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TEMAS A TRATAR
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I. Antecedentes
II. Delito de Contabilidad Paralela
III. Ley Penal Tributaria
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I. ANTECEDENTES
TRI BUTARI O ANTECEDENTES

Capítulo VI del Título V del Código Penal

DELITOS FRAUDE EN LA ADMINISTRACIÓN DE

VINCULADOS PERSONAS JURÍDICAS

DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO

Art. 198 CP. Delito de Administración Art. 199 CP. Delito de Contabilidad Paralela
Fraudulenta
 COMPETENCIAS DEL CONTADOR PÚBLICO
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De conformidad con lo establecido en el inciso a) del artículo

3º de la Ley 28951*, son competencias del profesional
contable, entre otras: “Planificar, organizar, supervisar y
dirigir la contabilidad general y de costos de las actividades
económico-comerciales desarrolladas por personas naturales
y/o jurídicas del ámbito privado, público o mixto; y formular,
autorizar y/o certificar los estados financieros
correspondientes, incluidos los que se incorporen a las
declaraciones juradas y otros para fines tributarios.

*Ley de actualización de la Ley Nº 13253, de profesionalización del contador público y de creación de

los colegios de contadores públicos.
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II. DELITO DE CONTABILIDAD PARALELA

 Ley 31501 Modifica el Código Penal
Publicado 29 de Junio del 2022
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Artículo 198. Administración Fraudulenta

“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos (2) años ni mayor
de cinco (5) años y con ciento ochenta (180) a trescientos sesenta y cinco (365)
días-multa, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una
P.J. realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes :
[…]
9. Utilizar cualquier documento contable que sustente operaciones inexistentes o
simuladas para encubrir pagos a favor de terceras personas naturales o jurídicas,
nacionales o extranjeras”.

*Se Incrementaron las Penas. Ppl hasta 01 a 04 años y se agrega numeral 9.

** Similar a Operaciones No Reales – art 44º LIGV ??
 Ley 31501 Modifica el Código Penal
Publicado 29 de Junio del 2022
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Artículo 199. Contabilidad paralela

“El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene

contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos (2) años ni mayor de cinco
(5) años y con ciento ochenta (180) a trescientos sesenta y cinco (365)
días-multa”.

*Se Incrementaron las Penas

 DELITO DE CONTABILIDAD PARALELA
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CARACTERISTICAS

DELITO ESPECIAL TIPO PENAL CONDUCTA TÍPICA

La comisión del delito Si existe una contabilidad Al presentar una aparente

únicamente va dirigido a las paralela, habría mayores situación patrimonial
personas se encuentran indicios para poder ventajosa no acorde con
obligadas a llevar calificar como delito de la empresa esta frente a
contabilidad. dominio. un delito de peligro
abstracto.

Recae en las personas naturales BJP: Confiabilidad de la información contable

que refleja el estado de la empresa, y que sirve
(representante legal o sus a terceros. (Infracción del deber de informar)
administradores, contadores, ) Art. 27 CP
 DELITO DE CONTABILIDAD PARALELA
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CARACTERISTICAS

ELEMENTO
SUBJETIVO

Es un delito doloso: la
finalidad de la contabilidad
paralela es el obtener una
ventaja de tipo indebida.
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III. LEY PENAL TRIBUTARIA

 Ley Penal Tributario Decreto Legislativo Nº 813
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• Defraudación Tributaria.
• Delitos Contables.
• Delitos Tributarios.

¿Es posible el caso del concurso de delitos con el

delito de contabilidad paralela establecido en el
Art. 199 del CP?
 DELITO CONTABLE
Artículo 5. Pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
TRI BUTARI O ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributación.

Contabilidad paralela “El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida,

mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos (2) años ni mayor de cinco (5) años y con
ciento ochenta (180) a trescientos sesenta y cinco (365) días-multa”.
 Art 199 del Código Penal
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• DELITO DE CONTABILIDAD
PARALELA.
Se tiene por finalidad presentar
información que procure obtener ventajas
a la empresa frente a terceros.

Ley Penal Tributaria – D.

Leg. Nº 813
• DELITO CONTABLE.
Tiene una orientación a detectar
omisiones relacionadas con el no pago de
tributos ante el fisco.
CONCURSO IDEAL
DE DELITOS
comisión de múltiples delitos
(2 o más) como consecuencia
de la realización de una sola
acción en el sujeto
 ¿Es posible el caso del concurso de delitos, con el delito de
contabilidad paralela establecido en el Art. 199 del CP?

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Los delitos contables se conciben como delitos de peligro abstracto y viene

sancionados con una pena menor.

Esta omisión plantearía un concurso de leyes entre un delito contable y la

modalidad defraudatoria de ocultamiento de ingresos, en el que
prevalecerá por consunción ―ya que la falsedad contable constituye el
medio para realizar la ocultación o falsa consignación de datos― la
modalidad defraudatoria del artículo 2 de la Ley Penal Tributaria.

Si se llega a determinar que el agente contaba además con una doble

contabilidad donde anotaba efectivamente los ingresos ocultados a la
administración tributaria, podría verificarse un concurso con el delito
previsto en el artículo 199 del Código Penal
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TRI BUTARI O COMUNICACIÓN DE INDICIOS

✓ Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria

la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros.
✓ Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico
por escrito, bajo responsabilidad.
✓ La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisión de
delito tributario y/o aduanero o estén encaminados a dicho
propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose
en forma paralela los procedimientos penal y administrativo.
TRI BUTARI O SUJETOS
 CSR: RECURSO DE NULIDAD N° 435-2018/JUNÍN
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CONDENAN A CONTADOR COMO COMPLICE A TRES AÑOS.

REPARACIÓN CIVIL: S/ 22,162. INHABILITACIÓN: 4 MESES.
“Nada sostiene la versión exculpatoria del imputado. Como
contador tenía el control de la documentación generada por la
empresa y él fue quien elaboró las declaraciones juradas
respectivas. No es de recibo sostener que desconocía de la doble
facturación y que estaba al margen de la ordenación de las facturas
de la empresa de cara a los compromisos tributarios de la
empresa. Su formación profesional y su rol en la empresa impiden
la ajenidad sostenida. El recurso defensivo, centrado en el juicio
histórico, debe desestimarse y así se declara”
 ARGUMENTOS DEL CONTADOR
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Alegó que él no tenía a su cargo la documentación de la empresa; que

no conocía de la doble facturación y actuó de buena fe bajo el principio
de confianza, y ni siquiera se benefició patrimonialmente con la
conducta de los administradores de la empresa; que solo tenía a la vista
las facturas escaneadas y no controlaba la documentación de la
empresa, únicamente se encargó de poner al día la contabilidad de la
empresa y desconocía lo que ocurría al interior de la misma; que sus
coimputados, finalmente, pagaron la deuda tributaria, por lo que operó
la excusa absolutoria respectiva.
 LOS HECHOS
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(…) durante el ejercicio gravable del año dos mil doce, ocultaron
los ingresos de dicha empresa, a cuyo efecto se utilizó un doble
juego de facturas de venta, con motivo de un contrato de
ejecución de obra de construcción de pistas y veredas (…), con
las que dejaron de pagar al fisco un monto de doscientos
veinticinco mil ciento setenta y dos soles. Se trató de dos
facturas por un monto de (…) la primera y (…) la segunda. La
declaración jurada la presentó el imputado (…), y él anotó en el
registro de venta de la empresa las facturas número (…) como
anuladas y con monto cero.
 DECLARACIÓN DEL CLIENTE
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Que, ahora bien, el encausado (…) señaló que el imputado (…) era el
responsable del manejo y custodia de los documentos contables, así
como de las facturas de compras y ventas, a la vez que para regularizar
o declarar ante la Sunat se solicitaba sus servicios, él llevaba todas las
cuentas de la empresa. Esta información fue confirmada por el otro
imputado, (….).
 FUNDAMENTOS DEL PJ
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• Tenía el control de la documentación generada por la

empresa
• Fue quien elaboró las declaraciones juradas respectivas.
• No se puede sostener que desconocía de la doble
facturación y que estaba al margen de la ordenación de
las facturas de cara a los compromisos tributarios de la
empresa
• Su formación profesional y su rol en la empresa impiden
la ajenidad sostenida.
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GRACIAS
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