Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
1 PB
1 PB
Abogado, contador público, auditor y licenciado en filosofía. Ejerce las actividades propias de sus tres títulos y ha sido catedrático
en varias universidades e instituciones tecnológicas del estado de San Luis Potosí. Actualmente es asesor fiscal y abogado litigante
en la misma materia para diversas empresas del país. A lo largo de su vida profesional ha formado parte de las comisiones de
Principios de Contabilidad y de Ética Profesional, ambas del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, y fue presidente de
diversos organismos locales: Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Unión Social de Empresarios Mexicanos, Colegio de
Contadores Públicos de San Luis Potosí, entre otras. Es socio honorario vitalicio del Colegio de Contadores Públicos de San Luis
Potosí y del Club Sembradores de la Amistad. Fue distinguido por el Congreso local con la designación de Consejero Ciudadano
Propietario ante el Consejo Estatal Electoral de San Luis Potosí 1992-1996, además de la elección como Profesor Distinguido 1991
por la Zona Centro-Occidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Durante los últimos treinta y cinco años ha
desarrollado múltiples actividades expositivas ante auditorios de todos los estados del centro del país y del Distrito Federal, ha
concurrido a convenciones nacionales e internacionales y ha publicado múltiples artículos premiados por diversas publicaciones
nacionales. Es autor de varias decenas de libros, algunos con nuevas ediciones o reimpresiones y otros más actualmente agotados;
destacan entre otros: Planeación fiscal, La antitributación, Las declaraciones (o El pecado de Adán) y otros cuentos fiscales, Los
dientes del César (o La maldición tributaria), Las mil y una defensas del contribuyente, Exégesis del Código Fiscal de la Federación
1999, 2000 y 2001, El tributo y la Constitución, Temas para defensa fiscal, El mexicano, según sus canciones, Cómo reordenar
nuestro mundo (o Hacia una filosofía de la justicia), Artículos periodísticos 1997, 1998, 1999 y 2000.
Contenido: Introducción. I) Aspectos terminaba una relación sana vida del esclavo o del vasallo, dado
Etimológicos y Conceptuales. -entendida en su sentido que alguna significación económica,
II) El Tributo. III) El Impuesto.
IV) La Contribución. V) Tendencias convivencial armónico, un tanto en su sentido más holgado, dicha
del tributo, impuesto o contribución. moderno y otro tanto ideal- y en posesión pudiese representar-.
dónde comenzaba una relación
INTRODUCCIÓN opresiva -entendida en su Esta levísima «suavización» del
sentido tributario o subordinante, vasallaje debemos entenderla en
Desde sus orígenes, la obligación definitivamente coactivo y un contexto de siglos y quizá hasta
de tributar fue producto de la bárbaro-. de milenios. Los indicios para
dominación, es decir, de la advertirlo así, con esa increíble
imposición del dominador sobre el Pero esta obligación primitiva de lentitud histórica, es que a pesar
dominado, así fuera en su carácter tributar debió manifestarse en toda de la actual manifestación de la
de gobernante, conquistador o una vastísima pluralidad de formas: convivencia, todavía padecemos
simple opresor, siempre que se desde la entrega al opresor del muchos y muy serios resabios de
valiese de la fuerza en cualquiera propio cuerpo, el trabajo y la vida esa arcaica condición inocultable.
de sus múltiples formas -todo ello dentro de una Todavía hoy en día luchan por sus
convencionales e históricas, perspectiva de explotación humana derechos las mujeres, los menores,
incluyendo la magia y el dominio manifiestamente esclavizante y las minorías étnicas, los ancianos,
de la mujer sobre el hombre o de despótico en sus expresiones los homosexuales, los marginados,
éste sobre aquélla, del mayor sobre extremas-, hasta una entrega los trabajadores, los campesinos,
el menor, del viejo sobre el joven o puramente transitoria, tanto del etc. porque en alguna forma se
viceversa, del rico sobre el pobre, cuerpo, como de los bienes o sienten o están explotados o
del sano sobre el enfermo, etc. propiedades y, sobre todo, del discriminados.
Prácticamente no existieron límites, trabajo y del tiempo -sin que el
al menos en el pasado más remoto, nuevo despotismo llegase a la Por eso representa un significativo
para poder discernir en dónde anterior torpeza de acabar con la salto la conversión del tributo en
del sentido genuino de tal expresiones tan graves como las de el gobernado, sea que lo considere
expresión. tributo o de impuesto, ambas de como siervo, vasallo, súbdito, etc.,
infausta memoria a través de toda o que incluso deje de considerarlo
Por otra parte, los sinónimos la historia. Al menos fisco viene con calificativo alguno, como un
propios de tributo son los de: de fiscus, expresión latina, simple forzado. Ya hasta Hobbes
servidumbre, impuesto, carga, -también-, con la que se decía, en su Behemoth, que
gravamen, arbitrio, exacción, designaba la canasta de mimbre
exigencia, entrega, pago y en la que se recolectaban los Un Estado puede forzarnos a
subsidio, siendo impropios los que tributos y como a nadie asusta tanto obedecer, pero no a que nos
convenzamos de un error...
por extensión se pretende hacerle ya esa mítica canasta de los viejos
en las especies del mismo, como: recaudadores, suele resultarles la
Y eso es justamente lo que al final
pechería, derrama, contribución, expresión más anodina y neutra
ocurre: se instrumenta el mandato
pecho, penso, gabela, diezmo, para calificar lo incalificable.
imperial, el dictado faraónico, la
cuota, cantidad, arancel, tasa,
Bula papal, el edicto real, etc.,
derecho, etc. y los que por Ahora bien, si nos queda
hasta llegar a la ley en el Estado
derivación jurídica pretenden perfectamente claro que tributo e
moderno, y con ello basta para que
ser sinonimizados con él en impuesto son lo mismo, nada difícil
todos los siervos, vasallos, súbditos,
manifiesta exageración: obligación, debe resultarnos advertir su
ciudadanos, o como se les quiera
deber, responsabilidad, peso y naturaleza propia. Hemos visto que
llamar, -porque lo único que en
compromiso. ambos representan, por lo menos,
realidad cambia es la época y la
servidumbre, carga o gravamen.
denominación-, se pongan a
Así mismo, los sinónimos propios Servidumbre, del latín servitudo,
tributar o se les castigue por no
de impuesto son coincidentes: significa trabajo o ejercicio propio
hacerlo.
servidumbre, tributo, carga, del siervo; estado o condición de
gravamen, subsidio, arbitrio, etc., siervo; conjunto de criados que
Así pues, si esa es la realidad, la
de tal forma que tributo e impuesto sirven a un tiempo en una casa; y
esencia y la verdad sobre la
son indudablemente sinónimos sujeción grave u obligación
materia impositiva, lo menos que
directos, mientras que contribución inexcusable de hacer una cosa.
debemos seguir haciendo es
es un sinónimo parcial o indirecto. -Quedémonos con la última de
entretenernos o engañarnos con
dichas definiciones-. Carga
teorizaciones ridículas e inútiles. Ya
En tal virtud, e independientemente significa acción y efecto de cargar;
observaba William H. Borah ante
de los aspectos etimológicos, el obligación inherente a un cargo;
el Senado norteamericano que:
uso adecuado del lenguaje obliga persona o cosa que causa
a emplear preferiblemente los molestias a quien debe soportarla; Lo más maravilloso de la historia
conceptos de tributo o de preocupación o aflicción de es la paciencia con que hombres
impuesto, pero no así, al menos ánimo; y tributo o gravamen. y mujeres se someten a las cargas
satisfactoriamente, el de -Quedémonos, también, con esta innecesarias con que sus
gobiernos los abruman.
contribución. Los juristas mismos última definición-. Y gravamen, a
han sido tan concientes de ello que su vez, significa carga, obligación,
Lo único que habría que cambiarle
hablan mayoritariamente de imposición. En suma, entonces,
a dicha frase es la palabra
«derecho tributario» o de «derecho tributo e impuesto se caracterizan,
paciencia por la voz estupidez.
impositivo», mientras que prioritariamente, por ser una
Pero lo grave es que a esa
muy escasamente perciben obligación inexcusable, un
estupidización masiva han
como apropiado el hablar de gravamen, una carga y una
contribuido, principalmente, los
«derecho contributivo». Y ello imposición.
supuestos tratadistas y doctrinarios
mismo ha llevado, al menos
del tributo en franca traición a la
inconscientemente, a que se haya De ello debe concluirse que tributo
juricidad por la que deberían velar
propagado en mayor grado la idea e impuesto entrañan fuerza,
y de la que deberían ser dignos en
de expresarle como «derecho coerción, coacción y hasta
tanto que cultores del Derecho.
fiscal», justamente con el fin de agresión, ya que, de otro modo,
eludir la incertidumbre y confusión sería difícil que quienes sufren tales
En suma, pues, el tributo o
planteadas por el uso abusivo del servidumbres los cumplan
impuesto es un gravamen que el
concepto de contribución y los usos alegremente. Por ende, el gobierno
Estado impone para sufragar la
que se antojan antijurídicos de de todos los tiempos actúa sobre
subsistencia del aparato
68 CODHEM
burocrático, prioritariamente; y, parte de criterios como los que casa; conservará además el pago
-si se llega a disponer de apuntan hacia el año 3,500 antes adicional que le fue hecho.
remanentes-, para la ejecución de de Cristo, con el surgimiento del
algunas obras públicas. A efecto Código de Hammurabi, como el Obviamente, de la transcripción
de imponerlo se auxilia ahora de nacimiento del Derecho mismo, anterior se desprenden, sin el
la ley. Pero los juristas no tienen porque una cosa es que se menor género de dudas, las
por qué sentirse obligados a hayan manifestado fenómenos siguientes conclusiones:
teorizar sobre ello. codificatorios o reguladores de la
vida convivencial y otra cosa a. Las propiedades de los
II) EL TRIBUTO muy distinta es que tales recaudadores de impuestos eran
fenómenos hubiesen significado inenajenables.
Resulta obvio entender que, verdaderamente el nacimiento del
cuando se habla del tributo, al Derecho en toda su amplitud. Ni b. En caso de enajenarlas, volvían
menos en nuestra época, resulte siquiera podría reputarse como a poder del propietario, se daba
bastante difícil esperar que el derecho, en sentido estricto, el por cancelado el contrato y hasta
tratadista se ocupe, así sea por conjunto de referencias que dicho perdía su dinero el comprador.
mera curiosidad histórica, de los Código contiene con respecto a los
precedentes del mismo. Se puede tributos ya que lo único que c. Las mujeres quedaban
hablar, sí, de derecho tributario, verdaderamente viene a evidenciar impedidas de acceso a la
como queriendo conceder con ello es la condición de privilegio y propiedad y, además, ésta era
una mera consolación a quienes arbitrariedad que se reservaba para inutilizable para pagar pasivos.
deploramos la persistencia de la quienes estaban vinculados con
arbitrariedad, pero se cuidan ellos. Y corroborémoslo con la vista d. El dinero que se pagaba en
bien de no referirse más que a misma de sus textos, aunque no complemento de una permuta
los impuestos, no a los sin advertir para efectos de la quedaba en beneficio del
tributos propiamente tales y, transcripción siguiente, que se recaudador de impuestos, además
complementariamente, a los llamaba «especialistas» a los de que la propiedad volvía a su
supuestos principios de aquellos, militares y se denominaba poder, -o, mejor aún, jamás salía
tanto constitucionales como de «tablillas» a los contratos: de él-, de tal forma que hasta se
cualquier otro orden, y con los que podía engaitar a los incautos
pretenden sustentar y convalidar 36. El campo, el huerto y la casa disfrutando del privilegio de la
la permanencia de dicha de un oficial, de un especialista recaudación misma, que el citado
o de un recaudador de impuestos texto no nos permite conocer,
arbitrariedad. no pueden ser vendidos. aunque sí adivinar.
En consecuencia, para hablar del 37. Si un señor ha comprado el
tributo en su sentido estricto, sólo campo, el huerto o la casa de un En suma, el recaudador de
oficial, de un especialista o de impuestos, hace 3,500 años,
cabe referirse a la historia; y, un recaudador de impuestos, su
complementariamente, a los gozaba de los máximos
tablilla será rota y perderá su
tratadistas no jurídicos, es decir, a plata. Campo, huerto o casa privilegios. Y si de eso disfrutaba
los sociólogos, los antropólogos, volverán a su dueño. el recaudador, imagínese de lo
los arqueólogos, etc. y, para colmo, que disfrutaría el que lo mandaba.
38. Un oficial, un especialista o
hasta a los propios libros religiosos. un recaudador de impuestos no
Tal parece como si de pronto la puede ceder por escrito a su mujer Pero lo especialmente importante
memoria de la humanidad se o hija parte alguna de su campo, para el tema es advertir que no
huerto o casa pertenecientes cabe hablar de que en esa época
hubiese borrado a partir del a su feudo. Tampoco puede
momento en el que el tributo y con tal Código se pudiese hablar
asignarlos para liberarse de sus
adquirió carta de ciudadanía deudas. de un régimen de derecho o al
jurídica para rebautizarse como menos de los orígenes de dicha
41. Si un señor adquiere por disciplina. Si de alguna forma
impuesto y, a partir de ese instante, cambio el campo, el huerto o la
se hubiese olvidado al padre ante pudiera considerarse que una
casa de un oficial, un especialista
la opulencia del hijo. o un recaudador de impuestos y codificación arbitraria pudiese ser
además hace un pago adicional, considerada como derecho, se
el oficial, especialista o necesitaría tener, realmente, una
Pero no podría entenderse la recaudador de impuestos
realidad histórica del tributo si se idea muy pobre de esa materia. Y
recobrará su campo, su huerto o
sí, por otra parte, eso se afirma en
Jesús, fueron desarrollándose toda personas y riquezas en los caminos, ... si alguna república se hallare
clase de construcciones megalíticas etc.-; el trabajo público en necesidad de imponer tributos
(cuya fatalidad más quiero
en las que se sacrificaron las vidas -participación directa en anunciar a otra que a mi patria,
y trabajos de centenares de miles construcciones de toda índole, aunque hablo de todas en
de seres humanos, incluso de incluyendo caminos y puentes-; la general), se ha de procurar que
familias enteras, para levantar explotación provincial -simple todos entiendan que si no quieren
perecer, han de sujetarse a la
pirámides, murallas, tumbas, saqueo de riquezas de las colonias necesidad,
templos, puentes y caminos que por mera disposición imperial-;
sirviesen al amo en sus etc., es decir, toda clase de cargas lo cual no deja lugar alguno a
modalidades de príncipe, de y abusos, incluso hasta el extremo dudas sobre el concepto de
conquistador, de cruzado, etc. de que el nombre mismo de excepcionalidad, y no de
recaudador de tributos o de costumbre, en cuanto a la
Lógicamente, no puede decirse que publicano siguiese siendo existencia del tributo; sobre su
la existencia de tales tributos equivalente al de ladrón o carácter de «mal necesario»; sobre
impuestos a la fuerza pudiesen malhechor digno de muerte. su significado de auténtica
representar el inicio del derecho ya fatalidad; sobre la necesidad de
que sigue resultando absurda la Ya Cicerón, poco antes de la que sólo se instituya cuando sea
licencia que suelen tomarse venida de Cristo, advertía que: cosa de «vida o muerte»; sobre la
muchos tratadistas en el sentido de necesidad de comunicarlo y
calificar como «derecho del más La equidad -entendida como
consensarlo; y hasta sobre la
fuerte» a lo que jamás podrá ser justicia- será destruida si ya no
estamos seguros de poseer lo conclusión, como resumen de todo
derecho sino simple arbitrariedad. nuestro; porque, como ya he ello, de que el tributo sólo pueda
dicho, el fundamento de toda fijarse como necesidad temporal y
Pero, después de Jesús, tampoco asociación civil es la libre y
no como “castigo eterno». Pero la
cambiaron las cosas: en el Imperio tranquila posesión de la
propiedad, cúspide del efecto devastador del
Romano, por ejemplo, antes y tributo se expresa al final de este
después del propio Jesús, se mismo capítulo cuando afirma que:
de tal suerte que:
inventaron y florecieron diversas
figuras recaudatorias, como el ...tantas y tantas han sido las
En primer lugar, ha de cuidar, el que
diezmo -renta directa- o decuma; exacciones injustas y latrocinios
gobierna un Estado, de que cada
el estipendio, o stipendium, tributo en los aliados por desprecio de
ciudadano posea lo suyo y que no
las leyes, que ya no dominamos
fijo en dinero, también calificado padezcan detrimento los bienes de los
por nuestro valor, sino por la
como tributum; la cuota; la tasa particulares bajo el pretexto de
debilidad y miseria de los demás
utilidad pública.
aduanera -tanto marítima como pueblos.
fronteriza sobre mercancías y otros
Lo que evidencia la actitud En el siglo de Constantino ya las
bienes-; la renta provincial -toma
confiscatoria del poder y el daño famosas gabelas -o «gabellas» en
de posesión de los bienes
que produce. El colofón de sus su sentido más amplio de cargas,
territoriales a título de derecho de
razonamientos se resumía, en servidumbres y gravámenes- y
guerra-; la requisa -gasto de
sus propias palabras, como capitaciones -o individualizaciones
administración militar consistente
sigue: «por cabeza» de los tributos- eran
en alojamiento, abrigo, leña y
utensilios a las tropas-; la carga vigentes y ordinarias. El impuesto
¿Puede llamarse justicia el que
comunal -construcción y un campo poseído durante años predial se consideraba inseparable
conservación de vías militares y y aun siglos, lo pierda quien lo del fundo, llamándose
gastos normales del ejército a cargo tiene y lo posea quien no lo pensitationes , y llegándose al
tenía? punto de que se considerara ilícito
de las demás milicias-; la exacción
-entrega de toda clase de regalos comprar o vender cosas sin
De hecho debiéramos tomarlo impuesto: sine censu vel
y dádivas a magistrados
hasta como precursor del enfoque reliquisfundum comparari non
y publicanos, así como
mismo que se contiene en este posse, o sea que sin impuesto el
acantonamiento de tropas,
trabajo, ya que en la misma obra comprador no podía poseer, es
alojamientos a sus turbas y
Los oficios a la que se ha venido decir, que no había cosa sin tributo:
comitivas, almacenaje y
haciendo referencia, (Libro 11, rem sine censu, o censo, ya que
conducción de sus bienes,
Capítulo XXI), claramente señala la denominación romana -y, antes,
custodias de toda clase de
que:
persa; porque para los griegos, clase de títulos y órdenes, al tránsito confusamente entendida en la
sobre todo para Platón, en Las por carreteras, puentes y muelles, personificación del príncipe, las
leyes, tenía el sentido ambiguo de etc. Y, desde luego, el clímax de fuerzas de la naturaleza y una
renta y capital a la vez- del tributo tal indignidad era el llamado mezcolanza de magia,
individual era justamente la de “derecho de pernada», que oscurantismo, brujería y fanatismo.
censo, con la particularidad de que consistía, como se sabe, en la
existían diversas modalidades, potestad del amo para disponer de Sin embargo, no todo fue ceguera
como la del fructuario -el la virginidad de la mujer que y sumisión. Cuando alguien se
pagadero en frutos-; la del mixto contrajera matrimonio y hasta de atrevía a protestar o incumplir la
-el pagadero por la finca aunque obligarla posteriormente al obligación tributaria, era objeto de
ésta pereciera-; la del perpetuo que adulterio. prisión, tortura, galeras, etc.,
conllevaba la obligación de pagar cuando no de marcas infamantes,
al vendedor una pensión anual y Ciertamente, las «instituciones» azotes, confiscaciones totales,
no enajenar la propiedad sin medievales en materia tributaria proscripciones universales, etc. Y
conocimiento del censor a efecto evolucionaron a través de los siglos otro tanto ocurrió en el continente
de que pudiese exigir al tercero la mediante atenuaciones de unas y americano: tanto entre la
vigésima parte del precio de recrudecimientos de otras, pero no población originaria como en los
venta-; y la del reservativo o debe perderse de vista que la Edad tiempos de la colonia, la
retentivo -en el que se daba una Media comprende un milenio y que arbitrariedad tributaria campeó a
propiedad a cambio de la pensión ni el Renacimiento ni la llamada plenitud, llegándose al extremo de
anual-.También el impuesto sobre Edad Moderna lograron grandes empobrecer a todo un continente
herencias era de un vigésimo progresos con respecto a la figura mediante la explotación
cuando fue reimplantado por tributaria original. No puede indiscriminada de sus riquezas, el
Adriano, existiendo además, ya negarse u ocultarse que a lo largo sojuzgamiento de sus habitantes y
desde entonces, el privilegio del de toda la historia ha prevalecido hasta el sacrificio humano de los
llamado caducorum, que se la rapiña militar, el sojuzgamiento conquistados. Una excelente
entendía como potestad del fisco masivo, la explotación descripción analítica de esta
para apoderarse de ciertos legados imnisericorde, el centralismo referencia histórica, mejor que la
que se consideraran no favorables desbordado y la rapacidad que pudiese formularse aquí, puede
para el beneficiario. gubernativa. Hacerlo equivale a encontrarse en la obra de Gregorio
«tapar el sol con un dedo». Sánchez León intitulada Derecho
La Edad Media tampoco acusa Fiscal.
cambio alguno con respecto al En otras palabras, sólo desde hace
pasado. Los señores feudales unos dos siglos comenzó a Todo ello, pues, no puede ni debe
obligaban a sus siervos y vasallos instrumentarse, sobre todo por ocultarse. Cualquiera que estudie
tanto a la prestación de servicios Adam Smith y Montesquieu, la la temática tributaria tiene que
personales como al pago de toda concepción del tributo como algo ser, o un verdadero ignorante de
clase de prestaciones en dinero o «legalizable», atenuable en su la historia o un redomado
en especie. Las personales arbitrariedad crónica, susceptible hipócrita, si sólo se ocupa
implicaban participar activamente de ser sujeto a una determinada de buscarle supuestos «principios»
en los compromisos bélicos del clase de «racionalidad» que al a los impuestos, siendo
amo, atender sus tierras y menos lo hiciera “justificable» o inocultablemente evidente que
animales, producirle vinos y otros «entendible». Es decir, que la carecen de ellos. Y hasta el tomar
alimentos, permitirle la auto- humanidad se pasó casi cinco por principios las máximas de
adjudicación de sus propiedades milenios o, por lo menos, unos Adam Smith, que él denominaba
cuando no dejaban herederos, etc. 3,300 años, en los que tuvo la así precisamente y no «principios»,
Las de pago implicaban desde los noción de lo tributario como algo no pasa de ser una mera
clásicos «diezmos» hasta el fatal e inevitable, incluyendo la deshonestidad intelectual para
impuesto a la barba instituido por aceptación sumisa de él como apuntalar la arbitrariedad.
Pedro el Grande, pasando por los mandato divino, ni siquiera
gravámenes al peaje, al paso de susceptible de sospechas sobre la Los tributos, así se les llame
puentes o ríos, a la impartición de posibilidad de incumplirlo, so pena impuestos o contribuciones, no
justicia, a los calificativos de de incurrir en un atentado hasta tienen principios de naturaleza
nobleza, a la expedición de toda con respecto a la propia divinidad, alguna. El precedente histórico de
72 CODHEM
ellos -no principio- es el abuso y de respetar un orden de Es por ello que llegaron como
la explotación del hombre por el convivencias podría asegurar anillo al dedo y en el momento
hombre, sin otra «razón» que la alguna clase de crecimiento justo las tres tesis que cambiaron
llamada «ley del más fuerte»; económico, de que se vivía en las ideas sobre el tributo e hicieron
arbitrariedad, desde luego, que sociedad merced a un tolerable su permanencia bajo la
ensucia a la ley al añadirle tal consentimiento tácito calificable máscara del impuesto:
calificativo. Han sido milenios los como contrato social, de que la paz
que han transcurrido hasta ahora y el orden podrían permitir una A. Ya no podía concebirse la vida
de una explotación tributaria que armonización universal, etc., es en sociedad -y como por arte de
apenas comenzó a balbucear la decir, que la riqueza de las magia todo el mundo se olvidó de
idea juridicista de que pueda naciones, el contrato social y el los abusos padecidos en los
constituirse como un derecho del espíritu de las leyes, dichas así, no milenios anteriores- sino como un
Estado, por mucho que se le como títulos de las obras que ya contrato en el que todos nos
disfrace bajo el título de impuesto conocemos, sólo podrían volvimos firmantes tácitos y
o de contribución. manifestarse a plenitud cuando aceptantes inevitables, aun cuando
todo aquello que implicara o que nunca lo hayamos visto, puesto que
Y si esto queda suficientemente hubiera implicado en el pasado la convivencia así lo demandaba.
claro, lo menos a lo que debemos una imagen de arbitrariedad, de El Contrato social de Rousseau era
atrevernos es a suponer que de la explotación, de abuso o de la respuesta adecuada para
arbitrariedad puedan desprenderse injusticia, pudiese tamizarse bajo perdonar el pasado infamante y
principios o que de la explotación el cobijo de la ley, la necesidad de salvaje que padecieron nuestros
humana puedan aducirse la economía y la demanda de la ancestros, a cambio de gozar
derechos. Mientras al hombre se justicia, con el fin de que todo lo ahora de un Estado de Derecho
le explote en su persona, en su demás pudiese marchar sin en el que se consintiera el impuesto
familia, en sus facultades, en sus tropiezos. Y es así, y no de otro a cambio de un poco más de
propiedades, en sus derechos o en modo, como nació la idea de libertad.
sus atributos, de todo podrá enmascarar la arbitrariedad del
hablarse en este mundo, menos viejo tributo, tan bárbaro y bestial B. No podía concebirse la riqueza
de un derecho tributario, o fiscal, como para no admitirlo en la colectiva si no se armonizara la
o administrativo, o cualquier nueva fiesta de sociedad, arbitrariedad del tributo con las
otra denominación equivalente que se le disfrazó de impuesto, nuevas demandas de mayor
inventada o por inventar, palabra que guarda resonancias prioridad. Era necesario, pues, que
sencillamente porque tal supuesto de aquella arbitrariedad ya no fuese desproporcionado,
«derecho» no lo es. Y 4,800 años pero que atenúa la imagen de incierto, incómodo y
de historia, o, por lo menos, subordinación tributaria o antieconómico, es decir, que había
3,300 años de testimonios tributante y parece recargar la que limarle las asperezas que le
históricos documentados, culpa en el concepto de autoridad hacían parecer bronco y absurdo,
ampliamente nos respaldan para que ya más o menos se admitía de tal forma que se consintiera en
corroborarlo. como necesaria y hasta tolerable admitirlo a cambio de la concesión
siempre que a su vez se de algunas prebendas: que fuese
III. EL IMPUESTO encubriera en la ley. proporcionado, que se supiese de
su cuantía con anticipación, que
Ahora bien, si después de 4,800 El concepto de Estado contribuyó se hiciera cómoda su cobertura y,
años el tributo cambió de disfraz y también a ello. La necesidad de por supuesto, que no despojara
se convirtió en impuesto, es porque tener un aparato gubernativo y de radicalmente de su patrimonio al
se comenzaron a cocinar las ideas sostenerlo, necesariamente implicó tributante. Adam Smith, con su
de que la vida en sociedad debía el comenzar a hablar del gasto Riqueza de las Naciones, permitió
ajustarse a la normatividad de las público. No podría entenderse la que la infamia se aceptara a
leyes, de que debía encomiarse la existencia de dicho aparato cambio de un poco más de
noción del derecho, de que la gubernativo si no contara con los progreso.
democracia implicaba darle una recursos para sostenerse y prestar
connotación de ciudadano los servicios públicos -otro nuevo C. Y menos aún podría admitirse
igualitario a todo habitante de la concepto- que la propia que la arbitrariedad medrara a
comunidad, de que la necesidad ciudadanía demandara. campo abierto dejándole al
pero, definitivamente, de ninguna que la distribución de las cargas del tributo a cobrar sea inferior al
parte puede desprenderse o tributarias incidan sobre diversas costo mismo del aparato estatal
deducirse que ello constituya un fuentes de riqueza para evitar para cobrarlo, se abstenga dicho
principio, -atendiendo cabalmente excesos y que no se llegue a la aparato de hacerlo, ya que ello
a lo que esto significa-, de la confiscación. Lógicamente se trata repercutiría en un costo final mayor
tributación misma. como principio a lo que no pasa para todos los contribuyentes en
de ser una mera medida general. Algunos extienden esta
B. Principio de legalidad, que se administrativa de corte puramente interpretación al no establecimiento
dice fincado en un doble propósito recaudatorio. de impuestos opresivos, a las
limitante de los excesos del poder confiscaciones, a las penalidades
público: impedir que la autoridad D. Principio de Certeza, que se y molestias fiscalizadoras extremas,
hacendaria lleve a cabo actos o dice basado en otra de las etc. pero que finalmente, sean unos
realice funciones que no estén máximas de Adam Smith, y que se u otros los conceptos a tomar, de
expresamente previstos en la ley y, reduce a sostener que para evitar ninguna forma permiten
por otra parte, limitar la obligación el abuso y la arbitrariedad de la fundar principio alguno de la
de los contribuyentes únicamente autoridad se conozca de antemano arbitrariedad de origen que
a lo que expresamente disponga por el tributante el monto de la representa todo tributo, ni siquiera
dicha ley. Ello conlleva, pues, la carga impositiva a pagar, la fecha, cuando se intenta, como en el caso,
idea de que, al satisfacerse la la forma, etc., de tal manera que su legalización.
legalidad, el tributo queda con ello se logre la certeza previa
justificado, pero lo cierto es que de la obligación y se impidan los G. Principio de la Capacidad de
únicamente queda legalizado y, desvíos de poder. Claro está, pues, Pago, que se dice representativo de
excediéndonos en hipótesis que se trata de otra medida una moderna versión del principio
sociológicas y jurídicas, hasta administrativa o, si se quiere, de de proporcionalidad en tanto que
legitimado, pero nunca, simple técnica legislativa y de atiende a la justicia social y la mejor
definitivamente -y cabe insistir en obligación presupuestaria, que redistribución del ingreso y de la
ello-, cabalmente justificado. nada tiene que hacer en el campo riqueza nacional al permitir que los
Consecuentemente, si los de los principios. contribuyentes de mayores recursos
principios son esencialmente beneficien a todos, tanto los de
justificantes, lo obvio es inferir que E. Principio de Comodidad, que menores recursos como los que no
no se trata de un principio sino de se dice basado en una más de las tributan, sin discriminaciones de
una condición de operación de una máximas de Adam Smith, y que naturaleza alguna. De hecho es
determinada prevención legal. consiste en preestablecer las fechas, una especie de proporcionalidad
plazos o términos para que se revestida de nuevas demagogias,
C. Principio de Proporcionalidad, cubran las obligaciones tributarias, ya que independientemente de la
que se dice basado en una de las incluyendo el señalamiento de los capacidad o no de pago y de las
máximas -no principios- que lugares de pago, Ias formas a supuestas justicias a las que ello
enunciara Adam Smith, y al que emplear para efectuarlo y hasta el pudiera inducir, el problema de
describen como ajuste de la grado de sencillez o simplicidad fondo sobre la injusticia misma del
obligación tributaria a la necesario para facilitar el tributo como tal sigue quedando
capacidad contributiva del cumplimiento de la obligación. soslayado.
tributante. Incluso lo Ciertamente ninguno de los
complementan con la tesis de las susodichos «principios» resulta más H. Principio del Beneficio, que se
tarifas progresivas -como si las insultantemente absurdo que éste, dice derivado de la necesidad
tasas no fuesen la proporcionalidad pero el colmo de ello es que de satisfacer las demandas
perfecta- y hasta aderezan sus muchos y muy connotados juristas colectivas de interés general y,
hipótesis con toda una serie de lo repiten sin cesar, sin meditar por retroalimentación de esa
consideraciones sobre la igualdad siquiera si procede o no semejante satisfacción, un acrecentamiento
y la desigualdad, el supuesto ligereza. del bienestar de todos que revierte
«principio de justicia» y hasta los sobre los contribuyentes.
ya clásicos bizantinismos sobre la F. Principio de Economía, que se Lógicamente se trata de una
función redentorista del tributo dice sujeto al costo de recaudación, matización optimista sobre el
cuando grava más a los que más de tal forma que se antoje destino final del tributo, soslayando
tienen y menos a los desvalidos, aconsejable que cuando el monto el costo operativo del Estado -que
ocurrencia del francés aquel que beneficio de la propia colectividad, puentes y muelles, etc., ni, por
afirmara que aunque ahora bajo la sombra de supuesto, llegar a la indignidad del
la demagogia que se escuda en la «derecho de pernada». Pero, por
en esta vida todo tiene remedio, técnica presupuestaria, con la otra parte, las condenas a trabajos
menos la muerte y los impuestos, finalidad de hacer aparecer al forzados siguen siendo resabios de
Estado como benefactor, pese a que aquellas figuras y la persecución y
ni siquiera les ha merecido la la recaudación sólo esté sirviendo el terrorismo fiscales en nada
sospecha de que se trate de una para satisfacer el costo del aparato desmerecen por lo que toca a
verdad a medias, porque sólo la gubernativo; y se exhibe, en fin, la prácticas y alcances. Tampoco
muerte es ineludible sin duda hipótesis de que todo lo recaudado cabe olvidar que en este mismo
alguna, mientras que los impuestos es en provecho de la convivencia siglo XX se han dado guerras,
no revisten la misma propiedad. social, aunque ahora bajo la incluyendo las llamadas
propaganda de unas pocas obras «mundiales», que obligaron a ir a
Así las cosas, lejos de preocuparse ejecutadas por el poder público, ellas, so pena de prisión a los
de que tampoco lo ideológico haya con el propósito de aparentar que remisos.
podido prosperar más allá del el aparato gubernamental no se
crónico empirismo que apunta lleva la mayor parte de lo B. En cuanto a los bienes,
indefectiblemente hacia la recaudado en el mantenimiento de ciertamente las confiscaciones ya
necesidad económica del gobierno burocracias crecientes e no son tan dramáticas e
para sostenerse a través del empleo improductivas, además de que inconsecuentes como en el
de la herramienta legal para frecuentemente resulten también pasado, pero los actuales
justificar a los ojos de la deshonestas. embargos tampoco son tan
comunidad la perdurabilidad del tolerables que digamos. Persisten
viejo tributo, los tratadistas han A tal extremo sigue siendo cierto el estipendio o tributo, la cuota, la
terminado por ocuparse de las todo lo señalado que basta con tasa aduanera y hasta el diezmo,
políticas o prácticas del mismo. Ya advertir la clase de gravámenes aunque, este último, un tanto
ni lo doctrinario ni lo ideológico que existían en el milenario pasado limitado o restringido a demandas
podrán evolucionar en forma al que se ha venido haciendo eclesiales. Subsisten, casi en su
alguna porque ya se agotaron referencia y los que existen ahora, forma original, las gabelas y
todas las posibilidades de cambio: así como la evolución que acusan capitaciones, el impuesto predial y
la contundencia incontrovertible y algunos de ellos con respecto a ese el hereditario, llegándose al
fatal del mero pago del tributo, así mismo pasado y en atención a los extremo de que también perdure
se le llame obligación legal, valores fundamentales: disimuladamente el privilegio del
necesidad económica, gasto caducorum en favor del fisco, amén
público o de cualquier otra forma, A. En cuanto a la vida, ciertamente de las múltiples nuevas invenciones
es tan impactante que ya paralizó ya no se sacrifican millares de seres tributarias de las que más adelante
hasta las capacidades mismas de en las construcciones megalíticas nos ocuparemos.
razonar más allá de esa de antaño, pero no por ello
resignación. desmerecen en impacto y C. En cuanto a la soberanía ,
consecuencias las penas de prisión aunque ya no resulte frecuente
Y las prácticas o políticas siguen que finalmente inciden en esa pensar en pueblos conquistados
acusando lo mismo que ocurría privación o el terror mismo que y, consecuentemente, en
milenios atrás: prevalece la fuerza representa la acción fiscalizadora «explotaciones provinciales» o
del poder, aunque ahora oculto en y que a muchos les representa la saqueos indiscriminados de las
los ropajes de la ley, para seguir pérdida de la salud. Ya no hay que riquezas de los demás países, así
manteniendo tributantes; subsiste la acompañar al amo a la guerra, ni como de rentas provinciales o
praxis de la coacción para ejercer atender sus tierras y animales, tomas de posesión de los bienes
el imperio del poder, aunque ahora producirle vinos y otros alimentos territoriales a título de derecho de
disimulada en la inobservancia de o pagar el impuesto a la barba, al guerra, o de requisas o exacciones
la obligación, con el objeto de peaje, al paso de puentes o ríos, a de diversas clases, perduran tales
seguir sojuzgando a los la impartición de justicia, a los figuras en forma atenuada, o
gobernados; se exhibe la hipótesis calificativos de nobleza, a la manifiestamente parapetadas en
de que se contribuye al gasto expedición de toda clase de títulos forma de cargas comunales,
público y que todo ello es en y órdenes, al tránsito por carreteras, trabajos públicos, etc., cuando no,
78 CODHEM
referidas leyes impositivas, descrita, pero resultando se emplea la misma palabra con
precisamente con sus actuales indiscutiblemente falso en lo que una intención diferente, e incluso
denominaciones, lo lógico y digno atañe al sentido del lenguaje que hasta cierto punto contraria: la de
sería que fallasen en contra de la se utiliza en la ley, máxime que se evidenciar la forma como se
autoridad hacendaria. Pero sigue el criterio de la llamada maquilla o deforma la realidad
también debe advertirse, por otra interpretación estricta que, para para mostrarla agradable y hasta
parte, que las citadas leyes colmo, quienes más suelen aceptable a quien así la oye
tributarias no establecen incumplir son los propios descrita. Se toma, entonces, por
propiamente contribuciones, sino tribunales. Y para remate, como afán de ocultar la verdad, de
impuestos, de tal forma que también ya ocurrió con la dárnosla disimulada o encubierta
sobreviene otro absurdo más: el de deficiencia evidente del propio como con el propósito de que nos
estar registrados en un padrón de artículo constitucional antes resulte perceptible, y hasta de
contribuyentes y ser, sin embargo, señalado -que a pesar de tantas alterarla a tal punto que pase por
causantes de impuestos sin estar reformas sigue sin cambios-, dado irreconocible. Pues bien, eso es
inscritos en un padrón específico que sólo se refiere a las precisamente lo que ocurre con la
al efecto. obligaciones de todos los contribución. Se emplea esta
mexicanos y nada dice respecto de palabra para que se nos quite de
Y ojalá que allí terminase el los extranjeros, no faltaría el que la cabeza la idea de lo tributario
problema, pero lo particularmente la Suprema Corte de Justicia de la -que ya pasa por anacrónico e
grave es que antes se operaba, al Nación acabase por pronunciarse indignante- así como lo impositivo
menos en nuestro país, con un -así como en ese caso se acogió -que sigue resultando coercitivo y
«registro federal de causantes» que al pretexto de la residencia o lugar autoritario- y sólo asumamos la
luego fue sustituido por el actual en donde se encuentre la fuente de inadecuada expresión contributiva,
«registro federal de contribuyentes», riqueza- que para efectos de que mucho se asimila a la
de tal forma que ello se hizo, según sufragar el gasto público lo que donación, al óvolo, a la
se indicó en su tiempo, porque la menos importa es el término, cooperación, etc., -siempre
prevención del artículo 31 concepto o palabra que se emplee voluntarios y espontáneos- tal
Constitucional, en su fracción IV, para describir y definir la ineludible como ocurre con los que «se dan»
alude a la obligación de contribuir obligación ciudadana de aportar a las instituciones de beneficencia.
y no así a la de causar, de tal al gasto público. El eufemismo, pues, en este caso,
forma que debía evitarse tal llega al extremo: pretende la
incongruencia entre el carácter de Por otra parte, y más grave aún simulación, el engaño, la
contribuyentes y el padrón de que el mero empleo inadecuado suavización y el golpe, todo a la
causantes. Lo que no se advirtió, del lenguaje y las contradicciones vez, bajo la apariencia máxima de
obviamente, es que ahora se evidenciadas entre las propias inofensividad. Al incauto -si es
incide en una situación de normas que nos rigen, está el que aún queda alguno- que no
inconstitucionalidad más grave, problema de carácter eufemístico advierta la coerción autoritaria
toda vez que cualquier que con ello se produce. Bien que siempre muestra los dientes
«contribuyente» puede objetar, sabemos que se llama eufemismo, y las garras por detrás de la
mediante la debida impugnación, en sentido estricto y hasta máscara contributiva, tal vez le
las diversas leyes impositivas, etimológico, al buen hablar, es seduzca la hipótesis de ser
aduciendo que es contribuyente y decir, al empleo de las palabras contribuyente, pero la realidad
no causante o tributante. La adecuadas al expresarse o, puesto de todos los días tarde o
realidad de fondo -todos lo en negativo, a la práctica de evitar temprano se encargará de
sabemos-, es que nuestros expresiones malsonantes por las evidenciarle la verdad.
tribunales suelen ser tan parciales equivalentes que suavicen la
al interés fiscal y tan proclives a expresión: ebrio, en lugar de Ahora bien, tampoco cabe suponer
desvirtuar la verdad y la evidencia, borracho; desnuda, para no decir que todo el problema de lo
que de inmediato se pronunciarían encuerada, invidente, en vez de contributivo se reduzca a los
diciendo que la contribución, el ciego; etc., sin que el resultado final dos señalamientos previos
impuesto y el tributo son sinónimos, se altere en forma alguna en esencialmente terminológicos,
lo cual, desde luego, sólo resulta cuanto a la realidad que se sino que también tiene otras
absolutamente cierto en cuanto a pretende describir. Pero en su connotaciones diferentes que
la práctica milenaria antes sentido práctico y hasta coloquial, procede analizar.
Y ocupémonos primero de la llegado a tal punto, hasta puede aprovechamientos, etc., puesto
psicológica. Es fácil advertir que ser candidato a presidio. que, simultáneamente, se atiende
al poner en el tributante la idea de Lógicamente, nada más cínico mediante diversos ordenamientos
que es un mero contribuyente, ello que llamarle contribución, legales a toda una gama de figuras
induzca a una cierta conformidad llegados a tales situaciones, a lo concretas, tal como ocurre en la
al suponerse copartícipe, mediante que en ningún momento, realidad.
su voluntad, de aportar al incontrovertiblemente, ha dejado
gasto público. Incluso se suele de ser tributo y nada más que Pero regresémonos al otro aspecto,
complementar esta clase tributo. aún sin comentar, del problema de
de engaño con otro más, fondo. La doctrina jurídica en
aparentemente de orden práctico- Y ocupémonos, finalmente, de la materia fiscal se ha encargado de
legislativo, pero en realidad sociológica. Si se pretende educar atizar más aún la hoguera del
puramente sofístico: se le dice al a la ciudadanía en el cumplimiento engaño. Basta con ver lo que
susodicho «contribuyente» que es de sus deberes cívicos y hasta se inquieta a los múltiples tratadistas,
a él mismo a quien corresponde provee a los educandos de útiles sobre todo extranjeros, y -por
«determinar» las obligaciones escolares supuestamente gratuitos simple imitación o seguimiento-,
contributivas a su cargo, de tal -otro eufemismo más- y que, en los nacionales, para advertir hasta
forma que sólo cuando incumpla realidad, sólo son sin costo alguno qué extremos hemos llegado.
con tal obligación podrá hacerlo, para ellos -aunque sí, desde luego,
en su defecto, la autoridad para los tributantes, toda vez que Comencemos por auxiliarnos para
competente. La hipocresía de tales el gobierno, cualquier gobierno, ello de las más reconocidas
señalamientos es obvia: ni entra en por sí sólo nada produce-, lo más autoridades mundiales sobre el
juego su voluntad ni se abstiene la lamentable es que se les inculque tema. Y una de esas autoridades
autoridad de proceder a las conjuntamente con la supuesta es, sin duda alguna, Dino Jarach,
determinaciones que le plazcan, a cultura de pago del tributo la quien en su obra «El Hecho
pesar de que él también lo haya mentira de que se trate de una Imponible», dentro de los prólogos
hecho. simple contribución. Quizá por ello a la segunda y tercera ediciones
en México haya tanta economía argentinas, (Abeledo-Perrot,
Ocupémonos enseguida de la subterránea y la consecuente Buenos Aires, 1982), condensa las
jurídica. Son perfectamente evasión impositiva, ya que a fin de tesis doctrinarias prevalecientes a
distinguibles los cuatro momentos cuentas también se da el fenómeno las dos fechas en las que los
de la relación tributaria: contrario de hacernos pensar que escribió -1971 y 1982- y que se
nacimiento, determinación, sólo se trata de una mera reproducen en la tercera ya citada,
liquidación o cálculo y exhibición «contribución» -con todo lo que ya la cual es lo suficientemente
o pago. Pues bien, como llevamos dicho de voluntariedad y reciente -a quince años de la fecha
la contribución dimana espontaneidad- y no así de de producción de estas líneas-
principalmente de un acto volitivo coerción y de obligación, por lo como para entenderla en todos sus
y sólo por excepción se constituye que terminamos restándole términos a título representativo de
en el pago a las autoridades de seriedad. lo que ocurre en la actualidad,
alguna contraprestación a obtener, sobre todo al provenir de uno de
resulta impropio que se le atribuya Ahora bien, si a todo este deplorable los tratadistas más famosos
tal carácter a una obligación que, cuadro de incongruencias y mundialmente al respecto.
conforme a las leyes, nace de la absurdos nos está llevando el Tómenos pues, aunque no
propia preceptiva legal de concepto de contribución que la reproduciendo por completo dichos
carácter impositivo ciego y no propia autoridad se ha encargado textos sino entresacando fielmente
contraprestatario; que se determina de propagar e inculcar, nada más lo más indicativo de cada uno de
en forma supuestamente supletoria torpe que seguir «tapando el sol sus párrafos y las citas de terceros
por la propia autoridad; que se con un dedo»: lo que demanda una que contienen, el panorama
liquida incluso con sanciones reforma inmediata es la doctrinario que nos expone:
pecuniarias en tales casos; y que Constitución misma para
entraña la posibilidad de ejercer corregir la deficiencia de afirmar A. Para Rafael Bielsa, (Estudios de
medidas coercitivas de embargo y que se trata de contribuir y Derecho Público, Vol. 11, Derecho
remate sobre los bienes del precisar que se trata de pagar Fiscal, p. 399 y ss.), el acto de
hipotético contribuyente que, impuestos, derechos, productos, determinación
82 CODHEM
no tiene otro carácter que el de después liquidan y pagan- cuando hagan o dejen de hacer los
una declaración de certeza, el propio sujeto manifiesta a la tributantes.
requisito indispensable para autoridad que se constituye por ello
ejecutar la ley. en obligado o cuando, de B. Para Francisco Martínez,
abstenerse el sujeto, es la propia (Derecho Tributario Argentino ,
Jarach objeta que hay muchos autoridad quien lo hace. Tucumán, 1956) y a quien Jarach
impuestos con respecto a los cuales atribuye apoyarse en Carnelutti,
la ley fiscal se ejecuta sin necesidad En tal virtud, el discutir si la ley
del acto de determinación, por lo fiscal se aplica cuando se el acto de determinación no es
que no está de acuerdo con Bielsa. determina el tributo o no, es de naturaleza jurisdiccional,
Y añade que partiendo del concepto de
sencillamente insustancial. Es jurisdicción que se funda sobre
volver al viejo dilema del huevo y la posición preeminente del juez
la crítica de Bielsa radica en el sobre las partes en litis.
la gallina. La ley fiscal existe -así
concepto de jurisdicción ligado
a la existencia del contencioso, derive de una mera convalidación
de la arbitrariedad milenaria ya Jarach observa sobre ello que:
mientras que, para Jarach, descrita- y en ella se contempla el
tema de la determinación. El que la autoridad fiscal que emite el
acto de determinación no es
la jurisdicción no está ligada se aplique cuando se determina el necesariamente la parte adversa
necesariamente a la contienda, tributo o no, es un mero al contribuyente. Ello puede ser
bizantinismo, sobre todo porque no cierto sólo en los ordenamientos
ya que se precisa, por parte de ninguno tributarios menos perfeccionados,
en que la autoridad fiscal se
de los dos tratadistas, si se trata de comporta como un simple
pronunciar el derecho no es sólo
la llamada «autodeterminación» o acreedor y manifiesta y hace
posible al órgano estatal cuando
de la que procede sustitutivamente valer pretensiones fundadas
exista controversia, sino en todos
de autoridad, de tal forma que exclusivamente en el interés fiscal
los casos en que debe sustituirse
de la máxima percepción. Pero
la voluntad de los destinatarios involucrar el tema de la jurisdicción
directos de las normas por la del no es así en el ordenamiento
favorece a Bielsa, y el objetar la jurídico tributario moderno, y
órgano estatal Es precisamente
supuesta universalidad del acto especialmente en los ordenamientos
lo que ocurre en el acto de
determinativo favorece a Jarach, más perfeccionados, en los que
determinación.
el órgano estatal que emite el
pero ninguno de ellos acierta al acto de determinación no está
Como puede verse hasta aquí, la partir del supuesto de que exista atado a un interés mal entendido
disputa entre ambos tratadistas una tal «sustitución de la voluntad» de obtener a todas costas la
está centrada en dos puntos de -ya que la característica esencial máxima percepción de
impuestos, sino que está investido
perspectiva perfectamente de las normas fiscales es de la jerarquía y de la autoridad
identificables: en primer término, precisamente la de ignorarla en el suficientes para ponerse por
si la ley fiscal se aplica cuando caso concreto o darla por encima de los intereses de
se determina el tributo o preadmitida a través de un poder acreedor y deudor y pronunciar
el derecho, o sea, decidir,
independientemente de ello; y, en legislativo que con carácter teniendo en cuenta los hechos y
segundo término, si el órgano democráticamente representativo el derecho aplicables, y luego del
estatal encargado de aplicar la ley del propio sujeto, entre otros, debido contradictorio, cuál es la
fiscal actúa únicamente cuando formuló y aprobó la ley fiscal- y obligación tributaria que debe
cumplir el contribuyente y,
hay controversia o si lo hace menos aún logran acertar en que correlativamente, cuál es el
siempre, ya que existe una voluntad la jurisdicción pueda quedar crédito que puede exigir el fisco.
de los tributantes que puede ser subsumida o desligada de la
sustituida o no por el propio contienda -ya que la jurisdicción De ello se desprende, también, una
órgano estatal. sobrepasa, de origen, a la controversia ficticia. La postura de
especificidad de tales Martínez atiende al acto de
Cabe anticipar que la consideraciones-, o que sea la determinación dentro del ámbito
determinación, como ya se indicó controversia la detonante de la del llamado derecho fiscal
antes, es el segundo momento de acción del órgano, incluso hasta sustantivo o material -que además
la relación tributaria. Nace dicha el extremo de que sea el tributante es a lo que se refiere como tema
relación cuando se realizan actos quien la provoque, toda vez que de atención el subtítulo de la
que las leyes contemplan como el órgano actúa, por sistema, en propia obra de Jarach- por eso
gravables, pero se determinan -y forma independiente de lo que indica que el acto determinativo no
es de naturaleza jurisdiccional. principal función-; cuál autoridad determinadora sino juzgadora; pero
Mientras que Jarach, quien por lo fiscal deja de hacer valer sus el clímax de todo ello es que en la
visto pierde de perspectiva hasta pretensiones en algo distinto al relación tributaria no confrontemos
la médula de su tema, no sólo se interés fiscal; o por qué una un vulgar conflicto de acreedor y
pierde en toda una serie de autoridad fiscal debe renunciar al deudor que, por supuesto, nada
sofismas, sino que, además, criterio de la máxima percepción tiene que ver con esa función
pretende convalidarlos desde la sobre todo cuando es justamente juzgadora, y sí mucho -todo-
perspectiva del derecho fiscal esa la razón misma de que exista; con la naturaleza propia
contencioso o adjetivo. Y ello se y específica, tradicional, clásica,
prueba como sigue: acostumbrada, histórica y fatal de
d) luego nos dice que ello es así todo tributo, porque no se necesita
a) habla a la vez de «la autoridad en el ordenamiento jurídico ser tratadista del derecho fiscal para
fiscal que emite el acto de tributario moderno, y especialmente entender que no se trata de otra
determinación» y de la que en los ordenamientos más clase de obligación jurídica que de
«pronuncia el derecho», como si perfeccionados, en los que el la obligación de dar, y que ella
fuesen una sola, siendo que órgano estatal que emite el acto constituye, por excelencia, la
normalmente son dos; de determinación no está atado a naturaleza típica de la relación
un interés mal entendido de tributaria, de tal forma que lo que
b) afirma que obtener a todas costas la máxima menos puede negarse es que
percepción de impuestos, sino que existan un acreedor -el Estado- y
la autoridad fiscal que emite el está investido de la jerarquía y de un deudor -el contribuyente-,
acto de determinación no es la autoridad suficientes para resultando ya no eufemístico sino
necesariamente la parte adversa
del contribuyente, ponerse por encima de los intereses sofístico el sólo atreverse a negarlo.
de acreedor y deudor y pronunciar
sólo que eso nos deja la duda, al el derecho, o sea, decidir, teniendo En una palabra, al menos en este
menos para quienes ejercemos la en cuenta los hechos y el derecho punto, Jarach se muestra
práctica, de si se tratará entonces aplicables, y luego del debido totalmente confuso y equívoco.
de una amigable aliada del contradictorio, cuál es la
contribuyente o, por lo menos, una obligación tributaria que debe C. Para Bompiani, a quien refiere
entidad tan imparcial y justiciera cumplir el contribuyente y, a través de una cita de Allorio: Los
que se abstenga de cualquier clase correlativamente, cuál es el crédito órganos del Estado tienen la tarea
de excesos dentro de un angelismo que puede exigir el fisco, lo cual (poder-deber) de aplicar las leyes
verdaderamente santificable, desde luego, también nos deja en financieras en su integridad, no la
situaciones que cabe confesar la más absoluta obscuridad: en de exprimir de los contribuyentes
como no vistas jamás; dónde están esos «ordenamientos menos hábiles la mayor suma
jurídicos tributarios modernos» tan posible en concepto de impuesto,
c) sostiene que «perfeccionados» que impiden la frase que, ya de entrada, nos
atadura del órgano estatal al que deja entrever toda una gama
ello puede ser cierto -y se refiere a se refiere con ese «mal entendido» de perspectivas: el poder
esa postura de adversidad de la y hasta despreciable «interés» que determinativo del Estado; la
autoridad actuante- sólo en los se orienta en forma exclusiva a la aplicabilidad de las leyes tributarias
ordenamientos tributarios menos
perfeccionados, en que la máxima percepción de impuestos; por parte de él; la habitualidad, o
autoridad se comporta como un o cuál es el país que goza de tan al menos la sospecha, del
simple acreedor y manifiesta y preclaro privilegio; o por qué «exprimido» de contribuyentes; la
hace valer pretensiones fundadas nuestros gobiernos, tan dados a coexistencia de contribuyentes
exclusivamente en el interés fiscal
de la máxima percepción, imitarlo todo, no han adoptado tan hábiles -se entiende que para
noble actitud; o por qué, sobre pagar lo menos posible de
pero desgraciadamente no todo, si se está hablando del impuestos- y de otros menos
indica qué relación tengan los derecho sustantivo, Jarach acaba hábiles a quienes el fisco puede
ordenamientos tributarios con la por mezclar la actividad exprimir sin compasión, aun
actitud de la autoridad fiscal; o en determinadora de la autoridad cuando nos predique en plan
dónde existe la autoridad fiscal que actuante con la puramente moralizante que no deba ser ése
no se comporta como un simple jurisdiccional de los tribunales que, su objeto; y, sobre todo, que aquí
acreedor -puesto que esa es su desde luego, no son autoridad ya no se cae en la ingenuidad de
84 CODHEM
de las leyes y reglamentos por lo que les atribuye la limitante a) Cuando define el concepto
tributarios; tampoco precisa -y de estar atados a la tradición jurídico de tributo, (p. 9 y sigs.),
hasta sería ingenuo suponer-, que jurídica europea y a las textualmente señala que:
tales tratadistas desconozcan la modalidades impositivas italianas,
naturaleza jurídica de las leyes mientras que, para él, la potestad El tributo es uno de los recursos
tributarias como para negarles esa tributaria que se ofrecen al Estado para
lograr los medios pecuniarios
otra clase de sustantividad; y, sobre necesarios al desarrollo de sus
todo, que parece estar fuera de se agota en el establecimiento actividades;
toda discusión cualquier clase de de la norma jurídica sustancial
que define los hechos imponibles
cuestionamiento sobre la raíz en sus diferentes aspectos y definición que, si bien reúne los
administrativista o de subsistencia determina los modos de elementos propios de todas ellas
del Estado -independientemente de satisfacer el crédito fiscal con el en cuanto al señalamiento del
distinguir con ello o no al poder respeto de los derechos y género próximo y la diferencia
garantías de la Constitución,
ejecutivo del legislativo, ya que ese específica, ya que el género
es el trasfondo del asunto-, sobre próximo son los calificativos de
lo cual, por supuesto, equivale a
las normas de carácter tributario, «recursos» y «medios pecuniarios»,
una mera contraposición formal o
que es a lo que más probablemente mientras que la diferencia
ejecutiva, pero no de fondo ni
pretendieron referirse los citados específica estriba en que sólo el
conceptual.
autores sin que Jarach así lo Estado se reserva la exclusividad
entendiera. de recibirlos; adolece, no obstante,
En otras palabras, las tesis citadas
de una gravísima deficiencia: no
por Jarach con el fin de exhibir su
G. Para Schneider y Bühler, a los es verdad que dichos recursos se
contraste con la suya, se reducen
que cita en seguida como «ofrezcan», sino que se imponen
a exponer una mera disputa
representantes de la tesis -lo cual es bastante diferente-,
periférica al problema: quiere
consistente en concebir al impuesto siendo además incompleta, ya
demostrar que el hecho imponible
«como relación de fuerzas que dicha imposición se
dimana de la ley y nada más,
(Abgabengewalt-verhültnis)»; para instrumento en la ley y no lo dice
mientras que todos los demás
Hensel, Nawiaski, Blumenstein y en dicha definición.
tratadistas que refiere y cita
Gianini, a los que cita como
pretenden ir a la consideración
representantes de la tesis b) Cuando trata como «centro de
de los aspectos determinativos,
consistente en concebir al impuesto la teoría jurídica del tributo» (p. 68
procedimentales, administrativos,
«como relación de derecho»; para y sigs.) al presupuesto de hecho,
juzgatorios y penales que la
Pugliese y el mismo Gianini, a los que para él es el «hecho
complementan, de tal forma
que cita como representantes de imponible», y a ello le llama «la
que su teoría viene a ser una
la tesis que refieren dicha relación dogmática del derecho tributario
especie de réplica en pequeño
como incluyente dentro de su material», lo que en realidad
de la teoría kelseniana sobre
objeto de toda una serie de pretende es invertir la concepción
la supuesta teoría pura
prestaciones a las que también tradicional del tributo, es decir,
del derecho. Pero soslayando,
cabe atribuir carácter penal; etc., anteponer el objeto a los sujetos.
en ambos casos, tanto los
y a los que concluye Jarach por Claramente dice que
orígenes y naturaleza de la
tratar como controvertidos entre sí,
materia fiscal o jurídica en
para luego desembocar en los que se acostumbra en la mayoría de
general, respectivamente, como los tratados de derecho tributario
denomina representativos de
las consecuencias que tales y en las monografías sobre la
«nuevas doctrinas del Derecho relación tributaria anteponer el
purismos encierran, incluso
Tributario», entre los que cita a análisis del aspecto subjetivo de
hasta llegar al extremo de
Micheli, Maffezzoni, Fedele, etc., la relación jurídica tributaria al
desentenderse de todo el resto estudio del presupuesto de
que integra dentro de una
de la realidad . hecho, es decir, del hecho
tendencia italiana opuesta a la suya imposible
únicamente en las conclusiones, ya
La obra misma que se comenta de
que, según señala, dichos autores y, más adelante (p. 70) señala que
Dino Jarach, El hecho imponible,
no aceptan
acusa una estructura orientada esta manera de tratar la relación
el agotamiento del poder «totalitariamente» a satisfacer esa jurídica tributaria está, sin
tributario en el momento percepción: embargo, equivocada.
legislativo,
Lo que se le escapa, pues, es que para discernir entre lo que no y no la norma la que determinó la
la relación tributaria, como toda constituye categorización alguna causa.
relación jurídica, se establece entre -ya que una cosa son los derechos
sujetos, no entre objetos; que el o tasas, que representan simples e) Cuando critica la teoría de la
tributo se caracteriza -desde contraprestaciones, y otra muy causa de Griziotti, (p. 103 y sigs.),
siempre-, porque uno exige y otro distinta son los tributos o quien se inclinaba por atribuirla al
acata, tal como ha ocurrido desde contribuciones, que son simples conjunto de beneficios que el
hace varios milenios; y que, imposiciones-, sino simple particular obtiene del Estado
finalmente, el derecho no se mezcolanza de ideas para invertir -siguiendo con ello las
establece entre cosas sino entre el universo del tributo descartando orientaciones de Rousseau en torno
hombres, que son los que gozan o a los sujetos y enfatizando el al concepto de Contrato social-,
padecen las consecuencias de las objeto por mero diletantismo paralelamente nos muestra una
leyes, sobre todo en cuanto afectan doctrinario. muy ilustrativa panorámica sobre
sus vidas, su salud, sus derechos, el estado de la doctrina tributaria
sus bienes o sus cosas. Perder de d) Cuando alude a su llamada en los círculos italianos y
vista esa realidad es ya no «teoría de la causa jurídica del argentinos, destacando las
únicamente un eufemismo respecto hecho imponible» (p. 91 y sigs.), disquisiciones de los tratadistas que
de lo tributario, sino un auténtico encontramos que ésta se reduce, se inclinan por una u otra teorías,
mimetismo de su realidad concreta. según él, a la capacidad aunque teniendo todas ellas por
contributiva. Y, para apoyarla, se denominador común el aparentar
c) Cuando se propone refiere y cita extensamente a una cierta «filosofización» sobre los
Griziotti, Vanoni y Pugliese. temas de las causas, las relaciones,
distinguir las tres conocidas Concluye que: los efectos y las naturalezas, pero
categorías de tributos: tasas, sin rebasar, en conjunto, las
contribuciones, impuestos (p. 83
la causa del tributo es la limitaciones tradicionales de los
y sigs.),
circunstancia o el criterio que la juristas a tales prácticas de
ley asume como razón necesaria
las configura, respectivamente, y suficiente para justificar que del aficionados a la filosofía en un
como sigue: verificarse de un determinado nivel extremadamente primario,
presupuesto de hecho derive la empírico o superficial. Fuera de
los que poseen capacidad de obligación tributaria, las loas y críticas recíprocas, harto
pagar, o capacidad contributiva;
los que reciben un servicio del convencionales y pedantes, no
o, lo que es lo mismo, vuelve al rebasan la intención de fondo por
Estado; y los que reciben una
ventaja u ocasionan un gasto; tema de la determinación, aunque apuntalar la tesis de que el tributo
no lo reconozca así ni lo tiene una justificación jurídica
todo lo cual se antoja insuficiente mencione. Consecuentemente, propia, en vez de reconocer que
como categorización, pues a los nada difícil resulta advertir que la se trata de una simple arbitrariedad
tres tipos cabe atribuir, causa jurídica no puede asimilarse «legalizada» por razón de la
indistintamente, la capacidad de a la determinación porque se cae necesidad económica del Estado
pagar, la recepción de un servicio en una mera petición de principio: para subsistir, y a falta de algo
y la obtención de una ventaja o la si es en la ley donde se fija la distinto a lo cual acogerse.
causación de un gasto. Y ello es determinación, nada justifica que
así, en efecto, porque tanto los que se defina como causa jurídica a la Ahora bien, otro de los tratadistas
pagan una tasa como una determinación misma, máxime considerados como insignes en
contribución o un tributo tienen cuando se atribuye a esa causa una el ámbito de la doctrina tributaria
una capacidad implícita de pago, mera condición económica, no es, indudablemente, Mario
reciben un servicio directo o jurídica, como es el caso de la Pugliese. Su obra Instituciones
indirecto del Estado y alcanzan una capacidad contributiva. Todavía de Derecho Financiero es, para
ventaja, así sea puramente sería más admisible -aunque muchos, un verdadero clásico
convivencial o social, además de tampoco justificable-, que hubiese sobre el tema. Pero, además, la
ocasionar un gasto, así sea señalado como causa jurídica a la cita de dicho autor en toda obra
específico o genérico, de tal forma necesidad económica del Estado y sobre la materia no sólo resulta
que dicha categorización no sólo no a la capacidad contributiva del obligada sino, sobre todo,
resulta imprecisa y ambigua, sino, gobernado, pues es la necesidad imprescindible.
sobre todo, infundada e insuficiente del Estado la que originó la norma
88 CODHEM
En dicha obra, el autor se propone Pues bien, a Pugliese la causa le punto de vista de su validez,
describir la naturaleza de la representa, de entrada, un aunque no define cómo se vincula
obligación tributaria, analizar el concepto que esa razón legal con la ética y la
proceso de formación de ella y, juricidad del fenómeno impositivo.
complementariamente, atender a su tiene una verdadera función de
extinción. Pero son las dos primeras principio general de derecho De ello se deriva que nos esté
tributario (p. 229); la relación, o
partes citadas las que ameritan mejor dicho la manera de hablando de una causa que, a la
atención especial. justificar la relación, entre los vez, tiene el rango de principio y
presupuestos objetivos para el de concepto general ético y
a) Lo primero que nos dice nacimiento de la obligación jurídico, pero que resulta
tributaria y la ratio legis, que
Pugliese, (Porrúa, México, pp. 166 necesariamente debe existir para inexplicable e inexplicadamente
y sigs.), es que que pueda nacer una obligación ajena a la ciencia, a la justicia y a
tributaria válida (p. 229); la bilateralidad; mientras que, por
existe un solo sujeto activo otra parte, venga a mezclar con
investido de soberanía directa: el y hasta concluye por decir que a ella a la ética y a la juridicidad
Estado; que el sujeto pasivo de la causa debe entendérsela
la obligación de derecho precisamente donde no existe otra
tributario es el que jurídicamente cosa que un simple fenómeno («lo
debe pagar la deuda tributaria; y no como un elemento específico que aparece», según los griegos)
que por objeto de la obligación de causalidad en un sentido
científico -relación de causa a al que, desde luego, no cabe
tributaria se entiende la
prestación pecuniaria -ya que no efecto- ni como un principio atribuirle a priori la amplitud de
existen hoy tributos en especie- conmutativo en una relación significación que en ningún
debida al Estado por el sujeto sinalagmática, sino como un momento previo o posterior de su
pasivo de la obligación misma concepto general ético y jurídico
que rige el desarrollo del obra nos proporciona.
(el contribuyente) por medio de
la cual la obligación tributaria fenómeno del impuesto en su más
se extingue. amplia significación (p. 23). La verdad, desde luego, viene a
ser otra muy distinta: no hay causa
A estas primeras consideraciones Obviamente, pues, cabe analizar científica, justiciera, bilateral, ética
definitorias no hay que hacerles y resumir lo expuesto por nuestro o jurídica del impuesto, sino causa
mayor caso: desde hace cinco autor en la forma siguiente: económica -necesidad de
milenios la humanidad entera sabe, subsistencia del aparato estatal- e
con leyes o sin ellas, y con obras a) considera a la causa -aunque instrumento legal -leyes
doctrinarias como la de Pugliese, sin definirla en momento alguno, impositivas- para hacer exigible el
o también sin ellas, que el tributo sin identificarla posteriormente y sin tributo. Lo demás es mentira. Y
significa uno que cobra y otro que tratarla como condición del efecto, probémoslo con el propio texto de
paga, resultándose además una de acuerdo con la tradición nuestro autor:
descarada mentira que con el pago científica; ni tampoco como
se extinga la obligación, ya que expresión de justicia; ni menos aún Si la obligación tributaria -dice
después de cada pago sobreviene como razón de bilateralidad (ya en la p. 225- se justificara sólo
que sinalagmático, en materia por la consideración de que el
otro en forma inextinguible, Estado puede de hecho aplicar
interminable e irresoluble. forense, quiere decir bilateral)- a cualquier impuesto y puede usar
título de principio general de medios coercitivos para exigir su
b) Lo segundo que nos dice derecho tributario y de concepto pago, desaparecería toda
ético y jurídico a la vez, sin distinción ética y jurídica entre
Pugliese, (pp. 225 y siguientes), es impuestos y extorsiones
que debe atenderse a la causa de demostrar en qué momento pueda arbitrarias del poder público. Para
la obligación tributaria. Es decir, ser de orden ético a pesar de su desvirtuar esta observación no se
el mismo tema en el que Jarach carencia de cientificidad, de justicia podría objetar el hecho de que
o de bilateralidad, o a partir de en casi todos los Estados
fuese tan radicalmente modernos, son los mismos
antisubjetivo y tan obsesivamente cuándo se constituyó en causa, ya contribuyentes quienes permiten,
material, sobre todo al que todas las causas implican por la intervención de sus
preocuparse más por el hecho temporalidad y, por ende, se dan representantes, que se les cobren
en un momento dado; y los tributos, porque se trata de
imponible que por las personas establecer las bases éticas y
que la sufren y que fatalmente jurídicas de un hecho que ha
deben ser los sujetos del derecho b) afirma que existe una razón legal existido en todas las épocas y en
mismo. que justifica el impuesto desde el todos los Estados -cualquiera
que haya sido su estructura coercitivos; puede extorsionar Es interesante este compendio de
política- y no sólo en una etapa arbitrariamente; tiene a su favor la segunda parte de su obra ya que
histórica actual de organización
política (régimen representativo), la tradición histórica; no importa describe la realidad encubierta del
que ni siquiera es la organización la clase de organización política; tema. Si dijésemos lo mismo en
de todos los Estados y hasta es común que así haya términos honestos, aunque crudos,
contemporáneos; en todos ellos, sido siempre; luego entonces, ¿por podríamos concretarlo así:
sin embargo, es común el cobro
de impuestos. qué la obsesión de buscarle una
justificación ética y otra a) Es una obligación prevista en
De este párrafo se deduce que: justificación jurídica a la la ley.
arbitrariedad modernizada, si de
a) el autor pretende encontrar todos modos no deja de ser tal? b) Quien cobra es el Estado.
alguna diferencia entre impuestos ¿Será, acaso, porque resulta muy
y extorsiones; pero resulta que poco jurídico que los juristas se c) Al que no paga, lo ejecuta.
extorsión significa arrebatar o vean precisados a convalidar la
usurpar por fuerza una cosa y el arbitrariedad ancestral del tributo d) Quien paga es el ciudadano,
impuesto o tributo así nació, como a pesar de que intuyen o se ponga como se ponga.
un arrebato o usurpación forzosa. perciben la falsedad de todo
Lo que la ley trata de suavizar es ello? e) Lo que se paga es dinero.
que, en lugar del arrebato, se
consienta en el pago, pero el H. Y lo último que nos dice f) La ley lo dice.
origen del tributo sigue siendo el Pugliese (p. 240), al menos en lo
mismo: «aunque la mona se vista que es de interés para nuestra g) Lo pagado sirve para remunerar
de seda, mona se queda»; exposición, es que cabe formular al aparato burocrático y, si
una síntesis de sus ideas en forma alcanza, para prestar algunos
b) el autor intenta hacernos creer esquemática como sigue: servicios públicos, casi siempre
que son los contribuyentes quienes deficientes, sin que se cuestione la
La obligación tributaria: capacidad del Estado para
permiten, a través de sus
representantes, que se les cobren prestarlos, sino sólo la de los
a) Es una obligación de derecho
los tributos, pero ¿se habrá público. contribuyentes para pagarlos.
preguntado cuándo han solicitado
b) Tiene por sujeto activo al V. TENDENCIAS DEL TRIBUTO,
tales representantes dicho
Estado, único titular originario IMPUESTO O CONTRIBUCIÓN
consentimiento a sus supuestos o de la soberanía financiera.
reales representados y si, en caso
de que ello ocurriera, habría una c) Es una pretensión que el Estado La evolución del tributo que
define a través de sus órganos hasta aquí ha sido expuesta,
avasalladora mayoría que los
administrativos. permite advertir algunos hechos
aceptara?
d) Es una pretensión que se dirige inobjetables:
c) el autor intenta el a los sujetos pasivos de la
obligación, ya sean deudores A. La autoridad de todos los
establecimiento de unas bases
directos, ya estén señalados por tiempos ha buscado -y encontrado
éticas y jurídicas que justifiquen el la ley como responsables hacia
cobro del tributo, dado que el Estado en lugar de los siempre-, algún objeto de
siempre ha sido algo común. Pero, deudores directos o conjunta o gravamen con el fin exclusivo de
solidariamente con éstos. acopiar fondos para sostenerse
¿será ético buscarle justificación
a la arbitrariedad histórica, aun y, secundariamente, para
e) Tiene por objeto una
cuando ahora se solape en la ley, prestación pecuniaria. proporcionar algunas obras o
o será jurídico que tal servicios que justifiquen su
f) Tiene su fuente jurídica en la permanencia.
solapamiento de la necesidad
ley.
económica del Estado imponga a
título de derecho una obligación g) Tiene su causa ético-jurídica B. Los tributantes de todos los
unilateral? en los servicios generales y tiempos, así se les llame también
particulares que el estado presta causantes o contribuyentes, jamás
a los contribuyentes y en la han consentido el tributo en forma
d) el autor reitera la fuerza del capacidad individual de estos
Estado: puede aplicar cualquier últimos para contribuir a los alguna, por lo que son los teóricos
impuesto; puede usar medios gastos públicos. y tratadistas quienes han buscado
90 CODHEM
justificarlo, bien por servir al de mayor calidad y cantidad, lo y halago con sus corifeos; los
aparato de gobierno en cualquier menos que cabe admitir es que demás teóricos seguirán pasando
manera, o bien porque no saben resulte de elemental justicia verdaderos apuros para inventarle
qué hacer con el problema de que negarse al pago del tributo, puesto más principios a los ya inventados,
se hayan creado leyes para darle que no se cumple su función ni porque ni aquellos permitirán que
un viso de legalidad a la vieja existen indicios de que alguna vez, alguien les enmiende la plana ni
arbitrariedad milenaria. al menos en el futuro más éstos aceptarán que ya todo se
inmediato, ello sea posible. haya dicho sobre el tema o que
C. Ese problema es un simple aquellos tengan la última palabra
conflicto de conciencia, ya que, F. En tal virtud, no sólo resulta al respecto.
por una parte, se advierte la sofístico y hasta doloso que los
necesidad económica del Estado; tratadistas del tema se constituyan I) Es por ello que la teoría tributaria
por el otro: la arbitrariedad que en demagogos, que mientan nació muerta, está muerta y
todo tributo representa; por otro afirmando que los ciudadanos seguirá muerta. Jamás se podrá
más: el hecho de que la ley deba están de acuerdo en seguir investigarle principios a la
cobijar tal arbitrariedad; tributando -puesto que ningún arbitrariedad, encontrarle
y, finalmente, que dicha proceso electoral de la índole que fundamentos a la irracionalidad,
legalización de lo arbitrario sea fuere así lo acreditaría-, y que se atribuirle causas a la sinrazón o
incompaginable con la más empeñen en bizantinismos y descubrirle tesis al autoritarismo.
elemental noción de justicia. elucubraciones ociosas para La necesidad de subsistencia
mimetizar la realidad después de del Estado es económica, no
D. Pero además del conflicto de toda una serie de eufemismos jurídica; y el hecho de que se
conciencia se han presentado indignantes. emplee la herramienta legal para
problemas de tipo ideológico. Si hacer exigible el tributo no
Rousseau habló de un supuesto G. Tampoco se antoja honesto que necesariamente implica que se esté
«contrato social», que, desde luego, los más insignes tratadistas del en el ámbito de la juricidad, de la
dicho sea en plan burlesco, nadie tema, siendo -como seguramente justicia o de la ciencia. Ya deberían
conoce ni ha firmado, lo menos son-, juristas connotados, se entender los juristas que también
que puede admitirse es que el pierdan en divagaciones hay leyes arbitrarias o no jurídicas
supuesto acuerdo de vivir en puramente justificativas de una porque corresponden a móviles e
sociedad necesariamente justifique mentira, cuando perfectamente intereses económicos. Es decir, que
el pagar por ello -aun sin que se podrían ocuparse de aprovechar no todas las leyes tienen
desconozca que «todo cuesta»-, ya su sabiduría y su experiencia en la justificación jurídica, explicación
que, al menos doctrinariamente, no formulación de toda clase de justiciera o fundamentación
cabe sostener lo uno con lo otro proyectos razonables para racional.
desde el punto de vista jurídico, no reemplazar el viejo tributo por algo
desde el económico. Además de distinto que resuelva el problema En consecuencia, los nuevos
ello, si bien «todo cuesta», lo menos de subsistencia del aparato tratadistas de la realidad -no
que debo esperar de un régimen gubernamental sin afectar el teoría- tributaria, tendrán que ser,
civilizado es tener la libertad de patrimonio de los gobernados. antes que nada, honestos y
decidir si el precio me parece realistas; buscar como función
adecuado o no. H. Salvo que se trate de verdaderos esencial la implementación de los
despistados, de esos que, medios necesarios para que cada
E. Por otra parte, si el Estado no se encerrados en la «torre de marfil» Estado del planeta encuentre las
ha preocupado de buscarle otra de la elucubración intelectual, formas de obtener recursos para su
solución al problema económico desarraigada de la realidad, se subsistencia sin dañar la
de su aparato de gobierno y, antes ponen a polemizar con todo aquél economía, el bienestar y la salud
bien, éste cada vez se acrecienta que discrepe de sus pareceres o a de los gobernados, pero siempre
más por razón de una burocracia inventar hipótesis puramente atentos a la situación particular
creciente, una nesciencia mayor y especulativas en las que lo primero que cada país permite.
una corrupción excesiva, todo lo que se pierde es el piso y la realidad
cual arroja déficits presupuestarios cotidiana, y en ello encuentren una Por ejemplo, para ponerlo de una
crónicos hasta entre los países más especie de deporte esgrimístico con vez en claro, en algunos países
avanzados o con servicios públicos los disidentes y una forma de solaz monoexportadores cabrá el que se
sostengan sus gobiernos con los cuando lo requiere y no la noción que es la calidad y cantidad de los
productos de tales actos de la tributación ciega que a nadie servicios que se reciben lo que
comerciales y desgraven totalmente satisface; y en otros más, para justifica la existencia misma del
a sus ciudadanos; en otros, y quizá concluir el ejemplo -y también gobierno y no así la ciega noción
sea la mayoría, reemplazar los quizá a la mayoría-, a lo mejor de que hay que mantenerlo
impuestos por los derechos, para resulta aconsejable reducir independientemente de que crezca
que a los ciudadanos les quede radicalmente el aparato y se reproduzca como la verdolaga
perfectamente clara la burocrático, la legislatura y el mientras se manifiesta como
contraprestación por lo que recibe poder judicial, atentos a la idea de absolutamente inútil e injustificado.