato de A en P, una so- unidad de desarrollo de PC a Lenovo, la de dis-
ciedad cooperativa o varias de este tipo? cos duros a Cisco y la de impresoras a Lexmark.
Gillette modificó su modelo de negocio pa-
R: Claro, el modelo de negocios da la razón sando de la venta de máquinas de afeitar de
de negocios que es necesaria para justificar su calidad, rebajando el precio para hacerlas ac-
existencia, la cual se verá reflejada en los ob- cesibles a casi todos, con el objetivo de generar
jetos sociales de las empresas o personas que ingresos por la venta de recambios a las cu-
participan. chillas de afeitar.
Así entonces, a continuación veremos tres
modelos de negocios, sin que las combinacio- 15. ¿Qué quiere decir el modelo de negocios
nes sean las únicas, de donde la persona encar- de larga cola?
gada de los aspectos fiscales no se conformará
con conocer el régimen de tributación al que R: La innovación del modelo de negocio de
están expuestos, sino diseñará en un grupo de larga cola (long tail) se caracteriza porque ofer-
trabajo interdisciplinario el modelo de negocios ta un amplio abanico de artículos con poca
que sea más conveniente desde el punto de vis- demanda, pero que pueden convertirse en ne-
ta fiscal. gocios rentables y generar beneficios debido
a un gran volumen de ventas pequeñas. Este
12. ¿Hay en la práctica necesidad de contar tipo de modelo de negocio es especialmen-
con una persona que rediseñe el modelo de te interesante a la hora de vender productos
negocios con efectos fiscales? de software (Google Play), digitales (iTunes,
Talleres Fiscales 5
Grooveshark) e incluso para productos físicos
(Amazon o eBay).
En el siguiente gráfico se observa cómo el
modelo de negocio se define como una serie de
característica que lo hacen único; sin embargo,
6 Talleres Fiscales
en el punto número 9 en relación a los costos, el
aspecto fiscal se vuelve relevante, por lo que si se
desea tener éxito en reducir el nivel de tributa-
ción deberá primero preguntarse si el modelo de
negocio también genera beneficios fiscales.
T
F
Volver al contenido
Caso práctico 2

El modelo de negocios
mediante franquicia
¡La mejor forma de duplicar
los negocios y aplicar beneficios fiscales!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer el tra-

tamiento contable y fiscal que implica el contrato
de franquicia.
Dirigido a: Contadores, abogados cor-
porativos y administradores, y en general
a toda persona que tenga bajo su respon-
sabilidad el deseo de conocer los efectos
contables y fiscales del contrato de fran-
quicia.
Reflexión: Tal vez uno de los sueños que
todo empresario quisiera tener es seguir cre-
ciendo y no necesariamente el realizar la A continuación se incluye el texto de ley
inversión directa, sino hacerlo a través de para mayor referencia:
otras personas que les reporten comisiones,
pagos por servicios o, en su caso, le adquie- Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el
ran mercancías de manera exclusiva, todo impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obte-
esto forma parte de lo que es tener una fran- nido en el ejercicio la tasa del 30%.
quicia. Si bien no es fácil, un negocio aparte El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
de tener un concepto exitoso, tendrá que
tener el cuidado de documentar todos sus I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la tota-
procesos de trabajo y de éxito de tal manera lidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
que puedan ser duplicados, por medio del las deducciones autorizadas por este Título y la participa-
contrato de franquicia. ción de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de
Fundamento jurídico: Artículos 9 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
(tratamiento fiscal de las personas mora- en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
les); 17, fracción I, inciso b), de la misma ley ejercicios anteriores.
y 100 de la LISR (tratamiento fiscal de las El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
personas físicas que realizan una actividad que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
empresarial). meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Talleres Fiscales 7
 Para determinar la renta gravable a que se refiere el in-
ciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pér-
didas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para la determinación de la renta gravable en materia de
participación de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en
los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de esta Ley,
se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos
no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas
que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I. Enajenación de bienes o prestación de servicios,
cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el
que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o
la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se
preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de
anticipos.
8 Talleres Fiscales
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 100. Están obligadas al pago del impues-
to establecido en esta Sección, las personas físicas que
perciban ingresos derivados de la realización de acti-
vidades empresariales o de la prestación de servicios
profesionales.
Las personas físicas residentes en el extranjero que ten-
gan uno o varios establecimientos permanentes en el país,
pagarán el impuesto sobre la renta en los términos de esta
Sección por los ingresos atribuibles a los mismos, deriva-
dos de las actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales.
Para los efectos de este Capítulo se consideran:
I. Ingresos por actividades empresariales, los prove-
nientes de la realización de actividades comerciales, indus-
triales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
II. Ingresos por la prestación de un servicio profesional,
las remuneraciones que deriven de un servicio personal in-
dependiente y cuyos ingresos no estén considerados en el
Capítulo I de este Título.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad
las personas que realicen la actividad empresarial o presten
el servicio profesional.
En la siguiente gráfica se muestran las fran-
quicias más caras de México:
Análisis del texto
1. ¿Qué es contrato de franquicia?
R: Es un contrato de contratos; es decir, es
un contrato que involucra diferentes tipos de
operaciones como:
• La explotación o licenciamiento de una mar-
ca, patente, nombre comercial, etcétera
(usufructo de un bien mueble).
• Implica la prestación de servicios de manera
exclusiva, relacionados con la capacitación,
la transferencia de tecnología o, en su caso, la
asistencia técnica (prestación de servicios in-
dependientes).
• Desde el punto de vista del uso o goce tempo-
ral podrá entregarle en renta una serie de bie-
nes que se utilizarán de la forma que lo indique
el franquiciante (uso o goce temporal).
Así, tenemos que la franquicia es un contrato
atípico, el cual no está regulado en una sola parte
de la ley sino en diversas disposiciones, este con-
trato permite realizar actos entre los interesados
en materia de enajenación de bienes, presta-
ción de servicio y uso o goce temporal.
2. ¿Qué sujetos intervienen en el contrato de
franquicia?
R: Intervienen:
• El franquiciador o franquiciante. Es la per-
sona que recibe los ingresos por enajenar bie-
nes, otorgar el uso o goce temporal de bienes
y prestar servicios relacionados con el negocio
(normalmente es una persona moral del título
II de la LISR [artículo 9]).
• El franquiciado o franquiciatario. Es la per-
sona que pagará al franquiciador por los an-
teriores conceptos generando una cantidad
deducible (normalmente es una persona físi-
ca con actividad empresarial de la sección I
[artículo 100 de la LISR]).
3. ¿Qué beneficios empresariales y de impuestos
tendrá el franquiciador o franquiciante?
R: Los siguientes:
• Obtendrá ingresos de manera constante
hasta que se reporte la venta de mercan-
cías, de donde podrá ocupar el contrato de
consignación (artículo 17, fracción I, inciso
b), de la LISR) de mercancías y hasta que el
franquiciado le reporte la venta cobrada
realizará la acumulación del ingreso (como
se observa se convierte en ¡régimen de flujo
de efectivo para una persona moral!).
Nota: Es de considerar que el contrato de
consignación de mercancías es un contrato
donde una persona envía a otra la mercancía
para que se exponga al público en general y no
se ha enajenado, por lo que no se encuentra en
el supuesto del artículo 17, fracción I, inciso b),
de la LISR.
• En materia de inversiones y de gastos, no
tendrá que realizarlos ya que serán a cargo
del franquiciado o franquiciatario, así en-
tonces los gastos de instalación, pago de
renta, contratos de luz, agua, etcétera, serán
a cargo del franquiciado.
• En materia de las relaciones laborales, se
evitarán las obligaciones que se tienen con
el franquiciado y, por consecuencia, no pa-
gará el IMSS/Infonavit/impuesto sobre nó-
minas (ISN) e indemnizaciones si tuviera tra-
bajadores (recordemos que el franquiciado
podrá ser una persona moral o física que
realiza una actividad empresarial).
• Empresarialmente, obliga al franquiciado
a cobrarle por los siguientes conceptos:
– Gastos de publicidad.
– Uso de la marca, nombre comercial, etcé-
tera (regalías).
– Venta de mercancías.
– Comisiones.
– Intereses (cuando el franquiciador otor-
gue crédito al franquiciado para que ad-
quiera mercancías o realice instalaciones
en el negocio).
– Pago único por otorgar la franquicia, el
cual en algunos tipos de franquicias repre-
senta una cantidad muy importante, que
Talleres Fiscales 9
 dependerá de la fama que tenga la fran- cuidado de cumplir sus obligaciones en ma-
quicia. teria de contabilidad, presentación de declara-
ciones de pago provisional y anual, respecti-
Es de precisarse que el contrato de franqui- vamente.
cia es un contrato que incluye una serie de cláu- Una modalidad posible para esta relación
sulas restrictivas y sancionatorias que pudieran de negocios pudiera ser también por medio del
generarle al franquiciador ingresos adiciona- contrato de asociación en participación;
les. Por eso es muy importante que lea las letras sin embargo, también se encontraría el fran-
pequeñas el franquiciatario y se asesore de un quiciatario impedido de ser RIF, como tam-
buen abogado para resolver este acertijo. bién lo indica el artículo 111 de la LISR.
4. ¿Qué beneficios empresariales y de im- Artículo 111. ……………………………………….
puestos tendrá el franquiciado o franquicia-
tario? No podrán pagar el impuesto en los términos de esta
Sección:
R: Los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
• Podrá invertir en un negocio que está acre-
ditado y le permitirá ahorrarse la experien- V. Los contribuyentes que realicen actividades a través
cia de levantar un negocio, así como los gastos de fideicomisos o asociación en participación.
de arranque. Por lo tanto, sus ingresos po-
drán ser como persona física con actividad (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
empresarial de la sección I o como persona
moral del título II bajo cualquier tipo de so- • En materia laboral, el franquiciatario tendrá la
ciedad mercantil, no pudiendo pertenecer carga de los trabajadores a su servicio, debiendo
al Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), tributar en materia de Instituto Mexicano del Se-
como lo establece el artículo 111 de la LISR en guro Social (IMSS), Instituto del Fondo Nacional
su fracción IV, que a la letra dice: de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) e
ISN y, en su caso, enfrentar los pasivos laborales y
Artículo 111. …………………………………………….. el pago de indemnizaciones a los trabaja-
dores.
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta
Sección: Definitivamente deberá medir el franquicia-
tario los beneficios del adquirir una franquicia
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . para realizar negocios, porque como vemos
tiene desventajas que pueden crear ciertos pro-
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se blemas.
refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos
y franquiciatarios. 5. ¿Qué se requerirá por parte del franquicia-
dor para obtener los beneficios de duplicar su
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) negocio mediante el esquema de franquicia?
En la práctica, cuando la persona física se R: Podríamos dar tres recomendaciones
inscribe en el Servicio de Administración Tri- muy importantes:
butaria (SAT) y no dice que va a ser para una
franquiciatario, lo clasifican como RIF. i. Registrar ante el Instituto Mexicano de Propie-
• En materia de gastos e inversiones, podrá dedu- dad Industrial (IMPI) su marca, nombre comer-
cirlos de acuerdo a su régimen fiscal, teniendo el cial, avisos comerciales (frases publicitarias), lo

10 Talleres Fiscales
 cual le podrá generar una deducción impor- R: Podríamos decir que casi cualquiera;
tante por intangibles. sin embargo, aquellos que prestan servicios o
enajenan mercancías al público en gene-
ii. Documentar sus procesos mediante un despa-
ral son los más comunes como negocios de
cho especializado, con la intención de que se
comida rápida o especializada (Subway,
generen el manual de políticas de operación.
iii. Recurrir con un despacho profesional deLa Casa de Toño, McDonald’s, etcétera),
o tiendas de conveniencia o especializa-
abogados para que elabore el contrato de fran-
das (Oxxo, Farmacias Guadalajara, Far-
quicia que estará utilizando con sus posibles
candidatos. macias del Ahorro) y hasta ¡despachos
contables!
6. ¿Qué tipo de negocios se pueden llegar a En la siguiente gráfica se muestra la distri-
franquiciar? bución de franquicias en México:

7. ¿Qué tan lejos está una empresa de llegar a franquiciar o duplicar su negocio?
R: En la mayoría de los casos está cerca; sin embargo, debe contar su negocio con un reco-
nocimiento de sus clientes, por la calidad en sus productos y la atención que le dan a sus clientes.
8. ¿Este modelo de negocio es bueno para el crecimiento en lugar de instalar sucursales?
R: Creemos que sí, ya que en este modelo la inversión no correrá a cargo de usted (franquiciador); sin
embargo, considere que no toda la utilidad podrá tenerla. La mejor solución es que contrata a un contador
y haga números para ver hasta donde conviene llevar a cabo el plan, combínelo con un abogado para
todo lo legal y ¡emprenda!

Talleres Fiscales 11
9. ¿El gobierno está a favor de estos esquemas de negocios?
R: Sí, ya que genera actividad económica y desarrollo la calidad en los negocios.
10. ¿Cuáles son las principales franquicias en México?
R: Hay un sitio en internet que se denomina FranquiciasEn.Mx, en el cual podrá navegar y le permitirá
conocer la gama de negocios que se encuentran bajo el modelo de negocios de franquicia (consultar el
sitio en internet de la Asociación Mexicana de Franquicias y de la Secretaría de Economía).
Próximamente habrá una feria de franquicias en México el 1 y 2 de septiembre en Puebla, don-
de podrás revisar la diferente gama de empresas bajo este modelo de negocios.

Ahorros y beneficios: Conocer el con- reportados del franquiciatario al franquicia-

trato de franquicia nos permite visualizar dor son de $1’350,000.00.
los beneficios fiscales que tiene el franqui-
ciador y el franquiciatario en el mundo de PERSONA MORAL FRANQUICIADOR
PERSONA MORAL FRANQUICIADOR
los negocios. Hacer crecer su negocio bajo Mes de SEPTIEMBRE
Determinación del pago
Determinación del pago
provisional del franquiciador
Mes de SEPTIEMBRE

este modelo puede resultar una

provisional del ¡excelente
franquiciador 1 Ingresos nominales $ 1,350,000.00
decisión! 1 Ingresos nominales $ 1,350,000.00
2 Coeficiente de utilidad 0.2
2 Coeficiente de utilidad
3 Utilidad0.2
fiscal $ 270,000.00
3 Utilidad fiscal $ 270,000.00
4 Pérdidas de ejercicios anteriores $ -
Ejercicio 1. En los siguientes dos cuadros
4 Pérdidas de ejercicios anteriores $ -
5 Resultado fiscal $ 270,000.00
se muestra lo que sucede en la persona física
5
6
Resultado fiscal
ISR al 30%
$
$
270,000.00
6 ISR al 30%
81,000.00
$ 81,000.00
cuando reporta sus deducciones pagadas al
7 Pagos provisionales anteriores $ 7 Pagos provisionales anteriores
50,000.00 $ 50,000.00
franquiciador persona moral. Los ingresos
8 Pago provisional del periodo $ 8 Pago provisional del periodo
31,000.00 $ 31,000.00

PERSONA FÍSICA PERSONA FÍSICAFRANQUICIATARIO FRANQUIC

Determinación del pago DeterminaciónMesdel
depago
SEPTIEMBRE Mes de SE
provisional del franquicitario provisional del franquicitario
1 Ingresos acumulables $
1 Ingresos acumulables2,800,000.00 $ 2,8
2 Deducciones autorizadas 2 Deducciones$autorizadas
1,350,000.00 $ 1,3
Comisiones pagadas a franquiciador $ 500,000.00
Comisiones pagadas a franquiciador $ 500,000.00
Mercancías pagadas a franquiciador $ 600,000.00
Mercancías pagadas a franquiciador $ 600,000.00
Regalías por marcas a franquiciador $ 250,000.00
Regalías por marcas a franquiciador $ 250,000.00
GASTOS GENERALES $ 200,000.00
GASTOS GENERALES $ 2
3 Utilidad fiscal $ 1,250,000.00
3 Utilidad fiscal $ 1,2
4 Pérdidas de ejercicios anteriores $ -
5 Resultado fiscal 4 Pérdidas de $ejercicios anteriores
1,250,000.00 $
6 Tarifa con límite máximo del 35% (1) 5 Resultado fiscal
$ 437,500.00 $ 1,2
7 Pagos provisionales anteriores 6 Tarifa con límite
$ máximo del 35% (1)
410,000.00 $ 4
8 Pago provisional del periodo 7 Pagos provisionales
$ anteriores
27,500.00 $ 4
8 Pago provisional del periodo $
(1) Se utilizó la tasa del 35% para
simplificar los cálculo, pero usted deberá (1) Se utilizó la tasa del 35% para
ocupar la tarifa para las personas físicas. simplificar los cálculo, pero usted deberá
T
ocupar la tarifa para las personas. F

12 Talleres Fiscales Volver al contenido

HUMOR

Volver al contenido Talleres Fiscales 13

Caso práctico 3

El modelo de negocios
inmobiliario mediante
el fideicomiso
¡La mejor forma de crecer
y aplicar beneficios fiscales!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer el modelo ideal como una figura transparente en materia fiscal,
de negocios e impuestos para el sector inmobilia- pudiendo los involucrados utilizar los beneficios
rio en México a través del fideicomiso. fiscales que tiene esta figura cuando el ingreso
es reinvertido en nuevos proyectos, o cuando se
Dirigido a: Contadores, abogados corporativos les entregan utilidades a los participantes.
y administradores, y en general a toda persona Creemos que es la forma ideal para hacer
que tenga bajo su responsabilidad el deseo de crecer nuestras ciudades en México (plazas co-
conocer los efectos fiscales del contrato de fi- merciales, edificios, clúster de negocios, oficinas,
deicomiso en el sector inmobiliario. locales comerciales, etcétera), inclusive involu-
crando inversionistas del extranjero, ya que la
Reflexión: El modelo de negocios en el sector in- construcción de inmuebles genera márgenes de
mobiliario por medio del fideicomiso puede ser utilidad entre 40 y 45% anual, de donde deposi-
un arma de doble filo, de acuerdo a lo que esta- tar el dinero en el banco para hacerlo dormir no
blece el artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre resulta nada atractivo.
la Renta (LISR); no obstante, consideramos que
tiene beneficios que van más allá del régimen fis- Fundamento jurídico: Artículos 381 al 407 de la
cal, por varias razones que exploraremos; sin em- Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
bargo, con ánimo de dar un adelanto, este tipo (LGTOC, no se incluye y se remite al lector a que
de figuras jurídicas permite que los inversionistas los consulte), 13 y 58, fracción V, de la LISR.
puedan ser convocados para que su dinero esté
seguro, ya que tanto el terreno como el dinero de- A continuación se incluye el texto de ley para
positado será a través de un fiduciario con la in- mayor referencia:
tención de que actúe para que el constructor rea-
lice la obra y le vaya pagando en base al avance Artículo 13. Cuando se realicen actividades empresaria-
de la misma. les a través de un fideicomiso, la fiduciaria determinará
Este modelo tiene consecuencias fisca- en los términos del Título II de esta Ley, el resultado o
les tanto para los inversionistas como para el la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y
constructor, donde el fiduciario (banco) actúa cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las

14 Talleres Fiscales
obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar
pagos provisionales.
La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fi-
deicomitentes, en su caso, comprobante fiscal en que cons-
ten los ingresos y retenciones derivados de las actividades
empresariales realizadas a través del fideicomiso de que se
trate.
Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos
del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio
derivada de las actividades empresariales realizadas a tra-
vés del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarán en
esa proporción el monto de los pagos provisionales efec-
tuados por el fiduciario. La pérdida fiscal derivada de las
actividades empresariales realizadas a través del fideico-
miso sólo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales de
ejercicios posteriores derivadas de las actividades realiza-
das a través de ese mismo fideicomiso en los términos del
Capítulo V del Título II de esta Ley.
Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir
al extinguirse el fideicomiso, el saldo actualizado de dichas
pérdidas se distribuirá entre los fideicomisarios en la pro-
porción que les corresponda conforme a lo pactado en el
contrato de fideicomiso y podrán deducirlo en el ejercicio
en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actua-
lizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere
cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
Para los efectos del párrafo anterior, la fiduciaria deberá
llevar una cuenta de capital de aportación por cada uno de
los fideicomisarios, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 78 de esta Ley, en la que se registrarán las aporta-
ciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada
uno de ellos.
Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fi-
deicomiso que la fiduciaria haga a los fideicomisarios se
considerarán reembolsos de capital aportado hasta que
se recupere dicho capital y disminuirán el saldo de cada
una de las cuentas individuales de capital de aportación
que lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisa-
rios hasta que se agote el saldo de cada una de dichas
cuentas.
Para los efectos de determinar la utilidad o pérdida fis-
cal del ejercicio derivada de las actividades empresariales
realizadas a través del fideicomiso, dentro de las deduc-
ciones se incluirá la que corresponda a los bienes aporta-
dos al fideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su
vez fideicomisario y no reciba contraprestación alguna
en efectivo u otros bienes por ellos, considerando como
costo de adquisición de los mismos el monto original de
la inversión actualizado aún no deducido o el costo pro-
medio por acción, según el bien de que se trate, que tenga
el fideicomitente al momento de su aportación al fideico-
miso y ese mismo costo de adquisición deberá registrarse
en la contabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital
de aportación de quien corresponda. El fideicomitente que
aporte los bienes a que se refiere este párrafo no podrá efec-
tuar la deducción de dichos bienes en la determinación de
sus utilidades o pérdidas fiscales derivadas de sus demás
actividades.
Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los que se
refiere el párrafo anterior se regresen a los fideicomitentes
que los aportaron, los mismos se considerarán reintegra-
dos al valor fiscal que tengan en la contabilidad del fideico-
miso al momento en que sean regresados y en ese mismo
valor se considerarán readquiridos por las personas que
los aportaron.
Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta
correspondientes a las actividades empresariales realiza-
das a través del fideicomiso se calcularán de acuerdo con
lo dispuesto por el artículo 14 de esta Ley. En el primer
año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando
no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo anterior, se
considerará como coeficiente de utilidad para los efectos de
los pagos provisionales, el que corresponda en los términos
del artículo 58 del Código Fiscal de la Federación, a la
actividad preponderante que se realice mediante el fidei-
comiso. Para tales efectos, la fiduciaria presentará una de-
claración por sus propias actividades y otra por cada uno
de los fideicomisos.
Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona física
residente en México, considerará como ingresos por acti-
vidades empresariales la parte del resultado o la utilidad
fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas
a través del fideicomiso que le corresponda de acuerdo con
lo pactado en el contrato.
Se considera que los residentes en el extranjero que sean
fideicomisarios tienen establecimiento permanente en Mé-
xico por las actividades empresariales realizadas en el país
a través del fideicomiso y deberán presentar su declara-
ción anual del impuesto sobre la renta por la parte que les
corresponda del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio
derivada de dichas actividades.
En los casos en que no se hayan designado fideicomisa-
rios o éstos no puedan identificarse, se entenderá que las
actividades empresariales realizadas a través del fideicomi-
so las realiza el fideicomitente.
Talleres Fiscales 15
 Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, res- Análisis del texto
ponderán por el incumplimiento de las obligaciones que
por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.
1. ¿Cómo funciona el fideicomiso en un negocio
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) inmobiliario?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R: Los inversionistas serán los fideicomiten-
tes, pudiendo aportar bienes inmuebles como
Artículo 58. Las autoridades fiscales, para determinar terrenos o dinero a un fiduciario (banco), lo que
presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes a permitirá que estos bienes queden en un patri-
que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán monio autónomo, el cual no podrá ser tocado
aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados (inclusive por el Servicio de Administración Tri-
presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que correspon- butaria [SAT], el Instituto Mexicano del Seguro
da tratándose de alguna de las actividades que a continua- Social [IMSS], Instituto del Fondo Nacional de la
ción se indican: Vivienda para los Trabajadores [Infonavit], etcé-
tera), lo que permite garantizar a los involucrados
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y sus inversionistas para lo que está destinado.
Si estos bienes se llegan a vender (enajenar) a
V. Se aplicará 23% a los siguientes giros: un tercero (público en general) generará para sus
inversionistas ganancias importantes, que como
Industriales: Azúcar, leches naturales; aceites vegetales; había dicho pueden ir entre 40 al 45%, depen-
café para consumo nacional; maquila en molienda de nixta- diendo de cada caso.
mal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas alimenti-
cias; jabones y detergentes; confecciones, telas y artículos 2. ¿Para qué tipo de proyectos puede ser utiliza-
de algodón; artículos para deportes; pieles y cueros; calzado do el fideicomiso inmobiliario?
de todas clases; explosivos, armas y municiones; fierro
y acero; construcción de inmuebles; pintura y barnices, R: Puede ser utilizado para cualquier tipo de
vidrio y otros materiales para construcción; muebles de obra, entre las que se encuentran, las plazas co-
madera corriente; extracción de gomas y resinas; velas y merciales, edificios, naves industriales, locales
veladoras; imprenta; litografía y encuadernación. comerciales y viviendas de interés medio.
A continuación se muestra en la siguiente ima-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) gen el fundamento jurídico para mayor referencia:

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16 Talleres Fiscales
3. ¿Qué bienes pueden ser aportados al fideicomiso?
R: Todos los tipos de activos, inclusive hasta acciones de empresas. Es de considerar que si una
persona física o moral desea poner en fideicomiso, el bien inmueble (terreno) este traslado no impli-
cará el impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles (ISABI) y no generará los impuestos sobre
la renta (ISR) ni al valor Agregado (IVA, recordemos que los terrenos no causan este impuesto); sin
embargo, al momento que se enajene al tercero (público en general) se causará tanto el ISABI e ISR.
A continuación se muestra en la siguiente imagen los tipos de activos que pueden ser trasladados
a un fideicomiso, pudiendo venir de la empresa o de los socios:

Talleres Fiscales 17
4. ¿Qué contratos podrán interactuar con el fideicomiso?
R: Prácticamente todos los contratos pueden interactuar en el fideicomiso, así si los bienes no se
desean enajenar, puede ser otorgado su uso o goce temporal tanto a título oneroso (arrendamiento)
como título gratuito (comodato).
A continuación se muestra el siguiente gráfico para mostrar cómo actúan los diferentes contratos
con el de fideicomiso:

5. ¿Qué derechos y obligaciones tendrán los inversionistas o fideicomitentes?

R: Tendrán ciertas obligaciones, las cuales se desprenden del artículo 384 de la LGTOC.
A continuación se muestra la siguiente imagen con los derechos y obligaciones de los inversionistas:

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6. ¿El fiduciario se podrá quedar con el dinero y el terreno de los inversionistas?
R: Definitivamente no, tanto el artículo 385 como el 391 de la LGTOP definen el papel que tendrá
el fiduciario, el cual tiene la responsabilidad de recibir los bienes y administrarlos en calidad de dueño,
pero siempre bajo las órdenes de los inversionistas o fideicomitentes.
A continuación se muestra la siguiente imagen donde se detallan los derechos y obligaciones del
fiduciario:

Talleres Fiscales 19
7. ¿El fiduciario (banco) debe pagar impuestos
por sus ingresos producto del contrato de fidei-
comiso?
R: Así es, los impuestos que deba de pagar el
banco (fiduciario) será por lo que llegue a cobrar
por el contrato y los servicios fiduciarios.
8. ¿Qué tratamiento fiscal tendrá la persona
que adquiere los bienes enajenados a través del
fideicomiso por parte del fiduciario?
R: Los terceros adquirentes podrán deducir
los inmuebles como mercancía o activo fijo de-
pendiendo de su destino, cumpliendo los requisi-
tos establecidos en ley, pudiendo en su caso hasta
utilizar la deducción inmediata si son activos fijos
nuevos.
9. ¿Qué tratamiento fiscal tendrán los ingresos
que obtenga la persona moral como fideicomi-
tente al vender los inmuebles?
R: Para el negocio inmobiliario consideramos
que puede haber dos opciones:
i. Utilizando el mecanismo establecido en el
artículo 13 de la LISR si se declara como un
fideicomiso con actividad empresarial,
calculando y efectuando los pagos provi- mayor referencia (artículo 13, último párrafo, de
sionales en base al artículo 14 de la LISR con la LISR):
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20 Talleres Fiscales
un coeficiente de utilidad del 23% en base
al artículo 58 del Código Fiscal de la Fe-
deración (CFF), para que posteriormente el
contribuyente (la persona moral) calcule y
presente la declaración del ejercicio descon-
tando los pagos provisionales efectuados por
medio del fiduciario. En esta modalidad sólo
se podrán restar la pérdidas fiscales que se
tengan dentro del fideicomiso
ii. No utilizando el mecanismo establecido en
el artículo 13 de la LISR, sino el estableci-
do en el artículo 9 de la LISR que es simi-
lar en la declaración anual, pero ocu-
pando el artículo 14 de la misma ley sin
que el fiduciario elabore los pagos provi-
sionales, pudiendo no efectuar pagos pro-
visionales por el primer ejercicio de inicio de
actividades o de plano utilizar su coeficiente
de utilidad de la persona moral (esta posi-
ción puede causar polémica con la autori-
dad fiscal), nuestra opinión se basa en que
el artículo 13 de la LISR en su último párrafo
indica que el fideicomitente (la empresa)
deberá cumplir por su cuenta cuando no lo
hago la fiduciaria. En esta modalidad podrá
restar las pérdidas fiscales, aunque no sean
por la actividad del fideicomiso.
A continuación se incluye el texto de ley para
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 Artículo 13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . banco por sus depósitos (tasas del 40 al 45%
anual).
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, res- • El pago que se le hace a la constructora será
ponderán por el incumplimiento de las obligaciones que a cambio de un comprobante fiscal digital
por su cuenta deba cumplir la fiduciaria. por internet (CFDI) que le entregue ésta con
la finalidad de poder deducir o, en su caso,
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) acreditar para efectos del IVA.
• En la adquisición del terreno, el notario le en-
10. ¿Se podría considerar el fideicomiso para tregará la escritura en copropiedad, donde
negocios inmobiliarios como un fideicomiso en podrá deducir la inversión en el terreno y, en
administración en lugar de uno de actividad su caso, el complemento del CFDI del notario.
empresarial para evitar la controversia con la • En el caso de la persona física con actividad
autoridad fiscal? empresarial de la sección I deberá efectuar
y presentar pagos provisionales, y en cuanto
R: Creemos que no, debido a que los fideico- se venda el bien acumulará el ingreso y de-
misos en administración son constituidos para ducirá el terreno y los gastos de construcción
actos de carácter civil y no mercantil. Recordemos acumulando la ganancia correspondiente.
que el artículo 75 del Código de Comercio (CCo) • Con la finalidad de no pagar el ISR podrá
considera la enajenación de bienes inmuebles de inmediato volver a invertir (por lo menos
como un asunto mercantil, excepto si este es ena- la ganancia) con la intención de no pagar el
jenado por una sociedad civil, la cual sus activos ISR.
fijos no pueden ser mercancías. • Es de considerarse que si el inversionista no
opta por vender y renta, entonces deberá de
11. ¿Qué tratamiento fiscal tendrán los ingresos pagar el ISR o el IVA por el diferencial, consi-
que obtenga la persona física como fideicomi- derando que deberá aumentar su clave como
tente al vender los inmuebles? persona física por ingresos por uso o goce
temporal de bienes inmuebles, teniendo de-
R: El artículo 13 de la LISR no distingue si se recho a la deducción ciega del 35% sobre el
refiere a una persona moral o física con activi- ingreso obtenido.
dad empresarial, pero en un sentido cedular el
artículo 13 se encuentra donde se regula a las Nota: En el caso de que la operación de construc-
personas morales, por lo que se puede llegar a ción y venta de inmuebles no sea como persona
inferior que no se les aplica a las personas con física con actividad empresarial, el notario será el
actividad empresarial (puede haber polémica responsable solidario de calcular el ISR a cargo
con los colegas en relación a este punto). de ésta y enterarlo.
Por lo tanto, en el caso de que la persona física
con actividad empresarial no esté sujeta al artícu-Es de considerarse que en la operación ante el
notario, no podrá realizar una reinversión para no
lo 13, se trasladaría al régimen de la sección I con
actividad empresarial, en donde no hay ninguna ser sujeto de retención del ISR.
restricción especial para su tratamiento fiscal, Por otro lado, es de mencionarse que cuan-
considerando que quien obtiene los ingresos en do la persona física con actividad empresarial de
la sección I realice la operación de la enajena-
la enajenación no es el fiduciario sino la persona
física al trasladarse los bienes a otro. ción del bien inmueble ante el fedatario público,
deberá indicarle que en base al artículo 212 del
Por lo tanto, para la persona física observa-
mos las siguientes ventajas: Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
ta (RLISR) no se deberá efectuar retención y la
• Podrá invertir su dinero obteniendo mayores persona física deberá presentar su declaración
rendimientos a los que les puede ofrecer el reflejando la operación en comento.

Talleres Fiscales 21
 A continuación se incluye el artículo 121 de la Cuando las enajenaciones a que se refiere el párrafo an-
LISR para el caso de que la persona física enajena terior sean efectuadas por contribuyentes que tributen en
bienes que no son afectos a una actividad empre- términos del Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley,
sarial: los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que
por disposición legal tengan funciones notariales, deberán
Artículo 121. Las personas físicas que obtengan in- efectuar el cálculo y entero del Impuesto en términos del
gresos por la enajenación de bienes podrán efectuar las si- artículo 126 de la Ley.
guientes deducciones:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
I. El costo comprobado de adquisición que se actualiza-
rá en los términos del artículo 124 de esta Ley. En el caso de 12. ¿Es cierta la afirmación de algunos colegas
bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos en el sentido que no se pague el ISR en las per-
10% del monto de la enajenación de que se trate. sonas físicas hasta que no les deposite en su
II. El importe de las inversiones hechas en construc- cuenta el fiduciario?
ciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no R: Es de mencionarse que algunos colegas
amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de opinan que mientras se encuentre el dinero en el
conservación. El importe se actualizará en los términos del fideicomiso (en su panza) no deben de pagar
artículo 124 de esta Ley. el ISR o el IVA, sino hasta que le sea entregado
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por en la cuenta de las personas físicas o morales,
escrituras de adquisición y de enajenación, así como el im- esta situación no es correcta, ya que la per-
puesto local por los ingresos por enajenación de bienes in- cepción del ingreso es en el momento en que se
muebles, pagados por el enajenante. Serán deducibles los pa-extingue la obligación y no en el momento en
gos efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles. que se deposita en la cuenta bancaria para el
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el ena- caso de las personas físicas con actividad em-
jenante, con motivo de la adquisición o de la enajenación presarial de la sección I, ya que como hemos
del bien. afirmado, el fideicomiso es una figura transpa-
rente fiscalmente, lo que quiere decir es que no
Se adiciona el artículo 212 del RLISR comen- tiene ningún beneficio especial en esta materia
tado. (excepto en el caso de los fideicomisos destinados
a la educación, donde se considera un no ingreso
Artículo 212. Para efectos del artículo 126, párrafo el rendimiento que se destine a la educación de
tercero de la Ley, los notarios, corredores, jueces y demás los hijos hasta nivel licenciatura).
fedatarios que por disposición legal tengan funciones no-
tariales, quedan relevados de la obligación de efectuar 13. ¿Qué otros beneficios fiscales se pueden
el cálculo y entero del Impuesto a que se refiere dicho llegar a tener?
artículo, cuando la enajenación de inmuebles se realice
por personas físicas dedicadas a actividades empresa- R: El artículo 187 de la LISR contempla un be-
riales, éstas declaren que el inmueble forma parte del neficio fiscal al momento de invertir en el merca-
activo de la empresa y exhiban copia sellada o copia do inmobiliario, donde los inmuebles que se cons-
del acuse de recibo electrónico con sello digital de la truya se destinen al arrendamiento.
declaración correspondiente al último año de calen- A continuación el artículo 188 de manera
dario para el pago del Impuesto; tratándose del primer completa y el mismo artículo en su fracción III
año de calendario deberá presentarse copia de la constancia para observar el beneficio fiscal:
de inscripción en el registro federal de contribuyentes o, en
su defecto, de la solicitud de inscripción en el citado regis- Artículo 188. Los fideicomisos que cumplan con los re-
tro o, de la cédula de identificación fiscal o, acuse único de quisitos establecidos en el artículo 187 de esta Ley, estarán
inscripción en el registro federal de contribuyentes. a lo siguiente:

22 Talleres Fiscales
 I. El fiduciario determinará en los términos del Título II
de esta Ley, el resultado fiscal del ejercicio derivado de los
ingresos que generen los bienes, derechos, créditos o valores
que integren el patrimonio del fideicomiso.
II. El resultado fiscal del ejercicio se dividirá entre el
número de certificados de participación que haya emitido
el fiduciario por el fideicomiso para determinar el monto
del resultado fiscal correspondiente a cada uno de los refe-
ridos certificados en lo individual.
III. No se tendrá la obligación de realizar los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta a los que se
refiere el artículo 14 de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Talleres Fiscales 23
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F

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HUMOR

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Caso práctico 4

El modelo de negocios
Uber
¡Sin activos, sin trabajadores, con plataforma
tecnológica y con beneficios fiscales!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer el modelo de a Irlanda o a Holanda, y después a un paraí-

negocios que aplica Uber para triunfar en so fiscal, el nivel de tributación es tan bajo que
los negocios, analizando el sistema de tributa- hace al modelo Uber un modelo ideal, donde
ción por las personas que interactúan (socios, sin activos, sin empleados y sin impuestos logra
usuarios y la empresa Uber). ser en este momento una de las empresas más
exitosas en el ranking mundial.
Dirigido a: Contadores, abogados corpo-
rativos y administradores, y en general toda Fundamento jurídico:
persona que tenga el interés de conocer cómo
operan las empresas start up y cuál es su trata- • Para el socio Uber. Artículo 111 de la Ley
miento fiscal. del Impuesto sobre la Renta (LISR) y benefi-
cios fiscales del artículo 23 de la Ley de Ingre-
Reflexión: El modelo de negocios de Uber es sos de la Federación (LIF) para los del Régi-
“sui géneris”, ya que ha venido a revolucio- men de Incorporación Fiscal (RIF).
nar la forma de ejercer una actividad empre- • Para la empresa Uber. Debería efectuarse
sarial. retención por regalías cobradas como resi-
En mis tiempos de estudiante al escuchar dente en el extranjero con fuente de riqueza
a mi maestro de finanzas, nos decía que la en México (artículo 167 de la LISR); sin em-
fórmula Dupont consistía que al tener más bargo, al revisar el concepto de regalías no
activos se esperaba de la empresa mayor ren- se encuentra bajo retención, y ante la duda
dimiento, por lo que “el dinero generaba dine- de ello la operación se realiza al amparo del
ro”; sin embargo, en el esquema de Uber él no artículo 7 del tratado para evitar la doble
es el dueño de los automóviles sino sólo de la tributación entre México y Holanda (Países
plataforma tecnológica, y para ir más allá, los Bajos).
choferes son “socios” los cuales no tienen rela-
ción laboral con la empresa. Si a lo anterior le A continuación se incluye el texto de ley
sumamos que al tributar el dinero es enviado para mayor referencia:

26 Talleres Fiscales
 SECCIÓN II
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
Artículo 111. Los contribuyentes personas físicas que
realicen únicamente actividades empresariales, que enaje-
nen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional, podrán optar por pa-
gar el impuesto sobre la renta en los términos estableci-
dos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de
su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmedia-
to anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos
millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior
que inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto
conforme a lo establecido en este artículo, cuando estimen
que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que
se refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen
operaciones por un periodo menor de doce meses, para de-
terminar el monto a que se refiere el párrafo anterior, divi-
dirán los ingresos manifestados entre el número de días que
comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365
días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto
citado, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar confor-
me a esta Sección.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 23 de la LIF-17:
Artículo 23. Los contribuyentes personas físicas que
opten por tributar en el Régimen de Incorporación Fis-
cal, previsto en la Sección II del Capítulo II del Título
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan
con las obligaciones que se establecen en dicho régimen
durante el periodo que permanezcan en el mismo, por
las actividades que realicen con el público en general,
podrán optar por pagar el impuesto al valor agregado y
el impuesto especial sobre producción y servicios que,
en su caso, corresponda a las actividades menciona-
das, mediante la aplicación del esquema de estímulos
siguiente:
I. Calcularán y pagarán los impuestos citados en la for-
ma siguiente:
a) Se aplicarán los porcentajes que a continuación se lis-
tan al monto de las contraprestaciones efectivamente
cobradas por las actividades afectas al pago del im-
puesto al valor agregado en el bimestre de que se trate,
considerando el giro o actividad a la que se dedique
el contribuyente, conforme a la siguiente:
1 Minería 8.0
2 Manufacturas y/o construcción 6.0
3 Comercio (incluye arrendamiento 2.0
de bienes muebles)
4 Prestación de servicios (incluye 8.0
restaurantes, fondas, bares y
demás negocios similares en
que se proporcionen servicios de
alimentos y bebidas)
5 Negocios dedicados únicamente 0.0
a la venta de alimentos y/o
medicinas
Artículo 167 de la LISR:
Artículo 167. Tratándose de ingresos por regalías, por
asistencia técnica o por publicidad, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuan-
do los bienes o derechos por los cuales se pagan las rega-
lías o la asistencia técnica, se aprovechen en México, o
cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la
publicidad, por un residente en territorio nacional o por un
residente en el extranjero con establecimiento permanente
en el país.
El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obten-
ga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que en
cada caso se menciona:
I. Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferro-
carril. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5%
II. Regalías distintas de las comprendidas en la frac-
ción I, así como por asistencia técnica . . . . . . . . . . . . 25%
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Talleres Fiscales 27
 CONVENIO ENTRE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y EL REINO DE LOS PAÍSES
BAJOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA
DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SU
PROTOCOLO, PUBLICADOS EN EL DOF EL 31 DE
DICIEMBRE DE 1994, ACTUALIZADOS POR EL
PROTOCOLO QUE LOS MODIFICA, PUBLICADO
EN EL DOF EL 29 DE DICIEMBRE DE 2009
ARTÍCULO 7 BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de uno de los Estados
solamente pueden someterse a imposición en este Es-
tado, a no ser que la empresa realice o ha realizado
su actividad en el otro Estado por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en él. Si la empresa
realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los
beneficios de la empresa pueden someterse a imposi-
ción en el otro Estado, pero sólo en la medida en que
puedan atribuirse a este establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo 3, cuando una
empresa de uno de los Estados realice o ha realizado su
actividad en el otro Estado por medio de un estableci-
miento permanente situado en él, en cada Estado se atri-
buirán a dicho establecimiento permanente los benefi-
cios que éste hubiera podido obtener de ser una empresa
distinta y separada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condiciones, y
tratase con total independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinación del beneficio del establecimiento
permanente se permitirá la deducción de los gastos en
los que se haya incurrido para la realización de los fines
del establecimiento permanente, comprendidos los gas-
tos de dirección y generales de administración para los
mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se
encuentre el establecimiento permanente como en otra
parte.
No serán deducibles los montos cobrados distintos de
los gastos efectivamente incurridos por la oficina central
de la empresa o alguna de sus otras oficinas al estableci-
miento permanente, a título de regalías, honorarios o pagos
análogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros
derechos, o a título de comisión, por servicios concretos
prestados o por gestiones hechas o, salvo en el caso de una
empresa bancaria, a título de intereses sobre dinero puesto
a disposición del establecimiento permanente.
28 Talleres Fiscales
Tampoco se tendrán en cuenta, para determinar los be-
neficios de un establecimiento permanente, las cantidades
cobradas distintas de los gastos efectivamente incurridos
por este establecimiento permanente a la oficina central de
la empresa o a alguna de sus otras sucursales, a título
de regalías, honorarios o pagos análogos a cambio del de-
recho de utilizar patentes u otros derechos, o a título de
comisión por servicios concretos prestados o por gestiones
hechas o, salvo en el caso de una empresa bancaria, a título
de intereses sobre el dinero puesto a disposición de la ofi-
cina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto
1. ¿Qué es una empresa start up (arranque)?
R: Son empresas que tienen tres caracterís-
ticas fundamentales:
i. Tienen una base tecnológica por medio de
internet (plataforma).
ii. Son empresas que aceptan socios (la mayo-
ría de start up se constituyen como SAPI en
México).
iii. No tiene activos fijos (autos, casas, etcéte-
ra), y tiene muy poco personal.
Esto suena como el mejor sueño de un em-
presario: No inversión, No personal, impues-
tos reducidos y SÍ utilidades. Por eso estas
empresas son el plato favorito en el siglo del
internet, casi podríamos decir que a todos nos
gustaría tener una.
2. ¿Tienen algún tratamiento fiscal estas em-
presas en México?
R: No; sin embargo, sus ingresos los obtie-
nen a partir de su plataforma tecnológica, a
través de tarjetas de crédito, teniendo como
destino final el traslado del recurso al extranje-
ro donde es más conveniente tributar.
Si la persona física o moral es extranjera y
tiene ingresos de fuente de riqueza en territorio
nacional se le debería de efectuar una re- 5. ¿Qué sucede con los socios de Uber?
tención por los pagos de comisiones; sin
embargo, si el país a donde se reporta tiene R: Esta palabra de socios es sólo merca-
un tratado para evitar la doble tributación dotecnia, debido a que el propietario no es
(Holanda-México), a la empresa holandesa socio de ninguna empresa de Uber, ya que
no se le efectuará la retención y pagará direc­ no tiene utilidades, ni vota en ninguna asam-
tamente el impuesto sobre la renta (ISR) en blea.
Holanda (artículo 7 del tratado en materia de Recordemos que socio es el que es propieta-
beneficios empresariales). rio de su propio vehículo, y chofer el que lo ma-
neja, pudiendo ser la misma persona.
3. ¿Cuál sería un ejemplo de una empresa
start up? 6. ¿En qué régimen fiscal están inscritos los
socios de Uber?
R: El sistema tecnológico Uber.
R: La mayoría, están inscritos bajo el RIF,
4. ¿Pagan ISR en México estas empresas? el cual casi no paga ISR y está descontado el
impuesto al valor agregado (IVA).
R: En el caso de Uber tiene su matriz en Es-
tados Unidos, pero cobran sus comisiones por 7. ¿En qué régimen fiscal están inscritos los
medio de Holanda, siendo el dueño de la mar- choferes del socio?
ca y demás intangibles una empresa en las islas
Bermudas (paraíso fiscal). R: Normalmente no tiene régimen fiscal,
En ocasiones, las empresas start up tienen inclusive se podría decir que existe una rela-
domicilios fiscales sólo para tener al personal ción laboral que está a cargo del dueño del
y otras operaciones menores en la localidad vehículo.
(ejemplo: México), sólo tributando por el ISR Como se observa, Uber se deslinda de la
de los trabajadores y el Instituto Mexicano del relación de trabajo al no contratarlo y le pasa
Seguro Social (IMSS)/Instituto del Fondo Na- la responsabilidad al socio. En caso de una de-
cional de la Vivienda para los Trabajadores manda laboral por parte del chofer, el socio
(Infonavit). tendrá que responder, debido a que Uber sólo
La participación de los trabajadores en las contacta al usuario con el socio, y por la cual
utilidades de las empresas (PTU), si bien es cobra una comisión a través de su plataforma
pagada en ésta, no se considera la parte im- tecnológica.
portante de los ingresos que se van a paraísos Algunos socios inscriben a sus choferes
fiscales. en el IMSS, aunque sea con el salario mínimo

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Talleres Fiscales 29
para evitar contingencias; sin embargo, esto
es una forma de reforzar que el socio es el pa-
trón y el chofer es el trabajador con todos los
derechos de una relación laboral (indemniza-
ción, vacaciones, prima de antigüedad, PTU,
etcétera).
8. ¿Quién factura los servicios al cliente?
R: Los servicios los factura el socio (dueño
del vehículo) como persona física (RIF o sec- de acuerdo con la regla 2.7.1.16. de la Resolu-
ción I), y luego Uber entrega una factura por ción Miscelánea Fiscal para 2017 (RMF-17).
el 20 o 25% (depende de cada país) del viaje a
sus socios por la comisión sin desglosar el IVA, referencia:
quedándose con 75% el socio y 25% Uber, ab-
sorbiendo el IVA directamente el socio (infor-
mación obtenida de una nota periodística, la
cual podrá resultar inexacta).
9. Es decir, ¿Uber como empresa no paga el
IVA en México?
R: No, ya que recibe comisiones por su pla-
taforma que se encuentra domiciliada en el ex-
tranjero. Si no hubiera tratado con Holanda, se
le debería de efectuar la retención de la comi-
sión por parte del socio (información obtenida
por nota periodística).
10. ¿Entonces Uber no cobra por transportar
personas?
R: Así es, él cobra una comisión por el uso
de la plataforma tecnológica (en su defecto
bajo el concepto de regalías).
11. ¿Cada cuándo le deposita Uber al socio?
R: Le deposita de forma semanal, soporta-
dos por las facturas emitidas a los clientes, o al
público en general, según el caso.
12. ¿Bajo qué concepto factura Uber al socio?
R: “Comisión por los servicios de Uber” (del
20%) por el monto total de comisiones cobra-
das por cada viaje, este punto es muy impor-
tante, porque en estos comprobantes no se des-
glosa el IVA, por lo tanto, los socios no pueden
30 Talleres Fiscales
acreditarlo; sin embargo, al facturar al cliente
sí deben desglosarlo cuando el usuario solicite
la factura como RIF (aunque considere que el
pago está descontado por la LIF-17 en su ar­
tículo 23).
13. ¿Será deducible para el RIF esta factura
de Uber?
R: Sí, para efectos de ISR se pueden deducir
A continuación se incluye el texto de
Comprobantes fiscales emitidos por residentes
en el extranjero sin establecimiento
permanente en México
2.7.1.16. Para los efectos de los artículos 29, antepenúlti-
mo párrafo y 29-A último párrafo del CFF, los contribuyen-
tes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base
en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en México, podrán utilizar
dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes
requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en
su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente,
de quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se
expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón so-
cial de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, frac-
ción V, primer párrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe total
consignado en número o letra.
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorga-
miento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos
retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglo-
sando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajena-
ción de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal,
sólo será aplicable cuando dichos actos o actividades sean efec-
tuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.
CFF: 28, 29, 29-A; LIVA: 1.
Ejercicio:

Talleres Fiscales 31
 T
F

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1a. quincena, septiembre 2017

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PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
12

DECLARACIONES EL INFONAVIT SIN

FACULTADES
COMPLEMENTARIAS PARA DESIGNAR

EN DYP
EJECUTORES
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EN DYP

Dr. Armando Calzada Martínez

Mtra. Esther Guadalupe Ordoñez

LA EMPRESA
C.P., L.D. y M.D.F. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
L.D. y M.I. Erick Manuel Aranda Hernández FLEXIBLE
Taller
UNA ESTRATEGIA
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Mtro. Rogelio Ismael Solís Pineda
L.A.E. Verónica Sotelo Guadarrama

Puntos prácticos
1a. quincena, septiembre 2017

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