Unidad 444445

Universidad Nacional de Tres de Febrero UNTREF VIRTUAL
Sistema Financiero en la Economía
Unidad 4 - Aspectos Normativos y Contables
Introducción
En esta Unidad abordaremos las Normas propuestas por las Circulares del B.C.R.A. para regular el
funcionamiento de las Entidades Financieras.
Una revisión de los instrumentos contables utilizados por las Entidades como el B.C.R.A. será necesaria
para tener una idea de la manera que se lleva a cabo la función de Control.
| Sistema financiero en la economía
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TIPOS DE NORMAS DEL BANCO CENTRAL DE LA

REPÚBLICA ARGENTINA
A fin de contribuir a la mejor comprensión de los textos del B.C.R.A. se

describe a continuación un resumen del ordenamiento vigente y de las siglas
utilizadas en las circulares y comunicaciones, cuyo sistema de emisión se
fijó en las Comunicaciones "A" 1 y "A" 3593.
Este resumen proporciona una guía para el manejo de las disposiciones que emite el B.C.R.A.
Comunicaciones
Tipos de Comunicaciones y/o Comunicados
“A”: Tratan temas normativos de carácter permanente.

“B”: Se refieren a aspectos normativos de carácter transitorio, reglamentario o
circunstancial.
“C”: Tienen carácter informativo o rectificativo.
“P”: Son comunicados de prensa.
Ordenamiento Normativo y de Actualización
Las circulares contienen el texto ordenado de cada tema y, a su vez, están subdivididos en
capítulos. A estos se les asigna, además de su denominación, su abreviatura, por ejemplo
CONTABILIDAD Y AUDITORIA = CONAU
Las modificaciones y/o rectificaciones posteriores, que se producen en cada tema, a las
disposiciones ya ordenadas se emiten en comunicaciones “A”, “B” y “C.
Los comunicados “P” divulgan información aclaratoria o anticipos sobre la adopción de

decisiones normativas o aspectos institucionales de interés público. Se comunican a las
entidades y se publican en el sitio de Internet.
Las comunicaciones “A” van dando a conocer las circulares con el primer texto ordenado de
cada tema.
La comunicación “A” 1 dio a conocer un nomenclador provisional que comprendía la primera

versión de la estructura y composición del conjunto de circulares.
Numeración
Las Circulares se numeran secuencialmente en oportunidad de suministrarse cada

actualización del agrupamiento.
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Por ejemplo:
CREFI 1: identifica el primer ordenamiento

CREFI 2: identifica el segundo ordenamiento
Las comunicaciones “A” llevan doble numeración secuencial:
de la propia comunicación, en la cabecera.

del ordenamiento, en la referencia.
El primer número corresponde al agrupamiento y el segundo se refiere a la cantidad de

modificaciones que ha tenido.
Las comunicaciones “B” y “C” y los comunicados de prensa “P”, solo llevaran la numeración
que corresponde a la secuencia.
Circulares Emitidas
CAMCO: Cámaras Compensadoras
Se refiere a las normas relacionadas con las cámaras compensadoras. Actualmente la tarea
es desarrollada por empresas privadas cuyos socios deben ser Entidades Financieras. La
Comunicación “A” 2557 del 02/01/1.997, estableció la “Reglamentación para la Creación y
Funcionamiento de las Cámaras Compensadoras de Fondos.
CAMEX: Operaciones Cambiarias y Movimientos de Fondos y Valores con el

Exterior
Establece las normas relacionadas con el mercado único y libre de cambios. Incluye a todas
las relacionadas con autorizaciones y límites, refinanciaciones de obligaciones en el exterior,
determinación del tipo de cambio de referencia, posición general de cambios (PGC).
CIRMO: Circulación Monetaria
Se refiere a las normas relacionadas con billetes y monedas en circulación y conmemorativas,

imitación y alteración de billetes y monedas, servicio de cambio y canje de deteriorados,
procedimiento para la depuración de efectivo, distribución de monedas en el interior, cheques
cancelatorios.
CONAU: Contabilidad y Auditoría
Establece las normas contables y de auditoría para las Entidades Financieras, criterios de
valuación, plan y manual de cuentas, régimen informativo, normas mínimas sobre auditorías
externas, normas sobre control interno y otras disposiciones, auditorías para casas y agencias
de cambio.
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COPEX: Cobros y Pagos Externos
Se refiere a las normas relacionadas con Exportaciones e Importaciones, liquidación de

exportaciones, pago de importaciones, otros pagos al exterior, seguimiento de la negociación
de divisas, convenios de pagos y créditos recíprocos
CREFI: Creación, Funcionamiento y Expansión de Entidades Financieras
Determina las normas relacionadas con la creación, funcionamiento y expansión de Entidades

Financieras, instalación, fusión y transformación, instalación de filiales y oficinas de
representación, participación en entidades del exterior, compraventa de paquetes accionarios,
instalación de nuevas entidades financieras por parte de mutuales, régimen informativo
institucional y de antecedentes personales, requisitos previos a la asunción de autoridades,
nómina de entidades, responsables de la generación y cumplimiento del régimen informativo.
LISOL: Liquidez y Solvencia
Establece las normas relacionadas con la liquidez y la solvencia de las Entidades Financieras,
relación entre depósitos y otras obligaciones con la responsabilidad patrimonial computable,
fraccionamiento del riesgo crediticio, clasificación de deudores y previsiones mínimas,
reservas de liquidez, graduación del crédito, supervisión consolidada, activos inmovilizados y
otros conceptos, capitales mínimos, tenencias de títulos en cuentas de inversión.
OPASI: Operaciones Pasivas
Se refiere a las normas relacionadas con las operaciones pasivas que realizan las Entidades
Financieras, fundamentalmente referidas a los depósitos que reciben de personas físicas o
jurídicas. Las relacionadas con depósitos en cuenta corriente, caja de ahorros, pago de
remuneraciones y especiales, plazo fijo e inversiones, garantía de los depósitos, pases pasivos
y obligaciones negociables, líneas de crédito con el exterior.
OPRAC: Operaciones Activas
Establece las normas relacionadas con las operaciones activas que efectúen las Entidades
Financieras, fundamentalmente referidas a los préstamos que otorgan y a las tasa de interés
que se aplican en ellos. Son aquellas vinculadas con política de crédito, graduación del
crédito, normas sobre gestión crediticia, operaciones a término y pases de títulos y moneda
extranjera, financiamiento al sector público, tasas de interés en operaciones de crédito,
regímenes de financiaciones especiales, operaciones con fondos comunes de inversión.
REFEX: Régimen Informativo de las Operaciones Cambiarias y Obligaciones

con el Exterior
Establece las normas del régimen informativo relacionadas con la información de operaciones
cambiarias y el relevamiento permanente de la deuda externa de los sectores Público y
Privado.
REMON: Regulaciones Monetarias
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Se refiere a las normas relacionadas con las regulaciones monetarias que deben cumplir las
Entidades Financieras.
Las principales son:
Efectivo Mínimo: Reservas que deben mantener las Entidades Financieras en

relación con los depósitos y otras obligaciones.
Créditos al Sistema Financiero: Facilidades que el B.C.R.A. otorga a las

Entidades Financieras que presentan problemas de liquidez para lo que deben
cumplir con una serie de requisitos.
RUNOR: Rubros no comprendidos en otros Ordenamientos
Se refiere a las normas relacionadas con todos aquellos rubros o temas que no tienen un
ordenamiento propio.
Comprende principalmente: Presentación de informaciones al B.C.R.A., las

vinculadas con casas, agencias, oficinas y corredores de cambio, autorización y
condiciones para funcionar, sanciones y recursos, cuentas corrientes de las
entidades en el B.C.R.A., medidas de seguridad en Entidades Financieras, normas
sobre Prevención del Lavado de Dinero, asociaciones mutuales y sociedades de
garantía recíproca.
SEPEX: Operaciones Externas del Sector Público
Se refiere a las normas relacionadas con las operaciones externas que realice el sector
público.
SERVI: Servicios Especiales
Se refiere a las normas relacionadas con el pago de jubilaciones y pensiones y recaudación

de aportes y contribuciones.
TINAC: Títulos Públicos Nacionales
Se refiere a las normas relacionadas con los distintos aspectos de los títulos públicos
nacionales.
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REGIMENES INFORMATIVOS
Todas las operaciones realizadas por las Entidades Financieras deben ser
informadas al B.C.R.A.
Esta información es suministrada por las Entidades Financieras al B.C.R.A. de tres maneras
distintas.
Régimen Informativo Contable Mensual
Las Entidades Financieras deberán presentar mensualmente, con datos al último día hábil del
mes, el Balance Mensual e información complementaria sobre distintos aspectos relacionados
con el mismo.
Diariamente deberán remitir información vinculada con disponibilidades, prestamos,

depósitos, operaciones de cambio y moneda extranjera entre otras.
Régimen Informativo Contable para Publicación Anual
El ejercicio económico de las Entidades Financieras tiene una duración de doce meses con
cierre en los meses de junio o diciembre.
Al finalizar el ejercicio deberán presentar los estados contables, anexos y notas del auditor
externo, debidamente firmado y legalizado por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas
correspondiente.
Sistema Centralizado de Requerimientos Informativos de la Subgerencia

de Información Monetaria y Financiera (S.I.S.C.E.N.)
Comprende información vinculada con préstamos, depósitos, cajas de ahorro, cuentas

corrientes, plazos fijos, operaciones en moneda extranjera, tarjetas de crédito, efectivo
mínimo, exigencia de capitales mínimo, etc.
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ESTADOS CONTABLES DE LAS ENTIDADES

FINANCIERAS
Los estados contables de una Entidad Financiera responden a una estructura

determinada por el B.C.R.A. en su Plan de Cuentas, común para todas las
entidades.
Form. 3826
A través de las normas denominadas CONAU (Contabilidad y Auditoría), se establecen
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valuaciones e imputaciones contables a cada uno de los rubros que componen el balance, las
mismas están consignadas en el Manual de Cuentas.
Estructura Patrimonial
Activo
Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad susceptibles de

ser cuantificados objetivamente. Asimismo, incluye los costos en que se
haya incurrido, cuya apropiación a periodos o ejercicios futuros esté
expresamente autorizada.
Integrado por los siguientes rubros:
Disponibilidades
Títulos Públicos y Privados
Préstamos
Otros Créditos por Intermediación Financiera
Bienes en Locación Financiera
Participación en Otras Sociedades
Créditos Diversos
Bienes de Uso
Bienes Diversos
Bienes Intangibles
Filiales en el Exterior
Partidas Pendientes de Imputación
Pasivo
Comprende las obligaciones ciertas o contingentes de probable concreción

que la entidad tenga con terceros.
Depósitos
Otras Obligaciones por Intermediación Financiera
Obligaciones Diversas
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Previsiones
Partidas Pendientes de Imputación
Obligaciones Subordinadas
Tanto en el Activo como el Pasivo, los rubros Préstamos, Otros Créditos por Intermediación
Financiera, Depósitos y Otras Obligaciones por Intermediación Financiera exponen separados
los saldos correspondientes a los Sectores Público, Financiero y Privado, también a las
operaciones por tipo de moneda (pesos y moneda extranjera).
Patrimonio Neto
Comprende las cuentas representativas de la participación de los

propietarios en la entidad sobre su activo, siendo la resultante de la
diferencia entre este último y su pasivo.
Capital
Reservas
Resultados
Estado de Resultados
Comprende las ganancias y pérdidas del ejercicio.
Ingresos financieros
Egresos Financieros
Cargo por Incobrabilidad
Ingresos por Servicios
Egresos por Servicios
Gastos de Administración
Utilidades Diversas
Pérdidas Diversas
Resultado de Filiales Ext.
Impuesto a las Ganancias
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Cuentas de Orden
Comprende los derechos y obligaciones de la entidad que no impliquen por

si mismos una variación en la composición de su patrimonio, pero que
pueden llegar a tener incidencia en él en caso de verificarse determinadas
condiciones o circunstancias futuras, y las relaciones con terceros
emergentes de la recepción de valores para su custodia o cobro.
Deudoras
Acreedoras
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UTILIDAD DE LOS ESTADOS CONTABLES PARA LA

TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS
En este apartado vamos a analizar el punto de vista de la gestión del Banco,

a fin de poder verificar como a través del instrumento contable se pueden ir
registrando las consecuencias de las distintas decisiones financieras
tomadas.
El Balance de un Banco
En el mercado financiero, el sistema financiero ocupa un lugar primordial y,

dentro de éste, los bancos constituyen una pieza institucional fundamental para
aquellos que quieren acceder al financiamiento indirecto.(1)
Por lo tanto, las entidades bancarias tradicionales se encuentran entre los que
voluntariamente desean gastar una porción menor de su ingreso y los que, en un período del
tiempo, están exactamente en la situación contraria.
Los ahorristas, los primeros, y los inversores, los segundos, son los que tienen la
responsabilidad de mantener en marcha ese proceso que, en adelante, podríamos denominar
de “ahorro e inversión”. Es decir, tienen en sus manos el proceso de crecimiento de largo
plazo del país.
El objetivo del banco, de todos modos, es maximizar los ingresos obtenidos

a través de los activos y minimizar los costos de los pasivos.
Este tema es mejor abordarlo desde el balance de un banco que, en términos generales,
señala que:
Activos Totales = Pasivos Totales + Capital (I)
La expresión ( I ) junto con el Esquema I (detallado más abajo), indican que hay una fuente
de fondos a los que recurre el banco (pasivos) y que voluntariamente se los confió el
depositante de los fondos, para ser aplicados o destinarlos al financiamiento de gastos para
diversos objetivos de otras personas.
Las entidades, pueden emitir pasivos (cómo depósitos, por ejemplo) o pueden financiarse con
préstamos de otros bancos, el Banco Central o el mercado voluntario de deuda (colocación
directa). Usan estos fondos para adquirir derechos, ya sean los préstamos tradicionales al
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consumo, la inversión o las transacciones de comercio exterior (exportaciones o

importaciones) o simplemente valores (comprar títulos que emiten el Gobierno o las
empresas.
A partir del diferencial de tasas de interés, surgido de los pagos que debe hacer
como consecuencia de la emisión de pasivos (depósitos) y los que cobra por los
préstamos otorgados, aparecen las ganancias de los bancos o el spread
absoluto.
Debería tenerse en cuenta que si este diferencial aumentara, las ganancias de las entidades
deberían incrementarse y viceversa.
Esquema I: “El Balance de un Banco”
El Activo
En el lado del activo de su hoja de balance, los bancos contabilizan todos los derechos que
tiene contra el resto de los agentes económicos de los sectores privado (familias y empresas),
público y externo (empresas, familias y Estados no residentes o sea del resto del mundo).
Seleccionando algunos rubros, en el renglón de las reservas las entidades bancarias registran
los fondos que por ciertos motivos mantienen inmovilizados en el Banco Central de la
República Argentina. En este rubro, también se contabilizan los fondos líquidos que mantienen
los bancos en sus bóvedas.
Estas sumas de dinero, pese a que no pagan intereses por mantenerlas (o sea que serían
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fondos costosos para los bancos en términos netos), son preservados (o sea que no se
prestan), básicamente, por dos razones: primeramente por una cuestión estrictamente legal
establecida por el B.C.R.A.(el requerimiento legal de reservas sobre el total de los depósitos
en cuenta de los bancos) con el objeto de regular el crédito y segundo debido a que,
voluntariamente, las entidades exceden esos requerimientos formales por cuestiones de
estacionalidad o, simplemente, precaución. Habitualmente, los fondos mantenidos por esta
razón se denominan reservas excedentes.
Principalmente, los bancos obtienen ganancias otorgando préstamos. En general este rubro
podría explicar aproximadamente alrededor de dos tercios del valor del activo. Un préstamo
es un pasivo para los individuos o las empresas que lo solicitan mientras que para un banco,
constituyen derechos que, en función de condiciones del contrato celebrado, reforzarán los
ingresos y la riqueza financiera. Podría decirse que son menos líquidos que otros activos y
que, por lo general, tienen más riesgo de crédito que otros activos. Ambas características de
los mismos hacen que, para las entidades, los mismos tengan más rendimientos.
Los bancos también se hacen préstamos entre sí pero, en este caso, los mismos
entran en la categoría de préstamos interbancarios. Por lo general se conceden
“durante la noche” (overnight) para que su receptor pueda cumplir con las
normativas del B.C.R.A.
El Pasivo
Cuando el banco coloca, vende o emite compromisos (pasivos), tales como depósitos u otros
instrumentos de deuda, los mismos constituyen fuentes de fondos (o fondeo) que se venden
posteriormente a “un precio” más alto para, de este modo, aumentar sus ingresos.
Los depósitos en cuenta corriente, caja de ahorro o plazo fijo, por lo tanto,
constituyen distintas formas de emisiones de pasivos de los bancos.
En el primero de los casos, los pagos se deben hacer “a la vista”, es decir, si un depositante
requiere sus depósitos, el banco debe pagarle de inmediato. El instrumento a través del cual
se realiza el pago, históricamente, ha sido el cheque, actualmente las transferencias bancarias
han avanzado fuertemente sobre ese mercado.
Las cuentas corrientes, tanto como el dinero, es el concepto más líquido(2) del mercado. Los
titulares de las cuentas corrientes, como pueden disponer en cualquier momento de sus
fondos en los bancos para realizar cualquier compra, están dispuestos a no recibir pagos de
intereses.
En el caso de los depósitos en cajas de ahorro y plazos fijos, aumenta el grado de iliquidez.
Podría decirse que los tenedores de esos activos (pasivos de los bancos) ya no quieren tener
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los fondos “a la vista” y disponibles en cualquier momento, razón por la cual están tomando
decisiones teniendo en cuenta el comportamiento de las tasas de interés.
Las cajas de ahorros son un poco más ilíquidas que las cuentas corrientes básicamente por
dos razones: la primera es que, como no están orientadas a la realización de transacciones
(en otros tiempos se usaban las libretas de ahorros que mantenían los propietarios de las
cuentas) las extracciones de las mismas se encuentran restringidas a un número determinado
de veces (en la cuenta corrientes la emisión de cheques para retirar fondos es muy superior)
y la segunda consiste en que en las cajas de ahorro no se puede girar en descubierto, como sí
puede hacérselo contra una cuenta a la vista. La menor disponibilidad de crédito en este caso
(la imposibilidad de solicitar un “adelanto en cajas de ahorros”), hace que el pasivo (activo
para los propietarios denominado “depósitos mantenidos en cajas de ahorro”), sea más
ilíquido que el que se hace en términos de las cuentas corrientes pero, por razones obvias, es
muchísimo más líquido que aquel donde se establecen plazos concretos de retiros.
Los depósitos a plazos fijos se acuerdan en plazos que van desde un mes hasta más de un
año en algunos casos (en Estados Unidos se pactan pasivos de hasta 5 años donde además se
cobran multas de importantes por retiros prematuros en términos de pérdidas de varios
meses de interés). Cuanto más estable es el mercado y más confianza “se depositan” en las
entidades, se convienen depósitos o pasivos de “alta denominación” adquiridos por empresas
u otros bancos. En Estados Unidos, los depósitos a plazo de alta denominación (CEDES),
además, se negocian a través de certificados tanto como los bonos o, lo que es lo mismo,
pueden revenderse en un mercado secundario.
En otro renglón del pasivo, las entidades registran los préstamos que
reciben del B.C.R.A. Estas líneas reciben el nombre de préstamos
descontados o redescuentos.
Todo sistema financiero tiene la posibilidad de acceder a líneas de préstamo de la autoridad

monetaria en casos de situaciones de iliquidez transitoria. Este instrumento, cuya tasa
usualmente es una referencia clave para los mercados monetarios, es el necesario para tratar
los problemas de liquidez. El acceso a los mismos, en general, se halla limitado en función del
patrimonio de las entidades y se caracteriza por ser de corto plazo. Sin embargo, puede no
haber límite de tiempo y el monto puede exceder al señalado por decisión mayoritaria del
Directorio. De todos modos, la suma de los capitales de todos los préstamos vigentes por
redescuentos, no podrá exceder en ninguna circunstancia, el patrimonio neto de la entidad en
función de la información que surge del último balance trimestral auditado exigible de acuerdo
con las normas.
En el caso de los redescuentos por iliquidez transitoria, la garantía será dada por los créditos
(o valores a redescontar), los que corresponden a clientes del sector privado no financiero,
clasificados en "situación normal" o "de cumplimiento normal", por un valor de, como
mínimo, el 125% del importe del redescuento solicitado.
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Las entidades financieras que hagan uso de adelantos o redescuentos del B.C.R.A. tienen
expresamente prohibido adquirir certificados de depósitos a plazo fijo u obligaciones
negociables emitidas por ellas, cancelar anticipadamente pases pasivos u otorgar asistencia
financiera con garantía de esos instrumentos.
Por último, del lado del pasivo de la hoja de balance de los bancos comerciales, aparece el
capital de los bancos. Corresponde al capital contable de las entidades, el cual es la diferencia
entre los activos y los pasivos totales. El capital bancario se obtiene a través de la venta de
nuevos instrumentos de capital contable (acciones) o de las utilidades retenidas. Este rubro,
eventualmente, amortigua cualquier deterioro transitorio del valor del activo.
Debe subrayarse la naturaleza temporal de estas maniobras ya que, de

perpetuarse, cualquier banco estaría en las puertas de una crisis de solvencia y de
la ejecución de sus activos por parte del B.C.R.A.
(1) En el financiamiento directo no están presentes los bancos pero en muchas ocasiones quienes
desean entrar por este camino al mercado necesitan del asesoramiento de un banco. La entidad, en
este caso, puede hacer un relevamiento potencial de las ofertas que tendría el emisor de deuda (un
país, por ejemplo) antes de que se autorice la oferta pública. Por lo tanto, los bancos también entran
en el financiamiento directo pero con un menor protagonismo que en el indirecto. Esta es la razón
que en el flujo inferior del Esquema I los bancos no aparecen.
(2) Debe entenderse como liquidez la capacidad que tiene un activo (real o financiero) en
transformarse en dinero después de pagar costos. Claramente, la definición apunta a situaciones
relativas y comparables ya que puede decirse que un activo financiero es más líquido que uno real. A
la vez, puede decirse que tanto entre los primeros como en los segundos hay posiciones más líquidas
que otras. En definitiva, es crucial el costo de la liquidación del activo hasta que el tenedor llegue al
dinero para definir el concepto de liquidez. Un activo de un depositante en la cuenta corriente en un
banco, junto con el dinero en circulación, es la posición más líquida del sistema.
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NORMAS CONTABLES PARA LAS ENTIDADES

FINANCIERAS
Disposiciones Legales
En materia de “informaciones, contabilidad y balances” las siguientes entidades deben

ajustarse a las normas dictadas por el B.C.R.A. sobre: a. La contabilidad de las entidades y b.
La confección y presentación de sus balances, cuentas de ganancias y pérdidas, demás
documentación referida a su estado económico financiero e información que esa Institución
solicite.
Las clases de entidades son:
Bancos Comerciales.
Bancos de Inversión e Hipotecarios.
Compañías Financieras.
Sociedades de Ahorro y Préstamo para la Vivienda y otros Inmuebles.
Cajas de Crédito.
El B.C.R.A. ejerce la supervisión de las actividades financieras y cambiarias por intermedio de

la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC). Una de las facultades
propias del Superintendente es la de “establecer el régimen informativo y contable para estas
entidades que supervisa.
Normas Contables
Origen y Normas Aplicables
Las normas contables en vigor tuvieron comienzo de aplicación el 01.01.1.981. Estas normas
fueron ordenadas en al Circular “Contabilidad y Auditoría” (CONAU).
Las normas referidas a “Veracidad de las registraciones contables”, si bien forman parte de la
Circular CONAU, se hallan en un texto ordenado aparte.
También resultan aplicables las disposiciones sobre “Previsiones mínimas por riesgo de
incobrabilidad”, “Supervisión consolidada” y “Tenencias de títulos en cuentas de inversión”,
emitidas dentro del ordenamiento “Liquidez y solvencia (LISOL)”.
Complementariamente, deben tenerse en cuenta las normas sobre “Previsión de

informaciones al B.C.R.A. en soportes ópticos”, integrantes de la Circular “Rubros no
comprendidos en otros ordenamientos (RUNOR)”.
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Acceso a las Normas
El sitio del B.C.R.A. en Internet donde las entidades financieras deben observar las
disposiciones legales y normativas es http://www.bcra.gov.ar, opción “Sistema Financiero”.
Allí, en “Marco Legal y Normativo”:
Buscador de Comunicaciones
Ordenamientos y Resúmenes
Aplicativos
Interpretaciones y Preguntas
Sumarios Financieros
Normativas de Exterior y Cambios:
Entidades de Importancia Sistémica
Características del Régimen Contable
Obligatorio y uniforme para todas las entidades.

Ordenado lógicamente en un único texto comprensivo.
Mínimo, en la medida necesaria para satisfacer los requerimientos informativos
del B.C.R.A., a la vez que flexible para posibilitar a las entidades el diseño de un
sistema contable propio acorde con sus necesidades internas.
Centralizado e integrado, en lo que hace a la captación de información contable.
Ajustado a criterios contables actualizados.
Completo, a fin de evitar vacíos normativos que den lugar a prácticas contables
erróneas y/o alternativas.
Actualizable en función de nuevas necesidades.
Adecuado para su procesamiento por computación, a fin de formar un banco de
datos contables del sistema financiero que permita brindar al B.C.R.A. y a las
entidades, información agregada en distintos niveles.
Estructura de las Normas Contables
Las normas contables se estructuran en cuatro tomos.
Estos son:
i. Plan de Cuentas Mínimo, que contiene:
Introducción.
Libros de contabilidad y conservación de la documentación de respaldo.
Plan de cuentas, con las partidas contables habilitadas, ordenadas de acuerdo
con la formulación de un estado de situación patrimonial y un estado de
resultados.
ii. Manual de Cuentas, que contiene:
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Introducción – criterios generales de valuación.

Concepto y normas de valuación obligatorias de cada una de las cuentas del
plan.
Modelos de registración de operaciones.
iii. Regímenes Informativos, constituidos por los siguientes:
Contable mensual.
Para supervisión trimestral/ semestral/ anual.
Contable para publicación trimestral/ anual.
iv. Normas mínimas sobre Auditorías Externas y Controles Internos.
Veracidad de las Registraciones Contables
Conforme a las disposiciones sobre las registraciones contables de las entidades

financieras, es fundamental que las mismas reflejen en forma precisa la realidad
económica y jurídica de las operaciones.
La registración de activos y pasivos debe responder a su existencia efectiva, la cual debe

ser susceptible de ser verificada en todo momento.
En relación con la posibilidad de verificar la existencia de los activos registrados

contablemente, está previsto que para determinar la responsabilidad patrimonial
computable (RCP) de la entidad financiera deben deducirse los títulos de crédito que
físicamente no se encuentren en poder de la entidad, salvo que el registro o la custodia de los
certificados se encuentre a cargo de el B.C.R.A., Caja de Valores S.A., Cedel, Euroclear y
Depositary Trust Company o Deutsche Bank New York.
Acerca de los activos, no deben generarse dudas en cuanto a la legitimidad o validez de los
instrumentos que los respaldan, a la genuinidad de las operaciones con que se relacionan, o
a que sean de efectiva propiedad de la entidad y estén disponibles para su liquidación al
vencimiento, es decir que no se trate de activos que se utilizan como garantía de
transacciones con otros entidades.
En cuanto a los pasivos, no se admite que se lleven a cabo ardides o acciones que los
desnaturalicen mediante, por ejemplo, la realización de operaciones o actos que impliquen la
constitución de garantías encubiertas.
De igual modo, los aportes de capital deben representar el compromiso de los accionistas
en el resultado de la gestión de la sociedad.
Se considera grave transgresión todo acto tendiente a deformar u ocultar hechos,

especialmente en cuanto a la efectiva naturaleza de los riesgos asumidos o del carácter de los
activos que, directa o indirectamente, impliquen evitar el cumplimiento de las regulaciones
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prudenciales, o de los pasivos y otros compromisos contraídos o de los aportes de capital.
Además, cuando las registraciones contables no reflejan en forma precisa la realidad

económica y jurídica de las operaciones, o se han llevado a cabo acciones o ardides para
desnaturalizar o disimular el verdadero carácter o alcance de las operaciones, las SEFyC
puede indicar la deducción de activos a fin de determinar la RPC o la constitución de
previsiones por riesgo de incobrabilidad.
Por último, las entidades financieras tienen prohibido realizar operaciones por cuenta
propia o de terceros, con personas físicas o jurídicas que hayan intervenidos en operaciones
con otras entidades financieras en las cuales se hayan realizado ardides o acciones tendientes
a disimular su verdadero alcance o naturaleza.
Plan de Cuentas
Características
Mínimo
El plan de cuentas es mínimo, porque los sistemas contables internos pueden contener un
mayor número de cuentas que las incluidas en el plan, que constituyan su desagregación.
Estas “subcuentas” deben satisfacer por suma el requerimiento de alguna de las cuentas del
plan, pero no pueden satisfacer simultáneamente más de un requerimiento.
Único
El plan de cuentas es el mismo para todas las entidades financieras
Relación con las operaciones autorizadas
La existencia de las cuentas en el plan no implica por sí autorización para realizar las
operaciones a que se refieren, debiendo las entidades atenerse en tal sentido a las normas
pertinentes.
Relación con la Base Normativa
Se refiere a la desactualización que pueden presentar las normas contables respecto de la

estructura normativa de base.
Filiales
El término “filiales” es equivalente al de “sucursales”.
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Filiales en el País
Las entidades con filiales en el país pueden optar por llevar su contabilidad en forma
descentralizada o centralizada ya sea para todas o parte de ellas.
En el primer caso, se debe disponer de la información contable con el respaldo documental

correspondiente sobre las operaciones de las filiales en el país.
Si la contabilidad es descentralizada el plan de cuentas debe aplicarse en cada una de las

filiales con la apertura correspondiente al grado de descentralización de sus operaciones.
Filiales en el exterior
Las filiales en el exterior se tratan contablemente como subsidiarias y se consolidan en los

estados contables.
Estructura
El Plan de Cuentas está clasificado en:
i. Capítulos (Activo, Pasivo, etc.)

ii. Rubros (Disponibilidades, Títulos Públicos, etc.)
iii. Atributos (Moneda, Residencia, etc.)
iv. Imputación (Efectivo en caja, Efectivo en custodia en entidades financieras,
etc.)
El nombre de cada cuenta se conforma con la denominación del rubro, atributo e imputación
que corresponda.
La denominación de las cuentas en la contabilidad y en la documentación interna deberá ser

la establecida en el Plan, con las adaptaciones que correspondan en el caso de las sociedades
cooperativas, de acuerdo con las equivalencias terminológicas incluidas en el Manual de
Cuentas.
Las cuentas del Plan tienen asignado un código numérico de seis dígitos al cual deberán
ajustarse las entidades en las informaciones al B.C.R.A. Su utilización interna es optativa.
La Estructura del Código es la siguiente:
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Atributos
El tercer nivel de desagregación del plan de cuentas corresponde al atributo “moneda” o

“moneda / residencia” pero no está habilitado en todos los rubros.
Moneda
Este atributo corresponde a la moneda, nacional (de curso legal en el país, en pesos) o
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extranjera (de curso legal en el país emisor), en que están expresados o con la que se
relacionan los respectivos conceptos.
A la moneda extranjera se agrega el oro (amonedado y en barras de buena entrega

reconocidas en los mercados tradicionales de oro. La nómina de las fundidoras autorizadas
constan en la CAMEX) en los casos de las disponibilidades y los ingresos y egresos financieros
y por servicios.
Las entidades que llevan su contabilidad en moneda extranjera por separado deben efectuar
su conversión a pesos con un asiento resumen al cierre de cada mes como mínimo.
Residencia
Este atributo corresponde al lugar de radicación, en el país o en el exterior, del activo, en el

caso de las disponibilidades, o de la contraparte del activo o pasivo.
Se consideran residentes en el país: a) el sector público en su totalidad, b) los

establecimientos correspondientes a las sociedades comerciales y asociaciones civiles que
tienen su domicilio legal o desarrollan su actividad en el país y c) las personas físicas
domiciliadas en él por más de un año o que manifiestan la intención de radicarse por igual
período.
Por lo contrario, se consideran residentes en el exterior: a) los gobiernos extranjeros, b) las

sociedades comerciales y asociaciones civiles que no tienen su domicilio legal ni desarrollan su
actividad en el país y c) las personas físicas no domiciliadas en él por más de un año y que no
manifiestan la intención de radicarse por igual período.
Otros atributos
El cuarto nivel de desagregación del plan de cuentas corresponde a “otros atributos”, los
cuales son: a) sectores integrantes del grupo “residentes en el país” (financiero, y público y
privado no financieros), b) capitales y accesorios (intereses compensatorios y punitorios,
diferencias de cotización y ajustes) devengados a cobrar y a pagar, c) previsiones
regularizadoras (por riesgos de incobrabilidad y desvalorización) y d) otras regularizaciones.
Sectores
En los rubros “Préstamos” y “Depósitos”, los residentes en el país están desagregados en:
a) sector público no financiero: Constituido por los gobiernos

nacional, provincial y municipal.
b) sector financiero: Constituido por las casas radicadas en el país
de las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras,
incluidas las entidades financieras públicas.
c) sector privado no financiero: Constituido por: a) las sociedades
comerciales no incluidas en el sector público no financiero y el
sector financiero, b) las asociaciones civiles no comprendidas en el
22/32
sector público no financiero y c) las personas físicas
Capitales y Accesorios
Los intereses devengados a cobrar y a pagar se exponen contablemente en forma separada

de los capitales con que se relacionan.
En el rubro “Préstamos”, los intereses compensatorios se segregan de los punitorios.
Con las diferencias de cotización devengadas a cobrar y a pagar, se sigue el mismo criterio
respecto de los préstamos y depósitos de títulos valores. No así para las tenencias de títulos
valores, cuyo valor se ajustan.
También se registran separadamente los ajustes devengados a cobrar resultantes de la

aplicación de cláusulas de corrección monetaria.
Las primas de futuro por operaciones de pase y a término se exponen patrimonialmente por
los importes a devengar, los cuales se cancelan contra resultados.
Previsiones Regularizadoras
También constituyen “otros atributos” las previsiones regularizadoras, por riesgos de

desvalorización y de incobrabilidad, las cuales se exponen en el activo con signo negativo,
para disminuir o “regularizar” el valor de los activos a que se refieren.
Otras Regularizaciones
Se tratan también como “otros atributos” las imputaciones regularizadoras de la valuación de

los títulos públicos sin cotización y de las participaciones en otras sociedades cuyo valor
patrimonial proporcional supera el costo de adquisición.
Grupos de Cuentas de Orden
Las cuentas de orden deudoras y acreedoras, en peso y en moneda extranjera, se encuentran

divididas en cuatro grupos, que corresponden a “otros atributos” pero a los cuales no se les
ha asignado un dígito identificativo.
Esos grupos son “contingentes”, “de control”, “de derivados” y “de actividad fiduciaria”.
Imputaciones
El último nivel de desagregación del plan de cuentas corresponde a las imputaciones. Las
partidas de resultados y de orden, directamente relacionadas con imputaciones patrimoniales,
se muestran junto con éstas.
Salvo las que se mencionan seguidamente, cada imputación admite saldo no nulo de un solo
signo: deudor o acreedor.
23/32
En los casos en que el saldo no nulo puede ser tanto deudor como acreedor, se encuentran
habilitadas imputaciones de dos clases: una o más que se usan normalmente y podemos
calificar de principales, cuyo saldo es de determinado signo, y otra que se utiliza
exclusivamente para exponer, como mínimo a fin de mes, el saldo de signo contrario
“Manual de Cuentas – Capítulos y Rubros”
Manual de Cuentas
Estructurado sobre el plan de cuentas, contiene el concepto y las normas de evaluación

obligatorias de cada cuenta.
Capítulos
Activo
Bienes y derechos de propiedad susceptibles de ser cuantificados objetivamente; y costos

incurridos autorizados a periodos futuros.
Pasivo
Obligaciones de la entidad hacia terceros, ciertas o contingentes de probable concreción.
Patrimonio Neto
Participación de propietarios sobre el activo. Diferencia entre activo y pasivo.
Resultados del Ejercicio
Ganancias y pérdidas devengadas en el ejercicio. Registración con independencia de que se

hayan cobrado o pagado. No incluidos los resultados por operaciones entre casas de la misma
entidad. No admite compensación de ingresos con egresos. Los ingresos devueltos y los
egresos recobrados en el mismo ejercicio al que corresponden deben deducirse de las cuentas
de resultados a que se imputaron.
Cuentas de Orden
Derechos y obligaciones que no implican variación en la composición del patrimonio, pero

pueden afectarlo según condiciones futuras.
Rubros
Rubros del Activo
Su orden depende de la vinculación de los respectivos conceptos a la actividad de
24/32
intermediación financiera y su grado de liquidez.
Disponibilidades: Activos con poder cancelatorio legal ilimitado y otros con

similares características de liquidez, certeza y efectividad.
Títulos Públicos y Privados: Tenencias de títulos de crédito gubernamentales

y privados.
Prestamos: Financiaciones concedidas a clientes.
Otros Créditos por Intermediación Financiera: Créditos no incluidos

anteriormente.
Bienes en Locación Financiera: Bienes arrendados en leasing.
Participaciones en Otras Sociedades: Tenencias transitorias o permanentes

de acciones y cuotas de capital de sociedades.
Créditos Diversos: Los no emergentes de la intermediación habitual.
Bienes de Uso: Los tangibles que se utilizan en la actividad específica y su vida

útil supera el año.
Bienes Diversos: No afectados al uso propio.
Bienes Intangibles: Llave de negocio, gastos de organización
Filiales en el Exterior: Patrimonio neto de sucursales (subsidiarias)
Partidas Pendientes de Imputación – Saldos Deudores: Partidas deudoras

que no pueden ser imputadas directamente a las cuentas correspondientes.
Rubros del Pasivo
Depósitos: Sumas de dinero y títulos públicos a favor de terceros, entregados

por ellos a la entidad o acreditados por esta en cuentas abiertas en sus
registros, que pueden ser retirados a simple solicitud o transcurrido un plazo
convenido. (depósitos irregulares).
Otras Obligaciones por Intermediación Financiera: Las originadas por el

ejercicio, que no constituyen depósitos.
Obligaciones Diversas: No resultan del ejercicio de intermediación.
Previsiones: Pasivo eventual para hacer frente a contingencias futuras de

pérdidas.
Partidas Pendientes de Imputación – Saldos Acreedores: Partidas

acreedoras que no pueden ser imputadas directamente a las cuentas
correspondientes.
25/32
Obligaciones Subordinadas: Títulos valores de deuda emitidos por la entidad,

contractualmente subordinadas a los demás pasivos.
Rubros del Patrimonio Neto
Capital Social: Valor nominal de losa títulos representativos de los derechos de

los propietarios.
Aportes no Capitalizados: Aportes que incrementan el patrimonio pero no

forman parte del capital social.
Ajustes al Patrimonio: Ajustes derivados de la expresión monetaria y

reevaluaciones.
Reservas de Utilidades: Utilidades acumuladas retenidas, no capitalizadas con

asignación especifica.
Resultados no Asignados: Sin asignación especifica.
Diferencia de Valuación no realizada: Compensación de los efectos negativos

de la conversión a pesos a distintos tipos de cambio de activos y pasivos en
moneda extranjera.
Rubros de Resultados
Ingresos/Egresos Financieros: Ganancias/perdidas por operaciones en

ejercicio de intermediación habitual.
Cargo por Incobrabilidad: Pérdidas netas originadas por la imposibilidad real o

potencial de recuperar los créditos por intermediación financiera.
Ingresos/egresos por Servicios: Ganancias/perdida por las retribuciones de

servicios prestados/recibidos.
Gastos de Administración
Utilidades/Perdidas Diversas: Ganancias /perdidas no correspondientes a

intermediación ni a sus servicios.
Resultado de Filiales en el Exterior
Impuesto a las Ganancias
Resultados Monetarios por Intermediación Financiera: Por otras

operaciones; y vinculado con egresos operativos referentes a la exposición a
inflación de activos y pasivos.
Rubros de Cuentas de Orden
Deudoras: Derechos contingentes de la entidad y de los beneficiarios de
26/32
obligaciones contingentes asumidas por ella, así como valores recibidos para su
custodia o cobro.
Acreedoras: Obligaciones contingentes de la entidad y de los obligados hacia

ella por derechos contingentes, así como valores para custodia o cobro.
Estas definiciones del manual se encuentran modificadas por la estructura actual de las
cuentas de orden, que contempla una sola cuenta de contrapartida para cada grupo de
cuentas de orden deudoras y acreedoras.
Criterios de Valuación
El Principio General de Valuación se basa en:
El equilibrio entre el reflejo de la riqueza y la objetividad en su medición.
La imputación a resultados en función del devengamiento.
Criterios Particulares
Valor de Costo
Equivale al precio de compra más los gastos necesarios para la incorporación del bien al
activo.
Se ingresan por valor de costo los títulos valores comprados cuyas tenencias se registran en
el “títulos públicos y privados”, incluidos los recibidos por pases activos.
El valor de costo utilizado como valor de incorporación se debe corregir conforme a distintos
criterios.
Costo más Renta
En “títulos públicos y privados”, el valor de las existencias de los títulos públicos sin cotización
se incrementan, al fin de cada periodo, por las rentas devengadas pendientes de cobro.
El valor de costo de los títulos públicos nacionales en cuentas de inversión se acrecienta,

hasta el vencimiento de cada servicio, en forma exponencial en función de la tasa interna de
retorno y del tiempo transcurrido desde la incorporación.
En ambos casos, la valuación se ajusta contra “resultado por títulos públicos”. Los valores de
incorporación de obligaciones negociables, obligaciones subordinadas y certificados de
participación en fideicomisos financieros, sin cotización, también se incrementan por las
rentas devengadas, pendientes de cobro, con crédito a la respectiva partida de resultados.
27/32
Costo más Dividendos
En “títulos públicos y privados”, el valor de las acciones con cotización de entidades

financieras y otras sociedades no controladas del país y del exterior se incrementa por los
dividendos en efectivo aprobados por la sociedad emisora pendiente de cobro, hasta su
efectivización, y por el valor nominal de los dividendos en acciones provenientes de utilidades
capitalizadas por la sociedad emisora. La imputación a acreditar es “resultado por otros títulos
privados”. Igual criterio se aplica, dentro de “participación en otras sociedades”.
Respecto de las participaciones en empresas de servicios públicos, solo está previsto el

incremento del valor de costo por el valor nominal de los dividendos en acciones.
El valor de las cuotapartes de fondos comunes de inversión se acredita por los dividendos en
efectivo aprobados por las respectivas sociedades gerentes, pendientes de cobro, hasta su
efectivización.
Comparación con Valor Corriente
En los casos de los “bienes de uso” y los “bienes diversos”, como mínimo al cierre de cada
ejercicio, debe verificarse que sus valores residuales re expresados, en conjunto para cada
uno de esos rubros, no superen los corrientes en plaza.
Se entiende por valor corriente en plaza el de utilización económica. A su vez, el valor de

utilización económica se considera adecuado, entre otros supuestos, cuando la entidad tiene
fundadas posibilidades de absorber las depreciaciones futuras de los valores de los bienes.
Valor de Cotización
Consiste en el valor conocido resultante de la negociación en bolsas o mercados de valores del

país o del exterior.
El valor de cotización se utiliza para ajustar, desde el siguiente fin de mes, el valor de costo
usado como valor de incorporación de los activos con cotización.
En cuanto a los títulos valores con cotización, su valuación según ese valor se aplica no solo a
las tenencias sino también a las operaciones de préstamos, depósitos, pase a término y al
contado a liquidar, realizadas con tales activos.
El valor de cotización también constituye el valor de incorporación de algunos activos y

pasivos, como los préstamos y depósitos de títulos valores.
Valor Técnico
El valor técnico de un titulo de deuda, a un determinado momento, equivale a su valor

nominal residual, mas los ajustes e intereses corridos hasta ese momento.
Valor Presente
El valor presente o actual de un titulo de deuda, o financiación en general, se obtiene
28/32
descontando los futuros flujos de fondos contractualmente previstos con determinada tasa de
interés.
Valor Patrimonial Proporcional (VPP)
Este criterio se utiliza para valuar las participaciones en sociedades controladas, sean
entidades financieras del país o del exterior, empresas de servicios complementarios del país
o del exterior.
Se consideran controladas las sociedades sobre las que se ejerce “control o influencia
significativa en sus decisiones”. Las normas actuales se basan en el concepto de “control”, y
puede estar determinado, entre otras situaciones y si así lo dispone el B.C.R.A., por el
ejercicio de “influencia controlante” cuyas pautas denotativas son iguales a las que
correspondían a la anterior “influencia significativa en las decisiones”.
Informaciones de Base
En el caso de las participaciones en entidades financieras del país controladas, cuyas fechas
de cierre de trimestre económico coinciden, la preparación de los estados contables de la
entidad controlante debe efectuarse sobre la base de la información trimestral de la
controlada a la misma fecha.
Utilización
El VPP de las participaciones en entidades financieras controladas constituye el valor a utilizar

para su incorporación. La diferencia respecto del costo de adquisición, si este es mayor que el
VPP, debe registrarse en “llave de negocio”, dentro del rubro “bienes intangibles” o, en caso
contrario, como “llave negativa”.
En cambio, cuando las participaciones en otras sociedades controladas se reciben en defensa

o pago de créditos, si el valor del crédito cancelado supera el de las participaciones, por la
diferencia tiene que afectarse la pertinente previsión por riesgo de incobrabilidad o, en su
defecto, el “cargo por incobrabilidad”, en tanto que si la situación es inversa la diferencia debe
imputarse a “resultado por otros títulos privados”, pertenecientes al rubro “ingresos
financieros”.
Aplicación
Cuando se adquiere una participación cuya importancia permite la aplicación del método, o
sea que determina el control de la sociedad emisora, la inversión debe registrarse por un
importe equivalente a la proporción adquirida del patrimonio de la sociedad ahora controlada.
Si ya existen inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se

presenta una situación tal que justifica la utilización del método, este debe ser aplicado no
solo a la nueva versión sino también a las anteriores, para lo cual se debe:
Calcular el VPP al momento en que el método comienza a aplicarse,

Determinar la diferencia entre el VPP y el importe consignado en los registros
29/32
contables, expresado en moneda de igual fecha, y

Analizar la naturaleza de dicha diferencia para determinar la contrapartida que le
corresponde.
Al fin de cada mes, la proporción de las utilidades o pérdidas generadas posteriormente por la
sociedad controlada, correspondiente a la entidad controlante, debe imputarse a “resultado
por participaciones permanentes”.
Las operaciones de la sociedad controlada que afecten el total del patrimonio neto sin hacerlo
en resultados tienen que considerarse de igual forma en los registros de la controlante.
Devengamiento
Concepto
De acuerdo con el principio de imputación a resultados en función del devengamiento, las

variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico de
un ejercicio son las que corresponden a él, independientemente del momento de su cobro o
pago.
Los ingresos y egresos se atribuyen a los resultados del periodo en que se producen los
hechos sustanciales que los generan, siempre que exista razonable grado de objetividad en su
medición y seguridad respecto de su concreción.
Las retribuciones financieras se cuentan desde el día de efectivización de la operación hasta el

anterior al de su vencimiento.
Calculo de Ajustes
Los ajustes se devengan mensualmente y se distribuyen linealmente en proporción a los días

del mes en que el capital prestado o recibido está sujeto a ajuste.
Previsiones Regularizadas
Previsiones por Riesgo de Desvalorización
La constitución de previsiones por riesgo de desvalorización está contemplada en los rubros

“títulos públicos y privados”, “prestamos” y “participaciones en otras sociedades”.
Tales previsiones constituyen la corrección del valor del activo de acuerdo con el riesgo
estimado de que no sea adecuado.
Las previsiones por riesgo de desvalorización de préstamos se constituyen con debito al

“cargo por desvalorización de préstamos”.
30/32
Previsiones por Riego de Incobrabilidad
La constitución de previsiones por riesgo de incobrabilidad está contemplada en los rubros

“prestamos”, “otros créditos por intermediación financiera” y “créditos diversos”. Además, con
similar objeto, en “bienes en locación financiera” se encuentran habilitadas previsiones para
los bienes dados por leasing.
Estas previsiones constituyen la corrección del valor del activo de acuerdo con el riesgo de
incobrabilidad estimado, teniendo en cuenta:
La evaluación del grado de cumplimiento del deudor.

La situación económica y financiera del deudor.
Las garantías respaldatorias.
Rigen pautas mínimas para las previsiones a constituir respecto de las financiaciones
comprendidas en las normas sobre “clasificación de deudores”, las cuales, además de las
registradas en los rubros mencionados, incluyen responsabilidades eventuales que se exponen
en cuenta de orden. Las previsiones correspondientes a dichas responsabilidades se registran
en el pasivo.
Pautas Mínimas
Las pautas mínimas de previsionamiento mencionadas difieren según la categoría de

clasificación asignada al deudor, de acuerdo con las normas aplicables a ese fin, y el grado de
cobertura de las acreencias con garantías preferidas.
Si se constituye previsión mayor que el mínimo establecido para la categoría asignada al

deudor y el porcentaje de previsionamiento aplicado supera el mínimo fijado para una
categoría inferior, debe reclasificarse automáticamente al cliente en esa categoría inferior, a
fin de mantener la correspondencia entre grado de calidad crediticia y nivel de previsión.
Para determinar el nivel de cobertura con garantías preferidas de las acreencias deben
aplicarse los porcentajes de cómputo establecidos para cada clase de ellas. Las financiaciones
excedentes se consideran sin garantías preferidas.
La previsión sobre las financiaciones a deudores en categoría 1 tiene carácter global y se

aplica también a las financiaciones cubiertas con garantías preferidas A.
Las previsiones correspondientes a las demás categorías tienen imputación individual.
Los certificados de participación o títulos de deuda garantizados con activos de fideicomisos

comprendidos en la ley de entidades financieras deben previsionarse en el porcentaje que
mensualmente indique el respectivo fiduciario con ajuste al correspondiente modelo de
apropiación de previsiones, según el orden de subordinación establecido entre las distintas
clases de certificados y títulos de deuda.
Contrapartidas de Constitución
31/32
Las previsiones por riesgo de incobrabilidad sobre préstamos, otros créditos por
intermediación financiera y bienes en locación financiera se constituyen con debito al “cargo
por incobrabilidad”.
La contrapartida deudora de constitución de las previsiones sobre créditos diversos es el

“cargo por incobrabilidad de créditos diversos”.
Dichas imputaciones comprenden las pérdidas netas originadas en la imposibilidad potencial o

real de recuperar créditos, por lo que también se debitan por los castigos directos de créditos
no previsionados o previsionados insuficientemente.
Financiaciones Totalmente Previsionadas
Las financiaciones a deudores clasificados en categorías 5 y totalmente previsionadas, a partir

del séptimo mes posterior a aquel en que se cumplieron esas condiciones y si se continua
gestionando su cobro, deben registrarse en cuentas de orden de control, en “créditos
clasificados irrecuperables”.
El mismo criterio se aplica a las deudas de clientes clasificados en categorías 6, en caso de

que por su situación corresponda ubicarlos en categorías 5 y las deudas estén totalmente
previsionadas.
Desafectación
La desafectación de las previsiones constituidas en el ejercicio corriente se efectúa con crédito

a la respectiva imputación de cargo, en tanto que para la desafectación de las de ejercicios
anteriores se acredita “previsiones desafectadas”.
Créditos Recuperados
La recuperación de créditos castigados en el ejercicio también se efectúa con crédito al

correspondiente cargo por incobrabilidad, en tanto que la de los castigados en ejercicios
anteriores se realiza con crédito a “créditos recuperados”.
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