NIA 315 Identificación y Evaluación de los
Riesgos de Error Material Mediante el
Planeación de una
auditoría de estados
financieros
II Parcial
Auditoría II
NIA 315 Identificación y Evaluación de los
Riesgos de Error Material Mediante el
Entendimiento de la Entidad y Su Entorno
Definiciones
a) Aseveraciones. Representaciones de la administración, explícitas o de otro
modo, que se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para
considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.
b) Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos,
circunstancias, acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de
manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y
ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias
inapropiadas.
c) Control interno. El proceso diseñado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para
brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad,
respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y efi-
ciencia de las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos
aplicables. El término "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o
varios componentes del control interno.
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Entendimiento de la Entidad y Su Entorno
Alcance
Esta Norma trata de la responsabilidad del auditor de identificar y
evaluar los riesgos de error material en los estados financieros,
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error
material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los
niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad, dando así una base para diseñar e
implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error
material.
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d) Procedimientos de evaluación del riesgo. Los procedimientos de
auditoría aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para
identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a
fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus
aseveraciones.
e) Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error
material que, a juicio del auditor, requiere una consideración
especial de auditoría.
Requisitos
Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades
relacionadas
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El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para
proporcionar una base para la identificación y valoración de riesgos de
error material a los niveles de estado financiero y de aseveración. Sin
embargo, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos,
no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la
cual basar la opinión de auditoría.
Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:
a. Cuestionamientos con la administración y con otro personal de
la entidad que, a juicio del auditor, puedan tener información
que sea una probable ayuda para identificar los riesgos de error
material, debido a fraude o error.
b. Procedimientos analíticos.
c. Observación e inspección
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Entorno
• El auditor debe obtener un entendimiento de los objetivos y
estrategias de la entidad, así como de los riesgos de negocio
relevantes que pueden resultar en declaración equivocada material
de los estados financieros.
• El auditor debe obtener un entendimiento de la medición y revisión
del desempeño financiero de la entidad.
Cada año, el entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad
El entendimiento de la naturaleza de la entidad y su entorno incluye los
debe ser actualizado, y documentados los detalles de los cambios
siguientes pasos:
significativos.
Los estados financieros ofrecen un registro formal de las actividades
financieras de la entidad. Las actividades financieras comienzan con el
proceso de toma de decisiones de la entidad, la cual resulta de la
estrategia de negocios, el ambiente de control, y los procesos de negocio
que están en funcionamiento. En la medida en que se implementa el
proceso de toma de decisiones, ocurren transacciones de negocio que se
incluyen en los registros de contabilidad y se resumen en los estados
financieros. Esto se ilustra a continuación:
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Entorno
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, que sea suficiente para identificar y
valorar los riesgos de declaración equivocada material de los estados
financieros debidos a fraude o error, y suficientes para diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría adicionales.
El entendimiento de la entidad es un proceso interactivo, continuo a
través de toda la duración de la auditoría.
• El auditor debe obtener un entendimiento de los factores
relevantes de industria, regulatorios y otros de tipo externo,
incluyendo la estructura aplicable de información financiera.
• El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza de la
entidad. El auditor debe obtener un entendimiento de la selección
y aplicación, por parte de la entidad, de las políticas de
contabilidad, y considerar si son apropiados para su negocio y
consistentes con la estructura aplicable de información financiera y
las políticas de contabilidad usadas en la industria relevante.
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Cuáles son los procedimientos de valoración del riesgo
Riesgo de negocio
Riesgo de fraude
Riesgos significativos
Control Interno
Valoración del diseño e implementación del control interno
Valoración de los riesgos de declaración equivocada material
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Entorno
El entendimiento de la naturaleza de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno, provee al auditor con el marco de referencia para hacer
juicios sobre las valoraciones del riesgo y desarrollar respuestas
apropiadas a los riesgos de declaración equivocada contenida en los
estados financieros.
Este entendimiento le ayudará al auditor a:
• Establecer la materialidad;
• Valorar la selección y aplicación que la administración hace de las
políticas de contabilidad;
• Considerar lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros;
Identificar las áreas de auditoría que merecen consideración especial
(por ejemplo, transacciones con partes relacionadas, acuerdos
contractuales inusuales o complejos, empresa en marcha o
transacciones inusuales);
• Desarrollar las expectativas necesarias para aplicar los procedimientos
analíticos;
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Entorno
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• Diseñar/aplicar procedimientos de auditoría adicionales para reducir
el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable; y
• Evaluar la suficiencia / lo apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida (por ejemplo, lo apropiado de los supuestos usados por las
representaciones orales y escritas de la administración).
Fuentes de información
La información sobre la entidad y su entorno se puede obtener de fuentes
tanto internas como externas. En la mayoría de los casos, el auditor
comenzará con las fuentes internas de información; sin embargo, se
deben verificar por la consistencia con la información obtenida a partir de
fuentes externas. Los siguientes cuadros muestra algunas de las fuentes
potenciales de información disponibles.
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Alcance del entendimiento requerido
Además de la necesidad de entender al control interno relevante, el
auditor necesita entender y documentar cuatro áreas clave, las
cuales se resaltan abajo.
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Entorno
Factores externos
¿Naturaleza de la industria?
¿Entorno regulatorio?
¿Estructura de la información financiera?
Factores a Considerar
• Condiciones de la industria, tales como el entorno competitivo,
relaciones con proveedores y clientes, y desarrollos
tecnológicos
• El entorno regulatorio, incluyendo la estructura aplicable de
información financiera
• Riesgos específicos que surgen de la naturaleza del negocio o
del grado de regulación
• El entorno legal y político y los requerimientos ambientales que
afectan la industria y la entidad.
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Factores a Considerar
• Operaciones de la entidad
• Propiedad y gobierno, incluyendo propietarios, miembros de la
familia, quienes tienen a cargo el gobierno y relaciones entre
propietarios y otras personas o entidades
• Tipos de inversiones (adquisiciones, equipo, gente, productos
nuevos, localizaciones, I&D, etc.) que la entidad tiene y planea
hacer
• Estructura de la entidad (localizaciones, subsidiarias, etc). Las
estructuras complejas pueden dar origen a riesgos de
declaración equivocada material tales como:
o Asignación de la plusvalía y su deterioro; y
o Contabilización de las inversiones
• Cómo se identifican y contabilizan las transacciones con partes
relacionadas.
• Cómo se financia la entidad
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• Leyes o regulaciones que, si se violan, podría razonablemente
esperarse que resulten en una declaración equivocada material
contenida en los estados financieros
• Otros factores externos, tales como las condiciones económicas
generales
Naturaleza de la entidad
• ¿Operaciones, propiedad & gobierno?
• ¿Gente, inversiones y estructura?
• ¿Aplicación de las políticas de
• contabilidad?
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Entorno
• ¿Las políticas de contabilidad son apropiadas para el negocio?
• ¿Las políticas de contabilidad se usan en la industria relevante?
• ¿Las políticas de contabilidad son consistentes con la estructura
aplicable de información financiera?
• ¿Qué métodos se usan para contabilizar las transacciones
significantes e inusuales?
• ¿En las áreas controversiales o emergentes hay políticas de
contabilidad para las cuales haya carencia de orientación con
autoridad o consenso? Si las hay, considere el efecto de usar
tales políticas
• ¿Hay cambios en las políticas de contabilidad durante el
período? (Esto incluye nuevos estándares/regulaciones de
información financiera.) Si los hay:
o Documente las razones y considere su carácter apropiado; y
o Considere la consistencia con los requerimientos de la
estructura aplicable de información financiera
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¿En los estados financieros hay revelación adecuada de los asuntos
materiales? Considere forma, estructuración y contenido de los
estados financieros y de las notas, clasificación de los elementos,
cantidad de detalle dado y base de las cantidades que se expresan.
Objetivos & Estrategias de la entidad
• ¿Riesgos de negocio relacionados?
• ¿Consecuencias financieras?
Factores a Considerar
Entidad (tal como materiales de promoción o basados en la web) y
considere su consistencia con la estrategia y los objetivos de la
entidad. En las entidades más pequeñas, a menudo esta
información no estará documentada pero posiblemente podría ser
obtenida mediante discusiones con la administración y observación
de cómo responden a tales asuntos.
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Medición/revisión del desempeño financiero
• ¿Qué medidas clave se usan?
• ¿Qué presiones hay sobre la administración
• para mejorar el desempeño del negocio?
Factores a Considerar
Identifique las medidas clave usadas por la administración para
valorar el desempeño de la entidad y el logro de los objetivos
¿Hay partes externas que miden y revisan el desempeño financiero
de la entidad (reguladores, otorgantes de franquicias, instituciones
de crédito, y similares)? Si las hay, considere si se deben obtener
copias de tales reportes (por ejemplo, reportes de agencias
calificadoras de crédito).
¿Las mediciones del desempeño motivaron que la administración
tomara acción para:
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Entorno
• Identifique y documente las estrategias de la entidad (esto es, los
enfoques operacionales con los cuales la administración intenta
lograr sus objetivos)
• Identifique y documente los objetivos actuales de la entidad (esto
es, los planes generales de la entidad tanto para el corto como
para el largo plazo). En las entidades más pequeñas, esta
información probablemente será obtenida mediante indagación
con la administración y observación de cómo responde a tales
asuntos
• Con base en el entendimiento obtenido sobre la misión, la visión,
las estrategias y los objetivos de negocio, identifique y documente
los riesgos de negocio relacionados
• Los riesgos de negocio resultan de condiciones, eventos,
circunstancias, acciones o inacciones significantes que podrían
afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para lograr
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o mediante el
establecimiento de objetivos y estrategias que no sean apropiados
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NIA 315 Entendimiento de la Entidad y Su
Entorno
- Mejorar el desempeño del negocio?
- Aumentar el riesgo mediante el tomar acciones agresivas para
lograr los objetivos?
-Satisfacer metas personales tales como lograr el umbral de un bono?
• Las mediciones del desempeño:
- ¿Resaltan cualesquiera resultados o tendencias inesperados?
-Señalan tendencias o resultados consistentes con la industria en su
conjunto?
• ¿Las mediciones del desempeño se basan en información
confiable y suficientemente precisa para ser usada como base
para procedimientos analíticos?
Cada industria tiende a tener sus propios indicadores clave del
desempeño (financieros y no-financieros) que el auditor debe
identificar y considerar en primer lugar. Algunos indicadores clave
del desempeño que son típicos incluyen:
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• Comparaciones del desempeño frente a presupuestos;
• Análisis de variaciones;
• Margen bruto por producto;
• Ventas unitarias;
• Contratos repetidos;
• Clientes nuevos y perdidos;
• Información del segmento;
• Reportes del desempeño a nivel de división, departamento u otro; y
• Comparación del desempeño de la entidad con el de sus
competidores.

En las entidades más pequeñas, la administración puede confiar en

sólo uno o dos indicadores clave que pueden ser confiables para
evaluar el desempeño financiero y tomar la acción correctiva
apropiada.

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