Caso – Análisis de Variaciones

El ABC S.A. es una compañía que fabrica mesas de billar. Los materiales directos

son madera y paño. Antes de iniciar las operaciones de un periodo, la hoja de

especificaciones estándar de una mesa muestra los siguientes datos:

Materiales Costo estándar Cantidad estándar

Madera S/.500 x pie2 10 pie2

Paño S/.100 x m2 3 m2

Durante el periodo de producción, la empresa hizo las siguientes compras de materiales:

Madera 1,000 pie2 a S/. 600 x pie2

Paño 600 m2 a S/. 90 el m2

Otros datos son los siguientes:

· Unidades en proceso al inicio: 0

· Unidades comenzadas: 100

· Unidades terminadas: 90

· Unidades en proceso al final: 10

o Madera al 100%

o Paño al 60%

· Inventario inicial de madera: 100 pie2 a S/. 480 el pie2

· Inventario inicial de paño: 20 m2 a S/. 95 el m2

· Inventario final de madera: 200 pie2

· Inventario final de paño: 200 m2

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La fabricación de una mesa de billar requiere además de dos operaciones: corte y ensamble,

y la hoja de especificaciones estándar de cada mesa contiene la siguiente información:

Operación Tarifa estándar Cantidad estandar

Corte S/.4.50 por hora 0.25 horas

Ensamble S/.7.00 por hora 0.50 horas

· Las 10 unidades en proceso al fin del periodo, están terminadas en un 80% de corte y 40%

de ensamble.

· La tarifa real en corte ha sido S/. 5.00 por hora y en ensamble S/. 6.00. Se han empleado

en el periodo 25 horas de corte y 46 horas de ensamble.

· Los inventarios se valorizan por el método de promedios ponderados.

Se pide:

1. Determinar el costo unitario estándar primo.

2. Determinar el costo unitario primo equivalente.

3. Determinar el costo total real primo de los productos terminados.

4. Determinar el costo total real primo de la producción en proceso al final del

periodo.

5. Determinar la variación total, variación por cantidad y variación por precio para

cada uno de los elementos de costo enunciados.

6. Determinar en qué parte de los EE.FF. se encuentran las variaciones determinadas

en el punto anterior
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Desarrollo

1. Determinar el costo unitario estándar

Materiales
Mano de Obra
Directos
Unidades Equivalentes Madera Paño Corte Ensamble
Unidades Terminadas (100% MD, 100% MOD, 100% CIF) 90 90 90 90
Unidades Finales en Proceso (100% Madera, 60% Paño,
Corte 80% y ensamble 40%) 10 6 8 4

Unidades Equivalentes 100 96 98 94

Total Unidades Costo Unitario

Costos Estandar Costos Equivalentes Estandar
Materiales Directos

Invent. Inicial de Trabajo en Proceso 0.00

Agregado Durante el Periodo por Madera 500,000.00 100 5,000.00
Agregado Durante el Periodo por Paño 28,800.00 96 300.00
Total 528,800.00

Mano de Obra Directa

Invent. Inicial de Trabajo en Proceso 0.00

Agregado Durante el Periodo por Corte 110.25 98 1.13
Agregado Durante el Periodo por Ensamble 329.00 94 3.50
Total 439.25

Total 529,239.25 5,304.63

Respuesta: Costo unitario estándar S/.5,304.63

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2. Determinar el costo unitario primo equivalente.

Costo Primo
Total Unidades
Equivalente
Costos Equivalentes
Costos Reales Equivalente
Materiales Directos

Invent. Inicial de Trabajo en Proceso 0.00

Agregado Durante el Periodo por Madera 530,181.82 100 5,301.82
Agregado Durante el Periodo por Paño 37,867.74 96 394.46
Total 568,049.56

Mano de Obra Directa

Invent. Inicial de Trabajo en Proceso 0.00

Agregado Durante el Periodo por Corte 125.00 98 1.28
Agregado Durante el Periodo por Ensamble 276.00 94 2.94
Total 401.00

Total 568,450.56 5,700.49

Respuesta: Costo unitario estándar S/.5,700.49

3. Determinar el costo total real primo de los productos terminados.

Costo real primo unitario S/. 5,700.49

Unidades terminadas 90.00
Total S/. 513,043.70

Respuesta: Costo total real primo de los productos terminados es S/.513,043.70

4. Determinar el costo total real primo de la producción en proceso al final del

periodo.

Unidades Costo Total

Materiales Directos - Madera 10 5,301.82 53,018.18
Materiales Directos - Paño 6 394.46 2,366.73
Mano de Obra Directa - Corte 8 1.28 10.20
Mano de Obra Directa - Ensamble 4 2.94 11.74
55,406.86
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Respuesta: Costo total real primo de la producción en proceso al final del periodo es

S/.55,406.86.

5. Determinar la variación total, variación por cantidad y variación por precio para

cada uno de los elementos de costo enunciados.

Variación del costo unitario Estandar Real Variación

Materiales Directos - Madera S/. 5,000.00 S/. 5,301.82 S/. -301.82
Materiales Directos - Paño S/. 300.00 S/. 394.46 S/. -94.46
Mano de Obra Directa - Corte S/. 1.13 S/. 1.28 S/. -0.15
Mano de Obra Directa - Ensamble S/. 3.50 S/. 2.94 S/. 0.56
S/. 5,304.63 S/. 5,700.49 S/. -395.86

Variación por cantidad Estandar Real Variación

Materiales Directos - Madera (pie 2) 1,000.00 900.00 100.00
Materiales Directos - Paño (m2) 288.00 420.00 -132.00
Mano de Obra Directa - Corte (horas) 24.50 25.00 -0.50
Mano de Obra Directa - Ensamble (horas) 47.00 46.00 1.00
1,359.50 1,391.00 -31.50

Variación del costo total Estandar Real Variación

Materiales Directos - Madera S/. 500,000.00 S/. 530,181.82 S/. -30,181.82
Materiales Directos - Paño S/. 28,800.00 S/. 37,867.74 S/. -9,067.74
Mano de Obra Directa - Corte S/. 110.25 S/. 125.00 S/. -14.75
Mano de Obra Directa - Ensamble S/. 329.00 S/. 276.00 S/. 53.00
S/. 529,239.25 S/. 568,450.56 S/. -39,211.31

Variación del costo de productos terminados Estandar Real Variación

Materiales Directos - Madera S/. 50,000.00 S/. 53,018.18 S/. -3,018.18
Materiales Directos - Paño S/. 1,800.00 S/. 2,366.73 S/. -566.73
Mano de Obra Directa - Corte S/. 9.00 S/. 10.20 S/. -1.20
Mano de Obra Directa - Ensamble S/. 14.00 S/. 11.74 S/. 2.26
S/. 51,823.00 S/. 55,406.86 S/. -3,583.86

Variación del costo de producto en proceso Estandar Real Variación

Materiales Directos - Madera S/. 450,000.00 S/. 477,163.64 S/. -27,163.64
Materiales Directos - Paño S/. 27,000.00 S/. 35,501.01 S/. -8,501.01
Mano de Obra Directa - Corte S/. 101.25 S/. 114.80 S/. -13.55
Mano de Obra Directa - Ensamble S/. 315.00 S/. 264.26 S/. 50.74
S/. 477,416.25 S/. 513,043.70 S/. -35,627.45
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Variación del Precio de Costo unitario Costo unitario Cantidad real

los Materiales Directos real estandar Diferencia comprada Variación
Madera 589.09 500.00 89.09 1000 89,090.00 Desfavorable
Paño 90.16 100.00 -9.84 600 -5,904.00 Favorable

Variación de la Cantidad real Cantidad Precio unitario

Eficiencia de Materiales usada estandar Diferencia (costo) estandar Variación
Madera 900.00 1,000.00 -100.00 500 -50,000.00 Favorable
Paño 420.00 288.00 132.00 100 13,200.00 Desfavorable

Variación del Precio de Tarifa salarial Tarifa salarial Cantidad real de

la MOD real por hora estandar por Diferencia horas de MOD Variación
Corte 5.00 4.50 0.50 25 12.50 Desfavorable
Ensamble 6.00 7.00 -1.00 46 -46.00 Favorable

Variación de la Hora reales Horas Tarifa salarial

Eficiencia de Mano de trabajadas de estandares estandar por hora
Obra Directa MOD permitidas de Diferencia de MOD Variación
Corte 25.00 24.50 0.50 4.50 2.25 Desfavorable
Ensamble 46.00 47.00 -1.00 7.00 -7.00 Favorable

6. Determinar en qué parte de los EE.FF. se encuentran las variaciones determinadas

en el punto anterior.

Las variaciones en los EE.FF. se encuentran en el Balance General, en la cuenta de

inventarios (materias primas, productos en proceso y productos terminados),

remuneraciones por pagar y utilidades. En el Estado de Ganancias y Pérdidas afecta

en el costo de ventas y por consecuente en la utilidad del ejercicio. Adicionalmente

en el Estado de Flujo de efectivo en actividades de operación.

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Referencias

Economist Intelligence Unit (2012). Microscopio Global sobre el Entorno de Negocios

para las Microfinanzas 2012.