EL IVA EN EL CONTRATO ESTATAL

Primera diapositiva

Los contratos suscritos con las entidades públicas están sometidos al IVA siempre que en
su ejecución se configure alguno de los hechos generadores previstos en el artículo 420 del
estatuto tributario (E.T.). Los cuales son:
a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
excluidos.
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la
propiedad industrial.
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de
los expresamente excluidos. .( persona natural con régimen simplificado)
d) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las
loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.

Contratos celebrados con entidades públicas

segunda diapositiva

El artículo 78 de la Ley 633 del 2000, preceptúa que para todos los efectos en los contratos
con entidades estatales, el IVA será el vigente en la fecha de la resolución o acto de
adjudicación del respectivo contrato. Cuando esos contratos sean modificados o
prorrogados a partir de tal fecha se aplicarán las disposiciones vigentes para tal momento.

En la aplicación del impuesto a las ventas en los contratos celebrados con entidades
públicas o estatales del orden nacional o territorial antes del 1º de enero de 2017, se deben
tener en cuenta, dos situaciones que contienen los artículos 192 y 193 de la Ley 1819 de
2016:

Tercera diapositiva
1) El artículo 192 de la Ley 1819 de 2016, mantiene estable la tarifa del IVA y es aplicable
a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, dicha tarifa será la vigente a la
fecha de la resolución o acto de adjudicación, o suscripción del respectivo contrato, salvo
en caso de adición de éste relacionada con un mayor valor del contrato, ya sea por efecto de
alguna modificación o prórroga, en cuyo caso le será aplicable la tarifa vigente al momento
de la celebración de dicha adición.

Como ejemplo cita: si cuando se suscribió el contrato estatal en diciembre de 2016 la tarifa
del IVA por compra y suministro de bienes era del 16%, y el 31 de enero se suscribe una
adición por un mayor valor de suministros, la nueva tarifa aplicable a la adición del
contrato será del 19%.

Cuarta diapositiva

2) En tanto que el artículo 193 de la Ley 1819 de 2016, hace referencia es a los contratos de
construcción e interventorías derivadas de los contratos de concesión de infraestructura de
transporte suscritos por las entidades públicas o estatales, caso en el cual, mantiene estable
el régimen del impuesto sobre las ventas que se encontraba vigente al momento de la
suscripción del respectivo contrato, salvo que se dé una adición al contrato ya sea por
efecto de alguna modificación o prórroga, caso en el cual al monto adicionado le será
aplicable el régimen del impuesto sobre las ventas que se encuentre vigente al momento de
la celebración de dicha adición.

Por ejemplo: si un contratista cuando se suscribió el contrato estatal de construcción

derivado de un contrato de concesión de infraestructura de transporte, pertenecía a un
régimen del impuesto a las ventas, pero en el desarrollo del mismo han cambiado las
condiciones y demás requisitos del régimen este se mantiene, pero, si en el transcurso de su
ejecución hay lugar a una adición que conlleva a un mayor valor del contrato generado por
modificación o prórroga, se hará efectivo dicho cambio de régimen en el momento de la
adición del respectivo contrato, aplicando las normas del lVA que se encuentran vigentes.

CONTRATOS ESTATALES GRAVADOS CON IVA

quinta diapositiva
Los contratos de construcción y urbanización privadas y en general de
confección de obra material, los de consultoría, el contrato de administración
delegada, se encuentran gravados con IVA, así mismo, en el servicio de
telecomunicaciones de valor agregado cuando se presta mediante el empleo de
redes de propiedad de terceros, cada sujeto pasivo de derecho debe responder
directamente por los impuestos recaudados.
 CONTRATOS EXCLUIDOS DE IVA
6 diapositiva
Según al artículo 3 del decreto 1372 de 1992 “en los contratos de construcción de bien
inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios”; y que tratándose de construcción de obra pública,
el artículo 100 de la ley 21 de 1992 dispone que los contratos “que celebren las
personas naturales o jurídicas con entidades territoriales y/o entidades
descentralizadas del orden municipal estarán excluidas del IVA”.
También Dentro de la gran variedad de contratos estatales que se suscriben con o
entre entidades públicas, están los que tienen que ver con los servicios públicos.
a) El servicio de energía y sus actividades complementarias
b) El servicio público de acueducto y alcantarillado. Sin embargo,
cuando la actividad es realizada por un tercero en desarrollo de un
contrato suscrito con la empresa prestadora del servicio si pagara IVA
c) El servicio público de aseo y recolección de basuras
d) El servicio público de gas domiciliario bien sea conducido por tubería
o distribuido en cilindros, incluyendo las actividades de
comercialización desde la producción y transporte de gas por un
gasoducto principal

ASPECTOS EN MATERIA DE IVA APLICABLES ESPECIFICAMENTE A LOS

PRINCIPALES CONTRATOS CON EL ESTADO
7 diapositiva
1. CONTRATO DE OBRA PÚBLICA
 El IVA se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios
obtenidos por el constructor.
 Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre la remuneración del
servicio que corresponda a la utilidad del constructor.
 Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del costo o del gasto
respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra construida, es decir, que solo se
podrán solicitar impuestos descontables sobre lo imputable directamente a la utilidad u
honorarios.
 En el respectivo contrato debe señalarse la parte correspondiente a los honorarios o
utilidad que el constructor espera. Esto con el fin que quede clara la base gravable del IVA
correspondiente al servicio de construcción, para seguridad del propio responsable pero
también del contratante que va a ser afectado económicamente con el pago del impuesto.
NOTA cuando no se trata de construcción propiamente dicha, sino de realización de
reparaciones, resanes, pinturas y otras labores que atienden a la conservación de la obra ya
construida, la base gravable se conforma con el valor total del contrato, incluyendo
materiales, gastos, mano de obra, etc.

2. ADMINISTRACIÓN DELEGADA 8 diapositiva

El contrato de administración delegada es una modalidad del contrato de mandato por
medio de la cual un contratista, por cuenta y riesgo del contratante, se encarga de la
ejecución del objeto del convenio.
Lo anterior conlleva que el contratista preste un servicio al contratante (prestación de
hacer) consistente en encargarse de la ejecución del objeto del convenio (administrar,
ejecutar una obra, etc.), el cual se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas
al no hallarse comprendido dentro de los servicios exceptuados del gravamen.
3. contrato de consultoría 9 diapositiva
Celebrado con entidades estatales comprende tanto los estudios, como la interventoría, la
gerencia de obra, los diseños, planos y demás aspectos relacionados con la ingeniería del
proyecto.
Los contratos de consultoría no están expresamente excluidos del impuesto sobre las ventas
por el artículo 476 del Estatuto Tributario o en otras disposiciones, por lo tanto se
encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas independientemente de su finalidad,
debiendo el contratista aplicar la tarifa general del impuesto sobre el valor total percibido
por él como responsable. Lo anterior, salvo que el contratista sea una persona del régimen
simplificado (que no cobra el IVA).
4. CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS 10 diapositiva
Tratándose de la naturaleza de la actividad contratada y en cuanto al impuesto sobre las
ventas se aplicará la tarifa correspondiente al servicio prestado, que en general
corresponderá a la tarifa del 16% (dado que muy pocos servicios se encuentran 59
excluidos del IVA o con tarifas diferenciales) que será cobrado por el contratista persona
natural del régimen común responsable del IVA, en caso contrario, si es una persona
natural del régimen simplificado no puede cobrar suma alguna por concepto de IVA en su
contrato.
5. CONTRATO DE CONCESIÓN
De acuerdo con lo previsto en el artículo 10 del Decreto 1372 de 1992, tratándose de tasas,
peajes y contribuciones que se perciben por el Estado o por las entidades de derecho
público33, directamente o a través de concesiones, no están sometidos al impuesto sobre las
ventas.

RESPONSABLES DEL IVA EN LA CONTRATACIÓN 11 diapositiva

 Al ejecutar un contrato con entidades públicas, las personas naturales o jurídicas
que actúan como contratistas revisten la calidad de responsables. En la venta de
bienes gravados a las entidades públicas, son responsables los comerciantes y
quienes sin poseer tal carácter ejecuten habitualmente actos similares a estos.
 Si se trata de la prestación de un servicio, son responsables quienes presten el
servicio gravado

BIBLIOGRAFIA

http://crconsultorescolombia.com/concepto-general-iva-ley-1819-2016.php

http://www.portafolio.co/economia/impuestos/el-iva-en-la-contratacion-con-el-estado-509776

http://legal.legis.com.co/document?
obra=rimpuestos&document=rimpuestos_84965d14eb0c10e4e0430a01015110e4

http://bibliotecadigital.usb.edu.co:8080/bitstream/10819/1887/1/Aproximaci
%C3%B3n_Iva_Deteriore_Marulanda_2013..pdf
DECRETO 1372 DE 1992