UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDICIPLINARIA ORIENTAL

DEPARTAMENTO DE ECONOMIA

MATERIA: CONTABILIDAD AGRICOLA Y GANADERA

TEMA: Análisis de Subvenciones del Gobierno NIC 21 Párrafos del 34 al 38

FECHA DE ENTREGA: 09 de agosto del año 2022

LICENCIADA: Perdomo de Navarrete, Emilia Esperanza

INTEGRANTES: González Ramírez, Néstor Adán GR19068

Martínez Méndez, Raquel Betsabé MM19045

Martínez Granados, Jorge Antonio MG19070

Reyes Quintanilla, Rosario de la Paz RQ19007

Villatoro Benítez, Rudis Leonel VB17005

Hacia la libertad por la cultura.

CICLO II~2022
NIC 41
Agricultura
Subvenciones del gobierno
PARRAFO 34 – NIC 41 AGRICULTURA
Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a
su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del periodo
cuando, y sólo cuando, tal subvención se convierta en exigible.
Interpretación
Las normas contables Internacionales regulan el tratamiento a dispensar a las subvenciones del
gobierno mediante la NIC 20, y las define como la ayuda gubernamental en forma de
transferencia de un gobierno o de cualquier organismo público.
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable
seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la
recibirá en la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la subvención no constituye una
evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido o serán
cumplidas.
La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar en
relación con la misma. Así, la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida en
efectivo o como disminución de una deuda mantenida con el gobierno.
Un préstamo condenable, proveniente del sector público, se trata como una subvención del
gobierno cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplirá los términos exigidos
para la condonación del mismo.
Existen dos métodos para contabilizar las subvenciones del gobierno: el método del capital, en
el que las subvenciones se reconocerán fuera del resultado del periodo, y el método de la renta,
que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o más periodos.
Aquéllos que defienden el método del capital argumentan lo siguiente:
a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y deben tratarse como tales en
el estado de situación financiera, en vez de reconocerse en el resultado del periodo para
compensar las partidas de gastos que financian. Puesto que no se espera su devolución,
estas subvenciones deben reconocerse fuera del resultado del periodo.
b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en el resultado del periodo,
puesto que no han sido generadas por la entidad, sino que representan un incentivo
suministrado por el gobierno sin que tengan relación con costo alguno.

Los siguientes son argumentos en defensa del método de la renta:

 a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a los
accionistas, no deben reconocerse directamente en el patrimonio, sino que deben
reconocerse en los resultados durante los periodos adecuados.
b) Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La entidad las obtiene tras
cumplir ciertas condiciones y someterse a determinadas obligaciones. Por lo tanto, deben
reconocerse a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los
costos relacionados que la subvención pretende compensar.

Valor razonable
La sección 34 del Estándar para Pymes exige que un animal clasificado como activo biológico
se mida bajo el modelo del valor razonable, siempre y cuando determinar este valor no implique
un costo o esfuerzo desproporcionado, en caso que la medición a valor razonable no cumpla
esta característica, el activo biológico se podrá medir bajo el modelo del costo, teniendo en
cuenta cualquier depreciación acumulada y la pérdida por deterioro del activo.
Para determinar el valor razonable de un activo biológico, de acuerdo al párrafo 6 de la sección
34, la entidad debe tener en cuenta los precios de mercado, las referencias del sector agrícola y
si existe un mercado abierto para el activo biológico o para uno similar, de manera que el rubro
que se asigne al mismo no sea determinado arbitrariamente, sino que refleje el valor en el
mercado.
Si una pyme después de realizar una evaluación de los costos en los que incurriría y el esfuerzo
que le demandaría medir el activo, considera que no es viable aplicar la medición a valor
razonable ya que le implica un costo muy alto para el beneficio que se obtendrá de la
información (caso que es muy común en las pyme en Colombia y en los países en vía de
desarrollo) podrá realizar su medición bajo el modelo del costo, dejando el detalle de esta
conclusión en la información a revelar incluyendo una descripción del activo biológico, el
método de depreciación utilizado, la vida útil,  el valor residual (valor de salvamento) y la
pérdida por deterioro.
“Si un activo biológico se mide al valor razonable el Estándar para Pymes no exige la
presentación de la depreciación, esta se exige cuando el activo biológico se mide al costo”
¿Existe depreciación en activos biológicos medidos a valor razonable?
Si un activo biológico se mide al valor razonable el Estándar para Pymes no exige la
presentación de la depreciación, esta se exige cuando el activo biológico se mide al costo; la
presentación de los activos biológicos medidos a valor razonable se debe realizar con base en
las ganancias o pérdidas surgidas en los cambios de valor que se hayan percibido en el
período, los incrementos procedentes de compras, los decrementos por recolección o cosecha,
entre otras variaciones que puedan afectar el valor del activo.
Ejemplo.
una ternera se adquirió el 1 de enero de 2018 y tuvo un costo de adquisición de $500.000, al 31
de diciembre de 2018 su peso era mayor y por consiguiente su valor incrementó, al realizar una
cotización en el mercado se obtiene la información de que la ternera puede venderse en
$1.500.000. De esta información se relaciona en los estados financieros el $1.000.000  de
diferencia entre el valor razonable actual y el costo de adquisición, como mayor valor del
activo y  con una contrapartida en resultados (ingresos ordinarios)  como la ganancia
surgida por los cambios en el valor razonable menos costos de venta.

PARRAFO 35 – NIC 41 AGRICULTURA

Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se mide a su valor
razonable menos los costos de venta, está condicionada incluyendo situaciones en las que la
subvención requiere que la entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad
reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo cuando, y solo cuando se
haya cumplido las condiciones ligadas a ella.

Interpretación.

Las subvenciones del gobierno son ayudas en forma de transferencia de recursos de parte del
gobierno hacia una entidad en contra partida al cumplimiento, pasado o futuro, de ciertas
condiciones relacionadas con sus actividades de operación. El reconocimiento de los beneficios
derivados de una subvención del gobierno depende exclusivamente de las condiciones mismas
de la subvención.

Un activo biológico, según esta norma internacional, es una planta o animal vivo. En el caso de
los animales estos se consideran activos desde su nacimiento; y en el de las plantas desde su
siembra. Un ejemplo de un Activo Biológico puede ser una oveja, de la cual puede salir un
producto agrícola que es la lana, que a su vez se convierte en un producto resultante de
consumo que puede ser un sweater o una alfombra.

Otro ejemplo pueden ser árboles frutales (Activo Biológico), de los cuales nacen frutas para su
recolección (Producto Agrícola) y que a su vez se puede convertir en pulpa procesada
(Producto Resultante).

Recordemos entonces que un Activo Biológico según la NIC 41 se establece durante el

“crecimiento, degradación, producción y procreación” de un animal o una planta, que
representan en consecuencia los cambios cualitativos (cualidades) y cuantitativos (cantidades).
La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales del Estado relacionadas con un
activo biológico, valorado según su valor justo menos los costos de venta sean reconocidos
como ingresos sólo cuando tales subvenciones se conviertan en exigibles.

Si la subvención oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el Estado exige
que la empresa no realice determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la
subvención como ingreso sólo cuando se hayan cumplido las condiciones fijadas por el Estado.

Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre dos partes debidamente informados, que realizan una transacción libre.

El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento

actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una
granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y
otros costos de llevar las reses a ese mercado.

Reconocimiento de las Subvenciones

Existen varias formas reconocimiento de las subvenciones y ayudas entregadas por el gobierno
y que deben ser reflejados en los estados financieros entre ellas tenemos:

Gastos.

“Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo
largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que
la subvención pretende compensar”.

Entonces las subvenciones del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya
incurridos, deben ser reconocidas en el estado del resultado integral del periodo en que se
convierta en exigible dicha subvención.

Activos.

Las relacionadas con activos las subvenciones del gobierno según IASC Fundation Education
(2009: 2) “cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir
activos fijos. O establecer condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los
activos, o los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos”.

Ingresos
 Las subvenciones se presentan a veces como un ingreso en el estado del resultado integral,
ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales tales como “Otros ingresos”; o
alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan”.

PARRAFO 36 – NIC 41 AGRICULTURA

Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variados. Por
ejemplo, subvención del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra en una
ubicación determinada durante cinco años, y exigir que la entidad devuelva toda la subvención
si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno no se
reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos
de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la
entidad reconocerá esa parte en resultados en función del tiempo transcurrido.
El sector agrícola, como base productora de la alimentación de toda la población, necesita
apoyo y ayudas. Sobre todo, en un contexto de crecimiento de las ciudades a costa del
abandono del campo. Para mantener en funcionamiento las explotaciones agrarias y ganaderas
hacen falta políticas concretas, que hagan que esa actividad compense el esfuerzo de los
agricultores.
Para asegurar el desarrollo rural, el crecimiento del sector agrícola y la mejora continua de las
condiciones de vida de los agricultores, las diferentes Administraciones ponen en marcha
planes de subvenciones agrícolas.
Para establecer criterios comunes y apoyar ciertas actividades en concreto, las subvenciones
agrícolas se dirigen a:
 Fomentar la implantación de algún tipo de cultivo.
 Ayudar a los jóvenes agricultores que empiezan en este sector.
 Fomentar el desarrollo rural.
 Indemnizar por daños sufridos en los cultivos por causas ajenas a los agricultores.
Las subvenciones agrícolas pueden proceder de diferentes niveles, ya que estamos bajo el
gobierno de varias Administraciones
Modernización del agro abre más posibilidades para que los agricultores accedan a la
diversidad de subvenciones que provee el Gobierno 
Agricultura
El presidente Nayib Bukele ha diversificado los programas de apoyo para los productores
agropecuarios, además de fortalecer los ya existentes.
Frente a la proximidad de la temporada de siembra para la primera cosecha de granos básicos
del ciclo 2022-2023, el Gobierno habilitó una nueva plataforma tecnológica para la inscripción
de los agricultores: El Registro Único de Productor Agroalimentario (RUPA).  La administración
de esta herramienta es responsabilidad del Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG).
Así, el registro único es el primer paso para ordenar la información sobre quiénes cosechan y
producen en el país. En esta primera etapa, está orientada únicamente a los que siembran maíz
y frijol, pero de manera progresiva sumarán más subsectores.
Este RUPA consiste en un carné digital, que se puede guardar en el celular, en una
computadora o donde disponga el productor. Está vinculado con el Documento Único de
Identidad (DUI), así que el número del registro es el mismo del documento. Con esta
herramienta se sabrá quiénes siembran maíz, la extensión del terreno, qué otros cultivos tienen,
dónde están ubicados, entre otros datos.
Además, con el carné digital, el MAG podrá definir quiénes recibirán los insumos y demás
subvenciones que provee el Gobierno para el sector. Todos estos beneficios ahora estarán
reunidos en el Programa de Insumos Agrotecnológicos (PIATEC), como, por ejemplo, los
paquetes para la siembra de maíz.
El PIATEC incluye, además de paquetes y similares, la asistencia técnica presencial y virtual
para los agricultores.
Un ejemplo de cómo estos apoyos están cambiando es el paquete de maíz, que ahora incluye
tratador de semilla y fertilizante foliar, así también de la ya conocida semilla de alta
productividad y fertilizante de fórmula.
El RUPA se obtiene únicamente a través de la página web https://piatec.mag.gob.sv/.  Para
lograr la inscripción de la mayor cantidad de agricultores posible, el MAG informó que los
interesados pueden acudir con su DUI a las alcaldías, las agencias del CENTA y las oficinas del
ISTA distribuidas en todo el país. Ahí están listos para atenderlos
Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y organismos similares,
ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de
suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas
bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los
beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las
condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en
áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de
recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones
relacionadas con las actividades de operación de la entidad. Se excluyen aquellas formas de
ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las
transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales
de la entidad2.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesión implica
que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos
fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o
emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o
mantenidos.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno distintas de
aquéllas que se relacionan con activos.
Las subvenciones del gobierno son, a veces, conocidas con otros nombres, tales como
subsidios, transferencias o primas.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable,
no deberán ser reconocidas hasta que no exista una razonable seguridad de que:
(a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
(b) se recibirán las subvenciones.
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable
seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la
recibirá en la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la subvención no constituye una
evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido o serán
cumplidas.
la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como disminución de
una deuda mantenida con el gobierno Una vez reconocida la subvención del gobierno, todo
eventual pasivo contingente o activo contingente relacionado con ella sería tratado de acuerdo
con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo
largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que
la subvención pretende compensar.
Existen dos métodos para contabilizar las subvenciones del gobierno: el método del capital, en
el que las subvenciones se reconocerán fuera del resultado del periodo, y el método de la renta,
que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o más periodos.
Aquéllos que defienden el método del capital argumentan lo siguiente:
(a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y deben tratarse como tales en el
estado de situación financiera, en vez de reconocerse en el resultado del periodo para
compensar las partidas de gastos que financian. Puesto que no se espera su devolución, estas
subvenciones deben reconocerse fuera del resultado del periodo.
(b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en el resultado del periodo,
puesto que no han sido generadas por la entidad, sino que representan un incentivo
suministrado por el gobierno sin que tengan relación con costo alguno
Los siguientes son argumentos en defensa del método de la renta:
(a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a los
accionistas, no deben reconocerse directamente en el patrimonio, sino que deben reconocerse
en los resultados durante los periodos adecuados.
(b) Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La entidad las obtiene tras cumplir
ciertas condiciones y someterse a determinadas obligaciones. Por lo tanto, deben reconocerse
a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados
que la subvención pretende compensar.
(c) Puesto que el impuesto sobre las ganancias y otros tributos son gastos, resulta lógico tratar
a las subvenciones del gobierno, que son una extensión de las políticas fiscales, en el resultado
del periodo.

PARRAFO 37 – NIC 41 AGRICULTURA

La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos
biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas (véase el párrafo 30).
Interpretación
En lo relacionado con las subvenciones de gobierno, es importante considerar la medición del
activo biológico, ya que a partir de la medición inicial del activo biológico se registrará la
subvención del gobierno
Si el activo biológico ha sido medido al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas, la entidad aplicará lo contemplado en la NIC 20:
Subvenciones del Gobierno
Subvenciones del gobierno sobre activos biológicos medidos al costo
Esta puede ser incondicionada y condicionada, y en ambos casos puede requerir que la entidad
no emprenda determinadas actividades agrícolas
Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable, pero
en ocasiones no es así por lo tanto es necesario que se realice su medición a costo, menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por el deterioro de valor
Subvención incondicional: la entidad recibió la subvención porque cumple (o cumplió) los
requerimientos establecidos por el Gobierno para hacerse acreedor a la ayuda, y no está
obligada a cumplir requerimientos adicionales futuros.
Subvención condicional: la entidad recibió la subvención porque cumple (o cumplió) unos
requisitos establecidos por el Gobierno, pero debe cumplir otros requisitos posteriores.
En ambos casos es vital identificar cuáles son los requisitos exigidos por el Gobierno para gozar
de los beneficios de la subvención, y en qué momento la entidad ha cumplido con ellos.
Ejemplo:
Subvención condicionada: El gobierno de la República de El Salvador mediante decreto
ejecutivo, otorgará una subvención monetaria a partir del rango de producción esperada, con el
propósito de mantener el precio de la azúcar al alcance de la población, contemplando en el
mismo decreto que las entidades que se dispongan a gozar de dicha subvención deberán
presentar un informe mensual de los costos de producción agrícola.
A continuación, se presenta el cuadro, en el que se detalla los rangos de producción, así como
la subvención correspondiente:

Nivel de Subvención del

gobierno
Producción

0 - 50 tn $ 250.00

51 - 100 tn $ 500.00

101 – 500 tn $ 2,500.00

501 - 1,000 tn $ 5,000.00

1,001 - 1,500 tn $ 7,500.00

1,501 tn en $ 10,000.00
adelante.

En este caso, la entidad dedicada al “Cultivo de Caña”, “LunaCz. S.A. de C.V.”, considera que
la producción a partir de las 2 manzanas que posee, puede llegar a un nivel de producción de
600tn, por lo tanto, deberá reconocer el flujo de efectivo que recibe, así como el ingreso diferido
contraído por la aceptación de la subvención.
Para ilustración de lo anterior realizamos el siguiente registro contable:

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Efectivo y equivalentes $ 5,000.00

Caja General

Subvenciones diferidas del Gobierno

Por la aceptación de la subvención. $ 5,000.00

Por lo tanto la entidad recibe la cantidad de $ 5,000.00, lo que condiciona a que en el momento
de la venta del producto agrícola, tendrá que vender lo producido a un precio $10.00 por quintal
Durante el primer mes, la entidad hará uso del fondo obtenido, presentando en el momento el
informe que se le ha exigido, reconociendo en ese momento el porcentaje correspondiente en
ingreso por la subvención. Por lo que prepara el siguiente detalle de uso de la subvención:

Insumo / Actividad Porcentaje Valor en $

Fertilizante
Compra de Fertilizante 10 % $ 500.00
para la producción

Mano de Obra
Pago de Mano de Obra 25 % $ 1,250.00
para el cultivo.

Total 35 % $ 1,750.00

A partir de la información presentada la entidad tendrá en los costos de producción agrícola los
siguientes costos:

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Costos de Producción Agrícola $ 1,750.00

Caña de Azúcar

Fertilizantes $ 500.00

Mano de Obra $ 1,250.00

Efectivo y Equivalentes $ 1,250.00

Caja General $ 1,250.00

Inventario $ 500.00
Fertilizante $ 500.00

Por el registro de los costos incurridos

al inicio del cultivo de maíz.
Por lo que en el momento en que se presenta el informe, la entidad únicamente hará el
reconocimiento del ingreso por la subvención de la parte utilizada durante el primer mes como
parte de las condiciones.

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Subvenciones diferidas del Gobierno $ 1,750.00

Costos de Producción Agrícola $ 1,750.00

Subvención del Gobierno

Por el reconocimiento de la
subvención.

Es así como la entidad reconoce la subvención del gobierno en el momento en que se hizo
exigible para la entidad la elaboración del informe mensual para el gobierno de cómo ha sido
utilizado el fondo.
Y así sucesivamente presenta un informe mensual, de cómo ha utilizado la subvención. En el
siguiente mes la entidad presenta el siguiente informe:
Por lo que prepara el siguiente detalle de uso de la subvención:

Insumo / Actividad Porcentaje Valor en $

Mano de Obra
Pago de Mano de Obra 25 % $ 1,250.00
para el cultivo.

Asistencia Profesional
Pago de revisión del 40 % $ 2,000.00
terreno y del cultivo

Total 65 % $ 3,250.00
A partir de la información presentada la entidad tendrá en los costos de producción agrícola los
siguientes costos:

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Costos de Producción Agrícola $ 3,250.00

Caña de Azúcar

Mano de Obra

Efectivo y Equivalentes

Caja General $ 3,250.00

Por el registro de los costos incurridos

al inicio del cultivo de maíz.

Por lo que en el momento en que se presenta el informe, la entidad únicamente hará el

reconocimiento del ingreso por la subvención de la parte utilizada durante el primer mes como
parte de las condiciones.

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Subvenciones diferidas del Gobierno $ 3,250.00

Costos de Producción Agrícola $ 3,250.00

Subvención del gobierno

Por el reconocimiento de la
subvención del gobierno.

En ese sentido como la entidad en dos meses ha hecho de la subvención del estado deberá
volver a presentar un informe cuando llegue el punto de la cosecha, donde hará
reconocimiento del producto agrícola en su valor razonable, pero de igual manera
adquiriría como en el contrato oneroso la obligación de vender al precio por el cual
el gobierno a subsidiado.
A continuación, se realiza el reconocimiento del inventario por parte de la entidad,
el cual a la fecha tenía acumulado $ 24,650.00 de un nivel de producción de 600
toneladas, el cual en el mercado tenía un valor razonable de $55.00, por lo que la
entidad debe reconocer el inventario en $ 33,000.00.

Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Inventario $ 33,000.00
Caña de Azúcar

Costos de Producción Agrícola $ 24,650.00

Caña de azúcar

Otros ingresos $ 8,350.00

Ganancia no realizada

Por el reconocimiento de inventario de

café uva.

Por lo tanto, realiza la venta al precio establecido por el gobierno $ 45.00, al

ingenio “La Morena S.A. de C.V.”, quien es gran contribuyente:
 Partida N°XX

Cuenta y Concepto Parcial Debe Haber

Efectivo y Equivalentes $ 30,510.00

Caja

Costo de Venta $ 33,000.00

Caña de Azúcar|

Débito Fiscal IVA $ 3,510.00

Ventas $ 27,000.00

Caña de Azúcar

Inventario $ 33,000.00

Inventario de Productos Agrícolas

Caña de Azúcar

Por la Venta de la producción de la

caña de azúcar.

PARRAFO 38 – NIC 41 AGRICULTURA

-Esta norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la
subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor
razonable menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que la entidad
no realice una actividad agrícola especifica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las
subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biológicos que se midan al
costo menos la depreciación acumulada y las perdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Interpretación.
Para empezar, hay que definir la palabra subvenciones, se refiere a una
aportación económica que brinda un organismo público hacia un grupo de
persona, las cual no debe reembolsarse. El objetivo de esta aportación es que la
persona en cuestión no podría hacer frente en solitario ante una adversidad.
Esta norma tiene una aplicación diferente a la que dicta la NIC 20 si en caso la
subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor
razonable menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que la persona
o empresa no realice una actividad agrícola especifico pues pueda que la
subvención sea solamente para los caficultores o los agricultores que solamente
se dedican a la siembra de maíz u otro grano, no podría ser aptos para recibir
dicha subvención si se dedicasen a la siembra de otro grano o se dedicasen a la
ganadería o viceversa.
Subvenciones del gobierno sobre activo biológicos medidos al costo, esta puede
ser incondicionada y condicionada, y en ambos casos puede requerir que la
entidad no emprenda actividades agrícolas:
Ejemplo:
Subvención condicionada: El gobierno, mediante decreto ejecutivo, otorgará
una subvención monetaria equivalente a $10,000 con la idea de dinamizar el
sector agrícola del país, en el mismo decreto se contempla que las entidades que
gocen de dicha subvención deberá informar en un plazo de 4 años cada 3 meses
las actividades realizadas con dicha subvención.
En dicho caso la entidad que se dedica al cultivo de maíz, EMPRESA S.A de C.V,
deberá reconocer el flujo de efectivo que recibe, así como el ingreso diferido
contraído por la aceptación de la subvención
Registros contables quedarían como:

Partida N° XX
Concepto Parcial Debe Haber
Efectivo y equivalente   $ 10,000.00  
Caja General      
Subvenciones diferidas del Gob.     $ 10,000.00
Por la aceptacion de la subvención    

Durante esos 4 años, la entidad hará uso del fondo recibido, hasta que le exijan él
informa final, por lo que se prepara el siguiente detalle del uso de la subvención:
Insumo / Actividad Porcentaje Valor
Semillas
Compra de Semilla para iniciar las producciones 20% $ 2,000.00

Fertilizante
50% $ 5,000.00
Compra de Fertilizante para las producciones.
Mano de obra
Pago de Mano de Obra para actividades relacionadas con 20% $ 2,000.00
los cultivos.
Asistencia Profecional
10%
Pago de revisión y preparación del terreno y del cultivo $ 1,000.00
Total 100% $ 10,000.00
 Partida N° XX
Parcia
Concepto l Debe Haber
Costos de Producción Agrícola   $ 10,000.00  
Mano de Obra      
Efectivo y equivalente     $ 10,000.00
Por el registro de la mano de obra
utilizada      

Por lo que en el periodo que sucede el hecho económico, la empresa hará

reconocimiento del ingreso por la subvención, en este sentido disminuyendo el
costo de la producción agrícola, en este caso tomando la mano de obra.
Partida N° XX
Concepto Parcial Debe Haber
Subvenciones diferidas del Gobierno   $ 2,000.00  
Costos de Producción del Gobierno     $ 2,000.00
Subvención del Gobierno      

Por el reconocimiento de la subvención      

Subvenciones del gobierno sobre activos biológicos medidos al valor

razonable, esta puede ser incondicionada y condicionada, y en ambos casos
puede requerir que la entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas;
Por ejemplo:
Subvenciones incondicionadas: El Gobierno mediante decreto ejecutivo, otorgara
una subvención monetaria equivalente a $10,000 con el objetivo de dinamizar el
sector agrícola en el país, contemplando en el mismo decreto que deberán
informar en plazo de 4 años las actividades realizadas y financiadas con dicha
subvención.
En este caso, la empresa que se dedica a la cría de ganado bovino y producción
de leche y sus derivados, La Granja S.A de C.V, deberá reconocer el flujo de
efectivo que recibe, así como el ingreso diferido contraído por la aceptación de la
subvención.
Partida N° XX
Concepto Parcial Debe Haber
Efectivo y equivalente   $ 10,000.00  
Caja general      
Otros Ingresos     $ 10,000.00
Subvenciones diferidas del gobierno      
Por la aceptacion de la subvención.      
Por la naturaleza de la empresa, el dinero será utilizado para la compra de
alimentos para el activo biológico (ganado) y de otros costos que están
relacionados con la producción, así como del incremento de la planta productiva
de la entidad.

Insumo / Actividad Porcentaje Valor

Mano de obra
pago de mano de obra para el cuido del ganado 25% $ 2,500.00

Concentrado
15% $ 1,500.00
Compra del concentrado para el ganado lechero
Ganado lechero (15)
60% $ 6,000.00
compra de ganado lechero
Total 100% $ 10,000.00

Si en caso fuese una subvención condicionada se deberá ir reconociendo la

subvención en el estado de resultado, a partir del cumplimiento de las condiciones
que establece la subvención otorgado por una entidad gubernamental.