Ad Superior

CONTABILIDAD SUPERIOR
Normas Internacionales de Contabilidad
INVENTARIOS (NIC 2)
Los inventarios son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el transcurso normal de la operación :
b) En proceso de producción para ser vendidos
c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
producción, o de prestación de servicios.
Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Reconocimiento
Los inventarios se reconocen a partir de la fecha en que la entidad tiene los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad de las existencias.
De acuerdo a la NIC 21 (diferencias en cambio), no se puede capitalizar las diferencias en
cambio, estas deben ser reconocidas en el estado de resultado.
Medición de los Inventarios
Los inventarios de medirán al costo o al valor neto realizables, el que sea menor.
Costos de los Inventarios
El costo de los Inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación así como otros costos en los que se hayan incurrido para darles su condición y
ubicación actual.
Costos de Adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento, y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y las otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costo de Transformación
Son costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una parte calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencias del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de fábrica, así como el costo de gestión y
administración de planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente con el
volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Katty Cordero Ronquillo

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basara
en la capacidad normal de trabajo de los medios productivos. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de
varios periodos o temporadas y teniendo en cuenta la perdida de capacidad que resulta de las
operaciones prevista de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La
cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementara
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gasto del periodo en que han sido
incurridos.
Otros Costos
Se incluirá otros costos, en el costo de los inventarios siempre que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado
incluir como costos de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción,
o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
Costos Excluidos:
a) Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos

de producción :
b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración.
c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
d) Los costos de ventas.
Costos de los Productos Agrícolas.
De acuerdo a la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas que la
entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán en el momento de
su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, considerados en el momento de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa
fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Sistema de Medición de Costos.
Las técnicas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo
estándar o el método de los minoristas, podrá ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso las condiciones de cálculo se revisaran de forma
regular y si es preciso se cambiaran los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.
Formula del Costo.
El costo de los inventarios se asignara utilizando los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizara la misma formula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una

naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costos también
diferentes.
No se admite la utilización del método LIFO (UEPS)
Valor Neto Realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismo estén dañados,
u obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
La práctica de rebajar saldos, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente
con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de sus ventas o uso.
Generalmente la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable se calcula para cada partida de
los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo puede resultar apropiado agrupar
partidas similares o relacionadas.
Las estimaciones del valor neto realizables se basaran en la información más fiable de que se
disponga, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con
los hechos posteriores al cierre del balance.
Reconocimiento como un Gasto
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
costo de venta. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas de los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que
ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte
de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación
del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados por la entidad para
los elementos de propiedades planta y equipos de propia construcción. El valor de los
inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la
vida útil de los mismos.

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACION Y ERRORES (NIC 8)
Políticas Contables.-
Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Un Cambio en una Estimación Contable.-

Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia no son correcciones de errores.
Errores en Periodos Anteriores.-

Son las omisiones e inexactitudes en los Estados Financieros (EE/FF) de una entidad, para uno o
más periodos anteriores, resultantes de un error al utilizar información Fiable.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, la mala interpretación de hechos, así como los fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, como
si esta se hubiera aplicado siempre.
Uniformidad de las Políticas Contables.-

La entidad seleccionara y aplicara sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares a menos que una norma o
Interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las
cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas.
Cambios en Políticas Contables.-

La entidad cambiara una Política Contable solo si tal cambio es requerido por una Norma o
Interpretación; o lleva a que los Estados Financieros (EE/FF) suministren información mas fiable
y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Las aplicaciones por primera vez de una Política Contable que consista en la Reevaluación de
Activos de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles, se considera un cambio de Política
Contable que ha de ser tratado como Reevaluación, en lugar de aplicar las disposiciones
contenidas en esta norma.
Aplicación Retroactiva.-
Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la entidad ajustara los
saldos iníciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el periodo anterior mas
antiguo que se presente revelando información acerca de los demás importes comparativos
para cada periodo anterior presentado como si la nueva política contable hubiese utilizado
siempre.

Cambios en las Estimaciones Contables.-
Como resultado de la incertidumbre inherente al mundo de los negocios, muchas partidas de
los estados financieros no pueden ser medidas con precisión sino solo estimada; Por ejemplo
podría requerirse estimaciones para:
a) Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación.
b) Las obsolescencia de los inventarios
c) El valor razonable de activos o pasivos financieros
d) La vida útil o las pautas del consumo esperado de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos despreciable; y
e) Las obligaciones por garantías concedidas.
Si se produjesen cambios en la estimación es posible que esta pueda necesitar ser revisada
como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión
de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni
tampoco es una corrección de un error.
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable y no un
cambio en una estimación contable.
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de políticas contables y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimación
contable.
Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo amortizable, afectara al gasto de vida
útil restante del activo. En ambos casos el efecto del cambio correspondiente al periodo
corriente se reconocerá como ingreso o gasto del periodo corriente mientras que el eventual
efecto sobre los periodos futuros se ira reconociendo en el transcurso de los mismos.
Errores.-
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los
elementos de los Estados Financieros (EE/FF) los estados financieros no cumplen con las NIIF si
contienen errores, tantos materiales como inmateriales. Los errores potenciales, se corregirán
antes de que los EE/FF sean formulados. Sin embargo los errores materiales en ocasiones no se
descubren hasta en un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se
corregirán en la información comparativa presentada en los EE/FF de los periodos siguientes.
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores de forma retroactiva, en los
primeros EE/FF formulados después de haberlos descubierto:
a) Re expresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en
los que se origino el error ; o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta la
información, reexpresando los saldos iníciales de activos, pasivos y patrimonio neto
para dicho periodo.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS (NIC 16)
DEFINICION:
La Propiedad Planta y Equipo son Activos Tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la produccioó n o suministros de bienes y servicios

para arrendarlos a terceros o para propoó sitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante maó s de un periodo.
RECONOCIMIENTO:
Se reconocen cuando
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econoó micos futuros derivados
del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
COSTOS INICIALES:
Algunos elementos PPE pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de íóndole
medioambiental. Estos activos cumplen las condiciones para sus reconocimientos como
activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econoó micos adicionales del resto
de sus activos.
Por ejemplo, una industria quíómica puede tener que instalar nuevos procesos de
fabricacioó n para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la produccioó n y
almacenamiento de productos quíómicos, reconociendo entonces como parte de
propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean
recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaríóa inhabilitada para producir y vender
esos productos quíómicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y
otros relacionados con ellos se revisaraó para comprobar la existencia de deterioro del
valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
COSTOS POSTERIORES
La entidad no reconoceraó , en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y

equipo, los costos derivados del mantenimiento diario. Tales costos se reconoceraó n en el
resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo
de pequenñ os componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
reparaciones y conservacioó n del elemento de propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.
Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de
cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave.
Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una
sustitucioó n recurrente menos frecuente la entidad reconoceraó , dentro del importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucioó n de parte
de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de

reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se daraó de baja en
cuentas.
Una condicioó n para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continuó en
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacioó n perioó dica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no.
Cuando se realice una inspeccioó n general, su costo se reconoceraó en el importe en libros
del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucioó n. Al mismo tiempo, se
daraó de baja cualquier importe en libros del costo de una inspeccioó n previa, que
permanezca en la citada partida.
COMPONENTES DEL COSTO:
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicioó n, incluidos los aranceles de importacioó n y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicioó n, despueó s de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacioó n del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimacioó n inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, asíó como
la rehabilitacioó n del lugar sobre el que se asienta.
Ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de beneficios a los empleados (seguó n se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados), que procedan directamente de la construccioó n o adquisicioó n de un elemento
de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparacioó n del emplazamiento fíósico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacioó n o transporte posterior;
(d) los costos de instalacioó n y montaje;
(e) los costos de comprobacioó n de que el activo funciona adecuadamente;
(f) los honorarios profesionales.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalacioó n productiva;

(b) los costos de introduccioó n de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacioó n o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacioó n del personal); y
(d) los costos de administracioó n y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,

planta y equipo terminaraó cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar.
Los siguientes costos no se incluiraó n en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todavíóa tiene que ser puesto en marcha o estaó operando por debajo de su
capacidad plena;
(b) peó rdidas operativas iníóciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y

(c) costos de reubicacioó n o reorganizacioó n de parte o de la totalidad de las operaciones de
la entidad.
MEDICION DEL COSTO:
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo seraó el precio equivalente en

efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza maó s allaó de los teó rminos
normales de creó dito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconoceraó como intereses a lo largo del periodo del creó dito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
La entidad elegiraó como políótica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacioó n y
aplicaraó esa políótica a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades,
Planta y equipo.
Modelo del Costo:

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se registraraó por su costo menos la depreciacioó n acumulada y el importe
acumulado de las peó rdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizaraó por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacioó n, menos la
depreciacioó n acumulada y el importe acumulado de las peó rdidas por deterioro de valor
que haya sufrido.
El valor razonable de los elementos de planta y equipo seraó habitualmente su valor de
mercado, determinado mediante una tasacioó n.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza
especíófica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es
vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podríóa
tener que estimar el valor razonable a traveó s de meó todos que tengan en cuenta los
ingresos del mismo o su costo de reposicioó n una vez practicada la depreciacioó n
correspondiente.
La frecuencia de las revaluaciones dependeraó de los cambios que experimenten los valores
razonables. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, seraó necesaria una nueva revaluacioó n. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volaó tiles en su valor
razonable, por lo que necesitaraó n revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes
serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas
cada tres o cinco años.
Cuando se revaluó e un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacioó n

acumulada en la fecha de la revaluacioó n puede ser tratada de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo.
Este meó todo se utiliza a menudo cuando se revaluó a el activo por medio de la
aplicacioó n de un íóndice para determinar su costo de reposicioó n depreciado.
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
re expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este meó todo se utiliza habitualmente en edificios.

Si se revaluó a un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaraó n tambieó n todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos
pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacioó n,
tal aumento se llevara directamente a una cuenta de superaó vit de revaluacioó n, dentro del
patrimonio neto.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacioó n, tal disminucioó n se reconoceraó en el resultado del periodo. No obstante, la
disminucioó n seraó cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superaó vit se
revaluacioó n reconocido previamente en relacioó n con el mismo activo, en la medida que tal
disminucioó n no exceda el saldo del superaó vit de revaluacioó n.
El superaó vit de revaluacioó n de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el
patrimonio podraó ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se
produzca la baja en cuentas del activo. Esto podríóa implicar la transferencia total del
superaó vit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superaó vit podríóa
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del superaó vit transferido seríóa igual a la diferencia entre la depreciacioó n calculada seguó n el
valor revaluado del activo y la calculada seguó n su costo original. Las transferencias desde
las cuentas de superaó vit de revaluacioó n a ganancias acumuladas no pasaraó n por el
resultado del periodo.
DEPRECIACION:
Se depreciaraó de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y

equipo que tenga un costo significativo con relacioó n al costo total del elemento.
Importe depreciable y periodo de depreciación

El importe depreciable de un activo se distribuiraó de forma sistemaó tica a lo largo de su
Vida uó til.
El valor residual y la vida uó til de un activo se revisaraó n, como míónimo, al teó rmino de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizaraó n como un cambio en una estimacioó n contable, de acuerdo con la NIC 8
Políóticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
La depreciacioó n de un activo comenzaraó cuando esteó disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacioó n y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. La depreciacioó n de un activo cesaraó en la fecha maó s
temprana entre aqueó lla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposicioó n que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin
embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendraó n en
cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilizacioó n prevista del activo. El uso se evaluó a por referencia a la capacidad o al
producto fíósico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fíósico esperado, que dependeraó de factores operativos tales como el
nuó mero de turnos de trabajo en los que se utilizaraó el activo, el programa de reparaciones
y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacioó n mientras el activo no estaó siendo
utilizado.

(c) La obsolescencia teó cnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
produccioó n, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que
se obtienen con el activo.
(d) Los líómites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizaraó n por separado, incluso
si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas,
canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento
en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectaraó a la determinacioó n
del importe depreciable del edificio.
METODO DE DEPRECIACION:
El meó todo de depreciacioó n utilizado reflejaraó el patroó n con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econoó micos futuros del activo.
El meó todo de depreciacioó n aplicado a un activo se revisaraó , como míónimo, al teó rmino de
cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patroó n esperado de
consumo de los beneficios econoó micos futuros incorporados al activo, se cambiaraó para
reflejar el nuevo patroó n. Dicho cambio se contabilizaraó como un cambio en una estimacioó n
contable, de acuerdo con la NIC 8.
La depreciacioó n lineal daraó lugar a un cargo constante a lo largo de la vida uó til del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El meó todo de depreciacioó n decreciente en
funcioó n del saldo del elemento daraó lugar a un cargo que iraó disminuyendo a lo largo de su
vida uó til.
El meó todo de las unidades de produccioó n daraó lugar a un cargo basado en la utilizacioó n o
produccioó n esperada.
La entidad elegiraó el meó todo que maó s fielmente refleje el patroó n esperado de consumo de
los beneficios econoó micos futuros incorporados al activo.
Dicho meó todo se aplicaraó uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patroó n esperado de consumo de dichos beneficios econoó micos
futuros.
BAJA DE ACTIVOS FIJOS:
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se daraó de baja en

cuentas:
(a) Por su disposicioó n; o
(b) Cuando no se espere obtener beneficios econoó micos futuros por su uso o disposicioó n.
La peó rdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo
se incluiraó en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a
menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento
financiero posterior). Las ganancias no se clasificaraó n como ingresos de actividades
ordinarias.
La peó rdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades,
planta y equipo, se determinaraó como la diferencia entre el importe neto que, en su caso,
se obtenga por la disposicioó n y el importe en libros del elemento.

INGRESOS ORDINARIOS (NIC 18)
Objetivos:
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es

determinar cuándo deben ser reconocidos.
El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica
sobre la aplicación de tales criterios.
Alcance:
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de
las siguientes transacciones y sucesos:
a) venta de bienes;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías
y dividendos.
 El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al
por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a
terceros.
 La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad,
de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en
el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo
largo de varios periodos contables.
 El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan
la forma de:
a) Intereses-cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad;
b) Regalías- cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
c) Dividendos-distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital
o sobre una clase particular del mismo.
Definiciones:
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifica:
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el
periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal

entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones
de los propietarios de ese patrimonio.
Valor Razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
libre.
Medición de los ingresos de actividades ordinarias:
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determinan,

normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al
valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de
cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al

efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de

la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. La tasa de interés imputada a la
operación será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
a. La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta;
b. La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce

como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
Por ejemplo: la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la
recepción de un efecto comercial cargando la tasa de interés menor que la del mercado como
contrapartida de la venta de bienes.
Los Intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se
establece en la NIC 39 y GA 5 a GA 8.
Permutas:
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios:

 De naturaleza similar, tal cambio no se considera como ingresos de actividades
ordinarias.
 De naturaleza diferente, el intercambio se considera como ingresos de actividades
ordinarias.
Estos ingresos se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o entregados
(cuando los recibidos no se puedan medir con fiabilidad).

Ventas de Bienes:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser

reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
Transferencia de Riesgos y Ventajas:
En la mayoría de los casos la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá

con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión del comprador.
 Caso en la mayor parte de las ventas al por menor.
En otros casos, por el contrario la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad tendrá
lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesión de los bienes.
Ejemplos de Retención Significativa de Riesgos y Ventajas:
a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía;
b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los bienes;
c) Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido
todavía completada por parte de la entidad; y
d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la probabilidad de devolución.
Ejemplos de Retención No Significativa de Riesgos y Ventajas:
 El vendedor retiene con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la

titularidad legal de los bienes.
 En las ventas al por menor, cuando se garantiza la devolución del importe si el
consumidor no queda satisfecho.

 Siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y
reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia
previa o en otros factores relevantes.
Incertidumbre sobre Recuperabilidad:
 Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya

incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
Prestación de Servicios:
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo
sobre el que se informa.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a. el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
b. sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción;
c. el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el
que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d. los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Intereses, Regalías y Dividendos:
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con
las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:
a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
a. los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés
efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;
b. las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c. los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista.

Información a revelar:
Una entidad revelará:

A. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización
de las operaciones de prestación de servicios;
B. la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias,
reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de:
a. venta de bienes;
b. la prestación de servicios;
c. intereses;
d. regalías;
e. dividendos; y
f. el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías
anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

PROVISIONES, PASIVOS, Y ACTIVOS CONTINGENTES (NIC 37)
Introducción
La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya

dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter
contingente, exceptuando los siguientes:
a. Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente según su valor razonable;
b. Aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas.
c. Aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de
los asegurados; o
d. Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Provisiones:
Las provisiones como pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes
circunstancias:
a. una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b. es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos, para cancelar la obligación; y
c. puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. En la Norma
se destaca que sólo en casos extremadamente excepcionales no será posible la
estimación de la cuantía de la deuda.
Objetivo:
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas,
como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Alcance:
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando
el contrato es oneroso; y
(b) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Definiciones:
especifica:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de
pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra
alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligación legal es aquélla que se deriva de:

a. un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o
implícitas);
b. la legislación; o
c. otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las
que:
1. debido a un patrón establecido de comportamiento en el
pasado, a políticas empresariales que son de dominio público
o a una declaración efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros
que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades;
y
2. como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
1. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya

existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no
ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la entidad, o
2. una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados,
que no se ha reconocido contablemente porque:
b. no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos
que incorporen beneficios económicos; o
c. el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Un activo contingente
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.

Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de
la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
1. el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
2. la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Comparación de las provisiones con otros pasivos:
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y
otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación.
En contraste con las provisiones:

a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo
formal con el proveedor; y
b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o
recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente
con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de
las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del
cierre).
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente:
Esta Norma distingue entre:

a) provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que
su cuantía haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones
presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de
recursos que incorporen beneficios económicos; y
b) pasivos contingentes los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos
porque son:
 obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la
entidad tiene una obligación presente que puede suponerle una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
 obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta
Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelación, se produzca
una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, ya sea porque
no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la
obligación).
Reconocimiento Provisiones:
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

Obligación presente:
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el momento

presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado
lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del
periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación
presente que de lo contrario.
Suceso pasado:
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la
obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga,
como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la
obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una
actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivos Contingentes:
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.

Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una
determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables
se tratará como un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada.
Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha
convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos futuros.
Activos contingentes:
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto
que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de
realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo.
Medición
Mejor estimación:
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre
el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Riesgo e incertidumbres:
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoración de la misma.

Valor Presente
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la
provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligación.
El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo
resulte significativo.
La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al
hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.
Sucesos futuros:
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación,
deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia
objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
Reembolsos:
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario
para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de
reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad
cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como
un activo separado. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisión.

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE (NIC 10)
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:

a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa; y
b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a

los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
especifica:
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que
informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo
sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste) y
b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
Reconocimiento y medición:
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen
ajustes.
a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que confirma
que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa.
b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que indique el
deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa, o de que el
importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo necesita ajustarse.
Por ejemplo:
(i) la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se informa,
generalmente confirma que al final del periodo sobre el que se informa existía una pérdida
sobre la cuenta comercial por cobrar, y que la entidad necesita ajustar el importe en libros de
dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se informa puede proporcionar
evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.

c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el
que se informa.
d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del periodo sobre
el que se informa la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar
estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran
incorrectos.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes.
Dividendos
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de patrimonio (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación), no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo
sobre el que se informa.
Hipótesis de negocio en marcha
Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si la
gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la intención de liquidar
la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que
hacerlo.
Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación de los Estados Financieros
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la
entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la
entidad revelará también este hecho.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son
materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad
revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a) la naturaleza del evento; y
b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de
realizar tal estimación.

COSTOS POR PRESTAMOS (NIC 23)
Principio básico
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico; o
b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes
cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación se especifica:
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
Los costos por préstamos pueden incluir:
(a) el gasto por intereses calculado utilizando el método de la tasa
de interés efectiva de la forma descrita en la NIC 39
Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición;
Reconocimiento
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos
activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el
periodo en que se haya incurrido en ellos.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito
de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de
capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales
préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal
de tales fondos
Inicio de la capitalización
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos
de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en
que la entidad cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones:
a) incurre en desembolsos en relación con el activo;

b) incurre en costos por préstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta.
Suspensión de la capitalización
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en
los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se
extienden en el tiempo.
Fin de la capitalización
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso
al que va destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se
pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad
cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o
para su venta.
Una entidad revelará:
a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
Disposiciones transitorias
Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una entidad
aplicará la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de
inicio de la capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.
Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y
aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con todos los activos aptos para los
que la fecha de inicio de la capitalización sea dicha fecha u otra posterior.

ACTIVOS INTANGIBLES (NIC 38)
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación;
c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos),
de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar
si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, la entidad
realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más
significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados
como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo
de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del
equipo, serán tratados como activos intangibles.
Definición:
Un Activo Intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física,

que esta controlado por la entidad, y que se espera obtener beneficios económicos futuros.
El activo puede mantenerse por cualquier motivo (es decir a diferencia de la propiedad, planta
y equipo no necesita ser mantenido para el uso en la producción o suministros de bienes y
servicios, para alquilar a otros, o por motivos administrativos).
Identificabilidad:
Un activo es identificable si:

a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
Control:
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtenerlos
beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la

entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su
justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales
Reconocimiento y medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que
el elemento en cuestión cumple:
a) la definición de activo intangible
b) los criterios para su reconocimiento
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente
para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a
la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando
hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia
respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en proceso

Los desembolsos por investigación o desarrollo que:
(a) estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en proceso, adquirido de
forma independiente o en una combinación de negocios y reconocido como un activo
intangible; y
(b) se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto se contabilizarán de
acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62.
Otros activos intangibles generados internamente

En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de
forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro. y
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo
intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía
generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades
de la entidad.
Fase de investigación
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación
en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el
caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.
Son ejemplos de actividades de investigación:
a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u
otro tipo de conocimientos;
c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios; y
d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno),
se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su venta.
b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el
futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya
a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67), o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como
un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como
plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).
Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo 74 o el modelo
de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de
revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo
menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización
acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido.
Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará
por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
El modelo de revaluación no contempla:
a) la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como
activos; o
b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
Vida útil

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo para la entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no
excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo
largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo
se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo
intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que
respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. La vida útil de un
derecho readquirido que haya sido reconocido como un activo intangible en una combinación
de negocios es el periodo contractual restante del contrato en el que se concedió el derecho y
no incluirá los periodos de renovación.
Activos intangibles con vidas útiles finitas

Periodo y método de amortización
El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará
en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la
venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo
esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si
este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de
amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del
periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe
en libros de otro activo.
Valor residual
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o
(b) exista un mercado activo para el activo y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
General
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás:
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes de
amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo;
(d) la partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos,
aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la
NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones
efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por deterioro del
valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las
hubiere);
(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo aplicando la
NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del periodo, de
acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la
moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará
la siguiente información:
(a) para cada clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido
posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74;

Ad Superior

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Ad Superior

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CONTABILIDAD SUPERIOR

Normas Internacionales de Contabilidad

Los inventarios son activos:

Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

Medición de los Inventarios

Costos de los Inventarios

El costo de los Inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

Katty Cordero Ronquillo

a) Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos

Costos de los Productos Agrícolas.

Sistema de Medición de Costos.

Formula del Costo.

Katty Cordero Ronquillo

Valor Neto Realizable

Reconocimiento como un Gasto

Katty Cordero Ronquillo

Normas Internacionales de Contabilidad

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACION Y ERRORES (NIC 8)

Un Cambio en una Estimación Contable.-

Errores en Periodos Anteriores.-

Uniformidad de las Políticas Contables.-

Cambios en Políticas Contables.-

Katty Cordero Ronquillo

Katty Cordero Ronquillo

Normas Internacionales de Contabilidad

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS (NIC 16)

La Propiedad Planta y Equipo son Activos Tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la produccioó n o suministros de bienes y servicios

La entidad no reconoceraó , en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y

Katty Cordero Ronquillo

COMPONENTES DEL COSTO:

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) Su precio de adquisicioó n, incluidos los aranceles de importacioó n y los impuestos

Ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) costos de apertura de una nueva instalacioó n productiva;

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,

Katty Cordero Ronquillo

MEDICION DEL COSTO:

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo seraó el precio equivalente en

Modelo del Costo:

Cuando se revaluó e un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacioó n

Katty Cordero Ronquillo

Se depreciaraó de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y

Importe depreciable y periodo de depreciación

Katty Cordero Ronquillo

BAJA DE ACTIVOS FIJOS:

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se daraó de baja en

Katty Cordero Ronquillo

Normas Internacionales de Contabilidad

INGRESOS ORDINARIOS (NIC 18)

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es

Katty Cordero Ronquillo

Medición de los ingresos de actividades ordinarias:

La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor

Los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determinan,

En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al

Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios:

Katty Cordero Ronquillo

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser

Transferencia de Riesgos y Ventajas: