Impuesto general sobre las ventas

Impuesto de Ventas
Concepto: En Cr: Impuesto General sobre las ventas. IVA incompleto. Es un impuesto plurifasico. No es un impuesto en cascada. El objetivo del impuesto es gravar el valor agregado en cada etapa. Neutral

Impuesto de Ventas
Marco Normativo: Ley de Impuesto General sobre las ventas. No.6826 de 08 de noviembre de 1982 y sus reformas. Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las ventas, Decreto Ejecutivo 14082-H de 29 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Impuesto de Ventas
Objeto del impuesto: - Venta de mercancas. (No son bienes en general) Concepto de mercancias: Art. 1 inc 13 RLIV. - Materias primas, productos, artculos, manufacturas y en general los bienes muebles producidos para su industrializacin o comercializacin.

Impuesto de Ventas
No son mercancias: (Art.1 inc 13 RLIV) Valores: -Acciones, bonos, plizas, ttulos, timbres, estampillas y billetes de banco. - Bienes Inmuebles. (Sujetos a IBI y ITBI). -Animales vivos. Excepto: peces ornamentales. (Cauca II)

Impuesto de Ventas
Mercancas Usadas. Estan reguladas en el art. 2 RLIV - Resolucin DGT 21-1992. - Personas fsicas y jurdicas que efecten ventas de mercancas usadas estn en la obligacin de recaudar el impuesto. - La A.T ha creado confusin. (Suspensin del cobro)

Impuesto de Ventas
Prestacin de servicios:
- Concepto: Organizacin y personal destinado a cuidar intereses o satisfacer necesidades del pblico o de alguna entidad oficial o privada. -Lista taxativa. -Principio de reserva legal -Numerus clausus

Impuesto de Ventas
1- Restaurantes: - Establecimiento pblico donde: (Fallo TFA 79-1992 y Fallo TFA 35-2000)
Concepto de Diccionario de la Real Academia de la Lengua -Se sirven comidas y bebidas -Por el pago de un precio -Consumidas en el mismo local

Impuesto de Ventas
Restaurantes:
Casos: - Servicio de entrega de alimentos

preparados. (Comida) Oficio DGT-574-1996 - Servicio de administracin de sodacomedor.) Auto servicio. Oficio DGT-4432002

Impuesto de Ventas
2. Cantinas.
Concepto: Puesto pblico en que se venden bebidas y algunos comestibles. En America: sinnimo de Taberna y Bar.

3. Centros:
-Nocturnos: Discotecas -Sociales: -De Recreo: -Similares: Concepto indeterminado. Ver caso de Yates.

Impuesto de Ventas
Centros de recreo y similares (Oficio DGT 4112003: Casos: -Paradero Turstico:
El ICT es propietario del paradero. -Mediante concesin se le otorg a x. - Concepto de Recreo: Lugar adecuado para diversin o esparcimiento. - Yate: que realiza excursiones. Fallo 24-95 Juzgado 1er Contencioso Adm. Discotecas: Fallo 35-93 Sala Primera CSJ

Impuesto de Ventas
4. Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia transitoria o no. -Actividad turstica? Fallo TFA 320-1998. - Servicios tursticos. -Paquete turstico. - Reserva legal.

Impuesto de Ventas
5. Talleres de reparacin y pintura de toda clase de vehculos. -Concepto de reparacin: (Del lat. reparre).1. tr. Arreglar algo que est roto o estropeado.2. tr. Enmendar, corregir o remediar.3. tr. Desagraviar, satisfacer al ofendido.

Impuesto de Ventas
Talleres de reparacin y de refaccin. Casos: Mantenimiento preventivo. Aire acondicionado.(Oficio DGT-350-2003). -Preventivo: revisin. -Correctivo: reparacin o refaccin. - Reparacin de computadoras:. Oficio DGTD-1154-95.

Impuesto de Ventas
Aparcamiento de Vehculos: Casos: -Parqueo de Aviones: Oficio DGTD-189-95. -Parqueo de Paradero: se cobra el servicio para que el vehculo est seguro. Oficio DGT411-2003.

Impuesto de Ventas
Bodegaje: Casos: - Compaa de servicio de transporte que ofrece la facilidad de resguardar los bienes. Oficio DGT-890-2001 - Empresa de Servicios de Administracin de Inventarios. Es un Depositario Aduanero. Oficio DGT-1084-2003

Impuesto de Ventas
Servicio de lavandera: Casos: 1.Personas que se dedican a prestar el servicio a domicilio. 2. Servicio de lavado casero. Estn gravadas con el IV? -Servicio integral. Fallo TFA 227-94.

Impuesto de Ventas
Espectculos Pblicos: - En General. - Excepto: Espectaculos deportivos, teatros y cines pelculas para nios. Casos: Empresa que se dedica a promover la presentacin de espectaculos en teatros. Fallo TFA 177-95. - Pelculas de inters pblico: Ley 7874. Oficio DGT-419-02.

Impuesto de Ventas
Servicios publicitarios: Estn exentos: Emisoras de radio y periodicos rurales. Peridico rural. Publicacin peridica que no exceda de quince mil ejemplares por tiraje, cuyo contenido en su mayora se refiera a asuntos o intereses propios del cantn en el que principalmente circula, con un personal profesional que no exceda de dos periodistas, siempre que est ubicado fuera de cabeceras de provincia. Art. 1 inc 26 RLIV.

Impuesto de Ventas
Casos: - Servicio de produccin de videos y pistas. - Oficios 444 y 937 de 1988. - Oficio DGT 172-2003. Revoca el criterio de estos oficios. -Concepto de transformacin ni ensamblaje de productos.

Impuesto de Ventas
Otros servicios : - Retiro de efectivo por medio de tarjetas de crdito. - Instalaciones eletromecnicas.

Impuesto de Ventas
Venta: Concepto: (Del lat. vendta, pl. de vendtum).1. f. Accin y efecto de vender.2. f. Cantidad de cosas que se venden.3. f. Contrato en virtud del cual se transfiere a dominio ajeno una cosa propia por el precio pactado.

Impuesto de Ventas
Venta: Concepto legal: Art 2 LIV Para los fines de esta ley se entiende por venta: A) La transferencia de dominio de mercaderas.

Impuesto de Ventas
transferencia.(Del lat. transferens, entis, part. act. de transferre, transferir).1. f. Accin y efecto de transferir. transferir.(Del lat. transferre).1. tr. Pasar o llevar algo desde un lugar a otro. 4. tr. Ceder a otra persona el derecho, dominio o atribucin que se tiene sobre algo.

Impuesto de Ventas
Casos: -Retiro de efectivo en tarjetas de crdito. Oficio DGT-300-2003. -Empresa constructora que hace baldosas como parte del contrato de construccin. Oficio DGT-561-2002. - Traslado de material de empaque: Oficio DGT-877-2001

Impuesto de Ventas
B) La importacin o internacin de mercancas en el territorio nacional. Concepto de importacin: importar.(Del lat. importre, traer).1. tr. Dicho de una mercanca: Valer o llegar a cierta cantidad.2. tr. Introducir en un pas gneros, artculos o costumbres extranjeros.

Impuesto de Ventas
Concepto legal: Es el ingreso en el territorio nacional, cumplidos los trmites legales, de mercancas extranjeras destinadas al uso o consumo en el pas. (Aunque no sea en el sentido civil) Art. 1.7 RLIV

Impuesto de Ventas
Concepto de Internacin: Es el ingreso, cumplidos los trmites previstos en el Reglamento del Cdigo Aduanero Centroamericano (RECAUCA), de mercancas que gozan de libre comercio, de conformidad con los Tratados de Integracin Econmica Centroamericana o que sean originarias de algunos de los Estados signatarios de los mismos, destinadas al uso o consumo en el pas. Art. 1.11 RLIV

Impuesto de Ventas
Importacin: Caso interesante: Empresa acogida al Rgimen de Zona Franca que vende entre un 13% o 14% de sus ventas en el mercado local. Oficio DGT-1086-2003. Dictamen PGR 314 2000.

Impuesto de Ventas
C) La venta en consignacin. Concepto: consignacin.(Del lat. consignato, nis).1. f. Accin y efecto de consignar. . tr. Com. Enviar las mercaderas a manos de un agente o comisionista.

Impuesto de Ventas
Venta en consignacin: Interpretacin antes de la reforma de la Ley 7535. Caso: - Depsito de mercancas entre proveedor y comerciante. Fallo TFA 309-1996.

Impuesto de Ventas
D) El Apartado de mercancas: Concepto: (Del part. de apartar).1. adj. Retirado, distante, remoto. (De parte).1. tr. Separar, desunir, dividir.

Impuesto de Ventas
- En un apartado de ropa, se da acuerdo entre cosa y precio y se entrega una suma de dinero como abono original de la obligacion. - Deberes formales. Fallo TFA 16-1996.

Impuesto de Ventas
F) Retiro de mercancas para uso o consumo personal del contribuyente. (Autoconsumo) Es el que efecta el contribuyente o declarante, para beneficio propio o de terceros. Art. 1.17 RLIV

Impuesto de Ventas
Autoconsumo. - Aunque no haya trfico mercantil. - De servicios. -Art. 2 RLIV. -Principio de Reserva Legal. - Art. 5 CNPT

Impuesto de Ventas
Autoconsumo: Casos: Consumo gratuito de empleados. Otro caso: Empresa venta de agroqumicos. Auditora DGT determina faltante de compras. Contribuyente alega autoconsumo. Fallo TFA 517-2000.

Impuesto de Ventas
G) Prestacin de servicios del art. 1 LIV

Lista taxativa

 e) Cualquier acto que involucre o que tenga por fin ltimo la transferencia del dominio de mercancas, independientemente de su naturaleza jurdica y de la designacin, as como de las condiciones pactadas por las partes.

Impuesto de Ventas
- Los Faltantes de mercancas gravadas. -Inventarios -Art. 2 RLIV. Principio de Reserva Legal. Art. 5 CNPT

Impuesto de Ventas
Hecho Generador Concepto: El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.

Impuesto de Ventas
Elemento subjetivo del Hecho Generador:

-Persona fsica o jurdica. -Persona de hecho o entidad colectiva sin personalidad jurdica. -Pblica o privada

Impuesto de Ventas
Hecho Generador:
Modalidades: 1.- Operaciones locales y de exportacin. (No hay simetra con el domicilio) 2.- Importaciones. (Domicilio irrelevante)

Impuesto de Ventas
En relacin al concepto de habitualidad este se encuentra consignado en el art. 4 LIV. Habitualidad y su concepto: Definicin de A. Menendez Moreno.

Impuesto de ventas
Habitualidad: Caso interesante: 1.-Hospitales y centros comerciales que cuentan con plantas propias de generacin elctrica. 2.- Empresa que genera electricidad y la transmite a otras de su grupo. Oficio AU-01-R004.

Impuesto de Ventas
Hecho generador: Aspecto temporal.
Es un impuesto instantneo de determinacin perodica: mensual. Compraventa: factura o entrega de mercanca. Servicio: factura o prestacin. Importacin: aceptacin de la pliza o formulario aduanero.

Impuesto de Ventas
Hecho generador: Aspecto temporal.

Autoconsumo: retiro.
Apartado: al apartarla. Consignacin: entrega.

Impuesto de ventas

Impuesto de Ventas
Hecho generador: aspecto espacial.

Principio de territorialidad. Ver al respecto art. 2 RLIV. Criterio de pertenencia econmica.

Impuesto de Ventas
Casos: 1.- Empresa que vende paquetes tursticos en USA. Factura y cobra en aqul pas. Oficio DGT-448-2002. 2.- Empresa que elabora concentrados para refrescos. Hace ventas de productos a diferentes pases del Caribe. Oficio DGT-7172001.

Impuesto de Ventas
Presupuesto de Hecho paralelo:

Solo en operaciones locales:

Deber de soportar la traslacin jurdica del impuesto.

Impuesto de Ventas
Contribuyente
Concepto: La persona fsica, jurdica o entidad, pblica o privada, responsable del pago del impuesto. Art. 1.2 RLIV
-Personas fsicas o jurdicas. -De hecho o de derecho. -Realicen ventas o presten servicios - En forma habitual

Impuesto de Ventas
Tambin son contribuyentes: -Personas fsicas o jurdicas 1.-impuesto selectivo de consumo, 2.-los importadores y fabricantes de mercancas cuya venta est gravada.

Impuesto de Ventas
Declarante Concepto: El productor exclusivo de mercancas exentas, el exportador exclusivo de mercancas, incluso las empresas que operen bajo el rgimen de admisin temporal. Art. 1.3 RLIV

Impuesto de Ventas
Declarante: (Mercancas exentas y exportadores)
- Debe solicitar su inscripcin como declarante. - Para efectos de aplicarse los crditos de impuesto. - Adquisicin de mercancas incorporados fsicamente en la elaboracin de bienes exentos. -Adquisicin de maquinaria y equipo utilizado exclusivamente en la confeccin de los bienes exentos. Proveedor debe facturar impuesto por separado, para que se pueda aplicar el crdito.

Impuesto de Ventas
Exportadores: Aplicacin de crdito fiscal. Declaracin por Internet. Se prescinde de compensacin previa. Facultades de fiscalizacn de la A.T Resolucin General 11-02.

Impuesto de Ventas
Obligaciones:
Inscripcin: - Al iniciar actividades gravadas. - Inscripcin en el RUC. - Posibilidad de la AT de inscribir de oficio. - La falta de inscripcin no elimina el deber de pagar el impuesto. - Constancia de inscripcin: D.140 en lugar visible. Resolucin General 36-2002.

Impuesto de Ventas
Inscripcin: Informacin mnima en el RUC. Notificacin de la inscripcin de Oficio. Actuaciones propias del contribuyente no requieren notificacin.

Impuesto de Ventas
Inscripcin de oficio: - Se podr inscribir de oficio en todos los impuestos o slo en el impuesto de ventas? - A partir de cuando rige esta inscripcin? - Se puede inscribir de oficio por declaraciones de terceros? - Si por alguna razn una persona jurdica no tiene registrado un representante legal se puede inscribir de oficio con la certificacin del Registro Nacional?

Impuesto de Ventas
Obligaciones. Registros especiales de compra y de venta: Informacin mnima: Consignados en el art. 15 del RLIV. - Fecha y nmero del documento que respalda la operacin, monto total de las compras y ventas por facturas.

Impuesto de Ventas
Obligaciones: Extender facturas. Se debe consignar por aparte monto de la venta y el impuesto a pagar. LA AT, puede eximir de esta obligacin, en casos justificados.

Impuesto de Ventas
Facturas: Impuesto de ventas includo: Resolucin General 11-97.

Impuesto de Ventas
Exenciones Objetivas: -Canasta Basica Alimentaria. -Reencauches y llantas agrcolas -Productos veterinarios e insumos agropecuarios -Medicinas (art. 4 Ley 7293) -Queroseno y dieses para pesca no deportiva

Impuesto de Ventas
Exenciones Objetivas: - Libros. - Composiciones musicales, cuadros y pinturas. -Cajas mortuarias. -Energa Electrica residencial: 250 kw por hora mensual. )Consumo de energa elctrica. Es el consumo de energa elctrica expresado en kilovatios - hora en el recibo por cobro.

Impuesto de Ventas
Canasta Bsica Alimentaria:

Lista Vigente hasta el Decreto Ejecutivo No. 31189 de 24 de febrero de 2003, publicado en La Gaceta No. 109 de 09 de junio de 2003.

Impuesto de Ventas
Exenciones Objetivas: Medicinas: Caso de jeringas y agujas hipodrmicas. Fallo TFA 110-95. -Caso de insumos, materia prima o reactivos para procesos de anlisis qumico y bacteriolgico. Oficio DGT-1302-03.

Impuesto de Ventas
Base Imponible. (Aspecto cuantitativo) Mercancas: precio neto de venta: - Incluye impuesto selectivo de consumo. - Excluye descuentos generales, usuales y consignados por separado. - Servicios suministrados por terceros, facturados por separado. Dictamen C-031-97, la Procuradura General de la Repblica estableci que la conjuncin de los artculos 1, 3 y 2 de la Ley del Impuesto sobre las Ventas permite afirmar que los servicios no contemplados en el primer artculo no estn sujetos a ese tributo, con independencia del sujeto que preste el servicio. Por consiguiente, la no sujecin procede an cuando el servicio sea prestado por el propio contribuyente. Esto quiere decir que el valor de los servicios mencionados, aunque se presten simultneamente con los servicios de corredura, no debe incluirse en la base imponible del impuesto general sobre las ventas. - Gastos financieros

Impuesto de Ventas
Base Imponible en mercancas. Recaudacin a nivel de fbrica, mayoristas y aduanas. En la hiptesis de dificultad en la percepcin del impuesto. Este esquema rompe con traslacin jurdica. Es una incorporacin al costo. La AT, debe determinar la utilidad con base en un estudio de empresas lderes del mercado.

Impuesto de Ventas
Ejemplos de mercancas bajo este esquema:
-Plywood: Resolucin 014-95-V. - Ropa Usada importada: Resolucin 356-V1990. -Bombillas incandescentes y tubos flourecentes. Resolucin 426-V-1991

Impuesto de Ventas
Recaudacin a nivel de fbrica, mayoristas y aduanas Resolucin General DGT-18-2002. Fija base imponible del Impuesto de ventas en el nivel de aduanas, sobre precio estimado al consumidor final, para los repuestos y accesorios usados, importados. Utilidad: 80%

Impuesto de Ventas
Base Imponible: Mercancas: No forman parte. Descuentos. Caso de deduccin de descuento por pronto pago. Oficio DGTD 236-95.

Impuesto de Ventas
Base Imponible:

Servicios: precio neto de venta.

Mismas reglas que compraventa

Impuesto de Ventas
Base Imponible:

Importaciones:
- Valor CIF aduana de C.R. -Derechos de importacin. -Dems cargos que figuren en la pliza: servicios de desalmacenaje. Oficio DGTD-61395.

Impuesto de Ventas
Tarifa del Impuesto: 1.- 13% para todas las operaciones establecidas en el art. 1 de la LIV. 2.- 5% para consumo de energa electrica residencial. 3.- Madera: 10% (3 puntos porcentuales menos que la tarifa normal)

Impuesto de Ventas
Determinacin del Impuesto: Crdito Fiscal: Suma de el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes.

Impuesto de Ventas
Crdito Fiscal: Deduccin Fsica: El crdito procede: Adquisicin de mercancas que se incorporen fsicamente. - Proyecto: Deduccin Financiera. (Criterio Contable)

Impuesto de Ventas
Crdito de Impuesto:
Incorporacin:Es la unin, mezcla o combinacin de dos o ms mercancas que dan origen a otro producto de caractersticas diferentes; se incorporan en la produccin las materias primas y productos intermedios. Tambin existe incorporacin en el caso de envases o empaques que se utilicen directamente en el producto por razones de presentacin, conservacin o higiene. Art. 1.9 RLIV

Impuesto de Ventas
Utilizacin fsica. Es el acto de emplear equipos, mquinas, enseres, herramientas, combustibles, lubricantes, energa, etc., directamente en el proceso de produccin de bienes o servicios. Art. 1.18 RLIV Ver alcance del trmino maquinaria y equipo que se utilicen directamente en la produccin. Caso del montacargas. Oficio DGT 991-1998.

Impuesto de Ventas
Casos: Crdito Fiscal. 1.- Empresa distribuidora de pinturas. Utiliza en su actividad: cajas de cartn, etiquetas, envases. Podr aplicarse crdito fiscal? Fallo TFA 134-97. 2.- Sector agropecuario vrs sector industrial en la aplicacin de crditos fiscales. El Oficio 0372001 estableci que los productores agricolas no tienen derecho a crdito. Ver Oficio DGT161-2002.

Impuesto de Ventas
Casos: Crdito de impuesto: 3.- Primas de seguro: Cuales componentes de costo estn sujetos a reconocimiento por medio del crdito fiscal.
Viticos y transporte dentro y fuera del pas. Publicidad Avisos Institucionales Imprenta y encuadernacin, etc... Oficio DGT998-2001

Impuesto de Ventas
Liquidacin y pago del Impuesto.
Plazo para liquidar: decimoquinto da natural de cada mes. Instrumento: Declaracin mensual denominada D.104. Se debe presentar formulario aunque no se pague impuesto o se tenga un saldo a favor. (Deberes formales)

Impuesto de Ventas
Liquidacin y pago del Impuesto.
Lugares de presentacin de declaraciones y pago del impuesto: Donde establezca la Administracin Tributaria. Acuerdo con entidades bancarias.