03.01 Módulo III - Ciclo Contable (Guía de Estudio)

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
PROFESORES:
ALVAREZ, ROMER CHÁVEZ, BELKIS

FERRER, MA. ALEJANDRA GÓMEZ, ODA
RODRÍGUEZ, ANDREINA LEAL, MIRAIDY
ÍNDICE DE CONTENIDO
Pág.
3.1. Aspectos Generales del Ciclo Contable ............................................................................. 4

3.1.1. Definición de Ciclo Contable................................................................................... 4
3.1.2. Propósito del Ciclo Contable .................................................................................. 4
3.1.3. Fases del Ciclo Contable........................................................................................ 4
3.2. Análisis de las Transacciones ............................................................................................ 5
3.3. Registro de las Transacciones en los Libros de Contabilidad ............................................ 6

3.3.1. Libro Diario ............................................................................................................. 8
3.3.1.1. Estructura del Libro Diario ...................................................................... 9
3.3.1.2. Registro de la Transacción en el Libro Diario ....................................... 10
3.3.1.3. Tipos de Asientos ................................................................................. 17
3.3.1.4. Errores y Correcciones en Libro Diario ................................................. 17
3.3.2. Libro Mayor .......................................................................................................... 18
3.3.2.1. Estructura del Libro Mayor.................................................................... 18
3.3.2.2. Registro del Asiento de Diario en el Libro Mayor .................................. 19
3.3.3. Libros Auxiliares ................................................................................................... 25
3.4. Preparación del Balance de Comprobación Preliminar .................................................... 30

3.4.1. Balance de Comprobación ................................................................................... 30
3.4.2. Balance de Comprobación de Totales .................................................................. 31
3.4.3. Balance de Comprobación de Saldos................................................................... 32
3.4.4. Errores y Correcciones en el Balance de Comprobación...................................... 34
3.5. Registro de Asientos de Ajuste ........................................................................................ 36

3.5.1. Ajustes por Operaciones Normales No Registradas ............................................. 36
3.5.2. Ajustes por Ingresos devengados por Cobrar ....................................................... 39
3.5.3. Ajustes por Ingresos Cobrados No devengados ................................................... 39
3.5.4. Ajustes por Gastos Acumulados por Pagar .......................................................... 40
3.5.5. Ajustes por Estimación de Cuentas Incobrables ................................................... 41
3.5.6. Ajustes por depreciación ...................................................................................... 42
3.5.7. Ajustes por Amortización de Intangibles ............................................................... 43
3.5.8. Ajustes por Amortización de Gastos Pagados por Anticipado .............................. 43
3.5.9. Ajustes por Corrección de Errores ........................................................................ 44
3.6. Preparación del Balance de Comprobación Ajustado ...................................................... 49
3.7. Realización del Proceso de Cierre Contable .................................................................... 49

3.7.1. Cierre de las Cuentas Que Incrementan el Costo de Venta ................................. 51
3.7.2. Registro del Inventario Final y Cierre de las Cuentas que
Disminuyen el Costo de Venta ............................................................................. 51
3.7.3. Cierre de la Cuentas Nominales de Saldo Acreedor ............................................. 51
3.7.4. Cierre de la Cuentas Nominales de Saldo deudor ................................................ 52
3.7.5. Creación del Pasivo por Impuesto de la Renta ..................................................... 52
3.7.6. Registro de la Reserva Legal ............................................................................... 52
3.7.7. Cierre de la Cuenta “Pérdidas y Ganancias” ........................................................ 52
3.8. Preparación de los Estados Financieros .......................................................................... 53

3.8.1. La Hoja de Trabajo ............................................................................................... 53
3.8.1.1. Estructura de la Hoja de Trabajo de 8 Columnas ................................. 54
3.8.1.2. Elaboración de la Hoja de Trabajo de 8 Columnas ............................... 56
3.8.1.3. Estructura de la Hoja de Trabajo de 12 Columnas ............................... 64
3.8.1.4. Elaboración de la Hoja de Trabajo de 12 Columnas ............................. 66
3.8.2. Elaboración de los Estados Financieros ............................................................... 77
3.8.2.1. Estado de Resultados .......................................................................... 77
3.8.2.2. Estado de Situación Financiera ............................................................ 77
Referencias Bibliográficas ........................................................................................................ 81

Módulo III: Ciclo Contable 4
MÓDULO III
EL CICLO CONTABLE
Para que el sistema de información contable pueda cumplir el propósito de suministrar

información sobre la situación financiera y gestión económica de una entidad, debe hacer uso
de la técnica de la teneduría de libros y de otros procedimientos establecidos en la teoría
contable, que relacionados en forma secuencial se convierten en lo que se denomina ciclo
contable.
3.1. ASPECTOS GENERALES DEL CICLO CONTABLE

3.1.1. DEFINICIÓN DE CICLO CONTABLE
El ciclo contable es un conjunto de fases o etapas consecutivas de las cuales se vale la
contabilidad para realizar el proceso contable de registro, clasificación y acumulación de las
transacciones, así como del cierre del ejercicio y preparación de los estados financieros.
Supone la realización de una serie de pasos secuenciales y lógicos relacionados con las
actividades que realiza la entidad (Olivo, Maldonado y Franca, 2009), como parte del proceso
necesario para la obtención de los estados financieros como producto final (Guajardo, 2002).
3.1.2. PROPÓSITO DEL CICLO CONTABLE

El ciclo contable define las actividades necesarias que deben ejecutarse en la práctica
de la contabilidad para la generación de información financiera. Ello permite el registro, la
clasificación y el resumen, en forma ordenada y cronológica, de todas las transacciones que
afectan el patrimonio de la entidad.
El ciclo contable tiene la particularidad de extenderse desde el inicio hasta el final de

cada ejercicio económico, siendo un proceso rutinario y repetitivo pero que,
independientemente de ello, requiere de supervisión para que la información que se maneja se
correcta y se encuentre libre de cualquier sesgo.
3.1.3. FASES DEL CICLO CONTABLE

En su ejecución el ciclo contable contempla las siguientes etapas:
• Análisis de las transacciones
• Registro de las transacciones en los libros de contabilidad
• Preparación del balance de comprobación preliminar

• Registro de los asientos de ajuste
• Preparación del balance de comprobación ajustado
• Realización del proceso de cierre contable
• Preparación de los estados financieros
3.2. ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES

La primera etapa del ciclo contable requiere la identificación de las actividades
realizadas por la entidad cuyas consecuencias económicas tienen impacto en la información
financiera, pues modifican la composición de sus recursos (Activos) y sus fuentes de
financiamiento (Pasivos y Patrimonio).
El análisis de las transacciones toma como punto de partida los documentos que sirven
de soporte a la operación realizada por la entidad. Estos documentos o soportes pueden ser
(Díaz, 2001): a) de carácter interno, elaborados por la entidad para el control y registro de sus
operaciones con terceros, y b) de carácter externo, elaborados por terceros. Se consideran
soportes internos los recibos de caja, los comprobantes de egresos, las facturas de venta,
nóminas, órdenes de compras, informes de entradas de almacén, informes de salidas de
almacén, entre otros, mientras que los soportes externos incluyen notas bancarias de débito y
crédito, letras de cambio, pagarés, así como facturas por compras.
En esta etapa se identifican las cuentas que se ven afectadas por la operación, así como
las cantidades en que se modificarán. Una transacción puede generar:
Aumento de un activo ➔ Aumento de un pasivo
Aumento de un activo ➔ Aumento de patrimonio
Aumento de un activo ➔ Disminución de otro activo
Disminución de un pasivo ➔ Disminución de activo
Disminución de un pasivo ➔ Aumento de otro pasivo
Disminución de un pasivo ➔ Aumento de patrimonio
Disminución de patrimonio ➔ Disminución de activo
Disminución de patrimonio ➔ Aumento de un pasivo
Disminución de patrimonio ➔ Aumento de patrimonio

3.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Una vez que ha sido analizada la transacción se procede al registro de la misma en los
libros de contabilidad de la entidad. Dichos libros no sólo permiten el registro de las
transacciones, sino también la clasificación y el resumen de la información contable.
En Venezuela, el uso obligatorio de los libros de contabilidad está regulado por el Código
de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955), el cual establece en su
artículo 32 lo siguiente:
Artículo 32: “Todo comerciante debe llevar en idioma

castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que
estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus
operaciones”.
De conformidad con el artículo anterior, los libros obligatorios para llevar la contabilidad
son el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro de Inventarios. Estos libros, así como los que se
consideren necesarios para un mayor orden y claridad de las operaciones de la entidad, deben
llevarse en castellano.
El Libro de Inventarios es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registran

los activos y pasivos y patrimonio de la entidad al inicio y al final del período contable, según lo
establece el artículo 35 del Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955):
Artículo 33: “Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de

cada año, hará en el libro de Inventarios una descripción
estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como
inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos,
vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de
ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y
verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se
hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de
cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición
suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida.
Artículo 33 (continuación): “Los inventarios serán firmados por

todos los interesados en el establecimiento de comercio que se
hallen presentes en su formación”.
El Libro de Inventario, también llamado Libro de Inventarios y de Balances, consta de

dos columnas (ver Ilustración Nº 1). En la Ilustración Nº 1 se muestra un detalle del Balance de
Apertura de “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”, constituida el 03-01-2011 por el Sr. Carlos
González y el Sr. Javier Fuenmayor. La empresa se dedicará a la compra y venta de juegos de
sala, comedor, juegos de cuarto, entre otros. Cada uno de los socios aportó Bs. 7.500,00 en
efectivo, con los cuales fue aperturada en el Banco Mercantil la cuenta corriente Nº 146011
2222 6525 7889, según planilla de depósito Nº 10825.
Ilustración Nº 1
Estructura del Libro de Inventarios
MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.
Libro de Inventario 3
Al 03-01-2011
DESCRIPCIÓN SUB-TOTAL TOTAL

01 Inventario realizado el día 03-01-2011, 01
02 fecha en la cual inicia sus actividades 02
03 Muebles y Algo Más, C.A. 03
04 Activos 04
05 Bancos 1 5 0 0 0 00
05
06 Banco Mercantil: Cuenta 146011-2222-6525-7889 1 5 0 0 0 00
06
07 Total Activos 1 5 0 0 0 00
07
08 Patrimonio 08
09 Capital Social 1 5 0 0 0 00
09
10 Capital Social Común Carlos González 7 5 0 0 00
10
11 Capital Social Común Javier Fuenmayor 7 5 0 0 00
11
12 Total Patrimonio 1 5 0 0 0 00
12
Columna “DESCRIPCIÓN”: en esta columna se anota el nombre de las cuentas y cualquier

información aclaratoria.
Columna “SUB-TOTAL”: en esta columna se anotan los saldos de las cuentas auxiliares que
componen cada cuenta principal.
Columna “TOTAL”: en esta columna se anotan los saldos de las cuentas principales.
Particularmente, el Libro Diario y el Libro de Inventarios deben ser registrados

legalmente en la jurisdicción respectiva y ante los funcionarios autorizados, según lo establecido
en el artículo 33 del Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955):
Artículo 33: “El libro Diario y el libro de Inventarios no

pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría
en la localidad donde no existan aquellos funcionarios,
a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de
los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y
su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará
en todas las demás hojas el sello de la oficina”.
Atendiendo al mencionado artículo, en la primera página del Libro Diario y del Libro de
Inventario se coloca un sello con identificación del Registro Mercantil donde hayan sido
presentados, así como la ciudad y fecha de registro, el número de folios en los cuales se
estampa el sello del Registro, el uso que se le dará al libro (Libro Diario o Libro de Inventario),
nombre de la empresa, y la firma y sello del Registrador. Todas las páginas de cada uno de los
libros son selladas en la parte superior derecha.
3.3.1. LIBRO DIARIO

El Libro Diario es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registra de
manera cronológica las transacciones comerciales que realiza la entidad día a día, indicando las
cuentas deudoras y acreedoras y el monto por el cual se afectan. Lo anterior da cumplimiento al
artículo 34 del Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955):
Artículo 34: “En el libro Diario se asentarán, día por día, las
operaciones que haga el comerciante, de modo que cada
partida exprese claramente quién es el acreedor y quién el
deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán
mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos
que permitan comprobar tales operaciones, día por día… ”.
Este libro también es denominado Libro de Primeras de Entradas, en virtud de que una
vez realizada la transacción es el primer lugar en donde se hace el registro formal completo de
la misma.
Por otra parte, las prohibiciones establecidas en el artículo 36 del Código de Comercio
(Congreso de la República de Venezuela, 1955) pretenden establecer los requisitos de forma de
los libros obligatorios. En el caso de errores u omisiones, supone un registro contable adicional
de conformidad con el artículo 37 del Código de Comercio (Congreso de la República de
Venezuela, 1955).
Artículo 36: “Se prohíbe a los comerciantes:

1°- Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.
2°- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3°- Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaturas.
4°- Borrar los asientos o partes de ellos.
5°- Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros".
Artículo 37: “Los errores y omisiones que se cometieren al formar un
asiento se salvarán en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta".
3.3.1.1. ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO

El Libro Diario consta de dos columnas, tal como se muestra en la Ilustración Nº 2.
Ilustración Nº 2
Estructura del Libro Diario
Empresa “EJEMPLO, C.A.”

Libro Diario 9
FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER

01 20X1 −1− 01
02 Abril 02 Gastos de Electricidad 36 2 0 0 0 0 00
02
03 Banco 1 2 0 0 0 0 00
03
04 Para registrar la cancelación del servicio eléctrico 04
05 correspondiente al mes de marzo, mediante cheque 05
06 Nº 2014586 del Banco Mercantil 06
07 07
Columna “FECHA”: en esta columna se anota el año, mes y día en que se realizó la
transacción según el documento que sirve de soporte para justificar la misma.
Columna “DESCRIPCIÓN”: en este aparte se deben anotar las cuentas que se afectan con la
transacción realizada, y a continuación del grupo de cuentas anotadas un breve resumen
explicativo de las características de la transacción registrada.
Columna “Ref.” (Referencia): esta columna se utiliza para anotar una codificación que permite
cruzar la información cuando se transfieren la información del Libro Diario al Libro Mayor.
Corresponde al número de página o folio del Libro Mayor en el que se anota el movimiento de la
cuenta.
Columna “DEBE”: en esta columna se registra la cantidad en bolívares por la cual se debita o
carga la cuenta como consecuencia de la transacción realizada por la entidad.
Columna “HABER”: en esta columna se registra la cantidad en bolívares por la cual se debita
o carga la cuenta como consecuencia de la transacción realizada por la entidad.
3.3.1.2. REGISTRO DE LA TRANSACCIÓN EN EL LIBRO DIARIO

Analizada la transacción, y con base en la Teoría del Cargo y el Abono, se procede a
realizar el asiento o registro contable correspondiente. Un asiento es la anotación detallada de
cada operación indicando (Silva, 2011; Brito, 2011):
 Fecha de la transacción: En la primera línea de la columna “FECHA” se escribe el
año y en la línea siguiente el mes. A menos que cambie el año y/o el mes, no es
necesario repetir el año y/o mes en el mismo folio. En la misma línea del mes, y a la
derecha, se escribe el día.
 Número de asiento: En la columna “DESCRIPCIÓN”, y al inicio de cada asiento, se
anota un número correlativo correspondiente a cada asiento.
 Nombre de las cuentas, deudoras y acreedoras, afectadas: En la columna
“DESCRIPCIÓN”, e inmediatamente después de anotar el número de asiento, se
escribe la cuenta que se debita y, en la línea siguiente, la que se acredita. Ésta
última se comienza a escribir más a la derecha, de manera que, a simple vista, se
pueda diferenciar las cuentas que se debitan de las que se acreditan.
 Importe de la transacción (cantidad en bolívares): En la columna “DEBE”, y en la
misma línea en que se anota el nombre de la cuenta que se debita, se escribe el
monto en bolívares del débito, mientras que, el monto en bolívares a acreditar, se
anota en la columna “HABER”, y en la misma línea en que se escribió el nombre de
la cuenta que se acredita.
 Descripción de la transacción: En la columna “DESCRIPCIÓN”, e inmediatamente
después de anotar la cuenta que se acredita, se escribe un breve explicación de la
transacción que dio origen al asiento.
Siguiendo con la empresa “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”, veamos, con varios
ejemplos, cómo se registra una transacción.
Transacción Nº 1: El 03-01-2011 Carlos González y Javier Fuenmayor constituyen la

empresa “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”, que se dedicará a la compra y
venta de juegos de sala, comedor, juegos de cuarto, entre otros. Cada
uno de los socios aportó Bs. 7.500,00 en efectivo, con los cuales fue
aperturada en el Banco Mercantil la cuenta corriente Nº 146011 2222
6525 7889, según planilla de depósito Nº 10825.
La Ilustración Nº 3 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Siendo ésta la

primera transacción a registrar, se escribe en la primera línea de la columna “FECHA” el año de
2011, y la siguiente línea el mes y el día de la transacción. Por la transacción realizada la
empresa:
a. Recibió efectivo depositado en el banco por Bs. 15.000,00, por lo tanto, la cuenta
que controla el efectivo en bancos “BANCO” se debita o carga por Bs. 15.000,00.
b. Entregó a los socios el Acta Constitutiva donde consta el aporte de los accionistas
por Bs. 15.000,00, por lo tanto, la cuenta que controla los aportes de los accionistas
“CAPITAL SOCIAL” se acredita o abona por Bs. 15.000,00
Ilustración Nº 3
Registro de la Transacción Nº 1

01 2011 −1− 01
02 Enero 03 Banco 1 5 0 0 0 00
02
03 Capital Social 1 5 0 0 0 00
03
04 Para registrar el aporte en efectivo al Capital de 04
05 Carlos González y Javier Fuenmayor según consta 05
06 en el Acta Constitutiva y depósito Nº 10825 a la 06
07 cuenta corriente Nº 146011 2222 6525 7889 del 07
08 Banco Mercantil 08
09 09
Transacción Nº 2: El 04-01-2011 se compró a Distribuidora del Centro, C.A. mobiliario de

oficina por Bs. 1.500,00 más IVA según factura Nº 523, cancelando con
cheque Nº 5211 del Banco Mercantil
La Ilustración Nº 4 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Por la

transacción realizada la empresa:

a. Recibió muebles por Bs. 1.500,00, por lo tanto, la cuenta que controla el mobiliario
“MOBILIARIO” se debita o carga por Bs. 1.500,00.
b. Recibió un crédito fiscal a favor por concepto del IVA, por lo tanto, la cuenta que
controla los créditos fiscales por IVA “IVA-Crédito Fiscal” se debita o carga por
Bs. 180,00
c. Entregó efectivo mediante cheque por Bs. 1.680,00, por lo tanto, la cuenta que
controla el efectivo en bancos “BANCO” se acredita o abona por Bs. 1.500,00
Transacción Nº 3: El 06-01-2011 se compró a crédito a Muebles de Casa, C.A. mercancía

para la venta por Bs. 7.500 más IVA, según factura Nº 859. Fueron
aceptadas dos letras de cambio por Bs. 4.200,00 cada una con
vencimiento el 30-01-2011 y 15-02-2011. La empresa sigue el sistema de
Inventario Periódico
Ilustración Nº 4

09 Enero 04 −2− 09
10 Mobiliario 1 5 0 0 00
10
11 IVA-Crédito Fiscal 1 8 0 00
11
12 Banco 1 6 8 0 00
12
13 Para registrar la compra de muebles de oficina a 13
14 Distribuidora del Centro, C.A. según factura Nº 523 14
15 cancelando con cheque Nº 5211 del Banco Mercantil 15
16 16
La Ilustración Nº 5 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Por la

transacción realizada la empresa:
a. Recibió mercancía por Bs. 7.500,00, por lo tanto, la cuenta que controla
la mercancía destinada para la venta “COMPRAS” se debita o carga por
Bs. 7.500,00.
b. Recibió un crédito fiscal a favor por concepto del IVA, por lo tanto, la cuenta que
controla los créditos fiscales por IVA “IVA-Crédito Fiscal” se debita o carga por
Bs. 900,00
c. Entregó dos letras de cambio por Bs. 4.200,00 cada una con vencimiento el
30-01-2011 y 15-02-2011, por lo tanto, la cuenta que controla las deudas que la
empresa contrae cuando están respaldadas por la aceptación de una factura
“EFECTOS POR PAGAR” se acredita o abona por Bs. 8.400,00
Ilustración Nº 5

16 Enero 06 −3− 16
17 Compras 7 5 0 0 00
17
18
19 Efectos por Pagar 8 4 0 0 00
19
20 Para registrar la compra según factura Nº 859 20
21 de mercancía a Muebles de Casa, C.A. Fueron 21
22 aceptadas dos letras de cambio por Bs. 4.200,00 22
23 cada una con vencimiento el 30-01 y 15-02-2011 23
24 24
A continuación se presentan el resto de las transacciones realizadas por la empresa

durante el mes de enero. las Ilustraciones Nº 6.1 y 6.2 muestran los asientos realizados para las
15 operaciones realizadas por la empresa.
Transacción Nº 4: El 08-01-2011 se vendió mercancía según factura Nº 0001 al Sr. Carlos

Sánchez por Bs. 6.000,00 más IVA, bajo las siguientes condiciones:
a. Bs. 1.000 en efectivo
b. la diferencia a crédito. El Sr. Sánchez aceptó dos letras de cambio por
Bs. 2.860,00 cada una, con vencimiento el 15 y 30-01-2011
Transacción Nº 5: El 15-01-2011 se canceló a CORPOELEC el recibo de electricidad por

Bs. 750,00 más IVA, mediante cheque Nº 5212 del Banco Mercantil
Transacción Nº 6: El 16-01-2011 se adquirió un vehículo a Premium Motors, C.A. por

Bs. 22.500,00 más IVA según factura Nº 2387, bajo las siguientes
condiciones:
a. Cuota inicial Bs. 7.500, cancelada mediante cheque Nº 5213 del
Banco Mercantil
b. Se aceptaron 5 letras de cambio con vencimiento bimensual por
Bs. 3.540,00 cada una
Transacción Nº 7: El 17-01-2011 se vendió a la Sra. Rubia Márquez mercancía por

Bs. 18.000,00 más IVA, según factura Nº 0002 para ser pagada el
25-01-2011
Transacción Nº 8: El 20-01-2011 se contrató una póliza de seguro por un año con Seguros la
Occidental. la prima por Bs. 900,00 fue cancelada mediante cheque
Nº 5214 del Banco Mercantil
Transacción Nº 9: El 21-01-2011 se cobró una letra de cambio por Bs. 2.860,00 adeudada
por el Sr. Sánchez. El cliente canceló con cheque
Transacción Nº 10: El 22-01-2011 se compró a Comercial Zaragoza, C.A. mercancía por

Bs. 21.000 más IVA, según factura Nº 65749. Se cancelaron Bs. 1.500,00
con cheque Nº 5215 del Banco Mercantil, por el resto será pagado en 30 días
Transacción Nº 11: El 25-01-2011 la Sra. Márquez hizo un abono mediante cheque de

Bs. 12.000,00 a cuenta de la factura Nº 0002.
Transacción Nº 12: El 28-01-2011, del efectivo disponible en la caja principal, se depositaron

Bs. 13.500,00 en el Banco Mercantil según planilla de depósito Nº 238976
Transacción Nº 13: El 30-01-2011 se cancelaron Bs. 2.400,00 por concepto de alquiler del
mes de enero, mediante cheque Nº 5216 del Banco Mercantil
Transacción Nº 14: El 30-01-2011 se vendió mercancía de contado por Bs. 16.500,00 más
IVA, según factura Nº 0003. El cliente canceló con cheque Nº 2986 del
Banco Provincial
Transacción Nº 15: El 30-01-2011 se cancelaron en efectivo los sueldos del personal de

ventas por Bs. 3.750,00 y los sueldos del personal de administración por
Bs. 5.250,00. Se efectuó la retención correspondiente al Seguro Social
Obligatorio por Bs. 240,00
Cuando las líneas disponibles sean insuficientes para el registro de una transacción en
el Libro Diario, éstas deberán inutilizarse para dar cumplimiento al numeral 2º del artículo 36 del
Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955). Como se muestra en la
Ilustración Nº 6.1, para inutilizar las líneas restantes de un folio se debe:
a. Trazar una línea horizontal en la parte superior de la primera línea disponible de la
columna “FECHA”, una línea diagonal en la columna “DESCRIPCIÓN” desde el
ángulo superior izquierdo de la primera línea disponible hasta el ángulo inferior
Ilustración Nº 6.1
Resumen de las Transacciones realizadas por “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.” (Enero, 2011)
LIBRO DIARIO 1
Enero - 2011

01 2011 −1− 01
02 Enero 03 Banco 1 1 5 0 0 0 00
02
03 Capital Social 2 1 5 0 0 0 00
03
09 Enero 04 −2− 09
10 Mobiliario 3 1 5 0 0 00
10
11 IVA-Crédito Fiscal 4 1 8 0 00
11
12 Banco 1 1 6 8 0 00
12
13 Para registrar la compra de muebles de oficina a 13
14 Distribuidora del Centro, C.A. según factura Nº 523 14
15 cancelando con cheque Nº 5211 del Banco Mercantil 15
16 Enero 06 −3− 16
17 Compras 5 7 5 0 0 00
17
18 IVA-Crédito Fiscal 4 9 0 0 00
18
19 Efectos por Pagar Comerciales 6 8 4 0 0 00
19
21 de mercancía a Muebles de Casa, C.A. Fueron 21
22 aceptadas dos letras de cambio por Bs. 4.200,00 22
23 cada una con vencimiento el 30-01 y 15-02-2011 23
24 Enero 08 −4− 24
25 Caja Principal 7 1 0 0 0 00
25
26 Efectos por Cobrar Comerciales 8 5 7 2 0 00
26
27 Ventas 9 6 0 0 0 00
27
28 IVA-Débito Fiscal 10 7 2 0 00
28
29 Para registrar la venta de mercancía al Sr. 29
30 Sánchez según factura Nº 0001: Bs. 1.000 en 30
31 efectivo y letra de cambios por Bs. 2.860 31
32 (Vencimiento: 15 y 30-01-2011) 32
33 Enero 15 −5− 33
34 Gastos de Servicios Públicos 11 7 5 0 00
34
35
36 Banco 1 8 4 0 00
36
37 Para registrar la cancelación del recibo de 37
38 electricidad de CORPOELEC mediante cheque 38
39 Nº 5212 del Banco Mercantil 39
40 Enero 16 −6− 40
41 Vehículos 12 2 2 5 0 0 00
41
42 IVA-Crédito Fiscal 4 2 7 0 0 00
42
43 Banco 1 7 5 0 0 00
43
44 Otros Efectos por Pagar 13 1 7 7 0 0 00
44
45 Para registrar la compra del vehículo a Premium 45
46 Motors, C.A. según factura Nº 2387: Cuota inicial 46
47 Bs. 7.500,00 cancelada con cheque Nº 5213 del 47
48 Banco Mercantil; 5 letras de cambio por 48
49 Bs. 3.540,00 cada una con vencimiento bimensual 49
39 Enero 17 −7− 39
40 Cuentas por Cobrar Comerciales 14 2 0 1 6 0 00
40
41 Ventas 9 1 8 0 0 0 00
41
42 IVA-Débito Fiscal 10 2 1 6 0 00
42
43 Para registrar la venta de mercancía a crédito 43
44 30 días a la Sra. Rubia Márquez según factura 44
45 Nº 0002 45
46 46
47 47
48 48
49 49
50 VAN… 7 8 0 0 0 00
7 8 0 0 0 00
50
Resumen de las Transacciones realizadas por “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.” (Enero, 2011)
LIBRO DIARIO 2
Enero - 2011

01 Vienen… 7 8 0 0 0 00
7 8 0 0 0 00
01
02 Enero 20 −8− 02
03 Seguros Pagados por Anticipado 15 9 0 0 00
03
04 Banco 1 9 0 0 00
04
05 Para registrar pago de póliza de seguro por un año 05
06 con Seguros la Occidental, cancelada mediante 06
07 cheque Nº 5214 del Banco Mercantil 07
08 Enero 21 −9− 08
09
10 Efectos por Cobrar Comerciales 8 2 8 6 0 00
10
11 Para registrar el cobro al Sr. Sánchez de letra de 11
12 cambio por Bs. 2.860, cancelada mediante cheque 12
13 Enero 22 − 10 − 13
14 Compras 5 2 1 0 0 0 00
14
15 IVA-Crédito Fiscal 4 2 5 2 0 00
15
16 Banco 1 1 5 0 0 00
16
17 Cuentas por Pagar Comerciales 16 2 2 0 2 0 00
17
19 de mercancía a Comercial Zaragoza, C.A. 19
20 Se cancelaron Bs. 1.500,00 mediante cheque 20
21 Nº 5215 del Banco Mercantil; el resto en 30 días 21
22 Enero 25 − 11 − 22
23 Caja Principal 7 1 2 0 0 0 00
23
24 Cuentas por Cobrar Comerciales 13 1 2 0 0 0 00
24
25 Para registrar abono a factura Nº 0002 de la Sra. 25
26 Márquez, mediante cheque 26
27 Enero 28 − 12 − 27
28 Banco 1 1 3 5 0 0 00
28
29
30 Para registrar depósito en Banco Mercantil, según 30
31 planilla Nº 238976, del efectivo disponible en 31
32 caja principal 32
33 Enero 30 − 13 − 33
34 Alquileres 17 2 4 0 0 00
34
35 Banco 1 2 4 0 0 00
35
36 Para registrar pago de alquiler de enero mediante 36
37 cheque Nº 5216 del Banco Mercantil 37
38 Enero 30 − 14 − 38
39
40 Ventas 9 1 6 5 0 0 00
40
41 IVA-Débito Fiscal 10 1 9 8 0 00
41
42 Para registrar la venta de mercancía al contado 42
43 por Bs. 16.500 según factura Nº 0003, cancelada 43
44 mediante cheque Nº 2986 del Banco Provincial 44
45 Enero 30 − 15 − 45
46 Sueldos del Personal de Ventas 18 3 7 5 0 00
46
47 Sueldos del Personal Administración 19 5 2 5 0 00
47
48
49 Retención SSO 20 2 4 0 00
49
39 Para registrar el pago de los sueldos del personal 39
40 de ventas y de administración y la retención del 40
41 SSO del mes de enero 41
42 42
43 43
44 44
45 45
46 46
47 47
48 48
49 49
50 TOTAL… 1 6 0 6 6 0 00
1 6 0 6 6 0 00
50
derecho de la penúltima línea, una línea horizontal en la parte inferior de la penúltima

línea de las columnas “DEBE” y “HABER”, y una línea horizontal en la parte inferior
de la última línea de las columnas “DEBE” y “HABER”.
b. En la última línea de la columna “DESCRIPCIÓN” se escribe “VAN…” y se totalizan
las columnas “DEBE” y “HABER” en la última línea.
c. En la primera línea de la columna “DESCRIPCIÓN” de la página siguiente se escribe
“VIENE…” y en la primera línea de las columnas “DEBE” y “HABER” se anotan los
totales de dichas columnas determinados en el folio anterior (ver Ilustración Nº 6.2).
Al finalizar el mes se inutilizan las líneas disponibles tal como se ha descrito. En la última
línea de la columna “DESCRIPCIÓN” se escribe “TOTAL DEL MES…”, en la última línea de las
columnas “DEBE” y “HABER” se totalizan los débitos y los créditos, y se traza un línea doble en
la parte inferior de ambas columnas (ver Ilustración Nº 6.2).
3.3.1.3. TIPOS DE ASIENTOS

De acuerdo al número de cuentas necesarias para el registro de una transacción, los
asientos se clasifican en:
 Asientos simples: cuando el asiento involucra dos cuentas, una que se debita o
carga y otra se acredita o abona (ver Asiento Nº 1 de la Ilustración Nº 6.1, y Asientos
Nº 8, 9, 11, 12 y 13 de la Ilustración Nº 6.2)
 Asientos compuestos: cuando el asiento involucra tres o más cuentas de tal manera
que: a) una se debita y varias se acreditan, b) varias se debitan y una se acredita, y
c) varias se debitan y varias se acreditan (ver Asiento Nº 2, 3, 4, 5, 6 y 7 de la
Ilustración Nº 6.1, y Asientos Nº 10, 14 y 15 de la Ilustración Nº 6.2)
3.3.1.4. ERRORES Y CORRECCIONES EN LIBRO DIARIO

Durante el registro de las transacciones en el Libro Diario es posible la formulación de un
asiento errado bien sea porque (Luque, 2003):
 la(s) cuenta(s) que se debita(n) y/o se acredita(n) es(son) incorrecta(s), o
 la(s) cifra(s) debitada(s) o acreditada(s) es(son) incorrectas
Para ambos casos, el artículo 37 del Código de Comercio (Congreso de la República de

Venezuela, 1955) establece que la corrección de errores se hará en otro asiento y en la fecha
en que sea detectado el mismo.
3.3.2. LIBRO MAYOR

El Libro Mayor es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se agrupan todas
las cuentas utilizadas por la entidad para llevar la contabilidad. En él se resumen
cronológicamente los débitos y créditos, así como el saldo, de cada una de las cuentas que lo
conforman durante un período determinado. Este libro también es denominado Libro de
Segundas de Entradas, en virtud de que en él se registran las transacciones previamente
anotadas en el Libro Diario.
3.3.2.1. ESTRUCTURA DEL LIBRO MAYOR

El Libro Mayor consta de tres columnas para reflejar los débitos, los créditos y el saldo
de la cuenta (ver Ilustración Nº 7).
Ilustración Nº 7
Estructura del Libro Mayor
1.1.01.02.001 BANCO MERCANTIL 1
FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER SALDO

01 Oct 23 Depósito Nº 258749 1/1 3 0 0 0 0 0 00
3 0 0 0 0 0 00
01
02 24 Compra de mobiliario, cheque 458001 4/1 2 0 0 0 0 00
2 8 0 0 0 0 00
02
03 03
Columna “FECHA”: en esta columna se anota la fecha de registro del movimiento en el Libro
Diario.
Columna “DESCRIPCIÓN”: en este aparte se anota un resumen de la explicación que aparece

en el asiento anotado previamente en el Libro Diario, y que da lugar al movimiento de la cuenta.
Columna “Ref.” (Referencia): esta columna se utiliza para anotar una codificación que permite
cruzar la información cuando se transfieren la información del Libro Diario al Libro Mayor.
Corresponde al número de folio del Libro Diario en el que aparece el movimiento de la cuenta
que se está pasando al mayor. También se puede anotar el número del asiento y el número de
folio del Libro Diario en el que aparece el dicho asiento, por ejemplo (ver Ilustración Nº 7):
Indica el número Indica el folio del Libro Diario

➔ 4/1 
del asiento de diario en el cual fue anotado el asiento
Columna “DEBE”: en esta columna se registra la misma cantidad en bolívares por la cual se
debita o carga la cuenta según el asiento de diario que da lugar al movimiento de la misma.
Columna “HABER”: en esta columna se registra la misma cantidad en bolívares por la cual se
acredita o abona la cuenta según el asiento de diario que da lugar al movimiento de la misma.
Columna “SALDO”: en esta columna se anota el saldo de la cuenta cada vez que se debita o
acredita.
Cada hoja del Libro Mayor se identifica con el nombre de la cuenta y, cuando se dispone
de un código de cuentas, se anota dicho código (ver Ilustración Nº 7). En la parte superior
derecha aparece el número de folio.
3.3.2.2. REGISTRO DEL ASIENTO DE DIARIO EN EL LIBRO MAYOR

Cada uno de los débitos y créditos asentados en el Libro Diario son traspasados a las
cuentas que conforman el Libro Mayor. A través de los pases del Libro Diario al Libro Mayor, o
mayorización, se distribuyen y transfieren al Libro Mayor, los registros anotados en el Libro
Diario (Olivo, Maldonado y Franca, 2009).
Para realizar los pases del Diario al Mayor se debe:

 Ubicar la cuenta en el Libro Mayor
 Anotar la información del asiento de diario (fecha, descripción, referencia, débito o
crédito) en la primera línea disponible de las columnas “FECHA”, “DESCRIPCIÓN”,
“Ref.”, “DEBE” o “HABER”
 Determinar el nuevo saldo de la cuenta tomando como referencia las siguiente reglas
(Brito, 2011):
Si el saldo Y la cuenta Operación

El saldo resultante será:
anterior es: recibe un: aritmética
DEUDOR DÉBITO Se SUMAN = DEUDOR
El mayor entre
DEUDOR CRÉDITO Se RESTAN =
débitos y créditos
El mayor entre
ACREEDOR DÉBITO Se RESTAN =
créditos y débitos
ACREEDOR CRÉDITO Se SUMAN = ACREEDOR

La Ilustración Nº 8 muestra el pase del Diario al Mayor del Asiento Nº 1 reflejado en el

Libro Diario de la Ilustración Nº 6.1. Según el Asiento Nº 1, las cuentas “BANCO” y “CAPITAL
SOCIAL” reciben un débito y crédito, respectivamente, por Bs. 15.000,00 (ver Ilustración Nº 6.1).
Ilustración Nº 8
“MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”
Pases del Diario al Mayor de las Transacciones Nº 1 y 2
LIBRO DIARIO 1
Enero – 2011

01 2011 −1− 01
02 Enero 03 Banco 1 1 5 0 0 0 00
02
03 Capital Social 2 1 5 0 0 0 00
03
09 09
BANCO 1

01 Enero 03 Aporte Accionistas, Depósito Nº 10825 1/1 1 5 0 0 0 00
1 5 0 0 0 00
01
02 04 Compra de mobiliario, cheque Nº 5211 2/1 1 5 0 0 00
1 3 5 0 0 00
02
03 03
CAPITAL SOCIAL 2

01 Enero 03 Aporte Accionistas 1/1 1 5 0 0 0 00
1 5 0 0 0 00
01
02 02
Los pasos necesarios para hacer el pase del Diario al Mayor de la cuenta “BANCO” son
los siguientes:
a. Siendo la el primer movimiento que recibe la cuenta “BANCO”, se abre una cuenta el
Libro Mayor, escribiendo en la parte superior del folio 1 el nombre de dicha cuenta,
“BANCO”.
b. En la primera línea disponible de la columna “FECHA” se escribe la misma fecha que
aparece en el Libro Diario “Enero 03”.
c. En la primera línea disponible de la columna “DESCRIPCIÓN” se escribe un
resumen de la explicación que aparece en el Libro Diario “Aporte Accionistas,
Depósito Nº 10825”
d. En la primera línea disponible de la columna “Ref.” se anota el número del asiento y
el número de folio del Libro Diario en el que aparece el dicho asiento: “1/1”
(ver Ilustración Nº 8)
e. En la primera línea disponible de la columna “DEBE” se escribe la misma cantidad
en bolívares por la cual se debita o carga la cuenta según el asiento de diario:
“15.000,00”
f. En la primera línea disponible de la columna “SALDO” se escribe el saldo de la
cuenta “BANCO”: “15.000,00”
Saldo anterior + Débito = Saldo Actual
0 + 15.000,00 = 15.000,00
A continuación se realiza el pase del Diario al Mayor de la cuenta “CAPITAL SOCIAL”:

a. Siendo la el primer movimiento que recibe la cuenta “CAPITAL SOCIAL”, se abre
una cuenta el Libro Mayor, escribiendo en la parte superior del folio 2 el nombre de
dicha cuenta, “CAPITAL SOCIAL”.
b. En la primera línea disponible de la columna “FECHA” se escribe la misma fecha que
aparece en el Libro Diario “Enero 03”.
c. En la primera línea disponible de la columna “DESCRIPCIÓN” se escribe un
resumen de la explicación que aparece en el Libro Diario “Aporte Accionistas”
d. En la primera línea disponible de la columna “Ref.” se anota el número del asiento y
el número de folio del Libro Diario en el que aparece el dicho asiento: “1/1” (ver
Ilustración Nº 8)
e. En la primera línea disponible de la columna “HABER” se escribe la misma cantidad
en bolívares por la cual se debita o carga la cuenta según el asiento de diario:
“15.000,00”
f. En la primera línea disponible de la columna “SALDO” se escribe el saldo de la
cuenta “CAPITAL SOCIAL”: “15.000,00”
Saldo anterior + Crédito = Saldo Actual

0 + 15.000,00 = 15.000,00
En las Ilustraciones Nº 9.1 a 9.4 se presentan las cuentas que conforman el Libro Mayor
de la empresa “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”, una vez realizados los pases del Diario al
Mayor.
Libro Mayor
BANCO 1

01 Enero 03 Aporte Accionistas, Depósito Nº 10825 1/1 1 5 0 0 0 00
1 5 0 0 0 00
01
02 04 Compra de mobiliario, cheque Nº 5211 2/1 1 6 8 0 00
1 3 3 2 0 00
02
03 15 Pago electricidad, cheque Nº 5212 5/1 8 4 0 00
1 2 4 8 0 00
03
04 16 Pago inicial vehículo, cheque Nº 5213 6/1 7 5 0 0 00
4 9 8 0 00
04
05 20 Pago póliza de seguro, cheque Nº 5214 8/2 9 0 0 00
4 0 8 0 00
05
06 22 Compra de mercancía, cheque Nº 5215 10/2 1 5 0 0 00
2 5 8 0 00
06
07 28 Dep de efectivo en caja, Dep Nº 238976 12/2 1 3 5 0 0 00
1 6 0 8 0 00
07
08 30 Pago alquiler, cheque Nº 5216 13/2 2 4 0 0 00
1 3 6 8 0 00
08
09 SALDO… 2 8 5 0 0 00
1 4 8 2 0 00
1 3 6 8 0 00
09
CAPITAL SOCIAL 2

01 Enero 03 Aporte Accionistas 1/1 1 5 0 0 0 00
1 5 0 0 0 00
01
02 SALDO… 0 00
1 5 0 0 0 00
1 5 0 0 0 00
02
MOBILIARIO 3

01 Enero 04 Compra de muebles de oficina, CH 5211 2/1 1 5 0 0 00
1 5 0 0 00
01
02 SALDO… 1 5 0 0 00
0 00
1 5 0 0 00
02
IVA-CRÉDITO FISCAL 4

01 Enero 04 Distribuidora del Centro, C.A., Fact 523 2/1 1 8 0 00
1 8 0 00
01
02 06 Muebles de Casa, C.A., Fact 859 3/1 9 0 0 00
1 0 8 0 00
02
03 15 CORPOELEC 5/1 9 0 00
1 1 7 0 00
03
04 16 Premium Motors, C.A., Fact. 2387 6/1 2 7 0 0 00
3 8 7 0 00
04
05 22 Comercial Zaragoza, C.A., Fact. 65749 10/2 2 5 2 0 00
6 3 9 0 00
05
06 SALDO… 6 3 9 0 00
0 00
6 3 9 0 00
06
COMPRAS 5

01 Enero 06 Muebles de Casa, C.A., Fact 859 3/1 7 5 0 0 00
7 5 0 0 00
01
02 22 Comercial Zaragoza, C.A., Fact. 65749 10/2 2 1 0 0 0 00
2 8 5 0 0 00
02
03 SALDO… 2 8 5 0 0 00
0 00
2 8 5 0 0 00
03
Libro Mayor
EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES 6

01 Enero 06 Muebles de Casa, C.A., Fact Nº 859 3/1 8 4 0 0 00
8 4 0 0 00
01
02 SALDO… 8 4 0 0 00
8 4 0 0 00
02
CAJA PRINCIPAL 7

01 Enero 08 Ventas Sr. Sánchez, Fact Nº 0001 4/1 1 0 0 0 00
1 0 0 0 00
01
02 21 Cobro Letra de Cambio a Sr. Sánchez 9/2 2 8 6 0 00
3 8 6 0 00
02
03 25 Abono a Fact Nº 0002 de Sra. Márquez 11/2 1 2 0 0 0 00
1 5 8 6 0 00
03
04 28 Dep de efectivo en banco, Dep 238976 12/2 1 3 5 0 0 00
2 3 6 0 00
04
05 30 Ventas al contado, Fact Nº 0003 14/2 1 8 4 8 0 00
2 0 8 4 0 00
05
06 30 Pago sueldos mes de enero 15/2 8 7 6 0 00
1 2 0 8 0 00
06
07 SALDO… 3 4 3 4 0 00
2 2 2 6 0 00
1 2 0 8 0 00
07
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 8

5 7 2 0 00
01
02 21 Cobro Letra de Cambio a Sr. Sánchez 9/2 2 8 6 0 00
2 8 6 0 00
02
03 SALDO… 5 7 2 0 00
2 8 6 0 00
2 8 6 0 00
03
VENTAS 9

6 0 0 0 00
01
02 17 Ventas Sra. Márquez, Fact Nº 0002 7/1 1 8 0 0 0 00
2 4 0 0 0 00
02
03 30 Ventas al contado, Fact Nº 0003 14/2 1 6 5 0 0 00
4 0 5 0 0 00
03
04 SALDO… 0 00
4 0 5 0 0 00
4 0 5 0 0 00
04
IVA-DÉBITO FISCAL 10

01 Enero 08 Ventas Sr. Sánchez, Fact Nº 0001 4/1 7 2 0 00
7 2 0 00
01
02 17 Ventas Sra. Márquez, Fact Nº 0002 7/1 2 1 6 0 00
2 8 8 0 00
02
03 30 Ventas al contado, Fact Nº 0003 14/2 1 9 8 0 00
4 8 6 0 00
03
04 SALDO… 0 00
4 8 6 0 00
4 8 6 0 00
04
Libro Mayor
GASTOS DE SERVICIOS PÚBLICOS 11

01 Enero 15 Servicio de electricidad mes de enero 5/1 7 5 0 00
7 5 0 00
01
02 SALDO… 7 5 0 00
0 00
7 5 0 00
02
VEHÍCULOS 12

01 Enero 16 Compra de vehículo 6/1 2 2 5 0 0 00
2 2 5 0 0 00
01
02 SALDO… 2 2 5 0 0 00
0 00
2 2 5 0 0 00
02
OTROS EFECTOS POR PAGAR 13

01 Enero 16 Compra de vehículo 6/1 1 7 7 0 0 00
1 7 7 0 0 00
01
02 SALDO… 0 00
1 7 7 0 0 00
1 7 7 0 0 00
02
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 14

01 Enero 17 Ventas Sr. Sánchez, Fact Nº 0001 7/1 2 0 1 6 0 00
2 0 1 6 0 00
01
02 25 Abono a Fact Nº 0002 de Sra. Márquez 11/2 1 2 0 0 0 00
8 1 6 0 00
02
03 SALDO… 2 0 1 6 0 00
1 2 0 0 0 00
8 1 6 0 00
03
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 15

01 Enero 20 Compra póliza de seguro año 2011 8/2 9 0 0 00
9 0 0 00
01
02 SALDO… 9 0 0 00
0 00
9 0 0 00
02
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 16

01 Enero 22 Comercial Zaragoza, C.A., Fact. 65749 10/2 2 2 0 2 0 2 2 0 2 0 00
01
02 SALDO… 0 00
2 2 0 2 0 00
2 2 0 2 0 00
02
Libro Mayor
ALQUILERES 17

01 Enero 30 Alquiler mes de enero 13/2 2 4 0 0 00
2 4 0 0 00
01
02 SALDO… 2 4 0 0 00
0 00
2 4 0 0 00
02
SUELDOS DEL PERSONAL DE VENTAS 18

01 Enero 30 Sueldos mes de enero 15/2 3 7 5 0 00
3 7 5 0 00
01
02 SALDO… 3 7 5 0 00
0 00
3 7 5 0 00
02
SUELDOS DEL PERSONAL DE ADMINISTRACIÓN 19

01 Enero 30 Sueldos mes de enero 15/2 5 2 5 0 00
5 2 5 0 00
01
02 SALDO… 5 2 5 0 00
0 00
5 2 5 0 00
02
RETENCIÓN SSO 20

01 Enero 30 Retención mes de enero 15/2 2 4 0 00
2 4 0 00
01
02 SALDO… 0 00
2 4 0 00
2 4 0 00
02
3.3.3. LIBROS AUXILIARES

El volumen de operaciones de una entidad, así como el grado de detalle requerido para
el control de sus operaciones, determinan el número de Libros Auxiliares a utilizar (Olivo,
Maldonado y Franca, 2009; Silva, 2011). Como vimos en la sección 3.3, su uso está
contemplado en el artículo 32 del Código de Comercio (Congreso de la República de
Venezuela, 1955), según la conveniencia de la entidad. Los Libros Auxiliares incluyen tanto
Diarios Auxiliares como Mayores Auxiliares.
Según el artículo 39 del Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela,

1955), los Libros Auxiliares deben cumplir los mismos requisitos de los libros obligatorios de
contabilidad:
Artículo 39: “Para que los libros auxiliares de contabilidad,

llevados por los comerciantes, puedan ser aprovechados en
juicio por éstos, han de reunir todos los requisitos que se
prescriben con respecto de los libros necesarios”.
Los Diarios Auxiliares se utilizan para el registro de transacciones frecuentes, como

ventas de mercancías y prestación de servicios, compra de mercancías, y entradas y salidas de
efectivo. De las operaciones anteriores surgen los principales Diarios Auxiliares:
 Diario Auxiliar de Ingresos de Caja
 Diario Auxiliar de Egresos de Caja
 Diario Auxiliar de Ventas a Crédito
 Diario Auxiliar de Compras a Crédito
El Diario Auxiliar de Ingresos de Caja muestra información relacionada con las entradas
de efectivo provenientes de ventas al contado, recuperación de cuentas por cobrar, préstamos
obtenidos, venta de activos, etc. la Ilustración Nº 10 muestra un modelo de Diario Auxiliar de
Ingresos de Caja.
Ilustración Nº 10
Diario Auxiliar de Ingresos de Caja
Cargos Abonos
Fecha Explicación Rebaja Cuentas varias Ctas por Cuentas varias
Caja Ventas
en vtas Nombre Monto cobrar Nombre Monto
Columna “Fecha”: en esta columna se anota la fecha de la transacción.
Columna “Explicación”: en este aparte se anota un resumen de la transacción.
Sección “Cargos”
Columna “Caja”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares que ingresa a caja por
concepto de ventas al contado y pago o abono a Cuentas por Cobrar.
Columna “Rebaja en vtas”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares de la rebaja en

ventas otorgada a los clientes.
Columna “Cuentas varias”: en esta columna se anota la cuenta (columna “Nombre”) y la

cantidad en bolívares (columna “Monto”) de la cuenta, distinta a Caja y a Rebaja en Ventas,
que amerita un cargo.
Sección “Abonos”
Columna “Ctas por cobrar”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares que ingresa a
caja por concepto de pago o abono a Cuentas por Cobrar.
Columna “Ventas”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares por concepto de ventas
al contado.

cantidad en bolívares (columna “Monto”) de la cuenta, distinta a Cuentas por Cobrar y a
Ventas, que amerita un abono.
El Diario Auxiliar de Egresos de Caja muestra información relacionada con las salidas de
efectivo realizadas por la caja principal. Dichas salidas se originan por compras al contado,
pago a proveedores, cancelación de deudas, cancelación de gastos, etc. la Ilustración Nº 11
muestra un modelo de Diario Auxiliar de Egresos de Caja.
Ilustración Nº 11
Diario Auxiliar de Egresos de Caja
Cargos Abonos
Rebaja en
Fecha Explicación Ctas por Cuentas varias Cuentas varias
Compras Caja compras
pagar
Nombre Monto Nombre Monto
Columna “Explicación”: en este aparte se anota un resumen de la transacción.
Sección “Cargos”
Columna “Ctas por pagar”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares que sale de la
caja principal por concepto de abono o pago de deudas.
Columna “Compras”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares que sale de la caja
principal por concepto de compras al contado.

cantidad en bolívares (columna “Monto”) de la cuenta, distinta a Cuenta por Pagar y Compras,
que amerita un cargo.
Sección “Abonos”
Columna “Caja”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares que sale de caja principal
por concepto de pago o abono a Cuentas por Pagar y compras al contado.
Columna “Rebaja en Compras”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares por

concepto de la rebaja en compras recibida.

cantidad en bolívares (columna “Monto”) de la cuenta, distinta a Caja y Rebaja en Compras,
que amerita un abono.
El Diario Auxiliar de Ventas a Crédito muestra información relacionada con las ventas a
crédito realizadas por la entidad. la Ilustración Nº 12 muestra un modelo de Diario Auxiliar de
Ventas a Crédito.
Ilustración Nº 12
Diario Auxiliar de Ventas a Crédito
Fecha Cliente Ref. Factura Condiciones Monto
Columna “Cliente”: en esta columna se anota el nombre del cliente.
Columna “Ref.”: en esta columna se anota el número de folio del Mayor Auxiliar de Cuentas por
Cobrar correspondiente.
Columna “Factura”: en esta columna se anota el número de factura.
Columna “Condiciones”: en esta columna se anotan las condiciones del crédito.
Columna “Monto”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares de la factura.

El Diario Auxiliar de Compras a Crédito muestra información relacionada con las

compras a crédito realizadas por la entidad. la Ilustración Nº 13 muestra un modelo de Diario
Auxiliar de Ventas a Crédito.
Ilustración Nº 13
Diario Auxiliar de Compras a Crédito
Fecha Cliente Ref. Factura Condiciones Monto
Columna “Cliente”: en esta columna se anota el nombre del proveedor.
Columna “Ref.”: en esta columna se anota el número de folio del Mayor Auxiliar de Cuentas por
Pagar correspondiente.
Columna “Factura”: en esta columna se anota el número de factura.
Columna “Condiciones”: en esta columna se anotan las condiciones del crédito.
Columna “Monto”: en esta columna se anota la cantidad en bolívares de la factura.
Los Mayores Auxiliares permiten controlar de manera individual las diferentes sub-
partidas que forman una cuenta del Libro Mayor o Cuenta Control. De esta manera la sumatoria
de los Mayores Auxiliares debe ser igual a la Cuenta Control. Entre los Mayores Auxiliares más
utilizados están:
 Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar
 Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
 Mayor Auxiliar de Bancos
 Mayor Auxiliar de Inventarios
 Mayor Auxiliar de Mobiliario
 Mayor Auxiliar de Equipo de Oficina
 Mayor Auxiliar de Maquinaria
Veamos el Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar y el Mayor Auxiliar de Cuentas por
Pagar. El Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar muestra información relacionada con cada
cliente. Permite controlar en detalle el movimiento de las deudas de cada de los clientes de la
entidad. El Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar muestra información relacionada con cada
proveedor. Permite controlar en detalle el movimiento de las deudas contraídas por la entidad
con cada unos de los proveedores (Brito, 2011). la estructura de ambos Mayores Auxiliares es
similar a la del Libro Mayor de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (ver Ilustraciones Nº 14
y 15). En el caso de los Mayores Auxiliares, a cada cliente (proveedor) le corresponde un folio.
Ilustración Nº 14
Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Comerciales 1

Cliente “A”

01 01
02 02
03 03
Ilustración Nº 15
Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar Comerciales 1

Proveedor “A”

01 01
02 02
03 03
3.4. PREPARACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN PRELIMINAR

Una vez registrados los asientos de Diario y trasladados al Libro Mayor, se verifica que
la igual de los cargos y abonos se mantenga en equilibrio. Esa igualdad se verifica preparando
un Balance de Comprobación.
3.4.1. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación es una relación contable que resume los saldos de las
cuentas que conforman el Libro Mayor. Permite verificar si los saldos deudores y acreedores
son iguales (Guajardo, 2002; Silva, 2011) y facilita la preparación de los estados financieros
(Olivo, Maldonado y Franca, 2009).
la igualdad de cargos y abonos se puede verificar a través de un Balance de

Comprobación de Totales y/o un Balance de Comprobación de Saldos.
3.4.2. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE TOTALES

El Balance de Comprobación de Totales es una relación contable de todas las
cuentas que conforman el Libro Mayor a una fecha determinada, donde se muestra la suma
de los débitos y créditos que ha tenido cada una de las cuentas durante un determinado
período.
Para elaborar un Balance de Comprobación de Totales se debe (Guajardo, 2002; Olivo,

Maldonado y Franca, 2009; Silva, 2011):
a. Identificar el informe que se prepara indicando el nombre de la entidad, la fecha del
cierre del periodo sobre el que se informa, la moneda de presentación, y el grado de
rendondeo practicado al presentar las cifras del Balance de Comprobación
b. Preparar un listado con las cuentas
c. Anotar los totales de los débitos en la columna “DEBE” y los totales de sus créditos
en la columna “HABER” de cada una de las cuentas
d. Sumar los totales deudores
e. Sumar los totales acreedores
f. Verificar la igualdad de la suma de ambas columnas
El Balance de Comprobación de Totales de “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”

(ver Ilustración Nº 16) se elabora a partir de las cuentas que conforman el Libro Mayor de la
entidad (ver Ilustraciones Nº 9.1 a 9.4).
En la parte superior del Balance de Comprobación de Totales aparece la identificación

del mismo que incluye (ver Ilustración Nº 16):
a. El nombre de la entidad: “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”
b. El nombre del informe: “Balance de Comprobación”
c. la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa: “Al 31-01-2011”
d. la moneda de presentación y el grado de redondeo practicado al presentar las cifras
del Balance de Comprobación: “(Expresado en Bolívares)”
A continuación, en el cuerpo del Balance, en la columna “CUENTAS” se anotan

las cuentas que conforman el Libro Mayor al 31-01-2011 y los totales de sus débitos y
los totales de sus créditos en la columna “DEBE” y en la columna “HABER”, respectivamente.
Finalmente, se suman los totales de débitos y los totales de créditos y se anotan en la
columna “DEBE” y en la columna “HABER”, respectivamente, para verificar la igual de los
totales (ver Ilustración Nº 16).
Ilustración Nº 16
Balance de Comprobación de Totales

Balance de Comprobación
Al 31-01-2011
(Expresado en Bolívares)
TOTALES
CUENTAS
DEBE HABER
Banco 28.500,00 14.820,00
Capital Social 15.000,00
Mobiliario 1.500,00
IVA-Crédito Fiscal 6.390,00
Compras 28.500,00
Efectos por Pagar Comerciales 8.400,00
Caja Principal 34.340,00 22.260,00
Efectos por Cobrar Comerciales 5.720,00 2.860,00
Ventas 40.500,00
IVA-Débito Fiscal 4.860,00
Gastos de Servicios Públicos 750,00
Vehículos 22.500,00
Otros Efectos por Pagar 17.700,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 20.160,00 12.000,00
Seguros Pagados por Anticipado 900,00
Cuentas por Pagar Comerciales 22.020,00
Alquileres 2.400,00
Sueldos del Personal de Ventas 3.750,00
Sueldos del Personal de Administración 5.250,00
Retención SSO 240,00
TOTAL 160.660,00 160.660,00
3.4.3. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS

El Balance de Comprobación de Saldos es una relación contable de todas las cuentas
que conforman el Libro Mayor a una fecha determinada, donde se muestra el saldo de cada una
de ellas.
Para elaborar un Balance de Comprobación de Saldos se debe (Olivo, Maldonado y

Franca, 2009):
a. Identificar el informe que se prepara indicando el nombre de la entidad, la fecha del
cierre del periodo sobre el que se informa, la moneda de presentación, y el grado de
rendondeo practicado al presentar las cifras del Balance de Comprobación
b. Preparar un listado con las cuentas anotando sus respectivos saldos en la columna
correspondiente: saldos deudores en la columna “DEBE”, y saldos acreedores, en la

columna “HABER”
c. Sumar los saldos deudores
d. Sumar los saldos acreedores
e. Verificar la igualdad de la suma de ambas columnas
El Balance de Comprobación de Saldos de “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.” (ver

Ilustración Nº 17) se elabora a partir de las cuentas que conforman el Libro Diario de la entidad
(ver Ilustraciones Nº 9.1 a 9.4).
Ilustración Nº 17
Balance de Comprobación de Saldos

Al 31-01-2011
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
Banco 13.680,00
Capital Social 15.000,00
Mobiliario 1.500,00
IVA-Crédito Fiscal 6.390,00
Compras 28.500,00
Efectos por Pagar Comerciales 8.400,00
Caja Principal 12.080,00
Efectos por Cobrar Comerciales 2.860,00
Ventas 40.500,00
IVA-Débito Fiscal 4.860,00
Gastos de Servicios Públicos 750,00
Vehículos 22.500,00
Otros Efectos por Pagar 17.700,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 8.160,00
Seguros Pagados por Anticipado 900,00
Cuentas por Pagar Comerciales 22.020,00
Alquileres 2.400,00
Sueldos del Personal de Ventas 3.750,00
Sueldos del Personal de Administración 5.250,00
Retención SSO 240,00
TOTAL 108.720,00 108.720,00
En la parte superior del Balance de Comprobación de Saldos aparece la identificación

del mismo que incluye (ver Ilustración Nº 17):
a. El nombre de la entidad: “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”

b. El nombre del informe: “Balance de Comprobación”
c. la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa: “Al 31-01-2011”
d. la moneda de presentación y el grado de redondeo practicado al presentar las cifras
del Balance de Comprobación: “(Expresado en Bolívares)”
A continuación, en el cuerpo del Balance, en la columna “CUENTAS” se anotan las

cuentas que conforman el Libro Mayor al 31-01-2011 y sus respectivos saldos en la columna
correspondiente: saldos deudores en la columna “DEBE”, y saldos acreedores, en la columna
“HABER”. Finalmente, se suman los saldos deudores y los saldos acreedores y se anotan en la
columna “DEBE” y en la columna “HABER”, respectivamente, para verificar la igual de los
totales (ver Ilustración Nº 17).
la Ilustración Nº 18 muestra el Balance de Comprobación de Totales y de Saldos de

“MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”. Como se observa, a partir del mismo listado de cuentas que
conforman el Libro Mayor al 31-01-2011 se preparan ambos balances al disponer de dos
columnas para el Balance de Comprobación de Totales y a continuación dos columnas para el
Balance de Comprobación de Saldos.
3.4.4. ERRORES Y CORRECCIONES EN EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

En términos generales, la mayor parte de los errores que se pueden detectar en el
Balance de Comprobación pueden ser clasificados en (Brito, 2011):
 Errores que afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial
 Errores que no afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial
Los errores que afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial traen como consecuencia
que la suma de débitos y créditos y saldos deudores y acreedores no son iguales. Provienen de
(Olivo, Maldonado y Franca, 2009; Brito, 2011; Silva, 2011):
a. Errores en el pase del Diario al Mayor producto de:
 Pase al Mayor de una cifra diferente a la que aparece en Diario
 Pase de un débito en el Diario como un crédito en el Mayor, y viceversa
 Omisión de un pase del Diario al Mayor
 Duplicidad en el pase de un asiento de Diario al Mayor
b. Errores en la determinación del saldo que conforman las cuentas del Libro Mayor
producto del cálculo incorrecto
Ilustración Nº 18
Balance de Comprobación de Totales y Saldos

Al 31-01-2011
TOTALES SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Debe Haber
Banco 28.500,00 14.820,00 13.680,00
Capital Social 15.000,00 15.000,00
Mobiliario 1.500,00 1.500,00
IVA-Crédito Fiscal 6.390,00 6.390,00
Compras 28.500,00 28.500,00
Efectos por Pagar Comerciales 8.400,00 8.400,00
Caja Principal 34.340,00 22.260,00 12.080,00
Efectos por Cobrar Comerciales 5.720,00 2.860,00 2.860,00
Ventas 40.500,00 40.500,00
IVA-Débito Fiscal 4.860,00 4.860,00
Gastos de Servicios Públicos 750,00 750,00
Vehículos 22.500,00 22.500,00
Otros Efectos por Pagar 17.700,00 17.700,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 20.160,00 12.000,00 8.160,00
Seguros Pagados por Anticipado 900,00 900,00
Cuentas por Pagar Comerciales 22.020,00 22.020,00
Alquileres 2.400,00 2.400,00
Sueldos del Personal de Ventas 3.750,00 3.750,00
Sueldos del Personal de Administración 5.250,00 5.250,00
Retención SSO 240,00 240,00
00 00 00
TOTAL 160.660, 160.660, 108.720, 108.720,00
c. Errores en la elaboración del Balance de Comprobación producto de:

 Anotación incorrecta del saldo de una cuenta
 Anotación de un saldo deudor como saldo acreedor, y viceversa
 Omisión de alguna cuenta
 Suma incorrecta de los saldos
Cuando los errores que se comenten no afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial

la suma de débitos y créditos y/o saldos deudores y acreedores son iguales. En este caso, los
errores en alguna cuenta se compensan exactamente con errores cometidos en otra(s)
cuenta(s), y/o los errores provienen del uso incorrecto de cuentas al registrar la transacción en
el asiento de Diario o al hacer el pase del Diario al Mayor (Brito, 2011).
Una vez detectado el error en el Libro Mayor, se procede a realizar la corrección

pertinente (Silva, 2011):
 En el caso de errores en el pase del Diario al Mayor se encierra en un círculo la
anotación errada y se realiza el registro correcto. la cifra encerrada en el círculo no
se tomará en cuenta para la determinación del saldo
 En el caso de omisión de un pase del Diario al Mayor, se realiza el pase correspondiente
3.5. REGISTRO DE ASIENTOS DE AJUSTE

Con la finalidad de que de los estados financieros representen de manera fiel la
situación de la entidad, es preciso realizar los asientos de ajuste necesarios para que los saldos
de las cuentas muestren valores reales. Los asientos de ajuste permiten distribuir
apropiadamente ciertas transacciones entre los periodos contables afectados y registrar
aquellos ingresos devengados o los gastos causados que no han sido registrados con
anterioridad al cierre del periodo contable.
Los asientos de ajuste pueden ser ocasionados por (Brito, 2011):

a. Operaciones normales no registradas
b. Ingresos devengados por cobrar
c. Ingresos no devengados
d. Gastos acumulados por pagar
e. Estimación para cuentas incobrables
f. Depreciación
g. Amortización de :
 Activos intangibles
 Gastos pagados por anticipado
h. Corrección de errores
Veamos varios ejemplos de este tipo de asientos de ajuste y sus efectos tomando como
referencia el Balance de Comprobación de la empresa “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.” al
31-12-2011 (ver Ilustración Nº 19).
3.5.1. AJUSTES POR OPERACIONES NORMALES NO REGISTRADAS

Permiten el registro de transacciones ordinarias no registradas en el momento en que
tuvieron lugar y que afectan el resultado económico y la situación financiera de la entidad.
Ilustración Nº 19
Balance de Comprobación Preliminar

Al 31-12-2011
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
Caja 382,00
Banco 2.700,00
Cuentas por cobrar 5.325,00
Efectos por cobrar 2.370,00
Inventario (01-01-2011) 855,00
Mercancía en tránsito 675,00
Seguros pagados por anticipado 525,00
Terreno 2.700,00
Vehículo 1.500,00
Equipo de oficina 2.910,00
Mobiliario 1.395,00
Marca de fábrica 1.335,00
IVA-Crédito Fiscal 127,00
Estimación para cuentas incobrables 105,00
Efectos por cobrar descontados 1.380,00
Depreciación acumulada vehículos 933,00
Depreciación acumulada equipo de oficina 924,00
Depreciación acumulada mobiliario 346,00
Efectos por pagar 2.340,00
Cuentas por pagar 1.372,00
Gastos acumulados por pagar 720,00
IVA-Débito Fiscal 150,00
Prestaciones sociales por pagar 735,00
Amortización acumulada marca de fábrica 399,00
Capital social 9.000,00
Utilidades no distribuidas 726,00
Reserva legal 150,00
Ventas 50.850,00
Ingresos por intereses 3.690,00
Ingresos por alquileres 2.250,00
Devoluciones en compras 540,00
Compras 31.800,00
Devoluciones en ventas 2.085,00
Descuento por pronto pago recibido 1.170,00
Gastos de compras 2.760,00
Gastos de administración 5.917,00
Gastos de ventas 10.079,00
TOTAL 76.610,00 76.610,00
Ajuste Nº 1: El 05-01-2012 se recibió un aviso de cobro del banco de una letra de cambio
por Bs. 345,00 que estaba descontada y fue cobrada por el banco el
30-12-2011.
Al 31-12-2011 debe registrarse el cobro de la letra de cambio y el abono de los efectos

por cobrar descontados (ver Ilustración Nº 20).
Ilustración Nº 20
Asiento correspondiente al Ajuste Nº 1

01 2011 −1− 01
02 Dic 31 Efectos por Cobrar Descontados 3 4 5 00
02
03 Efectos por Cobrar 3 4 5 00
03
04 Para registrar cobro por parte del banco de letra 04
05 de cambio previamente descontada 05
06 06
Ajuste Nº 2: Al 31-12-2011 no había sido registrada la mercancía recibida previamente

registrada como mercancía en tránsito. Se adeuda al agente de aduanas el
IVA-Crédito Fiscal y los gastos por concepto de flete.
El lote Nº 1 llegó al almacén el 31-12-2011 (ver Ilustración Nº 21), de manera que

tanto el costo de la mercancía como los gastos por concepto de flete se registran antes
del cierre del ejercicio, incluyen el monto correspondiente al IVA. Con relación a los lotes
Nº 2 y 3, estos aparecen como mercancía en tránsito para el período finalizado al 31-12-2011,
dado que el lote Nº 2 llegó al almacén el 01-01-2012 y el lote Nº 3 aún no ha llegado
(ver Ilustración Nº 21).
Ilustración Nº 21
Detalle de la Mercancía en Tránsito
Bolívares Costo de fletes

Fecha de
Lote Fecha de Bolívares
llegada Costo IVA
pago Costo IVA
1 31-12-2011 250,00 30,00 04-01-2012 75,00 9,00
2 01-01-2009 225,00 27,00 04-01-2012 25,00 3,00
3 Por llegar 150,00
Total 625,00 75,00 100,00 12,00
Ilustración Nº 22

06 2011 −2− 06
07 Dic 31 Compras 2 5 0 00
07
08 Gastos de Compras 7 5 00
08
09 IVA-Crédito Fiscal 3 9 00
09
10 Mercancía en Tránsito 2 5 0 00
10
11 Cuentas por pagar 1 1 4 00
11
12 Para registrar la compra de mercancía y los gastos 12
13 por concepto de fletes 13
14 14
3.5.2. AJUSTES POR INGRESOS DEVENGADOS POR COBRAR

Permiten el registro de ingresos por transacciones distintas a ventas o prestación de
servicios, que a la fecha de cierre han sido devengados, y están pendientes de cobro. Incluyen
ingresos por intereses, ingresos por alquileres, ingresos por regalías, etc.
Ajuste Nº 3: El 31-10-2011 se venció una letra de cambio por Bs. 1.500,00 adeudada por
“SOMOS MUEBLES, C.A.”. En esa fecha, se concedió al cliente una prórroga de
4 meses para cancelar la letra con el compromiso de pagar intereses al 30%
anual.
Al 31-12-2011 se han devengado los intereses correspondientes a 2 meses, estos es,

Bs. 75,00. la Ilustración Nº 23 muestra el asiento de ajuste por dicho concepto.
Ilustración Nº 23

14 2011 −3− 14
15 Dic 31 Intereses por Cobrar 8 4 00
15
16 Ingresos por Intereses 7 5 00
16
17 IVA-Débito Fiscal 9 00
17
18 Para registrar intereses devengados 18
19 19
3.5.3. AJUSTES POR INGRESOS COBRADOS NO DEVENGADOS

Permite el registro adecuado de la porción de los ingresos cobrados por la entidad
pero no devengados a la fecha de cierre, previamente registrados como ingresos del
período.
Ajuste Nº 4: El 01-09-2011 la empresa cede en arrendamiento por dos años un terreno.

Al momento del contrato, el arrendatario canceló Bs. 1.800,00 correspondiente al
primer año (Bs. 150,00 mensual) y Bs. 450,00 por concepto de depósito. Todo
fue registrado como Ingresos por Alquileres.
Al 31-12-2011 se están por devengarse 8 meses por concepto de arrendamiento

(Bs. 150,00 mensuales x 8 meses= Bs. 1.200,00). Por otro lado, lo recibido por
concepto de depósito (Bs. 450,00) representa un Depósito Recibido en Garantía y
no Ingresos por Alquileres. la Ilustración Nº 24 muestra el asiento de ajuste
correspondiente.
Ilustración Nº 24

19 2011 −4− 19
20 Dic 31 Ingresos por Alquileres 1 6 5 0 00
20
21 Alquileres Cobrados por Anticipado 1 2 0 0 00
21
22 Depósitos Recibidos en Garantía 4 5 0 00
22
23 Para registrar los ingresos por alquileres cobrados 23
24 por anticipados (del 01-01 al 31-08-2012) y el 24
25 depósito recibido en garantía 25
26 26
3.5.4. AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Permite el registro de gastos consumidos por la entidad pero pendientes de pago a la
fecha de cierre del período.
Ajuste Nº 5: Al 31-12-2011 están pendientes por registrar sueldos y salarios por

Bs. 1.050,00, y el aporte patronal por concepto de SSO, RPVH e INCES por
Bs. 179,00.
la Ilustración Nº 25 muestra la nómina del Departamento de Administración y

del Departamento de Ventas pendiente por registrar al 31-12-2011. Los aportes patronales
se determinan sobre los sueldos pagados: el aporte al SSO del 11 % y el aporte al RPE,
RPVH e INCES es del 2%. la Ilustración Nº 26 muestra el asiento de ajuste
correspondiente.
Ilustración Nº 25
Departamento
Concepto Administración Ventas Total
Sueldos 450,00 600,00 1.050,00
Aporte SSO 50,00 66,00 116,00
Aporte RPE 9,00 12,00 21,00
Aporte RPVH 9,00 12,00 21,00
Aporte INCES 9,00 12,00 21,00
Total 527,00 702,00 1.229,00
Ilustración Nº 26

26 2011 −5− 26
27 Dic 31 Gastos de Administración 5 2 7 00
27
28 Gastos de Ventas 7 0 2 00
28
29 Gastos Acumulados por Pagar 1 2 2 9 00
29
30 Para registrar los sueldos y salarios pendientes de 30
31 pago al 31-12-2011 y los aportes patronales 31
32 correspondientes 32
33 33
3.5.5. AJUSTES POR ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

Permite el registro bien, de un estimado de la porción de las cuentas por cobrar que la
entidad considera que no podrá recuperar, o dar de baja a las cuentas irrecuperables.
Ajuste Nº 6: Al 31-12-2011 se incrementa la estimación de cuentas incobrables en Bs. 275,00.

la empresa considera la pérdida por cuentas incobrables como gastos de ventas.
la Ilustración Nº 27 muestra el registro del incremento de la estimación de cuentas

incobrables al 31-12-2011.
Ilustración Nº 27

33 2011 −6− 33
34 Dic 31 Gastos de Ventas 2 7 5 00
34
35 Estimación para Cuentas Incobrables 2 7 5 00
35
36 Para registrar el ajuste a la estimación de cuentas 36
37 incobrables 37
38 38
Ajuste Nº 7: Al 31-12-2011 se determinó que la cuenta por cobrar por Bs. 105,00 no será
recuperada.
Siendo una pérdida definitiva, se debe dar de baja a la cuenta por cobrar
correspondiente (ver Ilustración Nº 28).
Ilustración Nº 28

38 2011 −7− 38
39 Dic 31 Estimación para Cuentas Incobrables 1 0 5 00
39
40 Cuentas por Cobrar 1 0 5 00
40
41 Para dar de baja por incobrable factura por 41
42 Bs. 105,00 42
43 43
3.5.6. AJUSTES POR DEPRECIACIÓN

Permite el registro el desgaste de los activos a lo largo de su vida útil a la fecha de cierre
del período.
Ajuste Nº 8: Al 31-12-2011 se determinó que el gasto por concepto de depreciación del año
del mobiliario, los vehículos y el equipo de oficina es de Bs. 77,00, 85,00 y
126,00, respectivamente.
la Ilustración Nº 29 muestra el registro del gasto por concepto de depreciación al

31-12-2011.
Ilustración Nº 29

02 2011 −8− 02
03
04 Depreciación Acumulada Mobiliario 7 7 00
04
05 Depreciación Acumulada Vehículos 8 5 00
05
06 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina 1 2 6 00
06
07 Para registrar el gasto de depreciación del año 07
08 08
3.5.7. AJUSTES POR AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

Permiten el registro de la parte del costo del activo intangible absorbido por los gastos
del período.
Ajuste Nº 9: Al 31-12-2011 se determinó que el gasto por concepto de amortización del año
de la marca de fábrica es de Bs. 250,00.
la Ilustración Nº 30 muestra el registro del gasto por concepto de amortización al

31-12-2011.
Ilustración Nº 30

08 2011 −9− 08
09
10 Amortización Acumulada Marca de Fábrica 2 5 0 00
10
11 Para registrar el gasto de amortización del año 11
12 12
3.5.8. AJUSTES POR AMORTIZACIÓN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Permiten el registro de la porción de los gastos consumidos por entidad a la fecha de
cierre del período, que fueron cancelados de manera anticipada.
Ajuste Nº 10: El 01-08-2011 se contrató póliza de seguro por Bs. 1.440,00

(Bs. 120,00 mensual) por el período 01-08-2011 al 31-07-2012. la totalidad de la
prima fue cargada a Gastos de Ventas y Gastos de Administración a partes
iguales.
Al 31-12-2011 han sido consumidos 5 meses de la póliza de seguros

(Bs. 120,00 mensual x 5 meses = Bs. 600,00). Dado que la totalidad de prima fue
cargada a gastos al momento de la contratación del seguro, debe ajustarse por el
monto no causado al 31-12-2011 (Bs. 120,00 mensual x 7 meses = Bs. 840,00) (ver Ilustración
Nº 31).
Ilustración Nº 31

12 2011 − 10 − 12
13 Dic 31 Seguros Pagados por Anticipado 8 4 0 00
13
14 Gastos de Administración 4 2 0 00
14
15
16 Para registrar el seguro pagado por anticipado 16
17 (01-01 al 31-07-2012) 17
18 18
3.5.9. AJUSTES POR CORRECCIÓN DE ERRORES

Permiten la corrección de errores durante el registro de las transacciones en el
Libro Diario.
Ajuste Nº 11: Al 31-12-2011 se determinó que un flete por la compra de mercancías por
Bs. 150, 00 fue registrado como Gastos de Ventas.
la Ilustración Nº 32 muestra el asiento de ajuste para corregir el error por débito a la

cuenta incorrecta.
Ilustración Nº 32

18 2011 − 11 − 18
19 Dic 31 Gastos de Compras 1 5 0 00
19
20
21 Para registrar flete por la compra de mercancías 21
22 22
En las Ilustraciones Nº 33.1 a 33.4 se muestran el saldo de las cuentas por los ajustes
realizados a las cuentas que conforman el Libro Mayor de la empresa “MUEBLES Y ALGO
MÁS, C.A.”, una vez realizados los pases del Diario al Mayor.
Libro Mayor
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS

01 SALDO… 1 3 8 0 00
1 3 8 0 00
01
02 Cobro de letra por parte del banco 3 4 5 00
1 0 3 5 00
02
03 SALDO… 3 4 5 00
1 3 8 0 00
1 0 3 5 00
03
EFECTOS POR COBRAR

01 SALDO… 2 3 7 0 00
2 3 7 0 00
01
02 Cobro de letra por parte del banco 3 4 5 00
2 0 2 5 00
02
03 SALDO… 2 3 7 0 00
3 4 5 00
2 0 2 5 00
03
COMPRAS

01 SALDO… 3 1 8 0 0 00
3 1 8 0 0 00
01
02 Compra de mercancía 2 5 0 00
3 2 0 5 0 00
02
03 SALDO… 3 2 0 5 0 00
0 00
3 2 0 5 0 00
03
GASTOS DE COMPRAS

01 SALDO… 2 7 6 0 00
2 7 6 0 00
01
02 Fletes por compra de mercancía 7 5 00
2 8 3 5 00
02
03 Ajuste fletes por compra de mercancía 1 5 0 00
2 9 8 5 00
03
04 SALDO… 2 9 8 5 00
0 00
2 9 8 5 00
04
IVA-CRÉDITO FISCAL

01 SALDO… 1 2 7 00
1 2 7 00
01
02 Compra de mercancía 3 9 00
3 9 00
02
03 SALDO… 1 6 6 00
0 00
1 6 6 00
03
MERCANCÍA EN TRÁNSITO

01 SALDO… 6 7 5 00
6 7 5 00
01
4 2 5 00
02
03 SALDO… 6 7 5 00
2 5 0 00
4 2 5 00
03
Libro Mayor
CUENTAS POR PAGAR

01 SALDO… 1 3 7 2 00
1 3 7 2 00
01
1 4 8 6 00
02
03 SALDO… 0 00
1 1 4 00
1 4 8 6 00
03
INTERESES POR COBRAR

01 Intereses devengados al 31-12-2011 8 4 00
8 4 00
01
02 SALDO… 8 4 00
0 00
8 4 00
02
INGRESOS POR INTERESES

01 SALDO… 3 6 9 0 00
3 6 9 0 00
01
02 Intereses devengados al 31-12-2011 7 5 00
3 7 6 5 00
02
03 SALDO… 0 00
3 7 6 5 00
3 7 6 5 00
04
IVA-DÉBITO FISCAL

01 SALDO… 1 5 0 00
1 5 0 00
01
02 Intereses devengados al 31-12-2011 9 00
9 00
02
03 SALDO… 0 00
1 5 9 00
1 5 9 00
03
INGRESOS POR ALQUILERES

01 SALDO… 2 2 5 0 00
2 2 5 0 00
01
02 Alquileres del 01-01 al 31-08-2012 1 6 5 0 00
1 6 5 0 00
02
03 SALDO… 1 6 5 0 00
2 2 5 0 00
6 0 0 00
03
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

01 Alquileres del 01-01 al 31-08-2012 1 2 0 0 00
1 2 0 0 00
01
02 SALDO… 0 00
1 2 0 0 00
1 2 0 0 00
02
Libro Mayor
DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA

01 Alquileres 4 5 0 00
4 5 0 00
01
02 SALDO… 0 00
4 5 0 00
4 5 0 00
02
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

01 SALDO… 5 9 1 7 00
5 9 1 7 00
01
02 Sueldos al 31-12-2011 5 2 7 00
6 4 4 4 00
02
03 Depreciación del año 2011 2 8 8 00
6 7 3 2 00
03
04 Amortización del año 2011 2 5 0 00
6 9 8 2 00
04
05 Ajuste seguro pagado por anticipado 4 2 0 00
6 5 6 2 00
05
06 SALDO… 6 9 8 2 00
4 2 0 00
6 5 6 2 00
06
GASTOS DE VENTAS

01 SALDO… 1 0 0 7 9 00
1 0 0 7 9 00
01
02 Sueldos al 31-12-2011 7 0 2 00
1 0 7 8 1 00
02
03 Pérdida en cuentas incobrables 2 7 5 00
1 1 0 5 6 00
03
1 0 6 3 6 00
04
05 Ajuste fletes por compra de mercancía 1 5 0 1 0 4 8 6 00
05
06 SALDO… 1 1 0 5 6 00
5 7 0 00
1 0 4 8 6 00
06
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

01 SALDO… 7 2 0 00
7 2 0 00
01
02 Sueldos y aportes patronales al 31-12-11 1 2 2 9 00
1 9 4 9 00
02
03 SALDO… 0 00
1 9 4 9 00
1 9 4 9 00
03
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

01 SALDO… 1 0 5 00
1 0 5 00
01
02 Estimación año 2011 2 7 5 00
3 8 0 00
02
03 Baja de cuenta incobrable 1 0 5 00
2 7 5 00
03
04 SALDO… 1 0 5 00
3 8 0 00
2 7 5 00
04
Libro Mayor
CUENTAS POR COBRAR

01 SALDO… 5 3 2 5 00
5 3 2 5 00
01
02 Baja de cuenta incobrable 1 0 5 00
5 2 2 0 00
02
03 SALDO… 5 3 2 5 00
1 0 5 00
5 2 2 0 00
03
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO

01 SALDO… 3 4 6 00
3 4 6 00
01
02 Depreciación año 2011 7 7 00
4 2 3 00
02
03 SALDO… 0 00
4 2 3 00
4 2 3 00
03
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS

01 SALDO… 9 3 3 00
9 3 3 00
01
02 Depreciación año 2011 8 5 00
1 0 1 8 00
02
03 SALDO… 0 00
1 0 1 8 00
1 0 1 8 00
03
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA

01 SALDO… 9 2 4 00
9 2 4 00
01
02 Depreciación año 2011 1 2 6 00
1 0 5 0 00
02
03 SALDO… 0 00
1 0 5 0 00
1 0 5 0 00
03
AMORTIZACIÓN ACUMULADA MARCA DE FÁBRICA

01 SALDO… 3 9 9 00
3 9 9 00
01
02 Amortización año 2011 2 5 0 00
6 4 9 00
02
03 SALDO… 0 00
6 4 9 00
6 4 9 00
03
SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO

01 SALDO… 5 2 5 00
5 2 5 00
01
1 3 6 5 00
02
03 SALDO… 1 3 6 5 00
1 3 6 5 00
03
3.6. PREPARACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO

Una vez realizados los pases del Diario al Mayor de los asientos de ajustes, se prepara
un Balance de Comprobación ajustado para verificar la igualdad de los saldos, antes de
preparar los estados financieros al cierre del ejercicio. Para su elaboración se siguen los
mismos pasos utilizados para la preparación del Balance de Comprobación Preliminar.
la Ilustración Nº 34 muestra el Balance de Comprobación Ajustado de la empresa

“MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.” al 31-12-2011.
3.7. REALIZACIÓN DEL PROCESO DE CIERRE CONTABLE

El proceso de cierre contable consiste en la determinación y transferencia del resultado
del ejercicio a la cuenta “Utilidad del Ejercicio”, si el resultado es positivo, o a la cuenta “Pérdida
del Ejercicio”, si el resultado es negativo.
Todo proceso de cierre incluye la realización de los siguientes asientos:

 Cierre de las cuentas nominales que incrementan el Costo de Venta
 Registro del inventario final y cierre de las cuentas nominales de disminuyen el
Costo de Venta
 Cierre de las cuentas nominales de saldo acreedor
 Cierre de las cuentas nominales de saldo deudor
 Creación del pasivo por impuesto de la renta
 Registro de la Reserva Legal
 Cierre de la cuenta “Pérdidas y Ganancias”
Los asientos de cierre implican un crédito a las cuentas nominales deudoras y un débito
a las cuentas nominales acreedoras, de manera que la diferencia representa el Resultado del
Ejercicio (Olivo, Maldonado y Franca, 2009).
Con base en el Balance de Comprobación Ajustado de la empresa “MUEBLES Y ALGO

MÁS, C.A.” al 31-12-2011 (ver Ilustración Nº 34) realizaremos el proceso de cierre de la entidad
considerando que el inventario final es de Bs. 1.485,00, el gasto por concepto de impuesto
sobre la renta es de Bs. 70,00 y el apartado para Reserva Legal es de Bs. 25,00.
Ilustración Nº 34
Balance de Comprobación Ajustado

Al 31-12-2011
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
Caja 382,00
Banco 2.700,00
Cuentas por cobrar 5.220,00
Inventario (01-01-2011) 855,00
Seguros pagados por anticipado 1.365,00
Terreno 2.700,00
Vehículo 1.500,00
Equipo de oficina 2.910,00
Mobiliario 1.395,00
Marca de fábrica 1.335,00
IVA-Crédito Fiscal 166,00
Estimación para cuentas incobrables 275,00
Efectos por cobrar descontados 1.035,00
Depreciación acumulada vehículos 1.018,00
Depreciación acumulada equipo de oficina 1.050,00
Depreciación acumulada mobiliario 423,00
Efectos por pagar 2.340,00
Gastos acumulados por pagar 1.949,00
IVA-Débito Fiscal 159,00
Prestaciones sociales por pagar 735,00
Amortización acumulada marca de fábrica 649,00
Reserva legal 150,00
Ventas 50.850,00
Ingresos por intereses 3.765,00
Ingresos por alquileres 600,00
Devoluciones en compras 540,00
Compras 32.050,00
Devoluciones en ventas 2.085,00
Descuento por pronto pago recibido 1.170,00
Gastos de compras 2.985,00
Intereses por cobrar 84,00
Alquileres cobrados por anticipado 1.200,00
Depósitos recibidos en garantía 450,00
TOTAL 78.400,00 78.400,00
3.7.1. CIERRE DE LAS CUENTAS QUE INCREMENTAN EL COSTO DE VENTA

Para cerrar las cuentas que incrementan el Costo de Venta, se debita la cuenta “Costo
de Venta” y se acreditan las cuentas con saldo deudor que forman el Costo de Venta (Inventario
Inicial, Compras y Gastos de Compras).

01 2011 −1− 01
02 Dic 31 Costo de Venta 3 5 8 9 0 00
02
03 Inventario Inicial (01-01-2011) 8 5 5 00
03
04 Compras 3 2 0 5 0 00
04
05 Gastos de Compras 2 9 8 5 00
05
06 Para cerrar las cuentas que incrementan el 06
07 Costo de Venta y el inventario inicial 07
08 08
3.7.2. REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL Y CIERRE DE LAS CUENTAS QUE

DISMINUYEN EL COSTO DE VENTA
Para cerrar las cuentas que disminuyen el Costo de Venta, se debitan las cuentas con
saldo acreedor que forman el Costo de Venta (Inventario Final y Devoluciones en Compras) y
se acredita la cuenta “Costo de Venta”.

08 2011 −2− 08
09 Dic 31 Inventario Final (31-12-2011) 1 4 8 5 00
09
10 Devoluciones en Compras 5 4 0 00
10
11 Costo de Venta 2 0 2 5 00
11
12 Para registrar el inventario final y cerrar las 12
13 cuentas que disminuyen el Costo de Venta 13
14 14
3.7.3. CIERRE DE LA CUENTAS NOMINALES DE SALDO ACREEDOR

Las cuentas nominales de saldo acreedor se cierran contra la cuenta “Pérdidas y
Ganancias”, debitando las primeras y acreditando la segunda.

14 2011 −3− 14
15 Dic 31 Ventas 5 0 8 5 0 00
15
16 Ingresos por Intereses 3 7 6 5 00
16
17 Ingresos por Alquileres 6 0 0 00
17
18 Pérdidas y Ganancias 5 5 2 1 5 00
18
19 Para cerrar las cuentas nominales de saldo 19
20 acreedor 20
21 21
3.7.4. CIERRE DE LA CUENTAS NOMINALES DE SALDO DEUDOR

Para cerrar las cuentas nominales de saldo deudor, se debita la cuenta “Pérdidas y
Ganancias” y se acreditan las cuentas nominales con saldo deudor.

21 2011 −4− 21
22 Dic 31 Pérdidas y Ganancias 5 4 1 6 8 00
22
23 Costo de Venta 3 3 8 6 5 00
23
24 Devoluciones en Ventas 2 0 8 5 00
24
25 Descuento por Pronto Pago Recibido 1 1 7 0 00
25
26 Gastos de Administración 6 5 6 2 00
26
27 Gastos de Ventas 1 0 4 8 6 00
27
28 Para cerrar las cuentas nominales de saldo 28
29 deudor 29
30 30
3.7.5. CREACIÓN DEL PASIVO POR IMPUESTO DE LA RENTA

Para registrar el impuesto sobre la renta pendiente por pagar se debita la cuenta
“Pérdidas y Ganancias” y se acredita la cuenta “Impuesto sobre la Renta por Pagar”.

30 2011 −5− 30
31 Dic 31 Pérdidas y Ganancias 7 0 00
31
32 Impuesto sobre la Renta por Pagar 7 0 00
32
33 Para registrar el impuesto sobre la renta por 33
34 pagar 34
35 35
3.7.6. REGISTRO DE LA RESERVA LEGAL

Para registrar el apartado para Reserva Legal se debita la cuenta “Pérdidas y
Ganancias” y se acredita la cuenta “Reserva Legal”.

33 2011 −5− 33
34 Dic 31 Pérdidas y Ganancias 2 5 00
34
35 Reserva Legal 2 5 00
35
36 Para registrar el apartado para Reserva Legal 36
37 37
3.7.7. CIERRE DE LA CUENTA “PÉRDIDAS Y GANANCIAS”

Si la cuenta “Pérdidas y Ganancia” muestra un saldo acreedor (créditos mayores que los
débitos), el resultado del ejercicio es positivo (utilidad). Para cerrar la cuenta se debita la cuenta
“Pérdidas y Ganancias” y se acredita la cuenta “Utilidad del Ejercicio”.
Si la cuenta “Pérdidas y Ganancia” muestra un saldo deudor (débitos mayores que los
créditos), el resultado del ejercicio es negativo (pérdida). Para cerrar la cuenta se debita la
cuenta “Pérdida del Ejercicio” y se acredita la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.

38 2011 −5− 38
39 Dic 31 Pérdidas y Ganancias 9 5 2 00
39
40 Utilidades no Distribuidas 9 5 2 00
40
41 Para transferir la Utilidad del Ejercicio a Utilidades 41
42 no Distribuidas 42
43 43
3.8. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para
la toma de decisiones por parte de los usuarios (IASB, 2005). De manera que, la información
suministrada por los estados financieros se refiere a los elementos de una entidad (activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos).
La Norma Internacional 1 (IASB, 2005), en adelante NIC 1, establece que un juego

completo de estados financieros comprende:
a. un estado de situación financiera al final del periodo;
b. un estado del resultado integral del periodo;
c. un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d. un estado de flujos de efectivo del periodo;
e. notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa
Para facilitar el proceso de elaboración de estados financieros, se utiliza la hoja de

trabajo. Esta herramienta permite organizar y resumir la información económica-financiera de
una entidad.
3.8.1. LA HOJA DE TRABAJO

La hoja de trabajo es una herramienta de carácter interno para uso y manejo del
contador (Silva, 2011). Se le considera un borrador para la elaboración de los estados

financieros, de manera que se elabora a lápiz.
Aunque el número de columnas de una hoja de trabajo depende de la cantidad de

detalles deseados, comúnmente toda hoja de trabajo se identifica mediante un encabezado con
la siguiente información:
a. Nombre de la entidad;
b. la frase “Hoja de Trabajo”
c. El período contable que abarca
3.8.1.1. ESTRUCTURA DE LA HOJA DE TRABAJO DE 8 COLUMNAS

Una hoja de trabajo simple consta de 8 columnas. la Ilustración Nº 35 muestra su
estructura.
Columna “Nº”: en esta columna aparece el número que le corresponde a cada línea.
Columna “Cuentas”: en esta columna se anotan los nombres de las cuentas que conforman el
Libro Mayor con saldo diferente de cero, a la fecha que se van a preparar los estados financieros.
Columna “Balance de Comprobación”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas

(“Debe” y “Haber”), se anota el saldo de cada una de las cuentas según el Libro Mayor.
Columna “Costo de Venta”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas (“Debe” y
“Haber”), se utiliza para determinar el Costo de Venta.
Columna “Estado de Resultados”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas (“Debe”
y “Haber”), se utiliza para determinar el resultado del ejercicio.
Columna “Estado de Situación Financiera”: en esta columna, dividida a su vez en dos

columnas (“Debe” y “Haber”), se anotan los saldos de las cuentas reales para la elaboración del
Estado de Situación Financiera.
Ilustración Nº 35
Nombre de la Empresa
Hoja de Trabajo
(Del XX-XX-XXXX al XX-XX-XXXX)
Balance de Estado de Estado de Situación
Costo de Venta
Nº CUENTAS Comprobación Resultados Financiera
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
3.8.1.2. ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO DE 8 COLUMNAS

Para explicar la manera de elaborar una hora de trabajo de 8 columnas, tomaremos
como ejemplo el Balance de Comprobación Ajustado de la empresa “MUEBLES Y ALGO MÁS,
C.A.” al 31-12-2011, considerando que el inventario final es de Bs. 1.485,00, el gasto por
concepto de impuesto sobre la renta es de Bs. 70,00 y el apartado para Reserva Legal es de
Bs. 25,00 (ver Ilustración Nº 34).
 Encabezado: En la primera línea de la parte superior se escribe el nombre

de la entidad “MUEBLES Y ALGO MÁS, C.A.”, en la siguiente línea se escribe la
frase “Hoja de Trabajo”, y en la tercera línea el período contable que abarca
“Del 01-01-2011 al 31-12-211) (ver Ilustración Nº 36.1).
 Identificación de las columnas: en la parte superior de la columna más amplia
se escribe la palabra “Cuentas”. las columnas 1 y 2 se identifican como
“Balance de Comprobación” y con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”. las
columnas 3 y 4 se identifican como “Costo de Venta” y con sus respectivas columnas
“Debe” y “Haber”. las columnas 5 y 6 se identifican como “Estado de Resultados” y
con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”. las columnas 7 y 8 se identifican
como “Estado de Situación Financiera” y con sus respectivas columnas “Debe” y
“Haber” (ver Ilustración Nº 36.1).
 Formulación del Balance de Comprobación: En la columna “Cuentas” se anotan las
cuentas que conforman el Mayor de la empresa a la fecha de cierre, y sus
respectivos saldos en la columna “Debe”, si el saldo es deudor, o en la columna
“Haber”, si el saldo es acreedor. Debajo del último saldo se traza una línea que
abarca ambas columnas. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se
escribe “Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total
de la columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que abarca
las dos columnas (ver Ilustración Nº 36.2).
 Determinación del Costo de Venta: En la columna “Costo de Venta” se traslada el
saldo de las cuentas del Balance de Comprobación que conforman el Costo de
Venta. Así, el saldo de las cuentas deudoras (Inventario Inicial, Compras y Gastos de
Compras) se anotan en la columna “Debe”, y el saldo de las cuentas acreedoras
(Devoluciones en Compras) en la columna “Haber”. En la primera línea disponible de
la columna “Cuentas” se escribe “Inventario Final (XX-XX-XXXX)” y en la columna
“Haber” de la Columna “Costo de Venta” se anota el monto del inventario final.
Debajo del monto del inventario final se traza una línea que abarca ambas columnas
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de Comprobación Costo de Venta Estado de Resultados Estado de Situación Financiera
Nº CUENTAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Nº CUENTAS
1 Caja 382,00
2 Banco 2.700,00
3 Cuentas por cobrar 5.220,00
4 Efectos por cobrar 2.025,00
5 Inventario Inicial (01-01-2011) 855,00
6 Mercancía en tránsito 425,00
7 Seguros pagados por anticipado 1.365,00
8 Terreno 2.700,00
9 Vehículo 1.500,00
10 Equipo de oficina 2.910,00
11 Mobiliario 1.395,00
12 Marca de fábrica 1.335,00
13 IVA-Crédito Fiscal 166,00
14 Estimación para cuentas incobrables 275,00
15 Efectos por cobrar descontados 1.035,00
16 Depreciación acumulada vehículos 1.018,00
17 Depreciación acumulada equipo de oficina 1.050,00
18 Depreciación acumulada mobiliario 423,00
19 Efectos por pagar 2.340,00
20 Cuentas por pagar 1.486,00
21 Gastos acumulados por pagar 1.949,00
22 IVA-Débito Fiscal 159,00
23 Prestaciones sociales por pagar 735,00
24 Amortización acumulada marca de fábrica 649,00
25 Capital social 9.000,00
26 Utilidades no distribuidas (01-01-2011) 726,00
27 Reserva legal 150,00
28 Ventas 50.850,00
29 Ingresos por intereses 3.765,00
30 Ingresos por alquileres 600,00
31 Devoluciones en compras 540,00
32 Compras 32.050,00
33 Devoluciones en ventas 2.085,00
34 Descuento por pronto pago recibidos 1.170,00
35 Gastos de compras 2.985,00
36 Gastos de administración 6.562,00
37 Gastos de ventas 10.486,00
38 Intereses por cobrar 84,00
39 Alquileres cobrados por anticipado 1.200,00
40 Depósitos recibidos en garantía 450,00
41 Total 78.400,00 78.400,00
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. En la primera línea disponible

de la columna “Cuentas” se escribe “Costo de Venta” y en la columna “Haber” de la
Columna “Costo de Venta” se anota la diferencia entre el total de la columna “Debe”
y la columna “Haber”. Debajo del monto del Costo de Venta se traza una línea que
 Determinación del Resultado del Ejercicio: En la columna “Estado de Resultados” se
traslada el saldo de las cuentas nominales que aparecen en el Balance de
Comprobación. Así, el saldo de las cuentas deudoras, distintas a las que conforman
el Costo de Venta, se anota en la columna “Debe”, y el saldo de las cuentas
acreedoras, distintas a las que conforman el Costo de Venta, en la columna “Haber”.
El monto del Costo de Venta se traslada a la columna “Debe” de la columna “Estado
de Resultados”. Debajo del monto del Costo de Venta se traza una línea que abarca
ambas columnas. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”
(ver Ilustración Nº 36.4).
Si el total de créditos es mayor al total de débitos, en la primera línea disponible de la
columna “Cuentas” se escribe “Utilidad antes de ISLR” y en la columna “Debe” de la
Columna “Estado de Resultados” se anota la diferencia entre el total de la columna
“Debe” y la columna “Haber”. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas”
se escribe “Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del
total de la columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que
abarca las dos columnas (ver Ilustración Nº 36.4).
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidad antes de
ISLR” y en la columna “Haber” de la Columna “Estado de Resultados” se anota el
monto de la Utilidad antes de ISLR. En la primera línea disponible de la columna
“Cuentas” se escribe “Impuesto sobre la Renta por Pagar” y en la columna “Debe” de
la Columna “Estado de Resultados” se anota el monto del Impuesto sobre la Renta
por Pagar. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe
“Utilidad del Ejercicio” y en la columna “Debe” de la Columna “Estado de Resultados”
se anota la diferencia entre la Utilidad antes de ISLR y el Impuesto sobre la Renta
por Pagar. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”.
Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total de la columna
“Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que abarca las dos
columnas (ver Ilustración Nº 36.4) .
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Nº CUENTAS
1 Caja 382,00
2 Banco 2.700,00
5 Inventario Inicial (01-01-2011) 855,00 855,00
8 Terreno 2.700,00
28 Ventas 50.850,00
29 Ingresos por intereses 3.765,00
30 Ingresos por alquileres 600,00
31 Devoluciones en compras 540,00 540,00
32 Compras 32.050,00 32.050,00
33 Devoluciones en ventas 2.085,00
34 Descuento por pronto pago recibidos 1.170,00
35 Gastos de compras 2.985,00 2.985,00
36 Gastos de administración 6.562,00
37 Gastos de ventas 10.486,00
41 Total 78.400,00 78.400,00
42 Inventario Final (31-12-2011) 1.485,00
43 Total 35.890,00 2.025,00
44 Costo de Venta 33.865,00
45 Total 35.890,00 35.890,00
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Nº CUENTAS
1 Caja 382,00
2 Banco 2.700,00
8 Terreno 2.700,00
26 Utilidades no distribuidas 726,00
28 Ventas 50.850,00 50.850,00
29 Ingresos por intereses 3.765,00 3.765,00
30 Ingresos por alquileres 600,00 600,00
32 Compras 32.050,00 32.050,00
33 Devoluciones en ventas 2.085,00 2.085,00
34 Descuento por pronto pago recibidos 1.170,00 1.170,00
36 Gastos de administración 6.562,00 6.562,00
37 Gastos de ventas 10.486,00 10.486,00
41 Total 78.400,00 78.400,00
42 Inventario Final (31-12-2011) 1.485,00
43 Total 35.890,00 2.025,00
44 Costo de Venta 33.865,00 33.865,00
45 Total 35.890,00 35.890,00 54.168,00 55.215,00
46 Utilidad antes de ISLR 1.047,00
47 TOTAL 55.215,00 55.215,00
49 Impuesto sobre la renta por pagar 70,00
50 Utilidad del Ejercicio 977,00
51 Total 1.047,00 1.047,00
55 Total 977,00 977,00
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidad del

Ejercicio” y en la columna “Haber” de la Columna “Estado de Resultados” se anota el
monto de la Utilidad del Ejercicio. En la primera línea disponible de la columna
“Cuentas” se escribe “Reserva Legal” y en la columna “Debe” de la Columna “Estado
de Resultados” se anota el monto de la Reserva Legal. En la primera línea disponible
de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidades no distribuidas (31-12-2011)” y en la
columna “Debe” de la Columna “Estado de Resultados” se anota la diferencia entre
la Utilidad del Ejercicio y la Reserva Legal. En la primera línea disponible de la
columna “Cuentas” se escribe “Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna
“Haber”. Debajo del total de la columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una
doble línea que abarca las dos columnas (ver Ilustración Nº 36.3).
Si el total de débitos es mayor al total de créditos, en la primera línea disponible de la
columna “Cuentas” se escribe “Pérdida del Ejercicio” y en la columna “Haber” de la
abarca las dos columnas.
 Traslado del Resultado del Ejercicio al Estado de Situación Financiera: En la
columna “Estado de Situación Financiera” se traslada el saldo de las cuentas reales
que aparecen en el Balance de Comprobación, excepto el de Ia cuenta “Inventario
Inicial (XX-XX-XXXX)”. Así, el saldo de las cuentas deudoras se anota en la columna
“Debe”, y el saldo de las cuentas acreedoras en la columna “Haber”. Se traslada el
saldo de la cuenta “Inventario Inicial (XX-XX-XXXX)” a la columna “Debe” de la
columna “Estado de Situación Financiera”.
Si el resultado del ejercicio es positivo, el saldo de las cuentas “Impuesto sobre
la Renta por Pagar”, “Reserva Legal” y “Utilidad del Ejercicio” se traslada a la
columna “Haber” de la columna “Estado de Situación Financiera”. Debajo del saldo
de la cuenta “Utilidad del Ejercicio” se traza una línea que abarca ambas columnas.
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”.
Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total de la
columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que
Si el resultado del ejercicio es negativo, el saldo de la cuenta “Pérdida del Ejercicio”
se traslada a la columna “Debe” de la columna “Estado de Situación Financiera”.
Debajo del saldo de la cuenta “Pérdida del Ejercicio” se traza una línea que abarca
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Nº CUENTAS
1 Caja 382,00 382,00
2 Banco 2.700,00 2.700,00
3 Cuentas por cobrar 5.220,00 5.220,00
4 Efectos por cobrar 2.025,00 2.025,00
6 Mercancía en tránsito 425,00 425,00
7 Seguros pagados por anticipado 1.365,00 1.365,00
8 Terreno 2.700,00 2.700,00
9 Vehículo 1.500,00 1.500,00
10 Equipo de oficina 2.910,00 2.910,00
11 Mobiliario 1.395,00 1.395,00
12 Marca de fábrica 1.335,00 1.335,00
13 IVA-Crédito Fiscal 166,00 166,00
14 Estimación para cuentas incobrables 275,00 275,00
15 Efectos por cobrar descontados 1.035,00 1.035,00
16 Depreciación acumulada vehículos 1.018,00 1.018,00
17 Depreciación acumulada equipo de oficina 1.050,00 1.050,00
18 Depreciación acumulada mobiliario 423,00 423,00
19 Efectos por pagar 2.340,00 2.340,00
20 Cuentas por pagar 1.486,00 1.486,00
21 Gastos acumulados por pagar 1.949,00 1.949,00
22 IVA-Débito Fiscal 159,00 159,00
23 Prestaciones sociales por pagar 735,00 735,00
24 Amortización acumulada marca de fábrica 649,00 649,00
25 Capital social 9.000,00 9.000,00
26 Utilidades no distribuidas (01-01-2011) 726,00 726,00
27 Reserva legal 150,00 150,00
28 Ventas 50.850,00 50.850,00
29 Ingresos por intereses 3.765,00 3.765,00
30 Ingresos por alquileres 600,00 600,00
32 Compras 32.050,00 32.050,00
33 Devoluciones en ventas 2.085,00 2.085,00
34 Descuento por pronto pago recibidos 1.170,00 1.170,00
36 Gastos de administración 6.562,00 6.562,00
37 Gastos de ventas 10.486,00 10.486,00
38 Intereses por cobrar 84,00 84,00
39 Alquileres cobrados por anticipado 1.200,00 1.200,00
40 Depósitos recibidos en garantía 450,00 450,00
41 Total 78.400,00 78.400,00
42 Inventario Final (31-12-2011) 1.485,00 1.485,00
43 Total 35.890,00 2.025,00
44 Costo de Venta 33.865,00 33.865,00
45 Total 35.890,00 35.890,00 54.168,00 55.215,00
47 TOTAL 55.215,00 55.215,00
49 Impuesto sobre la renta por pagar 70,00 70,00
51 Total 1.047,00 1.047,00
54 Utilidades no distribuidas (31-12-2011) 952,00 952,00
55 Total 977,00 977,00 23.692,00 23.692,00
ambas columnas. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe

“Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total de la
columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que abarca las dos
columnas.
3.8.1.3. ESTRUCTURA DE LA HOJA DE TRABAJO DE 12 COLUMNAS

Una hoja de trabajo simple consta de 12 columnas. la Ilustración Nº 37 muestra su
estructura.
Columna “Nº”: en esta columna aparece el número que le corresponde a cada línea.
Columna “Cuentas”: en esta columna se anotan los nombres de las cuentas que conforman el
Libro Mayor con saldo diferente de cero, a la fecha que se van a preparar los estados financieros.
Columna “Balance de Comprobación”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas

(“Debe” y “Haber”), se anota el saldo de cada una de las cuentas según el Libro Mayor.
Columna “Ajustes”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas (“Debe” y “Haber”), se
anotan los cargos y abonos generados por los asientos de ajustes.
Columna “Balance de Comprobación Ajustado”: en esta columna, dividida a su vez en dos

columnas (“Debe” y “Haber”), se anota el saldo ajustado de cada una de las cuentas y el de
aquellas que no sufrieron variación.
Columna “Costo de Venta”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas (“Debe” y
“Haber”), se utiliza para determinar el Costo de Venta.
Columna “Estado de Resultados”: en esta columna, dividida a su vez en dos columnas (“Debe”
y “Haber”), se utiliza para determinar el resultado del ejercicio.
Columna “Estado de Situación Financiera”: en esta columna, dividida a su vez en dos

columnas (“Debe” y “Haber”), se anotan los saldos de las cuentas reales para la elaboración del
Estado de Situación Financiera.
Ilustración Nº 37
Nombre de la Empresa
Hoja de Trabajo
(Del XX-XX-XXXX al XX-XX-XXXX)
Balance de Estado de
Balance de Estado de
Ajustes Comprobación Costo de Venta Situación
Nº CUENTAS Comprobación Resultados
Ajustado Financiera
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
3.8.1.4. ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO DE 12 COLUMNAS

Para explicar la manera de elaborar una hora de trabajo de 12 columnas, tomaremos
como ejemplo el Balance de Comprobación de la empresa “ZARAGOZA, C.A.” al 31-12-2011
(ver Ilustración Nº 38), considerando que:
a. Ajuste Nº 1: la estimación para cuentas incobrables es de Bs. 30,00
b. Ajuste Nº 2: la depreciación del año es de Bs. 25,00
c. Ajuste Nº 3: Al 31-12-2011 no se ha registrado el cobro de una letra de cambio por
Bs. 120,00, cuyo monto fue depositado en el banco
d. El inventario final es de Bs. 570,00
e. El gasto por concepto de impuesto sobre la renta es de Bs. 75,00
f. la reserva legal es de Bs. 58,00
Ilustración Nº 37
ZARAGOZA, C.A.
Al 31-12-2011
SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER
00
Caja 300,
Bancos 900,00
Inventario (01-01-2011) 450,00
Mobiliario y equipo de oficina 150,00
Deprec. acum. mobiliario y equipo de oficina 68,00
Ventas 14.183,00
Compras 7.725,00
TOTAL 18.268,00 18.268,00
 Encabezado: En la primera línea de la parte superior se escribe el

nombre de la entidad “ZARAGOZA, C.A.”, en la siguiente línea se escribe la frase
“Hoja de Trabajo”, y en la tercera línea el período contable que abarca
“Del 01-01-2011 al 31-12-211) (ver Ilustración Nº 38.1).
 Identificación de las columnas: en la parte superior de la columna más amplia
se escribe la palabra “Cuentas”. las columnas 1 y 2 se identifican como
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustes Comprobación Costo de Venta
Ajustado
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
“Balance de Comprobación” y con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”. las

columnas 3 y 4 se identifican como “Ajustes” y con sus respectivas columnas “Debe”
y “Haber”. las columnas 5 y 6 se identifican como “Balance de Comprobación
Ajustado” y con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”. las columnas 7 y 8 se
identifican como “Costo de Venta” y con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”.
las columnas 7 y 8 se identifican como “Estado de Resultados” y con sus respectivas
columnas “Debe” y “Haber”. las columnas 11 y 12 se identifican como “Estado de
Situación Financiera” y con sus respectivas columnas “Debe” y “Haber”
 Formulación del Balance de Comprobación: En la columna “Cuentas” se anotan las
cuentas que conforman el Mayor de la empresa a la fecha de cierre, y sus
respectivos saldos en la columna “Debe”, si el saldo es deudor, o en la columna
“Haber”, si el saldo es acreedor. Debajo del último saldo se traza una línea que
 Realización de Ajustes: En la columna “Ajustes” se reflejan los ajustes a los saldos
de las cuentas que conforman el Balance de Comprobación. Cada ajuste se
identifica con un número. Los cargos se anotan en la columna “Debe” y los abonos
en la columna “Haber”. Cada monto cargado y abonado se identifica con el número
de ajuste correspondiente (ver Ilustración Nº 38.3).
Ajuste Nº 1: Cargo a la cuenta “Gastos de Venta” y abono a la cuenta “Estimación
para cuentas de cobro dudoso”. En la columna “Cuentas” se ubica la cuenta “Gastos
de Venta”. En la misma línea de la cuenta “Gastos de Venta” se anota el monto del
ajuste “30,00” en la columna “Debe” de la columna “Ajustes”, precedido por el
número de ajuste “(1)”. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se
escribe “Estimación para cuentas de cobro dudoso”. En la misma línea de la cuenta
“Estimación para cuentas de cobro dudoso” se anota el monto del ajuste “30,00” en
la columna “Haber” de la columna “Ajustes”, precedido por el número de ajuste “(1)”.
Ajuste Nº 2: Cargo a la cuenta “Gastos de Administración” y abono a la cuenta
“Deprec. Acum. Mobiliario y Equipo de Oficina”. En la columna “Cuentas” se ubica la
cuenta “Gastos de Administración”. En la misma línea de la cuenta “Gastos de
Administración” se anota el monto del ajuste “25,00” en la columna “Debe” de la
columna “Ajustes”, precedido por el número de ajuste “(2)”. En la columna “Cuentas”
se ubica la cuenta “Deprec. Acum. Mobiliario y Equipo de Oficina”. En la misma línea
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00
2 Bancos 900,00
6 Mobiliario y equipo de oficina 150,00
8 Dep. Acum. Mob. y Eq. Oficina 68,00
11 Ventas 14.183,00
12 Compras 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00
14 Gastos de Administración 2.655,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00
2 Bancos 900,00 (3) 120,00
3 Efectos por cobrar 2.850,00 (3) 120,00
6 Mobiliario y equipo de oficina 150,00
8 Dep. Acum. Mob. y Eq. Oficina 68,00 (2) 25,00
11 Ventas 14.183,00
12 Compras 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00 (1) 30,00
14 Gastos de Administración 2.655,00 (2) 25,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
16 Estim. para ctas. incobrables (1) 30,00
00
17 Total 175, 175,00
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
de la cuenta “Deprec. Acum. Mobiliario y Equipo de Oficina” se anota el monto del

ajuste “25,00” en la columna “Haber” de la columna “Ajustes”, precedido por el
número de ajuste “(2)”.
Ajuste Nº 3: Cargo a la cuenta “Bancos” y abono a la cuenta “Efectos por Cobrar”. En
la columna “Cuentas” se ubica la cuenta “Bancos”. En la misma línea de la cuenta
“Bancos” se anota el monto del ajuste “120,00” en la columna “Debe” de la columna
“Ajustes”, precedido por el número de ajuste “(3)”. En la columna “Cuentas” se ubica
la cuenta “Efectos por Cobrar”. En la misma línea de la cuenta “Efectos por Cobrar”
se anota el monto del ajuste “120,00” en la columna “Haber” de la columna “Ajustes”,
precedido por el número de ajuste “(3)”.
Debajo del último saldo se traza una línea que abarca ambas columnas. En la
primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”. Se totalizan la
columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total de la columna “Debe” y de la
columna “Haber” se traza una doble línea que abarca las dos columnas (ver
Ilustración Nº 38.3).
 Formulación del Balance de Comprobación Ajustado: En la columna “Balance de
Comprobación Ajustado” se anota el saldo ajustado de las cuentas del Balance de
Comprobación.
Si el saldo por naturaleza es deudor, se le suman los débitos y se le restan los
créditos; el saldo ajustado se anota en la columna “Debe” de la columna “Balance de
Comprobación Ajustado”.
Si el saldo por naturaleza es acreedor, se le suman los créditos y se le restan los
débitos; el saldo ajustado se anota en la columna “Haber” de la columna “Balance de
Comprobación Ajustado”.
Debajo del último saldo se traza una línea que abarca ambas columnas. En la
 Determinación del Costo de Venta: En la columna “Costo de Venta” se traslada el
saldo de las cuentas del Balance de Comprobación que conforman el Costo de
Venta. Así, el saldo de las cuentas deudoras se anotan en la columna “Debe”, y el
saldo de las cuentas acreedoras en la columna “Haber”. En la primera línea
disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Inventario Final (XX-XX-XXXX)” y en
la columna “Haber” de la Columna “Costo de Venta” se anota el monto del inventario
final. Debajo del monto del inventario final se traza una línea que abarca ambas
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00 300,00
2 Bancos 900,00 (3) 120,00 1.020,00
3 Efectos por cobrar 2.850,00 (3) 120,00 2.730,00
6 Mobiliario y equipo de oficina 150,00 150,00
8 Dep. Acum. Mob. y Eq. Oficina 68,00 (2) 25, 00
93,00
9 Capital social 2.100,00 2.100,00
10 Utilid. no Distribuidas (01-01-11) 327,00 327,00
11 Ventas 14.183,00 14.183,00
12 Compras 7.725,00 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00 (1) 30, 00
3.240,00
14 Gastos de Administración 2.655,00 (2) 25,00 2.680,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
16 Estim. para ctas. incobrables (1) 30,00 30,00
00
17 Total 175, 175,00 18.323, 00
18.323,00
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
columnas En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”.

Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. En la primera línea disponible
de la columna “Cuentas” se escribe “Costo de Venta” y en la columna “Haber” de la
Columna “Costo de Venta” se anota la diferencia entre el total de la columna “Debe” y
la columna “Haber”. Debajo del monto del Costo de Venta se traza una línea que
 Determinación del Resultado del Ejercicio: En la columna “Estado de Resultados” se
traslada el saldo de las cuentas nominales que aparecen en el Balance de
Comprobación. Así, el saldo de las cuentas deudoras, distintas a las que conforman
el Costo de Venta, se anota en la columna “Debe”, y el saldo de las cuentas
acreedoras, distintas a las que conforman el Costo de Venta, en la columna “Haber”.
El monto del Costo de Venta se traslada a la columna “Debe” de la columna “Estado
de Resultados”. Debajo del monto del Costo de Venta se traza una línea que abarca
ambas columnas. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”
Si el total de créditos es mayor al total de débitos, en la primera línea disponible de la
columna “Cuentas” se escribe “Utilidad antes de ISLR” y en la columna “Debe” de la
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidad antes de
ISLR” y en la columna “Haber” de la Columna “Estado de Resultados” se anota el monto
de la Utilidad antes de ISLR. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se
escribe “Impuesto sobre la Renta por Pagar” y en la columna “Debe” de la Columna
“Estado de Resultados” se anota el monto del Impuesto sobre la Renta por Pagar. En la
primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidad del Ejercicio” y en la
columna “Debe” de la Columna “Estado de Resultados” se anota la diferencia entre la
Utilidad antes de ISLR y el Impuesto sobre la Renta por Pagar. En la primera línea
disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la
columna “Haber”. Debajo del total de la columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza
una doble línea que abarca las dos columnas (ver Ilustración Nº 38.6).
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00 300,00
2 Bancos 900,00 (3) 120,00 1.020,00
4 Inventario Inicial (01-01-2011) 450,00 450,00 450,00
93,00
9 Capital social 2.100,00 2.100,00
11 Ventas 14.183,00 14.183,00
12 Compras 7.725,00 7.725,00 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00 (1) 30, 00
3.240,00
14 Gastos de Administración 2.655,00 (2) 25,00 2.680,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
00
17 Total 175, 175,00 18.323, 00
18.323,00
18 Inventario Final (31-12-2011) 570,00
00
19 Total 8.175, 570,00
20 Costo de Venta 7.605,00
21 Total 8.175,00 8.175,00
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00 300,00
2 Bancos 900,00 (3) 120,00 1.020,00
93,00
9 Capital social 2.100,00 2.100,00
11 Ventas 14.183,00 14.183,00 14.183,00
12 Compras 7.725,00 7.725,00 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00 (1) 30,00 3.240,00 3.240,00
14 Gastos de Administración 2.655,00 (2) 25,00 2.680,00 2.680,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
00
17 Total 175, 175,00 18.323, 00
18.323,00
18 Inventario Final (31-12-2011) 570,00
00
19 Total 8.175, 570,00
20 Costo de Venta 7.605,00 7.605,00
00
21 Total 8.175, 8.175,00 13.525,00 14.183,00
00
22 Utilidad antes de ISLR 658,
23 Total 14.183,00 14.183,00
24 Utilidad antes de ISLR 658,00
00
25 ISLR por pagar 75,
27 Total 658,00 658,00
30 Utilid. no Distribuidas (31-12-11) 525,00
31 Total 583,00 583,00
En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidad del

Ejercicio” y en la columna “Haber” de la Columna “Estado de Resultados” se anota el
monto de la Utilidad del Ejercicio. En la primera línea disponible de la columna
“Cuentas” se escribe “Reserva Legal” y en la columna “Debe” de la Columna “Estado
de Resultados” se anota el monto de la Reserva Legal. En la primera línea disponible
de la columna “Cuentas” se escribe “Utilidades no distribuidas (31-12-2011)” y en la
columna “Debe” de la Columna “Estado de Resultados” se anota la diferencia entre la
Utilidad del Ejercicio y la Reserva Legal. En la primera línea disponible de la columna
“Cuentas” se escribe “Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”.
Debajo del total de la columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble
línea que abarca las dos columnas (ver Ilustración Nº 38.6).
Si el total de débitos es mayor al total de créditos, en la primera línea disponible de la
columna “Cuentas” se escribe “Pérdida del Ejercicio” y en la columna “Haber” de la
columna “Estado de Resultados” se anota la diferencia entre el total de la columna
abarca las dos columnas.
 Traslado del Resultado del Ejercicio al Estado de Situación Financiera: En la columna
“Estado de Situación Financiera” se traslada el saldo de las cuentas reales que
aparecen en el Balance de Comprobación, excepto el de Ia cuenta “Inventario Inicial
(XX-XX-XXXX)”. Así, el saldo de las cuentas deudoras se anota en la columna
“Debe”, y el saldo de las cuentas acreedoras en la columna “Haber”. Se traslada el
saldo de la cuenta “Inventario Inicial (XX-XX-XXXX)” a la columna “Debe” de la
columna “Estado de Situación Financiera” (ver Ilustración Nº 38.7).
Si el resultado del ejercicio es positivo, el saldo de las cuentas “Impuesto sobre la
Renta por Pagar”, “Reserva Legal” y “Utilidad del Ejercicio” se traslada a la columna
“Haber” de la columna “Estado de Situación Financiera”. Debajo del saldo de la
cuenta “Utilidad del Ejercicio” se traza una línea que abarca ambas columnas. En la
Si el resultado del ejercicio es negativo, el saldo de la cuenta “Pérdida del Ejercicio”
se traslada a la columna “Debe” de la columna “Estado de Situación Financiera”.
Debajo del saldo de la cuenta “Pérdida del Ejercicio” se traza una línea que abarca
ambas columnas. En la primera línea disponible de la columna “Cuentas” se escribe

“Total”. Se totalizan la columna “Debe” y la columna “Haber”. Debajo del total de la
columna “Debe” y de la columna “Haber” se traza una doble línea que abarca las dos
columnas (ver Ilustración Nº 38.7).
3.8.2. ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Preparada la hoja de trabajo, los saldos reflejados en la misma sirven de base para la
elaboración de los estados financieros.
3.8.2.1. ESTADO DE RESULTADOS

Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el Estado de
Resultados, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro
de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante (IASB, 2005).
Cuando el Estado de Resultados se prepara tomando como base la naturaleza de los

gastos, éstos se agrupan de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. la Ilustración
Nº 39 muestra el Estado de Resultados de la empresa Zaragoza, C.A. según la naturaleza de
los gastos, a partir de la hoja de trabajo (ver Ilustración Nº 38.7).
Cuando se decida preparar el Estado de Resultados en función de los gastos, éstos se

agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los
costos de actividades de distribución o administración; como mínimo una entidad revelará,
según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. la Ilustración Nº 40
muestra el Estado de Resultados de la empresa Zaragoza, C.A. según la función de los gastos,
a partir de la hoja de trabajo (ver Ilustración Nº 38.7).
3.8.2.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

la Ilustración Nº 41 muestra el Estado de Situación Financiera de la empresa Zaragoza,
C.A. según la función de los gastos, a partir de la hoja de trabajo (ver Ilustración Nº 38.7). De
conformidad con la Norma, los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos
corrientes y no corrientes, se presentan como categorías separadas (IASB, 2005)
Zaragoza, C.A.
Hoja de Trabajo
(Del 01-01-2011 al 31-12-2011)
Balance de
Ajustado
1 Caja 300,00 300,00 300,00
2 Bancos 900,00 (3) 120,00 1.020,00 1.020,00
3 Efectos por cobrar 2.850,00 (3) 120,00 2.730,00 2.730,00
5 Mercancía en tránsito 28,00 28,00 28,00
6 Mobiliario y equipo de oficina 150,00 150,00 150,00
7 Cuentas por pagar 1.590,00 1.590,00 1.590,00
93,00 93,00
9 Capital social 2.100,00 2.100,00 2.100,00
10 Utilid. no Distribuidas (01-01-11) 327,00 327,00 327,00
11 Ventas 14.183,00 14.183,00 14.183,00
12 Compras 7.725,00 7.725,00 7.725,00
13 Gastos de Ventas 3.210,00 (1) 30,00 3.240,00 3.240,00
14 Gastos de Administración 2.655,00 (2) 25,00 2.680,00 2.680,00
15 Total 18.268,00 18.268,00
16 Estim. para ctas. incobrables (1) 30,00 30,00 30,00
00
17 Total 175, 175,00 18.323, 00
18.323,00
18 Inventario Final (31-12-2011) 570,00 570,00
00
19 Total 8.175, 570,00
20 Costo de Venta 7.605,00 7.605,00
00
21 Total 8.175, 8.175,00 13.525,00 14.183,00
00
22 Utilidad antes de ISLR 658,
23 Total 14.183,00 14.183,00
24 Utilidad antes de ISLR 658,00
00
25 ISLR por pagar 75, 75,00
27 Total 658,00 658,00
31 Total 583,00 583,00 4.798,00 4.798,00
Ilustración Nº 39
Zaragoza, C.A.
Estado de Resultados
Del 01-01-2011 al 31-12-2011
Expresado en Bolívares
INGRESOS
Ingresos de Actividades Ordinarias 14.183
Total Ingresos 14.183
GASTOS
Variaciones en Inventarios (120)
Gastos de Compra 7.725
Gastos de Ventas 3.240
Gastos de Administración 2.680
Total Gastos (13.525)
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 658
Impuesto sobre la Renta 75
Utilidad Neta del Ejercicio 583
Ilustración Nº 40
Zaragoza, C.A.
Estado de Resultados
Del 01-01-2011 al 31-12-2011
Ingresos de Actividades Ordinarias 14.183

Costo de Ventas (7.605)
Utilidad Bruta 6.578
Gastos de Ventas (3.240)
Gastos de Administración (2.680)
Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta 658
Impuesto sobre la Renta (75)
Utilidad Neta del Ejercicio 583
Ilustración Nº 41
Zaragoza, C.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2011
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 1.320
Documentos y Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras 2.700
Inventarios 598
Total Activo Corriente 4.618
Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo 57
Total Activo No Corriente 57
Total Activo 4.675
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Pasivo Corriente
Documentos y Cuentas por Pagar Comerciales y Otras 1.590
Impuesto sobre la Renta por Pagar 75
Total Pasivo Corriente 1.665
Total Pasivo 1.665
Patrimonio
Capital Social 2.100
Superávit 852
Reservas 58
Total Patrimonio 3.010
Total Pasivo y Patrimonio 4.675
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Brito A. José (2011) Contabilidad Financiera. Novena edición. Caracas, Venezuela: Ediciones
Centro de Contadores.
Congreso de la República de Venezuela. Código de Comercio (1955) Caracas, Venezuela:

Gaceta N° 475 Extraordinaria del 21 de diciembre de 1955
Díaz Moreno, Hernando (2001) Contabilidad General: Enfoque Práctico con Aplicaciones
Informáticas. Primera Edición. Bogotá, Colombia: Pearson Educación de Colombia Ltda.
Guajardo Cantú, Gerardo (2002) Contabilidad Financiera. Tercera edición. México: McGraw-Hill
Interamericana Editores S.A. de C.V.
International Accounting Standards Board (2005) Norma Internacional 1: Presentación de

Estados Financieros
Olivo de Latouche, Marfa; Maldonado González, Ricardo; Franca, Lucila de (2009)

Fundamentos de Contabilidad Financiera. Tercera edición. Valencia, Venezuela: Dirección de
Medios y Publicaciones de la Universidad de Carabobo.
Silva, Jesús Alirio (2011) Contabilidad. Caracas, Venezuela: Ediciones CO-BO.

03.01 Módulo III - Ciclo Contable (Guía de Estudio)

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UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ALVAREZ, ROMER CHÁVEZ, BELKIS

3.1. Aspectos Generales del Ciclo Contable ............................................................................. 4

3.2. Análisis de las Transacciones ............................................................................................ 5

3.3. Registro de las Transacciones en los Libros de Contabilidad ............................................ 6

3.4. Preparación del Balance de Comprobación Preliminar .................................................... 30

3.5. Registro de Asientos de Ajuste ........................................................................................ 36

3.6. Preparación del Balance de Comprobación Ajustado ...................................................... 49

3.7. Realización del Proceso de Cierre Contable .................................................................... 49

3.8. Preparación de los Estados Financieros .......................................................................... 53

Referencias Bibliográficas ........................................................................................................ 81

Para que el sistema de información contable pueda cumplir el propósito de suministrar

3.1. ASPECTOS GENERALES DEL CICLO CONTABLE

3.1.2. PROPÓSITO DEL CICLO CONTABLE

El ciclo contable tiene la particularidad de extenderse desde el inicio hasta el final de

3.1.3. FASES DEL CICLO CONTABLE

• Preparación del balance de comprobación preliminar

3.2. ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES

Aumento de un activo ➔ Aumento de un pasivo

Aumento de un activo ➔ Aumento de patrimonio

Aumento de un activo ➔ Disminución de otro activo

Disminución de un pasivo ➔ Disminución de activo

Disminución de un pasivo ➔ Aumento de otro pasivo

Disminución de un pasivo ➔ Aumento de patrimonio

Disminución de patrimonio ➔ Disminución de activo

Disminución de patrimonio ➔ Aumento de un pasivo

Disminución de patrimonio ➔ Aumento de patrimonio

3.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Artículo 32: “Todo comerciante debe llevar en idioma

El Libro de Inventarios es un libro de contabilidad de uso obligatorio en el cual se registran

Artículo 33: “Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de

Artículo 33 (continuación): “Los inventarios serán firmados por

El Libro de Inventario, también llamado Libro de Inventarios y de Balances, consta de

DESCRIPCIÓN SUB-TOTAL TOTAL

Columna “DESCRIPCIÓN”: en esta columna se anota el nombre de las cuentas y cualquier

Particularmente, el Libro Diario y el Libro de Inventarios deben ser registrados

en el artículo 33 del Código de Comercio (Congreso de la República de Venezuela, 1955):

Artículo 33: “El libro Diario y el libro de Inventarios no

3.3.1. LIBRO DIARIO

Artículo 36: “Se prohíbe a los comerciantes:

3.3.1.1. ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO

Empresa “EJEMPLO, C.A.”

FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER

3.3.1.2. REGISTRO DE LA TRANSACCIÓN EN EL LIBRO DIARIO

Transacción Nº 1: El 03-01-2011 Carlos González y Javier Fuenmayor constituyen la

La Ilustración Nº 3 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Siendo ésta la

FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER

Transacción Nº 2: El 04-01-2011 se compró a Distribuidora del Centro, C.A. mobiliario de

La Ilustración Nº 4 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Por la

transacción realizada la empresa:

Transacción Nº 3: El 06-01-2011 se compró a crédito a Muebles de Casa, C.A. mercancía

FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER

La Ilustración Nº 5 muestra el asiento correspondiente a esta transacción. Por la

“EFECTOS POR PAGAR” se acredita o abona por Bs. 8.400,00

FECHA DESCRIPCIÓN Ref. DEBE HABER

A continuación se presentan el resto de las transacciones realizadas por la empresa

Transacción Nº 4: El 08-01-2011 se vendió mercancía según factura Nº 0001 al Sr. Carlos

Transacción Nº 5: El 15-01-2011 se canceló a CORPOELEC el recibo de electricidad por

Transacción Nº 6: El 16-01-2011 se adquirió un vehículo a Premium Motors, C.A. por

Transacción Nº 7: El 17-01-2011 se vendió a la Sra. Rubia Márquez mercancía por

Transacción Nº 10: El 22-01-2011 se compró a Comercial Zaragoza, C.A. mercancía por

Transacción Nº 11: El 25-01-2011 la Sra. Márquez hizo un abono mediante cheque de