CAPITULO 5

CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA

INDUSTRIA DEL CAFÉ PARA EL AÑO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Estructura del caso práctico:

5.1.- Información sobre el caso práctico
5. 1.1 Datos generales
5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal

5. 2.- Planificación de la auditoría

5.2.1 Memorandum de planeación
5.2.2 Evaluación del control interno
5. 2.3 Análisis por áreas según evaluación del control interno 5 2.4 Conclusión y determinación de áreas
críticas
5.2.5 Programas de Auditoría

5. 3.- Ejecución de la auditoría

5.3.1 Papeles de trabajo
5.3.2 Carta a la Gerencia
5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRÁCTICO

Se realizará el caso práctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo cual permitirá
comprender el desarrollo de la guía propuesta.

5.1.1 Datos Generales:

Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Dirección: Cantón los Cafetos, Municipio de San
Miguel. N.I.T.: 1217-010170-101-0
N.R.C.: 265-4
Giro: Beneficiador – Exportador de Café

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal

5. 1.2.1 - Ley de IVA
5. 1.2.1.1 - Ingresos:
 Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes:
Mes - Venta interna - Exportación - Beneficiado - Venta de - Total de café
café de café desperdicio

Enero $ 31,428.57 $ 9,428.57 $ 7,857.14 $ 3,666.67

Febrero 28,992.36 8,697.71 7,248.09 3,382.44
Marzo 38,052.42 11,415.73 9,513.11 4,439.45
Abril 33,501.39 10,050.42 8,375.35 3,908.49
Mayo 30,723.66 9,217.10 7,680.91 3,584.43
Junio 28,056.90 8,417.07 7,014.22 3,273.31
Totales $ 190,755.30 $ 57,226.60 $ 47,688.82 $ 22,254.79
========= ========= ========== =========
DICADA A LA
CIEMBRE DE 2001

n y determinación de áreas

eses, lo cual permitirá

s Cafetos, Municipio de San

uientes:
- Total de café de

$ 52,380.95
48,320.60
63,420.71
55,835.65
51,206.10
46,761.50
$ 317,925.51
==========
 5. 1.2.1.2 - Compras:
El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes - Compras - IVA- Crédito Fiscal - Total

Enero $ 32,365.75 $ 4,207.55 $ 36,573.30

Febrero 30,145.02 3,918.85 34,063.87

Marzo 44,345.21 5,764.88 50,110.39
Abril 34,323.15 4,462.01 38,785.16
Mayo 36,055.35 4,687.20 40,742.55
Junio 30,541.00 3,970.33 34,511.33
Totales $ 207,775.48 $ 27,010.82 $ 234,786.30
======== ======== ========
La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crédito fiscal originales
utilizados , los cuales están ordenados por mes, a continuación se detallan los comprob
mayores a $ 4,000.00

MES: ENERO
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto

12 07-01-01 10526 La Ponderosa, S.A. de C.V. $ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00

16 11-01-01 702102 Los Compadres, S.A. de C.V. 4,025.00 523.25

22 17-01-01 4387 La Finca, S.A. de C.V. 4,205.50 546.72

28 20-01-01 10046 El Buen Amigo, S.A. de C.V. 4,105.75 533.75
29 20-01-01 18780 El agricultor 4,225.70 549.34
35 25-01-01 10056 El buen samaritano 4,280.45 556.46
l originales
detallan los comprobantes

- IVA - Total

535.60 $ 4,655.00
4,548.25

4,752.22
4,639.50
4,775.04
4,836.91
 MES: FEBRERO
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto

6 02-02-01 4006 Los Coquitos. S.A. de C.V. $ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802

15 06-02-01 00781 El Buen Amigo 4,070.00 529.10 4,599

22 15-02-01 7812 Las Flores, S.A. de C.V. 4,155.00 540.15 4,695
44 19-02-01 4625 Agroservicio Hidalgo, S.A. 4,150.00 539.50 4,689
45 22-02-01 2464 El Surco, S.A. de C.V. 4,025.00 523.25 4,548
46 28-02-01 67142 Moorcal, S.A. de C.V. 4,100.00 533.00 4,633
MES: MARZO
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA -
Correlativo comprob. Neto

6 06-03-01 68751 Fertica, S.A. de C.V. $ 4,922.00 $ 639.86 $

8 07-03-01 21526 Agroservicio El águila 4,722.00 613.86

15 16-03-01 26526 Casa Vaquerano, S.A. 5,025.00 653.25
16 17-03-01 41526 Agroservicio Araujo 4,910.00 638.30
26 22-03-01 126 El Porvenir 5,100.00 663.00
29 26-03-01 1331 El Corral 5,125.00 666.25
31 29-03-01 415 Casa Grimaldy 4,050.00 526.50
IVA - Total

$ 4,802.50

4,599.10
4,695.15
4,689.50
4,548.25
4,633.00

Total

5,561.86

5,335.86
5,678.25
5,548.30
5,763.00
5,791.25
4,576.50
 MES: ABRIL
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto

10 05-04-01 01176 Agroindustria El molino $ 4,080.00 $ 530.40 $

13 11-04-01 05625 Agroindustria El tablón 5,125.00 666.25

15 20-04-01 2607 El Caficultor, S.A. de C.V. 4,000.00 520.00
26 21-04-01 7246 La Fuente, S.A. de C.V. 4,315.00 560.95
31 22-04-01 1256 El Pital, S.A. de C.V. 4,125.00 536.25
35 26-04-01 6024 El Nuevo amanecer 4,625.00 601.25
MES: MAYO
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto

18 11-05-01 1525 El amate $5,150.00 669.50 $5,819.50

25 21-05-01 42550 Café tacuba, S.A. 5,028.00 653.64 5,681.64

28 25-05-01 258 Casa Méndez 4,825.00 627.25 5,452.25
35 29-05-01 15089 Insumos del campo 4,550.00 591.50 5,141.50

MES: JUNIO
No. de - Fecha -No. de - Nombre de proveedor - Valor - IVA - Total
Correlativo comprob. Neto

09 06-06-01 2555 Casa Barrios, S.A. de C.V. $4,850.00 $ 630.50 $

18 22-06-01 4545 El Nuevo amanecer 4,018.00 522.34

28 26-06-01 86514 Fertica, S.A. de C.V. 4,044.00 525.72
35 30-06-01 4265 El Surco, S.A. de C.V. 4,175.00 542.75
44 30-06-01 825 Casa Grimaldy 4,628.00 601.64
IVA - Total

4,610.40

5,791.25
4,520.00
4,875.95
4,661.25
5,226.25

otal

$5,819.50

5,681.64
5,452.25
5,141.50

- Total

5,480.50

4,540.34
4,569.72
4,717.75
5,229.64
 5.1.2.2 Ley de Impuesto sobre la Renta
Los valores reflejados en la declaración de Impuesto sobre la Renta , durante el ejercicio 2001 son lo
siguientes:

Ventas
(-) Rebajas y devoluciones sobre venta
Ventas Netas
Inventario Inicial $ 84,961.33
Compras netas 934,574.72
Disponibilidad $1,019,536.05
(-) Inventario final 96,368.50
Café procesado
Costo de beneficiado
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Operación
Gastos de administración $ 50,976.80
Gastos de venta 84,961.33
Gastos financieros 43,984.53
Utilidad de Operación
(+) Otros Ingresos
Utilidad antes de reserva e impuesto
Reserva legal
Utilidad antes de impuesto
Impuesto sobre la renta
Utilidad por distribuir
la Renta , durante el ejercicio 2001 son los

$ 1,699, 226.78
18,383.19
$ 1, 680,843.59

923,167.55
441,798.96
$ 315,877.08

179,922.66
$ 135,954.42
339,845.35
$ 475,799.77
33,305.98
$ 442,493.79
110,623.45
$ 331,870.34
==========
 El libro Diario - Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado
INGRESOS
Ventas de café $ 1,680,843.59
Café oro $1,545,535.68
Café pergamino 1,176
Otras clases 27,061
Café verde perico 106,229
Café molido 840
OTROS INGRESOS $ 339,845.35
Desperdicio de café $ 50,976.80
Beneficiado de café proceso húmedo y seco 288,868.55
Ingresos totales $ 2,020,688.94
COSTO DE VENTAS
Café Procesado $

Café  uva $ 903,873.35
Estricta altura $ 639,309.62
Altura 263,207.92
Bajío 180.77
Prematuro 1,175.04
Café  verde perico $ 17,724.82
Verde perico
Café  pepena  y cereza $ 1,569.38
uentas de resultado

1,680,843.59
1,545,535.68
1,176.59
27,061.58
106,229.31
840.43
339,845.35
80
5
$ 2,020,688.94

923,167.55
Cereza de pepena $ 1,441.00
Cereza de maduro 128.38
Costo de beneficiado $ 441,798.96

GASTOS DE VENTA
Alquileres
$ 3,432.44
Indemnizaciones 4,698.36
Sueldos 38,691.39
Comisiones y bonificaciones 3,305.00
Aguinaldos y vacaciones 5,989.77
Propaganda 1,172.47
Servicios portuarios y otros de exportación 16,100.17
Prestaciones sociales 2,676.28
Servicios telefónicos 1,945.61
Luz eléctrica 2,761.24
Mantenimiento de mobiliario y equipo 1,818.17
Varios 2,370.43

GASTOS DE ADMINISTRACION
Luz eléctrica

$ 999.14
Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic. 3,395.05
Sueldos 23,092.49
Vacaciones y aguinaldos 2,263.37
Prestaciones sociales 4,485.96
Alquileres 1,585.38
Servicio telefónico 1,947.32
Papelería y útiles de oficina 1,809.68
Pasan..
$ 441,798.96

$ 84,961.33

$ 50,976.80
Depreciación de mobiliario y equipo de ofic. 4,710.26
Viáticos 367.03
Indemnizaciones 1,595.57
Honorarios 2,059.46
Varios 2,666.09

GASTOS FINANCIEROS
Intereses “Banco Hipotecario”

$ 2,027.68
Intereses “Banco Cuscatlán” 28,290.85
Comisiones “Banco Cuscatlán” 1,108.41
Comisiones “Banco de Comercio” 96.77
Intereses “Banco de Comercio” 11,633.91
Comisiones “Banco Cuscatlán” 826.91
5.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditoría se inicia elaborando la planeaciòn de la misma.

5.2.1 Memorandum de Planeaciòn Objetivo:

Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas
en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impues
Sobre la renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos.

I- TERMINOS DE REFERENCIA
a) Responsabilidad de informes
En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora, S.A. de C.V. celebrada el 20 de Marzo de 20
fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del

ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. A continuación se resumen los

requerimientos de mayor relevancia:
 $ 43,984.53

ma.

s formales y sustantivas contenidas

s y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto
entos.

a, S.A. de C.V. celebrada el 20 de Marzo de 2001,

informe fiscal del

01. A continuación se resumen los

  Realizar un examen para emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias dur
el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001, de acuerdo a Normas Internacionales de Auditori
aplicables a Auditoría de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos conside
necesarios.
 Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma qu
pueda garantizar el interés fiscal.
 Firmar Estados Financieros para propósitos legales.
b) Expectativas del cliente
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa , Gerente general de la emp
manifestó que durante nuestra auditoría requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al área de c
que tienen interés fiscal tales como: Cuentas por cobrar,
Inventarios, Ingresos, Costos y Gastos en general.

II - NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES 1.- ANTECEDENTES

La compañía fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza anónima de capital variable
un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la República de El Salvador, con un capital social
171,428.57, actualmente el capital asciende a
$ 1,142,857.14 representado por 100,000 acciones con un valor nominal de $11.43 c/u.

Los accionistas de la compañía son los siguientes:

Nombre Acciones

Wilman Chicas 10
Raúl Antonio Amaya 20
Rudis Tabora 23,380
Pasan…
Elsy Amaya 29,800 29
Hacienda El Café 20,740 20
Alejandro Orellana 2,660 2
Juan Gabriel Segovia 4,080 4
Asoc. Cooperativa El Cafetal 19,310 19
Total 100,000 100 %
2. - OPERACIONES
La compañía se dedica principalmente al beneficio y exportación del café; los principales clientes son lo
siguientes:
Supermercados el sol, S.A. de C.V. Cofee Importer Ltda. U.S.A.
Importaciones Centroamericanas, Guatemala
Cofee Salvadoreans, TX

Los principales proveedores son: La Ponderosa

Casa Barrios, S.A. de C.V. El Corral
El Buen Amigo, S.A. de C.V.

3.- LEGISLACION APLICABLE

a- Código Tributario
b- Reglamento a Código Tributario
c- Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
d- Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de serv
e- Ley de Impuesto sobre la Renta

f- Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

g- Código de Comercio
l- Ley Reguladora del ejercicio de la contaduría Pública
i- Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno aplicar.
III-SISTEMA DE INFORMACION
GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION:
 Sistema de contabilidad
Para el control y registro de operaciones , la sociedad cuenta con un sistema de contabilidad,
cual se lleva por medio del sistema de partida doble, en forma mecanizada , dicho sistema co
está autorizado por la Superintendencia…y para el período que comprende el estudio se encuentra actua
Los inventarios de mercadería se llevan en forma periódica, para la valuación del inventario s
adopta el costo de producción.
Por las facturas, comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y notas de débito, tanto emitidas como
recibidas se lleva un archivo especial para estos.
Se practica Inventario físico una vez al año generalmente al 31 de diciembre.

 Detalle de los principales controles Libros  legales financieros

Libro Diario – Mayor (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.) Libro de Est
Financieros (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.)
Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas), art. 141 lit. d CT
Libros legales administrativos
Libro de actas (art. 40 de Código de Comercio)
Libro de Junta general de accionistas (artículo 246 Código de Comercio)

Libro de aumentos y disminuciones de capital (art. 312 Código de Comercio)

Libro de accionistas (artículo 147 Código de Comercio)

Auxiliares
Mayor auxiliar para todas las cuentas
 Estructura contable
 Se verificó que el Catálogo y Manual de Aplicación de Cuentas, están debidamente autoriza
por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.
La estructura contable se detalla así:
1- Activo
2- Pasivo
3- Patrimonio
4- Costos y Gastos 5- Ingresos
Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.

IV - AMBIENTE DE CONTROL
El sistema de organización de la compañía permite que la presidencia ejerza un control bastante
directo sobre las principales operaciones, además se cuenta con manuales de procedimientos defin
sin embargo, estos no han sido actualizados desde el año 1996.
De acuerdo a la observación realizada sobre las políticas que posee la empresa para controlar s
operaciones, se concluye que:
En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciación global de la estructura de control inte
de la compañía, podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este
cliente es  MEDIO

V - POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración, las cuales reflejan
aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes:

INVENTARIOS: /art. 143 CT

Estos son valuados al costo de producción
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. 30 LISR)
Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. La depreciación, se calcul
el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. Los desembolsos por adicciones y me
se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. Las gananci
pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados, así como los gastos por reparaciones
mantenimiento que no extienden la vida
útil de los activos.

INDEMNIZACIONES: (art. 58 Código de Trabajo)

Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados, según el tiempo de servicio
acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente, pueden llegar a serles pagadas en
de despido. La compañía tiene la política de pagar anualmente el
valor de las indemnizaciones a su personal.

RESERVA LEGAL: /art. 295, ref. artículos 123 y 124 de Código de Comercio)
La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en concepto d
reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.

VI - ENFOQUE DE AUDITORIA
a) Componentes
Basados en nuestras observaciones, indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente
y transacciones en el sistema de información de la compañía, hemos determinado como principale
componentes de interés fiscal, los siguientes:

- Ventas / Cuentas por cobrar

- Inventarios / Costo de ventas
- Activo fijo / Depreciación
- Préstamos bancarios / Gastos financieros
- Gastos de operación
b) Enfoque
Considerando los riesgos de auditorías determinados y el volumen de transacciones que la compañía ma
el enfoque de nuestras pruebas será sustantivo, combinado con pruebas analíticas y de procedimien
para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones
tributarias establecidas en las leyes, códigos y sus reglamentos respectivos.

c) Materialidad
La materialidad ha sido calculada bajo el método escala deslizante la cual consiste en multiplic
factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos
totales al 30 de Junio de 2001:
umplimiento de las obligaciones tributarias durante
uerdo a Normas Internacionales de Auditoria
ebas selectivas y otros procedimientos considerados

luya nuestras recomendaciones de tal forma que se

do Juan Tamayoa , Gerente general de la empresa,

stros esfuerzos sean orientados al área de cuentas
brar,

TES 1.- ANTECEDENTES

edad de naturaleza anónima de capital variable por
lica de El Salvador, con un capital social de $

n valor nominal de $11.43 c/u.

Porcentaje

0.01
0.02
23.38

29.80
20.74
2.66
4.08
19.31
 100 %

ortación del café; los principales clientes son los

.S.A.

a la Prestación de Servicios
a de Bienes Muebles y a la Prestación de servicios

y otras leyes que sean oportuno aplicar.

N:

dad cuenta con un sistema de contabilidad, el

e, en forma mecanizada , dicho sistema contable
o que comprende el estudio se encuentra actualizado.
eriódica, para la valuación del inventario se

crédito y notas de débito, tanto emitidas como

al 31 de diciembre.

s financieros
ACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.) Libro de Estados
. 435 y 438 C. de Com.)
y ventas), art. 141 lit. d CT

digo de Comercio)

2 Código de Comercio)
o)
ón de Cuentas, están debidamente autorizados

y subcuentas.

que la presidencia ejerza un control bastante

uenta con manuales de procedimientos definidos,
996.
íticas que posee la empresa para controlar sus

eciación global de la estructura de control interno

control sobre este

as por la administración, las cuales reflejan la

las siguientes:
 de construcción. La depreciación, se calcula por
activos. Los desembolsos por adicciones y mejoras
a útil de los activos respectivos. Las ganancias y
sultados, así como los gastos por reparaciones y

los empleados, según el tiempo de servicio de

vigente, pueden llegar a serles pagadas en caso
anualmente el

ódigo de Comercio)
mpuesto de cada ejercicio, el 7% en concepto de
e del capital social.

nes efectuadas acerca del ambiente

mpañía, hemos determinado como principales
volumen de transacciones que la compañía maneja,
nado con pruebas analíticas y de procedimientos
nes
ntos respectivos.

scala deslizante la cual consiste en multiplicar el

da por los ingresos
Ingresos Factor
Hasta $ 300,000.00 0.054
“ 400,000.00 0.040
“ 500,000.00 0.030
“ 600,000.00 0.025
“ 700,000.00 0.023
“ 800,000.00 0.020
“ 900,000.00 0.018
“ 1,000,000.00 0.017
Ingresos totales hasta el 30 de junio de
Interpolando: .054   +  .040  = 0.047
2
Materialidad planeada = 317,925.51 x 0.047 = 14,942.50

VII - SECCION ADMINISTRATIVA

1.- De acuerdo al giro principal de la compañía y su volumen de sus operaciones para la
auditoría fiscal del presente año hemos asignado al siguiente personal:

Socio responsable: José Ángel Pereira Gerente de Auditoría: José Ángel Pereira Señior: Wendy Garc
Asistente: Ana Julia Machuca

2.- Presupuesto de tiempo: 475 horas

3- Honorarios:
Los honorarios aprobados para la revisión ascienden a $ XXXX Según consta en propuesta de servicio
profesionales.

4- Cronogramas de visitas: Planificación: Julio de 2001 Evaluación de sistemas: Agosto de 2001 Revis
preliminar: Septiembre de 2001
Revisión final: Enero y Febrero de 2002

5- Funcionarios frecuentemente contactados:

Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuación:
Ing. Roberto Mendoza : Presidente
Ing. Juan Carlos López : Vicepresidente Lic. Juan Tamayoa : Gerente General
Lic. Ángel Quinteros : Contador General

ELABORO : Ana Julia Machuca Fecha : 18 de Julio de 2001 REVISO : Wendy García
Fecha: 27 de Julio de 2001
AUTORIZO: José Ángel Pereira Fecha: 31 de Julio de 2001

5.2.2 Evaluación del Control Interno

Es necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que serán evaluadas,
establecer las áreas críticas que deberán revisarse. Para este efecto se presenta el cuestionario d
control interno:
Cabe mencionar que dicho cuestionario está de acuerdo a la guía para la elaboración del
dictamen e informe fiscal elaborada por la Dirección General de Impuestos Internos.
 2001 = $ 317,925.51
047

51 x 0.047 = 14,942.50

VA
de la compañía y su volumen de sus operaciones para la
mos asignado al siguiente personal:

eira Gerente de Auditoría: José Ángel Pereira Señior: Wendy García

as

revisión ascienden a $ XXXX Según consta en propuesta de servicios

ción: Julio de 2001 Evaluación de sistemas: Agosto de 2001 Revisión

2002

tactados:
ntemente contactados se presenta a continuación:
nte
esidente Lic. Juan Tamayoa : Gerente General
or General

a Fecha : 18 de Julio de 2001 REVISO : Wendy García

a Fecha: 31 de Julio de 2001

rno
Interno de la empresa respecto a las leyes que serán evaluadas, para
e deberán revisarse. Para este efecto se presenta el cuestionario de

nario está de acuerdo a la guía para la elaboración del

por la Dirección General de Impuestos Internos.
 5.2.2.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO - IVA / RENTA
5.2.2.1.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTAC
DE SERVICIOS

No. PREGUNTAS SI
GENERALIDADES
Nombre de la empresa:
La Beneficiadora, S.A. de C.V.

¿Cuál es su principal actividad económica?

Beneficio y exportación de café

¿Tiene sucursales?

¿Efectúan transacciones entre empresas afiliadas?

¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? X

Reintegro de IVA por las exportaciones
¿Han solicitado reintegro de IVA a exportadores durante el ejercicio?

¿Tienen archivos mensuales de los comprobantes? X

¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en

Secuencia numérica? X

¿ Efectúan retenciones ?

¿ Especifique por que concepto se retiene ? N/A

¿ Tiene la empresa Ingresos exentos ? X

¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal, por los ingresos exentos y gravados ?

CUENTAS POR COBRAR

¿ Llevan registros auxiliares de clientes ?

 Nacionales X
Del exterior X

¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas,

gravadas y exportaciones ? X

¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y

gravadas ? X

¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.V.A ?

Con el débito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el
remanente de crédito fiscal

INVENTARIOS

¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y

faltantes de inventarios, y como se documentan ?
Los sobrantes son incluidos al inventario , los faltantes
significativos son facturados

¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales, publicidad,

propaganda, rifas, sorteos ?

¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como

se documentan ?

ACTIVO FIJO

¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos

IBUTARIO
ES Y A LA PRESTACION

NO

X
X

N/A

X
No. PREGUNTAS SI
¿ Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones
o construcciones de inmuebles ?

¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar
afectados a dichos activos ?

¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta

de activos fijos ?

¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en

bienes ajenos ?

INGRESOS – DEBITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A ? Detalle:

Venta interna y externa de café
Beneficiador de café
Venta de desperdicio

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A y como se

documentan ? Detalle :
Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas
por el Estado, se documentan mediante la factura emitida.
¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I.V.A
Y como se documentan ? Detalle: N/A

¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como

Exportaciones , y como se controlan ? Detalle:
Venta de café a otros países, se controlan a través de la factura
Emitida

¿ Cuál es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las operaciones de

ingresos, originadas por descuentos, rebajas,
devoluciones, anulaciones y rescisiones ?

No. PREGUNTAS SI
 Descargamos las ventas, emitiendo nota de crédito al cliente, por las rebajas y
devoluciones se emiten notas de crédito; por el aumento de valor en los
productos se emite nota de débito

COMPRAS – CREDITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A. ?

Detalle:
Importaciones de materia prima y otros insumos
Importaciones de mercadería
Compra local de materia prima X
Compra local de mercadería
Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones
de administración, venta y financieras X

¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en

caso de que los créditos fiscales se reciban posterior a los dos
períodos tributarios de la fecha de emisión ?
Hasta la fecha no se han recibido créditos fiscales con retraso

¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con

Las notas de crédito recibidas de sus proveedores , después de los dos
períodos tributarios de la fecha de emisión?
Idem. Respuesta anterior

¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante

de retención, se han enterado al fisco en el mismo período de la
retención? N/A

¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal

a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravada
y en parte exenta, según lo establece el art. 66 de la Ley de la
materia?

Se ha deducido todo el crédito fiscal , no se ha aplicado proporcionalidad por

los ingresos exentos.
No. PREGUNTAS SI

¿ Ha solicitado devolución I.V.A. a exportador?

 ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devoluciòn de
IVA a exportador N/A

F:                                                              F:                                                           
ANGEL QUINTEROS ANA JULIA MACHUCA
Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que proporcionó la
información recopiló la información
NO

N/A

N/A

NO
X
X

NO

X
             

or que proporcionó la
 5.2.2.1.2- CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
No. PREGUNTAS SI
CUENTAS POR COBRAR

¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja?

Clientes nacionales 60%
Clientes del exterior 30%
Socios, accionista o propietario 10%

¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al

crédito?
Coffee importer LTDA USA, Importaciones Centroamericanas
Guatemala.

¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al

crédito?
Cada mes

¿ Qué reportes se generan para control de los clientes?

Reportes mensuales de antigüedad de saldos por el cliente, se lleva
un control auxiliar por cada uno

¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de

quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación
de créditos, descuentos por pronto pago, notas de crédito y de débito? X

¿ Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros, las

Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? X

¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos? X

¿ Son controladas la cuentas de dudosa recuperación? X
¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? N/A

¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? X

¿ Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes?

¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros
efectuados? N/A
 ¿Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de las
cuentas? X

DOCUMENTOS POR COBRAR

¿ Se llevan registros auxiliares? X

¿Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación

de personal responsable? X

¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes

periódicos de los bancos? X

INVENTARIOS

¿ Qué clase de inventarios maneja ?

- Materia prima X
- Productos terminados X
- Productos en proceso
- Materiales y herramientas X
¿ Qué clase de control de inventarios utiliza?
Registros auxiliares X
Kardex X
Requisiciones X

Retaceos
Notas de remisión
Otros ( especifique )

¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico?

Una vez al año
QUE TRIBUTARIO

NO

X
X
X
X
No. PREGUNTAS SI
¿ Quién efectúa la toma de inventario físico?
Jefe de producción

¿ Es supervisada la toma del inventario físico?

Por el contador de la empresa X

¿ Poseen bodegas? X

¿Existen responsables por cada bodega? X

¿ Existe control centralizado de las bodegas? X

¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza?

Periódico X
Permanente -
Otros ( especifique ) -

¿Qué método de valuación de inventario utiliza?

Costo de adquisición -
Costo de producción X
Costo estandar -
Costo promedio -
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región -

¿ Qué sistema de acumulación de costos utiliza?

Por órdenes específicas -

Por procesos X
Mixtos -
Variantes de los anteriores -

¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos?

Históricos X
Predeterminados en forma estimada -
Predeterminados a estándares -
Parcialmente predeterminados -

¿ Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y

 método de valuación de inventarios, sistema de acumulación y
determinación de costos, respecto al ejercicio anterior? X

¿ Efectúa préstamos de inventarios?

¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a:

Sobrantes Se ingresan al inventario
Faltantes Los faltantes significativos son facturados, caso contrario se ajusta al
Kardex
Obsoletos Se registra como gasto

¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? N/A

¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas oportunamente

en el período que corresponde? N/A

¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los

inventarios contabilizados ( método periódico) o resgistros
Auxiliares ( Kardex ) ? X

¿ Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las

bodegas? X

.
ACTIVO FIJO
¿Qué clase de activo fijo posee?
Inmuebles
Terrenos X
Edificios X
Construcciones en Proceso

Muebles
Maquinaria y equipo X
Mobiliario y equipo X
Mobiliario y equipo de oficina X
Equipo de trasporte X
Herramientas
X

No PREGUNTAS SI
Otros ( especifique )
¿ Tiene registros y controles detallados? X

¿ Qué métodos de depreciación utiliza?

Línea Recta

¿ Es uniforme el método de depreciación de una año a otro? X

¿ Han efectuado revaluaciones?

¿ Han arrendado bienes ?

¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara

con los registros respectivos?

¿ Tiene bienes en desuso? X

¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se
encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en los libros? X

¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que

correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? X

¿ Utiliza bienes ajenos?

¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato ?

¿ Posee construcciones en propiedades ajenas?

¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente

el valor de algún activo fijo?

¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del

Activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?
NO
X

NO
X
X

X
No. PREGUNTAS SI
OTROS ACTIVOS
¿ Qué tipo de inversiones tienen?
Depósitos a plazo en Banco Cuscatlán

¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles ?

Ninguna

¿ Qué clase de cargos diferidos tienen?

Ninguno

¿ Qué clase de bienes intangibles tienen?

Ninguno

¿ Qué otra clase de derechos tiene?

Ninguno

CUENTAS POR PAGAR

¿ Qué clase de cuentas por pagar posee?
Proveedores nacionales X
Proveedores del exterior
Dividendos por pagar
Impuesto por pagar X
Gastos acumulados X
Acreedores diversos X

¿ Principales proveedores nacionales?

La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral, El Buen Amigo

¿ Principales proveedores del exterior?

¿ Con qué frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del

exterior?

¿ Tienen préstamos a corto plazo?

¿ Tienen préstamos a largo plazo? X
¿ Mencione las fuentes de financiamiento?
Bancos X
Compañías de seguros
Compañías afiliadas
Socios
Otros ( especifique)

¿ Qué tipo de préstamo?

Hipotecario X
Prendarios
De avío
Otros ( especifique)

¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros

auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? X

¿ Tienen controles específicos para los préstamos? X

¿ Tiene pasivos diferidos?

Ventas a futuro
Utilidades
Intereses
Otros ( especifique)

¿ Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar?

No se da este tipo de ajuste
¿ Están registradas las Cuentas por Pagar?
Con el valor del documento X
La fecha de vencimiento
Fecha vencimiento intereses
Pagos a cuenta de capital
Pagos de intereses

¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados de

cuentas?
X

¿ Al existir diferencias son ajustadas ? X

¿ Se crea regularmente provisiones para:

 Impuestos X
Gratificaciones e indemnizaciones al personal
Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico
Intereses por pagar
Primas de seguros
Honorarios
Cuotas I.S.S.S X
Otros

INGRESOS

¿ Cuáles son sus fuentes?

Transferencias de bienes X
Prestación de servicios X
Venta de activos fijos
Ventas a plazo
Rentas no gravadas
Productos financieros
Otros ( especifique)

¿ Cuál es la relación de los ingresos?

a) Crédito 45% a) Nacionales 70%
b) Contado 55% b) Exportaciones 30%
100% 100%

¿ Indique cuáles formularios utiliza?

Facturas X
Comprobantes de crédito fiscal X
Notas de crédito X

Notas de débito X

Comprobante de liquidación
Contratos
Ordenes de compra
Otras ( especifique)
 ¿ Poseen numeración única correlativa para cada formulario o por
series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento?
Numeración única correlativa

¿ Poseen archivo correlativo para cada formulario? X

¿ Efectúan ventas a plazos?

¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? N/A

¿ Difieren utilidades?

¿ Explique el método de registro?

¿ Al momento de emitirse el documento de venta, se efectúa

automáticamente el descargo de los inventarios? X

¿ Existe control de documentos de ventas anulados? X

¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan?

¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago?

¿ Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas?

¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes, es

reintegrado su valor por los proveedores?

¿ Poseen política de fijación de precios? X

¿ Qué tipos de ventas efectúan?

Productos terminados X
Productos de segunda
Averías
Desperdicios X
Productos obsoletos

¿ Qué conceden como política de ventas?

 Comisiones
Bonificaciones
Promociones
Sorteos o rifas
Otros( especifique)

¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza?

Bonificaciones
Rebajas
Descuentos
Otros ( especifique)

¿ Qué tipo de exportaciones realiza?

Venta de café

¿ Cuáles son los medios de comercialización

Distribuidor único X
Varios distribuidores
Mayorista comisionista
Consignatarios
Detallistas

¿ Han celebrado contratos con terceros para la comercialización?

¿ Emiten reportes de ventas? X

¿ Con qué frecuencia los emiten?

Mensualmente

DESCUENTOS , REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

¿ En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, ¿ qué

Políticas tienen definidas?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
 ¿ Qué reportes formulan?

¿ Con qué frecuencia?

COSTO DE PRODUCCION

¿ Defina las etapas del proceso de producción?

Se utiliza el proceso de beneficiado húmedo para la producción de café

¿ Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso?

Son controlados con auxiliares manuales
¿ Qué tipo de reportes utilizan en cada etapa?
Depende el tipo de proceso, Ej. Planilla, reporte de cafè uva utilizado

¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción?

Diario
¿ Concilian los reportes de producción con inventarios? X

¿ Con qué frecuencia son conciliados?

mensualmente
¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos
predeterminados?
Se ajustan al valuar los inventarios

¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso?

Al establecerla
Al valuarla se valúa con los reportes emitidos en el proceso
¿ Cómo calculan la producción equivalente?

¿ Efectúan procesos de producción? X

¿ Qué controles utilizan para el proceso?

Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente
¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario?
Se calcula en base las unidades producidas
¿ Prestan el servicio de maquilado?

¿ A quiénes le maquilan? N/A

¿ Que controles utilizan para el maquilado? N/A

¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo unitario? N/A

¿ Qué tratamientos dan a los ajustes o variaciones? N/A

MATERIA PRIMA

¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima?

Nacionales 100 %
Importadas 0 %
100 %

¿ Elaboran retaceos por las importaciones? N/A

¿ Llevan registros de retaceos? N/A

¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? N/A

¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? N/A

¿ Efectúan reclamos a compañías aseguradoras, por los faltantes o N/A

artículos dañados?

¿ Cómo registran los valores no pagados? N/A

¿ Existen controles con proveedores?

¿ Quiénes son sus principales proveedores?

Los mencionados anteriormente
¿ Emiten reportes de compras?

¿ Cuándo se registran las compras?

Nacionales:
Con la fecha de adquisición
Importadas:

¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al crédito? X

 ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras?
Ordenes de compras
Pedidos X
Informes de recepción Otros

¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos

bonificados?
Devolución sobre compras
Rebajas sobre compras: Notas de Crédito
Sobrantes en pedidos
Faltantes
Artículos dañados

¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en

la producción?
Café uva, sacos y otros

MANO DE OBRA DIRECTA

¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores?

¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa?

Obreros 18
Vendedores 3
Otros ( especifique)

¿ Además de las prestaciones laborales legales , proporciona algunas

Adicionales?

¿ Tiene mano de obra calificada? X

¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los

trabajadores?
Por medio de planillas

¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores?

Por obra X
Por jornada
 Por salario fijo
Por pieza o destajo
Otros ( especifique)

¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores?

Semanal
Quincenal
Mensual X
Otros ( especifique)

¿ Cuántos turnos de trabajos se efectúan?

Uno solo
¿ Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos?

¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de obra

directa?
De acuerdo a la producción
GASTOS DE FABRICACION

¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de los

gastos de fabricación y gastos generales? X

¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo?

Las unidades producidas
¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son X
registrados por separado?

¿ Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras

cuentas ?

¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de X

obra directa o indirecta?

¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de X

mano de obra?

¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta

cuenta? X

¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta

 cuenta?

¿ El consumo de materiales está debidamente comprobado y X

autorizado?

¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? X

GASTOS DE OPERACIÓN

¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes?

Gastos de venta X
Gastos de administración X
Gastos financieros X
Otros gastos

Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas,

para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres

por la clase de gastos.

Para el análisis tributario el criterio se determinará por :

Gastos necesarios
Gastos capitalizados
Gastos comprobados
Gastos no deducibles

¿ Tienen registros por las distintas sub-cuentas? X

¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con documenta- ción

justificante? X

¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? X

¿ Son autorizados por personas responsables los ajustes? X

son autorizados por el contador

A manera de ejemplo se señalan las sub-cuentas que se estiman de

mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditoría:
SUELDOS
¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al personal?
Planilla general X
Planilla especial
Planilla por departamentos
Recibos personales

¿ Cuál es el período de pago ?

Mensual X
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros

¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal

¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? X

Especifique condiciones:
¿ Conceden bonificaciones?

Periocidad
Valores

¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año? X

HONORARIOS

¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos?

Planillas
Recibos
Otros : Comprobantes de crédito fiscal X

¿ Períodos de pago?
Mensual X
Por servicio
Otros
 ¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? X

¿ Reconocen honorarios a accionistas? X

¿ Tienen contratos permanentes con personas independientes? X

Mas que todo con el auditor

¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas?

GASTOS DE VIAJE

¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X

¿ Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos? X

NO

X
X

N/A

X
X
X
X
X

X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

X
X
X
X
X

N/A

N/A

N/A

N/A

X
X

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
 N/A

N/A

X
X

X
 X

X
 X

X
X

X
X
No. PREGUNTAS
¿ Son comprobables los fines de los gastos?
¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica?
En forma periódica
¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios
al liquidarse? X
VIATICOS
¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? X
¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? X
¿ Tienen reglamento o política escrita interna para el otorgamiento
de viáticos? X
¿ Cómo liquidan los viáticos?
Contra documentos
MANTENIMIENTO
¿ Existen contratos de mantenimiento? X
¿ Están documentados los egresos? X
¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los capitalizables? X
¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin específico? Terrenos
X
Edificaciones X
Instalaciones X
Maquinarias X
Herramientas
Mobiliario de oficina X
Equipo de oficina X
Equipos X
Otros
 SI NO
X

X
X

X
X
X
rrenos

X
X
X

X
X
X
No. PREGUNTAS SI
ALQUILERES

¿ Existen contratos?
No. PREGUNTAS SI
¿ Para qué son utilizados los bienes alquilados?

¿ Con cuáles documentos se comprueban los alquileres?

INTERESES

¿ Corresponden a créditos recibidos? X

¿ Se documentan los pagos realizados? X

¿ Son autorizados los pagos efectuados? X

COMISIONES

¿Pagan comisiones a?
Ejecutivos X
Jefes
Empleados
Vendedores
Cobradores
Otros

¿ Qué método utilizan para el cálculo?

Sobre resultados prefijados
Sobre valores de venta X
Sobre unidades vendidas

DEPRECIACIONES

¿ Llevan registros detallados para el control de la depreciación? X

¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas?

Estimación de vida útil de acuerdo a la ley

No. PREGUNTAS SI
 ¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria?

¿ Deprecian los bienes revaluados?

¿ Son propios los bienes que deprecian? X

¿ Están en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman

depreciación? X

¿Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora de X

rentas gravadas?

¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios anteriores?

¿ Reclama depreciación por terrenos, mercaderías o bienes

Intangibles?

Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que
proporcionó la información recopiló la información
5.2.3- ANALISIS POR AREAS SEGÚN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Al obtener La información de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa,
a través del cuestionario de control interno se procederá a efectuar un análisis por áreas evaluad
para determinar las que serán sujetas a revisión.
* LEY DE IVA
Generalidades
Al efectuar la evaluación del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de IVA, se
determinó que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas realizadas, los c
son registrados en los libros de IVA correspondientes, así también se determinó que realiza ventas exent
gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad de sus créditos fiscales y que no ha recibido devol
de crédito fiscal a exportadores.
Por lo antes expuesto se verificará el cumplimiento de la presentación de declaraciones, la
aplicación debida de la proporcionalidad del crédito fiscal y el reintegro de crédito fiscal a exportadores.

Inventarios
En el análisis del control interno para el área de inventarios se determinó que la empresa cuenta
los siguientes rubros de dicha cuenta: café, materiales y herramientas, de éstos ocurren faltantes en los
materiales y herramientas y disminuciones en el café, pero en valores que carecen de relevancia tributari

Activo Fijo
Para el control del activo fijo, la empresa posee los registros auxiliares necesarios, para identific
cada bien; así como un control de las depreciaciones acumuladas según el método
de línea recta, por lo que se determinó no considerar área de riesgo dicha cuenta.

Ingresos
Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del café y de
exportaciones del mismo, además de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y beneficiado de
Cabe mencionar que la empresa efectuó ventas a instituciones exentas por las cuales no aplicó
proporcionalidad de sus créditos, de acuerdo a lo normado en el artículo 66 de la Ley de IVA
por lo antes expuesto se considera área de riesgo
Costos
Al efectuar el análisis del control de los costos se estableció que para este impuesto no represent
área crítica, debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su actividad económica y la
aplicación de los créditos fiscales es oportuna por corresponder a
compras locales.

Gastos
Los desembolsos efectuados por éste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley, ya que está
relación con los ingresos obtenidos por la empresa, de igual forma los faltantes de inventario
regalías son documentadas, registradas y declaradas en sus
oportunidad.

* LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Compras
Las compras de materia prima y otros insumos están debidamente documentadas y declaradas. Los pagos
efectuados por la compañías aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes, pérdidas, robos o café
dañado son declarados correctamente como no gravables.
Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la
compañía, se determina como crítica esta área.

Gastos de operación
Como resultado de la verificación realizada a los gastos, se concluyó que el área de los gastos operativos
considera área crítica, debido a que las erogaciones por éste concepto son necesarias para la obtención
renta.

Mano de Obra directa

Según análisis realizado, se considera que ésta cuenta no representa área crítica debido a
que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinación del costo d
mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de café.

Cuentas por cobrar

Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que realiza la em
se determinó que es un área crítica debido a la siguiente razón:

- Provisionan anualmente para estimación de cuentas incobrables el 1% del saldo de las

cuentas por cobrar.
Inventarios
Respecto al área de los inventarios se estableció que existen controles internos adecuados y oportunos, d
manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley en
mención. El manejo de los inventarios a través de un sistema mecanizado y actualizado que
proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los
controles.

Activo fijo
El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles, dichos bienes se deprecian p
método de línea recta, para el caso de los bienes revaluados no se continúan depreciando. Por lo antes
descrito se determinó que esta área no representa riesgo tributario.

Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar están conformada por acreedores nacionales, según entrevistas con el encargado
manejo de dichas cuentas, el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado mensualmente con el libro m
la documentación de soporte pertinente; estableciendo así, procedimientos adecuados para su control,
lo tanto esta cuenta no representa riesgo
tributario.

Ingresos
Los ingresos que la empresa declara, corresponde a ventas de café ( Interno y exportaciones ), venta de
desperdicios y servicios de beneficiado de café, no obstante se observó que la empresa no incluyó
las declaraciones de pago a cuenta y en la declaración anual de impuesto sobre la renta los ingres
exentos en IVA.
Por la razón antes expuesta se considera área de riesgo.

Costo de Producción
El proceso de producción lo constituye el beneficiado húmedo. En esta etapa existen controle
garantizan la correcta aplicación de dicha cuenta. Esto conlleva a decidir que no existe riesgo para ésta á
de la contabilidad.

5.2.4 - CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRÍTICAS

Con base al análisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes áreas críticas que se
considera deben ser evaluadas a través de programas de auditoria:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
- Área de costos / Inventarios
- Área de cuentas por cobrar / Estimación para cuentas incobrables
- Área de ingresos

LEY DE IVA
- Área de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas
- Área de compras respecto a la proporcionalidad de los créditos
- Área de presentación de declaraciones

5.2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA

Considerando las áreas críticas determinadas, se procederá a efectuar el programa de auditoría a
medida, para verificar que en dichas áreas se haya dado cumplimiento a las obligaciones formales
sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta.
El programa será desarrollado con base a muestras de auditoría, pero de ser necesario
deberán ampliarse los procedimientos.
NO

X
NO
N/A

N/A

X
X
X
X
X

NO
 X

del Auditor que

nformación
TERNO
la empresa,
álisis por áreas evaluadas,
de la Ley de IVA, se
ventas realizadas, los cuales
que realiza ventas exentas y
ue no ha recibido devolución

aciones, la
to fiscal a exportadores.

que la empresa cuenta con

ocurren faltantes en los
n de relevancia tributaria.

ecesarios, para identificar

o
nta.

rnas del café y de

rdicios y beneficiado de café.
ales no aplicó
a Ley de IVA
e impuesto no representa
actividad económica y la

s en la Ley, ya que están en

ltantes de inventario y

y declaradas. Los pagos

s, pérdidas, robos o café

arios de la

de los gastos operativos no se

sarias para la obtención de la

ca debido a
eterminación del costo de

rables que realiza la empresa,

saldo de las
decuados y oportunos, de tal
antivas de la Ley en
y actualizado que

s bienes se deprecian por el

reciando. Por lo antes

vistas con el encargado del

sualmente con el libro mayor y
uados para su control, por

portaciones ), venta de
la empresa no incluyó en
sobre la renta los ingresos

a etapa existen controles que

existe riesgo para ésta área

es áreas críticas que se

rograma de auditoría a la
as obligaciones formales y

ser necesario
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL
NOMBRE DEL CLIENTE : LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V.
N.R.C. : 265-4
N.I.T. : 1217-010170-101-0
PERIODO AUDITADO : ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001
ACTIVIDAD ECONOMICA: BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAFÉ

OBJETIVO:
Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios , Código
Tributario y sus respectivos reglamentos, con el propósito de investigar si
existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de interés fiscal.

PROCEDIMIENTOS Hecho por

I. GENERALES
1. Presente requerimiento de información al cliente, para que este
firme y selle la copia, como constancia de recibida. AJM

2. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales, sobre

trámites efectuados ante la Administración Tributaria, a fin de
establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado. AJM

3. Verifique durante los períodos que se están investigando las

obligaciones formales que el Código Tributario establece
respecto a: la presentación de las declaraciones ( verificar
cálculos aritméticos), registros y documentos, la actualización
y legalización de los registros de Contabilidad General y de
I.V.A. informes anuales de retenciones y de utilidades
distribuidas. AJM

Hecho

PROCEDIMIENTOS
por

a) Que no exista atraso en los registros. ( Art. 139 inc. 4

Cód. Tributario).
 b) Que los registros se encuentren legalizados( Art.139)
c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales
( Art. 114-115 Código tributario)
d) Que no se tenga en uso máquinas registradoras sin
autorización. ( Art. 115 Cód. Trib.)
e) Verificar la correlatividad de los documentos , así como
la elaboración de los mismos a fin de determinar que
no se hayan elaborado dobles juegos de emisión en
varias imprentas . Revisar órdenes de impresión y
evaluar la necesidad de compulsar imprentas.
4. Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente
( principales y secundarias). AJM

5. Identificar actividades exentas y gravadas AJM

6. Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus
cláusulas y disposiciones principales, así como de las
modificaciones recientes al pacto social, nombre de los
accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. AJM

7. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales AJM

II. INGRESOS

1. Elaborar Cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los

ingresos del cliente, partiendo de los saldos mostrados en el libro Diario-
Mayor. AJM

2. Realizar una comparación de los ingresos registrados y

declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes:
a) Libros de ventas IVA AJM

b) Declaraciones IVA
c) Declaraciones de Pago a Cuenta
d) Registros contables legales
e) Declaración anual de Renta
AFÉ

a Ley de Impuesto sobre la

n de Servicios , Código

erés fiscal.

Ref. Pt´s

G1 pág.136

G2 pág.137

G3 pág.138

Ref.

Pt´s
G4 pág.139

G5 pág.140

G6 pág.141

I D pág.133

X,X1,X2
Pag.142-444

X3 pág.145
 PROCEDIMIENTOS Hecho por

Por las diferencias determinadas, investigue su origen o

solicite explicación por escrito, (valide las respuestas).

3 . Por las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones AJM

correspondientes a los períodos auditados , efectúe los
siguientes procedimientos:
a) Verifique operaciones aritméticas.
b) Asegúrese que se hayan presentado dentro del plazo legal
establecido.
c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido.
4. Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a AJM
los saldos mensuales en las ventas internas gravadas,
exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del
60% en cada período, para verificar que los valores
documentados, tanto ventas como débitos, hayan sido
debidamente registrados en los libros de IVA.
5. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones AJM
sobre las ventas, créditos fiscales (notas de crédito ), y otros
que pudieran afectar los ingresos y utilidades; asegurándose
que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al
inventario.
6. Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros AJM
ingresos, hayan sido incorporados en la liquidación final
de renta y verificar si existen valores no declarados que
causen el hecho generador del IVA.

7. Investigar sobre el autoconsumo,rifas, sorteos y/o regalías AJM

verificando que se haya causado el impuesto respectivo.
8. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de AJM
activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) , si se obtuvo
ganancia de capital, compruebe que se le haya dado el
tratamiento que establecen los Art. 14 y 42 de la LISR y
17 del Reglamento; y el D.L. No. 841; asimismo, verificar
Si dicha operación es gravada en IVA ( En relación con
los bienes muebles, Art. 71 de la Ley ).

9. En caso de que existan ingresos no gravados, elabore cédula AJM

 de detalle y asegúrese de su legitimidad con los documentos
PROCEDIMIENTOS Hecho
por

10. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compañías AJM

afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto

11. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los AJM

requisitos exigidos por la Ley; para las ventas con C.C.F.
superiores a ¢ 100,000.00 y para las ventas con facturas
mayores a ¢ 4,970.00

12. Verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto AJM

de validar los documentos que las soportan, verificando lo
siguiente:
a) Cálculos aritméticos
b) Legitimidad de los documentos
c) Fecha de exportación
d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado
e) Razonabilidad en el tipo de cambio

13. Verificar que las facturas de exportación correspondientes a AJM

cada póliza de exportación formulario aduanero, estén
correctamente asentadas en el libro de ventas IVA.

14. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren

significativas, al final del ejercicio. AJM

III. EGRESOS: Costos y Gastos

1. Elabore cédula sumaria y de detalle de costos, gastos de

operación y otros gastos AJM
2. Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos , con los AJM
saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor.
en el caso de encontrar diferencias, solicitar explicación.

3. Efectúe prueba de Egresos: Costos y Gastos, seleccionando AJM

4 meses ( alcance ), y de éstos, las cuentas más representativas
según su criterio y mediante pruebas de soporte efectúe
 verificación selectiva, evaluando lo siguiente:

PROCEDIMIENTOS Hecho
por

Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

c) Aplicación contable adecuada.

d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos
deducibles , compruebe que estén en relación con lo
estipulado en los Art. 32 de la LISR y 36 del reglamento.
e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación
estén de acuerdo al Art. 30 de la LISR y D.L. 841, verifique
cálculos.
f) Concluya sobre los resultados obtenidos.

4. Elabore cédula de detalle de gastos no deducibles y asegúrese N/A

que sean incorporados en la renta imponible.

5. Elabore cédula sumaria de la Reserva legal y compruebe que AJM

el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio, está de
acuerdo a lo establecido en el Art. 31 de la LISR. Concluya.

6. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o AJM

bonificaciones por retiro voluntario, verifique el cálculo
efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto
sobre la renta ( Art. 4 LISR ).

7. Analizar partidas de ajuste significativas al final del período AJM

( Costos y gastos ).
8. Elabore cédula comparativa de compras y créditos fiscales AJM
registrados, con los declarados, de encontrar diferencias
significativas que afecten el interés fiscal, solicite
explicación por escrito y valore la respuesta. ( Alcance: 4
meses, según montos más significativos.

9. Por los períodos auditados, establezca el alcance según AJM

valores más significativos y verifique si procede la deducción
de los créditos fiscales reclamados, realizando lo siguiente:
a) Que cumplan con lo establecido en los Art. 63,65 y 72 de la
 Ley.

b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos

PROCEDIMIENTOS Hecho
por
c) Verifique que las notas de crédito recibidas se encuentren
oportunamente registradas y que éstas disminuyan el valor
del crédito fiscal del período correspondiente según
La Ley.

IV. CUENTAS POR COBRAR

1. Elabore cédula sumaria de las cuentas por cobrar según AJM

libro Diario –mayor.

2. Elabore cédula de antigüedad de saldo y analice las cuentas

incobrables establecidas por la empresa. AJM

3. Verifique que la deducción por deudas incobrables cumplen AJM

con los requisitos establecidos en art. 31 numeral 2 de la ley
de impuesto sobre la renta en relación con el artículo 37 de
su reglamento.

V. INVENTARIOS
1. Elabore cédula sumaria de inventarios. AJM
2. Solicite el inventario físico detallado y valuado al 31 de AJM
diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) , y realice los
procedimientos siguientes:
a) Verifique que la aplicación del método de valuación del
inventario corresponda al autorizado en el sistema
contable; y que dicho método esté autorizado en el
Código Tributario.

b)Efectúe análisis de los saldos , comparando el final del

período anterior con el inicial del período investigado.
c)Realice verificación de operaciones aritméticas.
d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados
tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor.
 e)Coteje el saldo de las existencia según el inventario con la
información del Kárdex.

f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. En caso

PROCEDIMIENTOS Hecho
por
g)Verifique que se haya levantado acta por su toma física y que
se encuentre firmado por el contador y el representante legal.

VI. RETENCIONES . Renta

1. Por las retenciones efectuadas, asegúrese que se haya remitido AJM

a la Administración Tributaria, el listado anual dentro del
plazo legal establecido. ( Art. 123 Cód. Trib.)

2. Elabore cédula comparativa de las retenciones registradas, AJM

declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el
impuesto retenido, fue enterado íntegramente al fisco, en el
mismo período en que se efectuó la retención. Concluya
sobre los resultados obtenidos.

3. Elabore cédula analítica de retenciones, seleccionando 3 AJM

meses por los valores de mayor relevancia para comprobar
si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente
en lo que respecta a retenciones de: Asalariados, servicios
profesionales y técnicos, transporte, rifas, etc., asegúrese de
su correcta contabilización, caso contrario obtener evidencia
de aplicaciones indebidas. ( Art. 66 LISR).

VII. RETENCIONES. Iva.

1. Elabore cédula de detalle mensual de las retenciones N/A

declaradas y registradas en libros IVA, cotejándolas contra
los registros contables y asegurándose que se hayan enterado
íntegramente al Fisco, en el mismo período en que se efectuó
la retención. Concluya.
 2. A partir de los libros auxiliares, revise las cuenta que registran N/A
operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios
relacionados con la figura de retención, especialmente con
personas no domiciliadas, a efecto de establecer si se ha
efectuado la retención correspondiente. ( Art. 161 Ley ).
PROCEDIMIENTOS Hecho
por

VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS

1. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores, revisar N/A

el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta
aplicación.

2. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si AJM

ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad,
revisar el cálculo efectuado para la deducción del crédito
fiscal.

IX . CONCLUSIONES
1. Elabore cédula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las
situaciones encontradas. AJM

2. Elabore cédula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) AJM

reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores
omitidos y objetados, haciendo referencia a la base legal
infringida.

3. Si existieran deficiencias de carácter formal o sustantivo, JAP

elabore oportunamente Carta a la Gerencia, a efecto de
recomendar que se efectúen las modificaciones
correspondientes.
RECURSO HUMANO:
AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca SUPERVISOR : Wendy Yamileth García
ELABORADO POR : José Ángel Pereira
FIRMA :                                                                                          
FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalización:20/02/2002 APROBADO POR : Jos
Ángel Pereira

5.3 Ejecución de la Auditoría

5.3.1 Papeles de Trabajo ( hacer clic en papeles para ver )
San Miguel, 04 de Enero de
Señores:
La Beneficiadora S.A. de C.V. Presente.

Respetables Señores:
Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carácter de Auditores Fiscales, estaremos realizando visit
trabajo a partir de la semana entrante, por lo que rogamos nos sea asignada un área de trabajo para nuestro equipo. A
mismo, solicitamos nos sea facilitada la siguiente información:
 Fotocopias de tarjeta IVA y NIT
 Fotocopia de Escritura Pública
 Renovación de matrículas y matrículas aprobadas.
 Copias de solvencia municipal.
 Copia de constancia de Estadística y Censos.
 Libros Contables y de manejo de control de IVA.
 Archivos sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria.
 Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del año 2001 y proveernos fotocopias de las mismas.
 Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crédito fiscal y facturas)
 Archivo de las compras, para efectos de deducción de IVA.
 Copia de Estados Financieros de los años 2000 y 2001, con sus anexos.
 Copia de Declaración de Impuesto Sobre La Renta de los años 2001 y 2000.
 Inventario Físico de mercadería detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000.
 Cualquier otra información que en el proceso de auditoria sea requerida.

Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la información solicitada.

Atentamente,
Pereira Romero & Asociados Auditores Fiscales
 Ref. Pt´s

X4 , X9
Pág.146-157

X10 , X13
Pág.158-161

X14
Pág.162

X15
Pág.163

X16
Pág. 164

ID
Pág. 130

X17
 Pág. 165

Ref.
Pt´s

ID Pág. 130

X18
Pág. 166

X19
Pág. 167

X19
Pág. 167

X20
Pág. 168

Pág. 169-170

Z , Z1
Z
Pág. 169

Z , Z2 -5
Pág. 169, 171-
174
 Ref.
Pt´s

Z6
Pág. 175

Z7
Pág. 176

Z8
Pág. 177

Z9
Pág. 178

Z10 –Z13
Pág. 179-182
 Ref.
Pt´s

C
Pág. 183

C1
Pág. 184

C1
Pág. 184

I Pág. 185
I1
Pág. 186
 Ref.
Pt´s

R1
Pág. 187

R2
Pág. 188

R3
Pág. 189
 Ref.
Pt´s

O1
Pág. 190

RE
Pág. 175

H
Pág. 135

CG
Pág. 193-198
endy Yamileth García

           
OBADO POR : José

San Miguel, 04 de Enero de 2002

ales, estaremos realizando visita de

trabajo para nuestro equipo. Así

as mismas.

2000.
5.3.2 Carta de Gerencia
Asamblea General de Socios La Beneficiadora
S.A. de C.V. Presente.

Estimados Señores:
De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoría Fiscal , hemos concluido con el examen al
período comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001, la cual consistió en rea
pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La Beneficiadora , S.A. de C.V. Observam
ciertos aspectos relacionados con dicha estructura, que a nuestro juicio son deficiencias en el sistem
Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos
específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo, el riesgo d
que errores o irregularidades, en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligac
Tributarias, estén ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimient
normal de sus funciones.
Los aspectos que llamaron nuestra atención y que resultan como hallazgos de auditoría de la
Revisión Fiscal realizada a la Institución auditada, son los siguientes:

AUDITORIA  FISCAL
1.- No declaró exportación en la declaración de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la
prestación de servicios. Ver cédula X3 (nota B)
2.- No aplicó proporcionalidad por ventas exentas. Ver cédula X3
3.- No declaró ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. Ver cédula X3
4.- Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad. Ver céd. C1
5.- No incluyó ingresos en la liquidación anual de Impuesto sobre la Renta. Ver céd. X17

HALLAZGOS  DE AUDITORIA
TITULO 1: No incluyó en la declaración de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, exportación del mes de Marzo.

CONDICION:
El examen practicado reveló que en el mes de marzo la empresa no declaró exportación por
$11,415.71

CRITERIO:
Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA, por lo tanto deben ser incluidos en
declaración.

EFECTO:
Tal situación condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaración de IVA del período tributario d
de marzo y el artículo 238 literal C del Código Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de
enterar la que en ningún caso puede ser inferior a un salario
mínimo mensual.

RECOMENDACIÓN:
Se sugiere a la administración de la empresa ,gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se
dejar fuera de las declaraciones , el valor de cada una de las exportaciones,
además se debe efectuar la modificación de la declaración de IVA del mes de marzo.

TITULO 2: No aplicó proporcionalidad del crédito fiscal por venta exenta.

CONDICION:
La empresa en el mes de febrero efectuó venta exenta de $ 26,220.00 por la cual no aplicó proporciona
de los créditos fiscales.

CRITERIO:
El artículo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y e
parte exentas, el crédito fiscal se deberá distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y será
deducible únicamente el crédito fiscal proporcional a las operaciones gravadas.

EFECTO:
Debido a la no aplicación del crédito fiscal proporcional, la empresa dejó de pagar durante el período
examinado, la cantidad de $ 4,233.28

RECOMENDACIÓN:
Se deben modificar las declaraciones de IVA del período en estudio, considerando la proporciona
del crédito fiscal.

TITULO 3: No declaró en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26,220 en el

mes de febrero y exportaciones del mes de marzo.
CONDICION:
El examen practicado reveló que la empresa no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta la
exportación del mes de marzo por $ 11,415.71 , así como ventas exentas en IVA por $ 26,220.00 dura
el mes de febrero.

CRITERIO:
El artículo 151 Inciso tercero del Código Tributario establece que las personas jurídicas deberán e
al fisco el 1.5% de los ingresos brutos, además el artículo 92 del reglamento al Código Tributario define
valores excluidos del entero a cuenta en las cuáles no estipula las exportaciones.

EFECTO:
El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 247 literal C del
Código Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a ¢

RECOMENDACIÓN:
Se recomienda a la administración de la sociedad, gire instrucciones a quien corresponda para que se
incluyan en las declaraciones de pago a cuenta, todos los ingresos de la empresa.

TITULO 4: Deducción indebida como gasto de cuenta incobrable.

CONDICION:
La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22,857.14 valor que corresponde a deuda de
ejercicio fiscal del año 2000 la cual no fue liquidada.

CRITERIO:
Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos estable
en el artículo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que será deducible
únicamente si:
a) Que se haya computado como ingreso gravable
b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta.

La deuda en mención se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no canceló,

no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.
EFECTO:
Debido a la deducción de dicho gasto deducible, la empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta
cantidad de $ 5,714.28

RECOMENDACIÓN:
Se debe modificar la declaración anual de Impuesto sobre la Renta, sacando de los gastos deducibles e
que corresponde a cuentas incobrables.

TITULO 5: Incluyó ingresos gravables como no gravables en la liquidación anual

De Impuesto sobre la Renta.

CONDICION:
La empresa no incluyó en la declaración anual de Impuesto sobre la Renta, ingresos gravable
$ 26,220.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero; dicha venta fue contabiliz
como ingreso no gravable.

CRITERIO:
Los ingresos tomados como no gravables por la empresa, se refieren a venta a ONG. la cuál
está exenta del pago de IVA. , no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada
como tal en el artículo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

EFECTO:
La empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6,555.00 valor que
representa el 25% del monto tomado como no gravable.

RECOMENDACIÓN:
Se debe modificar la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del año 2001 e incluir co
ingresos gravables, el monto de $ 26,220.00

Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales

Registro No. 1038.

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINAD
31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos
Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Códi
Tributario, de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , correspondientes al ejercicio impo
de 2001. Asimismo, hemos auditado el Balance de Situación General, el Estado de Resultados, de
Variaciones en el Capital Contable y de Flujos de Efectivo, que reflejan las cifras acumuladas
efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias
los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributaria
son responsabilidad de la Administración de la Sociedad contribuyente. Nuestra responsabilidad consis
expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifr
los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo
establecido en el artículo 135 literal d) del Código
Tributario.

Realizamos la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a

auditoria de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la

auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad La

Beneficiadora, S.A. de C.V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las
leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye
examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligacione
Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los
estados financieros, base para la elaboración de las declaraciones tributarias, los principios de
contabilidad utilizados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administraci
(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso co
otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Consideramos que el examen practicado
proporciona una base para sustentar nuestra opinión.
Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración
las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de
Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado
conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General.

La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla a

continuación:
A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta
- Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No incluyó en declaración de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26,220.00 valor en concepto de

exenta del mes de febrero, igualmente no declaró en el mes de marzo,
la cantidad de $ 11,415.71 valor en concepto de exportación.

2- Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22,857.14 valor en concepto de incobrab

por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000, dicho anticipo no fue declarado como renta gravable
oportunidad.
3- No declaró ingresos por $ 26,220.00 proveniente de venta de café a organismo no
gubernamental.

B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentación

Servicios
- Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No aplicó proporcionalidad de crédito fiscal por venta exenta dejando de pagar

durante el ejercicio 2001, impuesto por $ 4,233.28
En nuestra opinión, por las razones expuestas, la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. , no ha cump
con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las demás obligacione
contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la
Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección General de
Impuestos Internos.

Pereira Romero y asociados Registro No. 1038

San Miguel, 24 de Mayo de 2002
 San Miguel, 09 de Marzo de 2002

ón de la Auditoría Fiscal , hemos concluido con el examen al

31 de diciembre del ejercicio 2001, la cual consistió en realizar
nes Tributarias en La Beneficiadora , S.A. de C.V. Observamos
structura, que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema.
rtable en la que el diseño u operación de uno o más elementos
erno no reducen a un nivel relativamente bajo, el riesgo de
s que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones
detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento

ón y que resultan como hallazgos de auditoría de la

uditada, son los siguientes:

ración de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la

ta B)
exentas. Ver cédula X3
o a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. Ver cédula X3
incobrabilidad. Ver céd. C1
nual de Impuesto sobre la Renta. Ver céd. X17

LLAZGOS  DE AUDITORIA
ción de Impuesto a la Transferencia de
ios, exportación del mes de Marzo.
s de marzo la empresa no declaró exportación por

afectados con la ley de IVA, por lo tanto deben ser incluidos en tal

entar incorrecta su declaración de IVA del período tributario del mes

digo Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de
nferior a un salario

sa ,gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite

de cada una de las exportaciones,
e la declaración de IVA del mes de marzo.

el crédito fiscal por venta exenta.

nta exenta de $ 26,220.00 por la cual no aplicó proporcionalidad

ue cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en

distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y será
porcional a las operaciones gravadas.

l proporcional, la empresa dejó de pagar durante el período

de IVA del período en estudio, considerando la proporcionalidad

a cuenta ingresos por $ 26,220 en el

e marzo.
mpresa no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta la
15.71 , así como ventas exentas en IVA por $ 26,220.00 durante

go Tributario establece que las personas jurídicas deberán enterar

más el artículo 92 del reglamento al Código Tributario define los
s cuáles no estipula las exportaciones.

descrita es sancionada de acuerdo al artículo 247 literal C del

dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a ¢ 980.00

sociedad, gire instrucciones a quien corresponda para que se

enta, todos los ingresos de la empresa.

sto de cuenta incobrable.

la cantidad de $ 22,857.14 valor que corresponde a deuda del

e liquidada.

educida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos

puesto sobre la Renta el cual establece que será deducible

gravable
ses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta.

ipo entregado a un caficultor el cual no canceló,

o como ingreso gravable.
le, la empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la

e Impuesto sobre la Renta, sacando de los gastos deducibles el valor

omo no gravables en la liquidación anual

ción anual de Impuesto sobre la Renta, ingresos gravables por

ntas efectuadas en el mes de febrero; dicha venta fue contabilizada

por la empresa, se refieren a venta a ONG. la cuál

stante no constituye renta no gravable por no estar contemplada
uesto sobre la Renta.

e Impuesto sobre la Renta un monto de $6,555.00 valor que

no gravable.

sto sobre la Renta del ejercicio fiscal del año 2001 e incluir como
00

scales

ON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO
A PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL
DE DICIEMBRE DE 2001
 s obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la
estación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Código
eficiadora , S.A. de C.V. , correspondientes al ejercicio impositivo
alance de Situación General, el Estado de Resultados, de
de Flujos de Efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y
das, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de
ionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias
de la Sociedad contribuyente. Nuestra responsabilidad consiste en
ento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de
ciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo
d) del Código

Normas Internacionales de Auditoría aplicables a

s requieren que planeemos y practiquemos la

que permitan fundamentar si la Sociedad La

o con las obligaciones tributarias contenidas en las
e cumplimiento de obligaciones tributarias incluye
 a base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones.
a evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los
ración de las declaraciones tributarias, los principios de
es y las estimaciones importantes hechas por la administración
nes de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y
incidencia tributaria. Consideramos que el examen practicado
ra opinión.
párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de
parados para ser utilizados por la Dirección General de
han presentado y clasificado
o ha emitido esa Dirección General.

os a las obligaciones tributarias según se detalla a

puesto sobre la Renta

stantivas:

ipo a cuenta la cantidad de $ 26,220.00 valor en concepto de venta

o declaró en el mes de marzo,
ncepto de exportación.

la suma de $ 22,857.14 valor en concepto de incobrabilidad

cio 2000, dicho anticipo no fue declarado como renta gravable en su

0.00 proveniente de venta de café a organismo no

uesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentación de

tantivas:

édito fiscal por venta exenta dejando de pagar

$ 4,233.28
estas, la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. , no ha cumplido
anteriormente, habiendo cumplido con las demás obligaciones
de Impuesto sobre la
ia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

ara los efectos que requiere la Dirección General de

. 1038
Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos
I –Emitimos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III, sección séptima, artí
del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practicamos a la Sociedad L
Beneficiadora, S.A. de C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Norm
Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión s
el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transfere
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Código Tributario
decreto No 9; Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. Asimismo hemos auditado el Bala
Situación General, el Estado de Resultados, de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectiv
que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con la
cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes
mencionadas.

II-Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin
determinar las áreas de riesgo fiscal, revisamos la información y documentación mediante pr
selectivas, utilizando los
procedimientos de auditoría aplicables en circunstancias, dentro de los alcances

que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión, de

acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de
cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:
II.1 Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anex
adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen d
adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y
gastos por depreciación acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se encue
incorporado en las sub- cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido;
comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de ren
gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la
Renta y por tanto son deducibles.

II.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como a

de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
Servicios , las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dict
fiscal, determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del
ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios,
honorarios y compra
de café a productores, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido

recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios

pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.
II.4 Revisamos en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriore
partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto
la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto s
la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4
respectivamente.
II.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiend
comprobado su apego a las disposiciones legales. Durante el ejercicio o períodos dictaminados no se
presentaron declaraciones
modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fis
ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por
reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A

II.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota
8 de los estados financieros.
II.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determ
que no se declararon ingresos como gravables por
$ 26,220.00 cuyo efecto impositivo es de $ 6,555.00 dichos ingresos fueron

registrados como ingresos no gravables.

El detalle, de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspond
se detallan en el anexo 2 a este informe.

II.9 La Contribuyente no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta ingresos por $ 37,635.71 no

pagando impuesto anticipado por $ 171.23. Ver valores en
anexo 2 y 9 a este informe.
II.10 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por la cantidad de $ 26,220.00 no aplic
la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impue
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios , el impuesto dejado de pagar fue de
4,233.28, dicho valor se encuentra en anexo 8 a este
informe.

II.11 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem

y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas , y
cigarrillos.

II.12 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un deta
comparativo de las cifras de inventarios físicos observadas contra las registradas por el
contribuyente, cálculos de su
valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al artí
11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.
valores examinados se
relacionan en anexo 5.

II.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para
efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos rea
por el contribuyente determinándose que la cantidad de $ 37,371.43 netas de I.V.A fueron deducid
como incobrables de las cuáles $ 22,857.14, no cumple con los requisitos del artículo 31 numeral 2)
Ley de Impuesto referido y artículo 37 del Reglamento de dicha Ley. Las cifras examinadas se muestran e
anexo
7 a este informe.

II.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mu
y a la Prestación de Servicios.
III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. se determinar
diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferen
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y los valores que se muestran

en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2, II.8,
II.10 y II.13, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los períodos tributar
dictaminados y costos no
deducibles expuestos en el anexo 9.

IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está
de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección

General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al ejercicio terminado
de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros,
consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razona
de la situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el
capital contable y de los flujos de efectivo.

Pereira Romero y Asociados Registro No. 1038

San Miguel, 24 de Mayo de 2002
 INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
PARA PROPOSITOS FISCALES
DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

inisterio de Hacienda
irección General de Impuestos Internos
–Emitimos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III, sección séptima, artículos
el 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practicamos a la Sociedad La
eneficiadora, S.A. de C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de
uditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión sobre
cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia
e Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Código Tributario y
ecreto No 9; Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. Asimismo hemos auditado el Balance de
tuación General, el Estado de Resultados, de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo,
ue reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las
fras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes
encionadas.

-Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de
eterminar las áreas de riesgo fiscal, revisamos la información y documentación mediante pruebas
electivas, utilizando los
rocedimientos de auditoría aplicables en circunstancias, dentro de los alcances

que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión, de

acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de
umplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:
.1 Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1
djuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las
diciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y
astos por depreciación acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se encuentra
corporado en las sub- cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido;
omprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas
ravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la
enta y por tanto son deducibles.

.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente

e retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
ervicios , las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen
scal, determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del
ercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios,
onorarios y compra
e café a productores, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido

recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios

pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.
.4 Revisamos en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores, las
artidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre
Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre
Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4
spectivamente.
.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo
omprobado su apego a las disposiciones legales. Durante el ejercicio o períodos dictaminados no se
resentaron declaraciones
odificatorias.

.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales,

recibió resoluciones de las autoridades fiscales por
integro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A

.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota

de los estados financieros.
.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determinó
ue no se declararon ingresos como gravables por
26,220.00 cuyo efecto impositivo es de $ 6,555.00 dichos ingresos fueron

registrados como ingresos no gravables.

El detalle, de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes
se detallan en el anexo 2 a este informe.

.9 La Contribuyente no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta ingresos por $ 37,635.71 no

agando impuesto anticipado por $ 171.23. Ver valores en
nexo 2 y 9 a este informe.
.10 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la
ransferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por la cantidad de $ 26,220.00 no aplicando
proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios , el impuesto dejado de pagar fue de $
233.28, dicho valor se encuentra en anexo 8 a este
forme.

.11 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem

Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas , y
garrillos.

.12 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle
omparativo de las cifras de inventarios físicos observadas contra las registradas por el
ontribuyente, cálculos de su
aloración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al artículo
11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los
valores examinados se
relacionan en anexo 5.

.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para
ectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada
or el contribuyente determinándose que la cantidad de $ 37,371.43 netas de I.V.A fueron deducidas
omo incobrables de las cuáles $ 22,857.14, no cumple con los requisitos del artículo 31 numeral 2) de la
ey de Impuesto referido y artículo 37 del Reglamento de dicha Ley. Las cifras examinadas se muestran en
nexo
a este informe.

.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

ódigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
a la Prestación de Servicios.
I. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
ibutarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. se determinaron
ferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia
e Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y los valores que se muestran

en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2, II.8, II.9,
II.10 y II.13, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los períodos tributarios
dictaminados y costos no
deducibles expuestos en el anexo 9.

V. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está

e acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección

General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31
de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por
consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable
de la situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el
capital contable y de los flujos de efectivo.

ereira Romero y Asociados Registro No. 1038

an Miguel, 24 de Mayo de 2002
 LA  BENEFICIADORA,  S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL  31 DE  DICIEMBRE DE 2001   Y  2000

ACTIVO CIRCULANTE 2001 2000

Caja e instituciones financieras $ 727,047.00 $ 407,850.00

Cuentas y documentos por cobrar 256,827.00 469,333.00

Crédito fiscal IVA 2,222.00 4,239.00
Inventarios 96,368.00 84,961.00
Pagos por anticipado 1,335.00 495.00
Total circulante 1,083,799.00 966,878.00

NO CIRCULANTE

Bienes no depreciables 915,687.00 970,140.00

Bienes depreciables 989,033.00 813,063.00

Depreciación acumulada (459,641.00) (426,909.00)
Obras en proceso 24,475.00 3,453.00
Total fijo 1,469,554.00 1,359,747.00
OTROS  ACTIVOS
Transitorio 7,691.00
Inversiones 212,524.00
Total de otros activos 220,215.00
Total de Activo 2,773,568.00
=========
E C.V.
E DE 2001   Y  2000

2000

$ 407,850.00

469,333.00
4,239.00
84,961.00
495.00
966,878.00

970,140.00

813,063.00
(426,909.00)
3,453.00
1,359,747.00

11,540.00
207,964.00
219,504.00
2,546,129.00
========
 PASIVO CIRCULANTE

Cuentas y documentos por pagar 67,551.00

Préstamo Bancario
Total exigible a corto plazo 67,551.00
OTROS  PASIVOS
Cuentas por aplicar 165.00
PATRIMONIO

Capital social 1,142,857.00

Reserva Legal 291,040.00

Utilidad por distribuir 1,271,955.00
Total de Patrimonio 2,705,852.00
Total de pasivo y patrimonio 2,773,568.00
========
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras están de acuerdo a
registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del período dictaminado para
propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria

Ing. Roberto Mendoza Lic. Angel Quinteros Pereira Romero y Asociados

Representante Legal Contador Auditores fiscales
Reg. No. 1038
 65,152.00
138,809.00
203,961.00

82.00

1,142,857.00

260,254.00
938,975.00
2,342,086.00
2,546,129.00
========
FINANCIEROS
a , S.A. de C.V. , las cifras están de acuerdo a sus
ictaminado para
re la administración tributaria

Pereira Romero y Asociados

Auditores fiscales
Reg. No. 1038
 LA  BENEFICIADORA,  S.A. DE C.V. ESTADO  DE  RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO  AL  31 DE  DICIEMBRE DE 2001   Y  2000

2001
Ventas $1,699,227.00
Rebajas y devoluciones sobre venta 18,383.00
Ventas Netas $1,680,843.00
Inventario Inicial 84,961.00
Compras Netas 934,575.00
Disponibilidad $1,019,536.00
Inventario final 96,368.00
Total café procesado 923,168.00
Costo de Beneficiado 441,799.00
Utilidad Bruta $ 315,377.00
Gastos de Operación
Gastos de administración 50,977.00
Gastos de venta 84,961.00
Gastos financieros 43,984.00
Utilidad de operación $ 135,954.00
Otros ingresos gravables 339,845.00
Otros gastos 36,000.00
Utilidad antes de Reserva o Impuesto $ 439,799.00
Reserva legal 30,786.00
Utilidad antes de Impuesto $ 409,013.00
Impuesto sobre la Renta 102,253.00
Sub total $ 306,760.00
Otros ingresos no gravables 26,220.00
Utilidad del ejercicio $ 332,980.00
======== ========
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras están de acuerdo a
registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muest
forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria.

Ing. Roberto Mendoza Lic. Ángel Quinteros Pereira Romero y Asociados

Representante Legal Contador Auditores fiscales
Reg. No. 1038
Estado de Variación en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para
los dos estados financieros )
 LA  BENEFICIADORA, S.A. DE C.V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001  Y 2000

NOTA  1.    ANTECEDENTES
La sociedad “la Beneficiadora, S.A. de C.V.” fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo a las leyes
República de El Salvador, dedicándose desde un principio al beneficiado y exportación de café.

NOTA  2.   POLITICAS  CONTABLES
Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración, las cuáles reflejan
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes:

INVENTARIOS
Estos son valuados al costo de producción
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION
Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. La depreciación, se calcula
el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. Los desembolsos por adiciones y mejo
se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. Las ganancia
pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados, así como los gastos por reparaciones y
mantenimiento que no extienden la vida útil
de los activos.

INDEMNIZACIONES
Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados, según el tiempo de servicio
acuerdo con las disposiciones del Código de trabajo vigente, pueden llegar a serles pagadas en c
de despido. La compañía tiene la política de pagar anualmente el
valor de las indemnizaciones a su personal.

RESERVA LEGAL
La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en concepto d
reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.
DO  DE  RESULTADOS
RE DE 2001   Y  2000

2000
$ 1,444,343.00
15,626.00
$1.428.717.00
93,457.00
841,118.00
$ 934,575.00
84,961.00
849,614.00
419,709.00
$ 159,394.00

43,330.00
67,969.00
44,864.00
$ 3,231.00
432,500.00
0.00
$ 435,731.00
30,501.00
$ 405,230.00
101,307.00
303,923.00
0.00
$ 303,923.00

FINANCIEROS.
a , S.A. de C.V. , las cifras están de acuerdo a sus
ictaminado para propósitos fiscales y se muestran en

Pereira Romero y Asociados

Auditores fiscales
Reg. No. 1038
ectivo ( haga clic para
S ESTADOS FINANCIEROS
CIEMBRE DE 2001  Y 2000

Enero de 1970 de acuerdo a las leyes de la

eficiado y exportación de café.

a administración, las cuáles reflejan la

on las siguientes:

rucción. La depreciación, se calcula por

Los desembolsos por adiciones y mejoras
los activos respectivos. Las ganancias y
así como los gastos por reparaciones y

pleados, según el tiempo de servicio de

pueden llegar a serles pagadas en caso
te el

de cada ejercicio, el 7% en concepto de

ital social.
 NOTA 3.  UNIDAD  MONETARIA
Los libros contables de La Beneficiadora, S.A. de C.V. se llevan en dólares de los Estados Unido
América representados por el símbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2001,
tipo de cambio fue de ¢ 8.75 por US $1.00

NOTA  4.   CAJA  E  INSTITUCIONES  FINANCIERAS
Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen así:
2001 2000

Caja General $ 2,000.00

Caja Chica 1,000.00
Banco Agrícola
Cuenta corriente $ 215,297.00
Cuenta de ahorro 8,750.00
Depósito a plazo 500,000.00
Totales $ 727,047.00
NOTA 5.   CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así:
2001
Cuentas por cobrar a clientes $ 228,070.00
Documentos por cobrar a empleados 23,000.00
Otras cuentas por cobrar 17,000.00
Provisión para cuentas incobrables (11,543.00)
Total $ 256,527.00
 llevan en dólares de los Estados Unidos de
eros adjuntos al 31 de diciembre de 2001, el

así:

$ 1,500.00
1,000.00

$ 27,600.00
2,750.00
375,000.00
$407,850.00

quedaron así:
2000
$ 417,706.00
42,240.00
18,773.00
(9,386.00)
$ 469,333.00
 NOTA  6 .  INVENTARIOS
Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así:
2001 2000

Café oro central Standard $ 28,910.00

Café resaca de máquina 17,455.00
Café oro inferiores 39,583.00
Café molido envasado 10,420.00
Total $ 96,368.00
NOTA  7.  FIJO
Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente manera
2001 2000
Bienes  no depreciables

Terrenos $ 915,687.00
Bienes  depreciables

Maquinaria y equipo $ 247,258.00

Edificios e instalaciones 563,748.00
Mobiliario y equipo de oficina 49,452.00
Equipo de transporte 98,903.00
Otros bienes muebles 29,672.00
$ 989,033.00

Depreciación  acumulada
Maquinaria y equipo de producción 114,910.00
Edificios e instalación 261,995.00
Mobiliario y equipo de oficina 22,982.00
Equipo de transporte 45,964.00
Otros bienes muebles 13,790.00
$ 459,641.00
Obras  en proceso 24,475.00
 quedaron así:

$ 27,188.00
17,842.00
38,232.00
1,699.00
$ 84,961.00

000 quedaron de la siguiente manera:

000

$ 970,140.00

$ 203,266.00
463,445.00
40,653.00
81,306.00
24,393.00
$ 813,063.00

106,727.00
243,338.00
21,345.00
42,691.00
12,808.00
$ 426,909.00
3,453.00
NOTA  8 .   INVERSIONES
Esta cuenta está formada por inversiones hechas por la compañía
cuales se detallan a continuación.
2001
La Esperanza , S.A. de C.V. $ 42,505.00
Cooperativa La Asunción, S.A. de C.V. 63,757.00
Asociación de Cafetaleros, de R.L. 51,006.00
El Tesoro , S.A. de C.V. 55,256.00
NOTA  9. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000, quedaron de la siguiente manera:

2001 2000
Proveedores nacionales $ 53,365.00 $ 51,470.00
Acreedores varios 7,431.00 6,206.00
Retenciones 1,653.00 1,823.00
Otras cuentas por pagar 5,102.00 5,653.00
NOTA 10.  PRESTAMOS  BANCARIOS

Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los préstamos bancarios quedaron de la

siguiente manera:

2001 2000
Préstamo Hipotecario
Banco Agrícola $ 138,809.00
Ref. 2040136-7
NOTA  11.  CAPITAL  SOCIAL
El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 está representado por 100,000 acciones co
valor nominal de $ 11.43 c/u
 en otras sociedades, las

2000
$ 41,593.00
62,389.00
49,911.00
54,071.00

uedaron de la siguiente manera:

$ 51,470.00
6,206.00
1,823.00
5,653.00

ncarios quedaron de la

$ 138,809.00

epresentado por 100,000 acciones con un

 2001 2000
Capital social $ 1,142,857.00 $ 1,142,857.00
NOTA  12.  RESERVA  LEGAL
La compañía separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal, al 31 de
diciembre de 2001 y 2000 ; el saldo de esta cuenta quedó de la siguiente manera:
2001  2000
Reserva legal $ 291,040.00 $ 260,254.00

NOTA 13.  UTILIDADES POR DISTRIBUIR
Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente maner

2001 2000
Del ejercicio actual
De ejercicios anteriores
Total
NOTA  14.  INGRESOS
El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera

2001 2000
Venta de café $1,680,844.00 $ 1,428,717.00
Otros ingresos      339,845.00    432,500.00
Total $2,020,689.00 $ 1,861,217.00
 $ 1,142,857.00 $ 1,142,857.00

es de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal, al 31 de

a cuenta quedó de la siguiente manera:

$ 291,040.00 $ 260,254.00

UIR
os saldos de las utilidades quedaron de la siguiente manera:

2001 2000
$ 332,980.00 $ 303,923.00
    938,975.00     635,052.00
$1,271,955.00 $ 938,975.00

embre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera:

$1,680,844.00 $ 1,428,717.00
     339,845.00    432,500.00
$2,020,689.00 $ 1,861,217.00
 NOTA  15.  COSTO  DE LO VENDIDO.
El costo de lo vendido quedó de la siguiente manera:
Costo de lo Vendido         2001      2000
Inventario Inicial $ 84,961.00 $ 93,457.00
Compras Netas 934,575.00 841,118.00
Disponibilidad $ 1,019,536.00 $ 934,575.00
Inventario Final 96,368.00 84,961.00
Costo de café Procesado $ 923,168.00 $ 849614.00
Costo de Beneficiado 441,799.00 419,709.00
Costo de lo Vendido $ 1,634,967.00 $1,269,323.00
========= =========
NOTA 16 GASTOS DE OPERACIÓN
Los gastos incurridos en los años 2001 y 2000 se detallan a continuación:

2001
Gastos de Administración $ 56,977.00
Gastos de Venta 84,961.00
Gastos Financieros 43,984.00
Otros Gastos 36,000.00
$ 215,922.00 $ 156,163.00
======== ========
Anexo 1 al dictamen Anexo 2 al dictamen Anexo 3 al dictamen Anexo 4 al dictamen Anexo 5 al dictamen
Anexo 6 al dictamen Anexo 7 al dictamen Anexo 8 al dictamen Anexo 9 al dictamen
Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos
    2000
$ 93,457.00
841,118.00
$ 934,575.00
84,961.00
$ 849614.00
419,709.00
$1,269,323.00
========

2000
$ 43,330.00
67,969.00
44,864.00
                     
$ 156,163.00
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al dictamen Anexo 5 al dictamen
al dictamen