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AU DI TORÍ A
DE ESTADOS
FI N AN CI
EROS
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO I
DOCUMENTOS
(PAPELES DE TRABAJO)
MARCO CONCEPTUAL
Los Papeles de Trabajo, son un conjunto de cédulas, documentos fidedignos
que respaldan el trabajo del auditor, sustentan el examen ejecutado a los Estados
Financieros del ente económico con el propósito de expresar una opinión.
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
conclusiones del auditor, es otra totalmente diferente. Esta segunda
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Jesús Hidalgo Ortega
parte requiere la necesidad de que las empresas auditoras, efectúen una revisión crítica
de los papeles de trabajo al concluir cada examen, incluso además, considerar la
posibilidad de que cualquier expresión contradictoria, o evidencias que no sean
consistentes con las conclusiones finales, puedan ser utilizadas con posterioridad
para apoyar acusaciones por negligencia.
OBJETIVO
Es mostrar al estudiante las bases fundamentales que constituyen todos los
elementos que se muestran en el índice, tales como: los libros de contabilidad,
documentos fuente de los registros contables, los estados financieros como producto
final del ciclo contable, hoja principal de trabajo de auditoría y las hojas de trabajo
de las subcuentas, con el propósito de expresar una opinión acerca de la
razonabilidad del contenido de los estados financieros, a una fecha dada.
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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
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SECUENCIAS DEL ANÁLISIS DE CUENTAS DEL BALANCE REFERENCIACIÓN
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Auditoría de
DEEstados FinancierosDE TRABAJO DEL AUDITOR
LOS PAPELES
LIBROS DE
INVENTARIOS Y
Libros Auxiliares (Resumen)
Libro Caja
Bancos
Diario Mayor
Papel de Trabajo Bélgica Cuenta Bco. Inka Papel de Trabajo 31.12.200X Papel de Trabajo 31.12.200X
Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A.
Resumen Caja- Bancos Cuenta D H Arqueo de Fondo Fijo Arqueo de Fondo Fijo
cód. Cuenta Activo Res. Saldo Ant. 300,000 S/. Fondo fijo S/. 5,000 Fondo Rec. S/. 80,000
101 Caja S/. 80.000 A 1 Depósito Ch. 60,000 Moneda 30 5,000 Moneda 60
102 Fon. F. 5 000 A 2 771818 40 000 Billetes 1,000 5,000 Billetes 40,000
Banco Inka 100 000 A 3 Ch. 771814 250 000 Comprob.de Cheques 37,000
Banco Cont. 105 000 A 4 Ch. 150.00 390,000 Gastos 3,770
A3
A4 Vales 940 “C”
Banco Pop. 100 000 A 5 Ch. 771820 560 000 A5
Total 390 000 Saldo 650 000 Suma Faltante 4,800 Suma Faltand. 78,000 80,000
Sumas 100 000 200 2,000
Iguals 750,000 750 000 5,000 Suma Iguales
80,900 80,000
Hecho V.R. Hecho V.R. R.Q. Hecho por V.R. Hecho por N.K.
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Sup. R.G. A Sup. R.G. R.Q. A Sup. por R.G. A2 Sup. por R.G. A1
Jesús Hidalgo Ortega
CUADRO N°02
MARCAS DEL AUDITOR CON QUE REFERENCIARÁ
LOS PAPELES DE TRABAJO
Cálculo verificado
Cálculo verificado
Circularización
Inspección Física
Chequeo de Procedimientos y Operaciones
Cotejado conforme pago posterior
Confirmado
No autorizado
Rastreo
Suma conforme
Verificado con documentación sustentatoria
Con deficiencia
No aplicable
La solicitud de compra del cliente son devueltas
No se pudo verificar
Verificado
Cruzado con libros
Se practicó Arqueo de Caja
Se efectuó conciliación bancaria
Resumen cruzado con Asiento de Diario
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Auditoría de Estados Financieros
CUADRO N°03
CUADRO DE REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
INDICES CUENTAS
A Caja- Bancos
B Valores Negociables
C Cuentas por Cobrar Comerciales
D Otras Cuentas por Cobrar
E Existencias
F Valores
G Gastos Pagados por Adelantado
H Inversiones en Valores
I Inmuebles, Maquinaria y Equipo
J Depreciación y Amortización Acumulada
BB Cuentas por Pagar Comerciales
CC Tributos por pagar
DD Remuneraciones y Participaciones por pagar
EE Cuentas por pagar diversas
FF Provisión para Beneficios Sociales
GG Reservas
HH Capital Social
III Accionariado Laboral
JJ Excedente de Revaluación.
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Jesús Hidalgo Ortega
1. CREACIÓN DE LA EMPRESA
La empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.C. fue creada según escritura
pública de constitución del 30-09-200X ante el Notario Público Dr. Ricardo Fonseca
Ríos al amparo del D.L. N° 18350, Ley de Industrias con aporte de los socios
señores Juan Fernandez Ortega y Moíses Sanchez.
2. FINALIDAD
Su finalidad principal está orientada a operaciones de industrialización y
comercialización de productos químicos farmacéuticos a fin de alcanzar una alta
productividad y contribuir a la elevación del nivel de la población desde el punto de
vista de la salud.
Desarrolla dos actividades que se clasifican según la ClasiÍicación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), en lo siguiente:
3.5.2.2 Industria química.
6.2.1.0 Comercio al por mayor (Compra y venta de productos químicos)
En cuanto al sistema contable utiliza el sistema monista para registrar sus
operaciones, es decir la contabilidad financiera y de costos están integrados.
3. UBICACIÓN
La planta de producción se encuentra ubicada en la Av. Miraflores N°427 del
Dpto. de Arequipa, con oficinas en la ciudad de Lima, Av. Garcilaso de la Vega
N°4309, Telf 445 7760, Fax 437 9087.
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Auditoría de Estados Financieros
4. TIPO DE EMPRESA
Es una empresa con personería jurídica y de tipo sociedad anónima cerrada de
derecho privado.
5. RÉGIMEN LEGAL
Su accionariado se rige por la Ley General de Sociedades, por su estatuto y por
los dispositivos legales vigentes que le sean aplicables.
6. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIAL
Sr. Juan Fernandez Ortega 50% equivalente a S/. 186,995
Sr. Moisés Sanchez Vizcarra 50% equivalente a 196,99
Capital social S/. 373,990
7. Las acciones comunes han sido emitidas, suscritas y pagadas
íntegramente
Acciones comunes 1,000
Valor Nominal S/. 373.99
8. ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
8.1 Órgano de gobierno de la empresa: Directorio tiene como miembros;
presidente ejecutivo, gerencia general..
8.2 Órgano de Control Interno: Oficina de auditoria, Oficina de
Investigación y Desarrollo Empresarial, Oficina de Racionalización,
Oficina de Asesoría Legal.
8.3 Órgano de Apoyo: Gerencia Financiera, Gerencia Administrativa,
Gerencia de Personal, Gerencia de Almacén.
8.4 Órganos de Línea: Gerencia de Operaciones (distribución), Gerencia de
Industrialización de productos químicos y Gerencia de
Comercialización.
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
DIRECTORIO
Oficina de Auditoría Interna
Órgano de
Alta Dirección
COMITÉ EJECUTIVO
GERENCIA GENERAL
Oficina de Planificación
Control
Of. de
de Relac.
CalidadPúblicas Información
Secretaría General
Oficina de Racionalización
Órganos
Oficina de Asesoría Legal
de
Órganos de
Dpto de Contabilidad
Dpto
Financiera
de Contabilidad de Costos
GERENCIA
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Jesús Hidalgo Ortega
1. Estados Financieros:
1.1 Balance General
1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas
1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
1.5 Estado de Flujos de Efectivo.
Balance de Comprobación, Hoja de trabajo.
2. Notas a los Estados Financieros
3. Información complementaria (anexos)
4. Declaración jurada e información complementaria.
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Auditoría de Estados Financieros
sus inmuebles, maquinaria y equipo. por tal razón algunos activos fijos se
encuentran valuados al costo y otros al costo más revaluación.
e) Es política de la empresa cargar a los resultados las adquisiciones de activo
fijo por montos menores a S/. 1,000.
f) Las adiciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente. Los
gastos de mantenimiento y reparaciones se cargan directamente a los
resultados.
g) El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta basado
en la vida útil estimada de los activos fijos. Las tasas de depreciación se
aplican uniformemente de acuerdo a los porcentajes señalados por las nomas
reglamentarias del impuesto a las ventas, siempre que dichos porcentajes no
sean inferiores a la vida útil probables de esta clase de activos. En caso
contrario se aplican tasas suficientes para absorber el costo durante la vida
útil.
h) Las inversiones intangibles se amortizan por el método de línea recta
aplicando uniformemente la tasa anual del 10%.
i) Las compensaciones por tiempo de servicios se provisionan de acuerdo con la
legislación vigente.
Estados Financieros: Son informes que contienen el resultado económico
y financiero de una empresa a una fecha determinada.
Notas a los estados financieros: Constituyen la sustentación por la
administración de la empresa sobre los hechos o situaciones cuantificables que
forman parte de dichos estados para una correcta interpretación de su contenido
Información complementaria: Están referidas a la exposición en detalle de
los saldos iniciales y movimientos de las cuentas que por su naturaleza requieren de
análisis adicionales para su mejor interpretación.
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Jesús Hidalgo Ortega
1. Escritura de Constitución
2. Estatuto de la empresa.
3. Manual de organización y funciones y la estructura orgánica
3.1 Nivel de áreas de responsabilidad.
3.2 Nivel de cargos.
4. Reglamento interno.
5. Reglamento de personal.
6. Acuerdos del Directorio.
7. Contratos especiales, firmados por la empresa.
8. Informes técnicos.
8.1 Información de auditoría: interna y externa.
8.2 Informes de gerencia.
8.3 Informes de Oficinas.
8.4 Informes Técnicos de asesoramiento, etc.
9. Declaraciones juradas de los dos últimos años.
10. Los Estados Financieros de los dos últimos años.
Estos documentos sirven al auditor para tener conocimiento acerca de los
antecedentes de la Empresa que va a examinar. Además para la verificación de ciertos
hechos durante el examen de los Estados financieros.
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Auditoría de Estados Financieros
P.T. N° 1
CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
PERÍODO : ENERO - DICIEMBRE DEL AÑO X1
CÉDULA : BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31.12.X1
SOLES SOLES
S/. S/.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
685,185.90 363,070.69
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Jesús Hidalgo Ortega
AÑO X1 AÑO X
Indice PASIVO Y
SOLES SOLES Índice
PATRIMONIO PASIVO
CORRIENTE
S/. S/.
A Cuentas por Pagar Comerciales 72,295.73 25,036.29 BB
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Auditoría de Estados Financieros
P.T. N° 3
AÑO X1 AÑO X
S/. S/.
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P.T. N° 4
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SALDOS AL 1°.01.X1 S/. 39,669.38 S/.113,828.25 S/.64,229.84 S/. 14,295.80 S/. 222,023.27
P.T.
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Jesús Hidalgo Ortega
P.T. N° 6
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Auditoría de Estados Financieros
Para efectuar el trabajo de arqueo de caja, debemos tener sumo cuidado en los
rubros que contiene el movimiento de fondos, no olvidemos que es el eje
fundamental de las operaciones de la entidad tanto de INGRESOS Y
DESEMBOLSOS de efectivo. En este sentido es importante tomar las medidas de
seguridad a efecto de evitar errores, omisiones involuntarias debido a la mala
planificación de auditoría.
En efecto, debemos aplicar las técnicas adecuadas en el examen iniciando del
centro mismo del problema, o sea del rubro de CAJA-BANCOS hacia las
subcuentas donde se registran los ingresos y egresos.
Sabemos también que la técnica nos recomienda que no debemos hacer uso del
efectivo de Caja Bancos, sino a través de un fondo fijo, (o de varios fondos en
diferentes órganos que integran la empresa).
El Arqueo es un PROCEDIMIENTO, que tiene por objeto la verificación o
comprobación de la exactitud de los fondos y valores en la fecha del ARQUEO, lo
cual debe coincidir con el saldo general de CAJA (Registro de Contabilidad), cuya
realización debe ser rápida y eficaz gracias a la experiencia del Auditor que practica
dicho arqueo.
El Programa del Arqueo de Caja, es un documento muy importante que
generalmente consiste en formularios especiales para el recuento físico de los fondos:
cuestionario de Control Interno y procedimientos, que sirven para la investigación y
determinar la veracidad y legalidad de las operaciones de CAJA- BANCOS.
A continuación se presenta a manera de ejemplo una programación de Arqueo
de Caja:
a) Para el recuento físico de los fondos y valores de Caja se
requiere de los formularios con las siguientes características:
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
CONCEPTO
FONDOS RECONTADOS
II. DINERO EN EFECTIVO:
BILLETES
10 A 100. S/. 1,000, S/.
114 A 50. 5,700,
290 A 10. 2,900, 9,600.00
MONEDAS 600,00
120 a 5,00 2,427,50
4,855 a 0.50 245,50
2,455 a 0.10 679,45
13,589 a 0.05 730,00
730 a 1.00 438.00 5,120.45
876 a 0.50 14,720.45
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Auditoría de Estados Financieros
1. Fondos Recontados
2. Saldos según libro caja
a) Fondo Fijo 10,000.00
b) Sumas del Debe 821,104.84
c) Sumas del Haber 438,400.00 382,704.84
SUMAN: 452,262.84
5. FALTANTE (49,352.39)
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Jesús Hidalgo Ortega
V. EXPLICACIÓN
El Cajero Sr. Teodoro Rabanal Chang. manifiesta haber tomado el monto de
S/. 49,352,39 por motivos personales y que asume su responsabilidad, se comunicó
inmediatamente al Supervisor de auditoría, quien a su vez cursó una comunicación
pro escrito al Sr. Gerente General de la empresa Bélgica Industrial y Comercial
S.A.C.
ANEXO 1
CHEQUES DEPOSITADOS
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Auditoría de Estados Financieros
ANEXO N°2
3
DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN
3
CAJA
ANEXO N°3
Sumas verificadas
Se verificó los desembolsos no contabilizados en caja
Auditoría de Estados Financieros
1. CONCEPTO
El diccionario del castellano, nos refiere que conciliar, significa componer y
ajustar los discordes. Conformar proposiciones o doctrinas diversas. Armonizar.
Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesión
contable, significa armonizar las cuentas contables. Específicamente hablando de la
conciliación bancaria, queremos indicar que se trata de ARMONIZAR los registros
contables de una entidad y los estados de cuentas corrientes bancarias a una fecha
determinada.
2. CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo de caja.
Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existencia de los
fondos y valores que posee la empresa en la fecha de nuestra intervención.
3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidad de
los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidos en los
estados de los bancos con los asientos en los libros de contabilidad, para determinar
su razonabilidad.
4. LA PROGRAMACIÓN
4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y los
extractos bancarios por los meses elegidos para su verificación.
4.2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa están
debidamente autorizadas por el Directorio ? (Si).
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
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Auditoría de Estados Financieros
RECONCILIACIÓN BANCARIA
MÁS:
1. Cargos en Libro de Bélgica S.A.C. no abonados por Bancos (depósito en
tránsito) S/. 1’251,390
2. Cargos en Banco no abonados en libros de Bélgica (N/C)
S/. 715
25,000
75
1,800 27,590
MENOS:
3. Abono en libros de Bélgica, no cargados en banco (cheques girados y
no cobrados) 723,450.
4. Abonos en Banco no cargados en Libros de Bélgica (N/A) 200,400
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Jesús Hidalgo Ortega
= Sumas verificadas
*= Notas de abonos no contabilizados por Bélgica S/. 200,400
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Auditoría de Estados Financieros
1’783,593 1’002,603
Saldo Anterior 15,250
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CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
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PERÍODO: al 31 de diciembre del año x1
P.T.
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
VENTAS N° 17
“C”
MONTO SEGÚN NUEVOS SALDOS OBSERV.
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN ANEXOS DE
31.12.X CUENTA 31.12.X1 CLIENTES
IV. CONCLUSIONES
1.C-1 Se observa que el Anexo de Clienles proporiconado por la empresa tiene una diferencia por un
monto de S/. 893.48, el mismo que dislorsiona el saldo del Balance. Se comunicó al Contador
General para que solucione el error. F17913 del cliente Lab. BIOSA S.A. se consideró S/.
206.5 x en lugar de S/. 1,100.00
1.C-2 Se observó que no se han efectuado los análisis de letras por cobrar al 31.12.X1 donde existe
una diferencia por S/. 134.495 distorsionando el saldo reflejado en el Balance. Se determino Hecho por J.R.C. 30.03.X2
que esta diferencia se debe a la omisión en considerar en el Anexo respectivo la letra N° 921
Supervisado M.H.P. 31.03.X2
de HOECHST PERUANA S.A.
por
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. CUENTAS POR COBRAR - VENTAS
A/T 21.12.0X PAPEL DE
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - “C”
VENTAS
N° PT Fecha Cliente Monto Guía de Remisión Comprob. de Caja Importe import Según
factura saldo e Audiroría
N° Fecha N° fecha pror C.
113 C-1 27.01 Farmaquímica Andina S.A. S/. 510.00 0080 21.01 27640 18.02 S/. 110.00 400.00 110.00
S/.
* Se espera recuperar al 50%
100 Farmaquímica Anolina 31.12 4,000 * Se cobró en febrero
I. DOCUMENTOS FUENTE
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS III. CONCLUSIONES
Tarjetas de mayor de clientes
1. Revisión de cálculo del estado de cuentas de cliente. 1. Revisión de cálculo del estado de cuentas
Registro de Cobranza - Caja
2. Comparación del Mayor auxiliar de Clientes con el Registro de del cliente.
Comprobante de Caja Papeles
Caja y Comprobantes de Cobranza. Del examen practicado mediante la
de Depósito al Banco Guías de
3. Revisión selectiva del cálculo aritmético de las facturas. clasificación por vencimiento de
Remisión
4. Comparación de las cuentas dudosas con la provisión para documentos por cobrar, por ventas al crédito,
cuentas incobrables del Balance. se desprende, que existe (*) S/. 5,912.41.
II. MARCAS UTILIZADAS
Considerando dudosa en la cobranza, cuyo
V.= Verificación conforme
Hecho por J.R.C. 30.03.X2 monto ha sido provisionado por la Empresa
v°= Orden del Cliente Verificado F/.
Bélgica.
= Factura
Supervisado M.H.P. 31.03.X2
por
Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
4
Auditoría de Estados Financieros
4
Jesús Hidalgo Ortega
S/.
11 P. 100 H.C. 73 Dpto. A 1 130
11 P. 300 H.C. 75 Dpto. A 2 127
12 P. 150 H.C. 80 Dpto. A 4 150
13 P. 350 H.C. 85 Dpto. B 5 127
14 P. 400 H.C. 90 Dpto. B 10 121
15 P. 500 H.C. 91 Dpto. B 5 133
17 P. 600 H.C. 93 Dpto. A 6 141
P. 710 H.C. 96 Dpto. A 7 137
18 P. 700 H.C. 96 Dpto. B 7 180
19 P. 750 H.C. 98 Dpto. A 9 110
19 P. 800 H.C. 99 Dpto. B 20 115
20 P. 850 H.C. 110 Dpto. A 30 120
21 P. 900 H.C. 120 Dpto. B 15
1,820.22
CONCLUSIONES
- Se probó el 15% del inventario de productos en proceso; en nuestra opinión han
sido tomados razonablemente dicho inventario.
- Comprobamos, en las hojas de costos el contenido de los productos en
relación con estas pruebas de valuación del inventario de productos
terminados y en una revisión de los costos, para determinar estimados, nos
convencimos de que los costos de terminación de éstas partidas no serían
mayores que los valores netos realizables.
- La lista de inventario del cliente se preparó con las hojas difinitivas del
inventario, que en cuanto a cantidades se habían cotejado con nuestros
cómputos de prueba. La empresa Bélgica había preparado un análisis en
borrador a Lápiz de las hojas de costos por pedido global pendientes,
mostrando totales de mano de obra, materias primas y gastos de fabricación en
el inventario de trabajos en proceso al 31.12.X1. Encontramos que estos
totales concordaban con las cuentas respectivas
4
de control.
P.T. N° 24
PERÍODO : AL 31 DE DICIEMBRE DE XI
TERRENO
EDIFICIO S/. 210,480.00 S/. S/. S/.231,538.00 442,018.00 1-1
MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00 26,138.63 113,524.76 239,663.38 1-2
UNIDADES DE TRANSPORTE 154,913.48 35,000.00 82,682.78 202,596.46 1-3
I. DOCUMENTOS FUENTE
II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
- Tarjetas de control kardex
= Suma verificada con balance. 1 Verificar los inventarios físicos
- Libro Diario- Mayor
= Cruzado con tarjetas de activo fijo. partidos.
- Confirmación de propiedad de
= Verificado con libros, Diario Mayor con 2. Constatar si las discrepancias
Registros Públicos.
Tarjetas de control individual de activo contables han sido comunicados a la
- Tarjetas de Control de
fijo. gerencia
mantenimiento Activo Fijo
VI. CONCLUSIONES 3. Verifique si se ajustaron los registros de
- Como resultado de la aplicación de los los resultados del recuerto físico.
procedimientos estamos en la posición de 4. Verifique si los procedimientos
afirmar la existencia física de los bienes permiten la carga y descarga de los
Hecho por KNP 17.04.X2 recontados y que no pesa ningún tipo de Registros contables.
gravamen sobre los bienes del activo 5. Solicitar confirmación a los Registros
Supervisado MCS. 16.04X2 fijo de la empresa a la fecha de Públicos sobre la propiedad legal de los
por nuestro examen (20.04.X2) inmuebles que posee la empresa y la
existencia de gravámenes.
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL
S.A.C. PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
CÉDULA: MAQUINARIA Y
EQUIPO
TARJ. DE FECHA DESCRIPCIÓN DEL COSTO IMPUESTO TOTAL PAGO MONTO SALD PROCED.
CONTROL DE BIEN CHEQU PAGAD O POR APLICADO
N° ADQUIS. E N° O PAGA S 123456
R
I. DOCUMENTOS FUENTE
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
- Hoja de kardex Individual
1. Verificar los cálculos matemáticos de las depreciaciones.
- Mayores auxiliares del activo fijo.
2. Comparar con el Balance anterior para determinar aumentos o
- Diario - Mayor
disminuciones de la depreciación.
3. Verificar el método utilizado para la depreciación de Activo Fijo.
II. MARCAS UTILIZADAS
4. Verificar la valorización del edificio según a rancel vigente y publicado por
= Sumas verificadas con balance.
la Municipalidad respectiva.
= Se aplicó dispositivo legal de Activo fijo
5. Cruzar el registro de Mayor auxiliar con el libro Diario y Mayor General
6. Verificar el total de las depreciaciones acumualdas del Activo Fijo y
comparar con el total que aparece en el Balance General.
Hecho por K.N.P 17.04.X2
IV. CONCLUSIONES
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 - Como resultado del a verificación de las operacioens de depreciación, según
por la aplicación de los procedimientos, se ha determinado que los saldos que
aparecen en el Balance General y demás estados, presentan razonablemente
la depreciación acumulada al 31.12.X.
EMPRESA: BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL PT N° 28
S.A.C.
26. COMPRAS - CUENTAS POR PAGAR
DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
Orden de COMPROB. PROCESO
REGISTRO PROVEEDOR CONCEPTO CIRCULAR Documentos Sustentatorios
Compra DECAJA N°
DE RESPONDÍA APLICADO
COMPRAS IMPORTE N° FECHA N° FECHA CHEQUE 12345
S/. S/.
A. Dinero en efectivo
Billetes: 2,000.00
20 a S/. 100 1,500.00
30 a S/. 50 1,200.00 4,700.00
120 a S/. 10
Monedas:
300 a S/. 1.00 300.00
900 a S/. 0.10 450.00
TOTAL EFECTIVO: 120.89 870.00
B. Cheques para Depósito 5,570.80
1. Clientes (Anexo N° 1) 1’455,500.00
2. Funcionarios y empleados -.-
3. Cheques canjeados -.- 1’455,500.00
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Auditoría de Estados Financieros
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados S/. 1’461,070.80
2. Saldos según libro de Caja
a. Fondo fijo 20,000.00
b. Sumas del debe S/. 530,000.00
c. Sumas del Haber S/. 200,000.00
Saldo de Caja S/. 320,000.00
Sumas de Saldos S/. 340,000.00
Más:
Ingresos no contabilizados S/. 1’930,000.00
(Anexo N°2)
Menos:
Desembolsos no Contabilizados S/. 520,000.00
(Anexo N °3) 1’410,000.00
TOTALES 1’750,000.00 1’461,070.80
Diferencia: faltante 288,929.20
1’461,070.80 1’461,070.80
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos, por lo tanto existe
un faltante de S/. 288,929.20.
Le ruego no comunicar al Gerente porque temo perder mi puesto de cajero,
única fuente de mis ingresos. Estoy dispuesto a colaborar en una nueva
organización del sistema de registros de inmediato.
Billetes .4,700.00
Monedas 870.80
Cheques Lima 1’455,500
S/.1’461,070.80
55
ANEXO N°1
5
CHEQUES PARA
DEPÓSITO
15.04.X2
TOTAL 1’929,998.00
N
Ñ
COMPROBANTE
DE CAJA
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N°
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Apertura en Cta. Cte Ch/N°1107293 Bco. Wise 300.00 5640312 234,352 15/01
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: EXISTENCIAS
I. DOCUMENTOS
II. MARCAS UTILIZADAS IV. CONCLUSIONES
FUENTE
= Sumas verificadas en Balance. - No existe inventario físico al
- Tarjetas mayor auxiliar
= Verificado con Libro Mayor, Diario 31.12.X
- Hoja de Inventario
- Facturas de compras. - Las tarjetas de stock se
- Libros auxilaires de Almac. III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS encuentran al día.
- Verificar bajas del material dañado.
- Se practicó pruebas selectivas (15%)
- Verificar el N° razonable de las compras
del total de las operaciones de
efectuadas.
compras y entregas a la planta.
- Cotejar las salidas seleccionadas con las boletas de
entrega de materiales.
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
- Comprobar el depósito
del Banco con la p
a p e l e r í a
correspondiente.
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BELGICA S.A.
6
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X
Valor de Mercado
Concepto SALDOS ADICIONES
INICIALES Deduc- Saldos Total
ciones Finales Libros
I. DOCUMENTOS FUENTE
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS IV. CONCLUSIONES
- Libros de contabilidad
1. Verificar las cifras en los Se verifica los cálculos de la cuenta
- Libro Mayor
documentos que amparan las Cargas diferidas encontrándose
- Hoja de Trabajo
inversiones razonablemente calculado de
- Documento de control de cargas
2. Inspeccionar los valores bursátiles. acuerdo a las disposiciones legales
diferidas
3. Verificar las cifras en el registro vigentes.
II. MARCAS UTILIZADAS
de las cargas diferidas.
Suma certificado conforme.........
No conforme X Certificado
con libro diario
6
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
6
Banco Wiesse Préstamos 2,000 20.02 1,000 800 1,000 500 500
PERÍODO:01.01. al 31.12.X1
RUBRO: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Expresado en Nuevos soles a Valores Ajustados)
X1 X
S/. S/.
960,412.20 536,654.27
Ventas (603,500.76) (322,174.15)
Costo de Ventas 346,911.44 214,480.12
Utilidad bruta
7
Auditoría de Estados Financieros
A. TRABAJO INTERNO
Control Interno 19 15 8 42 45 25 17 10 52
Ajuste de Cuentas 6 7 4 17 19 7 6 5 18
Certificados de Gerencia 3 6 9 18 20 4 6 4 14
Situación Financiera 4 5 6 15 16 5 4 7 16
Actas y Contratos Especiales 2 3 2 7 9 3 3 3 9
Seguros 5 2 3 10 11 4 2 3 9
Contingencias y Compromisos 2 2 4 8 9 4 3 4 11
Balance de Comprobación Caja y 2 6 2 10 10 3 6 3 11
Bancos 4 4 3 1 11 4 3 3 10
Cuentas por Cobrar 7 3 4 14 14 7 3 6 15
Circularización 8 4 2 14 14 8 5 2 15
tnventarios 2 2 5 9 9 2 5 3 10
Observación del Inventario 5 6 4 15 16 4 6 4 14
Inversiones 6 4 4 14 16 6 6 4 16
Activo Fijo 3 2 4 9 10 3 5 4 12
Reservas para Depreciación 2 3 3 8 10 4 3 3 10
Gastos Directos 2 4 5 11 11 3 4 5 12
Cuentas por Pagar Impuestos 4 3 4 11 12 4 5 4 13
por Pagar Provisión para 3 4 4 10 11 2 5 3 11
Indemnización Otras reservas 5 6 4 15 15 5 4 4 13
Obligaciones a Largo Plazo 6 3 4 13 13 6 2 4 12
Contingencias Accionariado 2 3 4 9 10 5 4 3 12
Laboral Excedente de 3 4 3 10 8 2 4 3 9
Revaluación Reserva Legal 6 3 4 12 11 5 4 4 13
Utilidades Retenidas 3 4 4 11 13 4 4 4 12
Capital Social Ventas 2 3 5 9 9 5 3 4 12
Costo de Ventas 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Otras Cuentas 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Cuentas de Orden 2 4 3 8 10 3 4 3 10
Informe
3 4 4 11 9 3 4 4 11
3 4 3 120 9 3 5 3 11
2 4 4 10 9 2 4 4 11
3 5 6 14 13 5 5 6 16
Tarifa por horas (vigencia al 31.12.X) 154 139 134 407 420 160 147 035 442
Valor de las unidades a las tarifas presupuestales 670 695 670 2035 2130 600 735 676 2240
Variación debida a modificaciones de tarifas Valor de 55
las horas a tarifas reales 175
71
Jesús Hidalgo Ortega
C.PROCEDIMIENTOS 4 2 3 9 9 4 3 3 10
Capital, disposiciones estatutarias 4 4 3 11 10 4 4 4 12
Pasivos a LP, CD y contingencias 2 5 3 10 10 3 5 3 11
Impuestos 6 5 5 16 15 6 5 5 16
Inmovilizado y amortizaciones 5 6 4 15 16 5 6 3 14
Filiales y afiliadas 6 6 5 17 18 6 3 5 16
Inversiones en valores 4 5 3 12 11 4 3 2 11
Existencias 4 5 4 13 12 4 4 4 12
Deudores y pagos anticipados 4 3 2 9 10 4 3 4 11
Saldos de caja y bancos 6 5 5 16 15 6 4 5 15
Pérdidas y ganancias 5 4 3 12 11 4 4 3 11
Total
2 5 6 13 14 4 5 6 15
Otros (especificar) 4 3 4 11 14 4 4 4 12
Total
4 2 4 10 10 4 3 3 10
D. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN 4 4 3 11 11 5 4 4 13
Capital, disposiciones estatutarias 3 5 3 11 10 4 7 3 12
Pasivo a L/P, C/P, y contingencias 6 6 5 17 16 5 5 5 15
Impuestos 5 6 4 15 14 4 5 3 13
lnmvilizado y amortizaciones 6 6 5 17 16 6 6 5 16
Filiales y afiliadas 4 5 3 12 11 3 5 2 10
Inversiones en valores 4 5 4 13 12 4 5 4 13
Existencias 4 4 2 10 9 4 5 4 11
Deudores y pagos anticipados 6 5 5 16 15 6 3 5 16
Saldos de caja y bancos 5 4 4 13 12 4 5 4 12
Pérdldas y ganancias 5 4 3 12 11 4 44 5 13
Total
Informes Total 5 6 4 16 16 7 6 4 17
139 142 120 405 405 136 140 131 407
7
CLIENTE : EMPRESA MIASA S.A.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE DE
X1 ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE
GENERAL
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE 568,409.44 246,413.68 TOTAL PASIVO CORRIENTE 211,173.98 52,330.30
Provisión para Beneficios Sociales
Inversiones en valores 100,504.41 43.21 S/. 7,889 S/. 15,292.76 en Bonos 23,184.00 24,366.59
Inmuebles, maquinaria y equipo 891,900.61 517,738.84 de Trabajo 9,513.15 19,611.77
Dep. Acum. de Inm. Maq. y Equipo(306,719.12) (154,711.36)
585,181.49 363,027.48
TOTAL PASIVO 243,869.13 96,942.08
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 685,685.90 363,070.69
PATRIMONIO NETO
Capital 373,990.00 37,669.38
Accionariado Laboral 69,400.30 12,264.38
Excedente a Revaluación 243,848.46 334,330.08
Reservas 133,911.43 101,660.57
Resultados Acumulados 189,076.02 26,617.88
7
TOTAL ACTIVOS
1’254,095.34 609,484.37 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO1’254,095.34 609,484.37
Jesús Hidalgo Ortega
ARQUEO DE CAJA
INGRESOS - EGRESOS
Monedas
45 a S/. 5 225.00
350 a S/. 1 350.00
422 a S/. 0.50 211.00
1120 a S/. 0.50 560.00
1220 a S/. 0.10 122.00
304 a S/. 0.50 152.00 1,620.00
S/. 9,020.00
B. Cheques para depósito
(Dtalle anexo N°1)
1. Clientes
2. Funcionarios y 2’030,440 2’030.440.00
Empleados
3. Cheques canjeados --------------------
7
Auditoría de Estados Financieros
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados
2’039,460.00
2. Saldos según Libro de Caja:
a. Fondo Fijo 10,000.00
b. Sumas del
Debe S/. 1’772,400.00
c. Sumas del
Haber S/. 488,400.00 1’284,000.00
Sumas de Saldos: S/. 1’294,000.00
Más
Ingresos no contabilizados en caja (Anexo 2)
S/. 754,068.00
Menos:
Desembolsos no contabilizados en caja.
(Anexo 3) S/. 742,520.00 11,548
SUMA 1’305,548 2’039,460.00
Diferencia: Sobrantes 733,912
Sumas Iguales S/.2’039,460.00 2’039,460.00
7
Jesús Hidalgo Ortega
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos por lo tanto existe
un sobrante de S/. 733,912. Le ruego no comunicar al Gerente General porque temo
perder mi puesto de cajero, única fuente mis ingresos y estoy dispuesto a colaborar
en una nueva organización del sistema de registros de inmediato, a efecto de evitar
situaciones como este.
ANEXO 01
CHEQUE PARA DEPÓSITO
AUDITOR
FECHA CAJERO OSCAR
ABC AUDITORES S.A.
28/9/XX LINARES
7
Auditoría de Estados Financieros
ANEXO N°2
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
PLANILLA N°2
Fecha NOMBRE DEL
DEPOSITANTE Fecha N° N° IMPORTE
TOTAL 754,068.00
7
Jesús Hidalgo Ortega
ANEXO N°3
DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
7
Auditoría de Estados Financieros
CONCILIACIÓN BANCARIA
Problema:
La Empresa Avila Industrial y Comercial S.A. que se dedica a la producción y
distribución de Productos Químicos de laboratorio, tienen por política encomendar a
los auditores Externos en este caso le encomienda a Miguel Hidalgo y Asociados
S.C. practicar la conciliación bancaria mensual.
Por tal efecto el Auditor designado por la firma antes referida cuenta con los
siguientes datos:
1. Cuenta Corriente Bancaria que mantiene la firma Ávila S.A. con el Banco
Mundial, cuenta 999888 - PKB.
2. La Conciliación corresponde al mes de Setiembre del año X.
3. Saldo según estado de cuenta bancaria al 30 de setiembre año X es de S/.
796,240.
7
micnie iiporpolítica encom
Jesús Hidalgo Ortega
8
Auditoría de Estados Financieros
-CTA.CTE. 999888-02
8
Jesús Hidalgo Ortega
RECONCILIACIÓN BANCARIA
CÉDULA RESUMEN
MÁS:
1. Cargo en libro de Avila Industrial no abonada por Bancos S/. 1’251,390
(Depósitos en Tránsito)
8
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS
10 Caja y Bancos 990,000 70,000 20,000 1’010,000 800,000 10,000 1’800.000 1’800,000 A1
12 Clientes 970,000 310,000 630,000 1’600,000 10,000 1’610,000 1’610,000 A2
13 Valores Neg. 630,00 230,000 630,000 630,001 630,000 A3
14 Existencias 2’100,000 700,000 2’100.0 2’100,000 2’100,000 A4
15 Inver. en Val. 690,000 130,000 20,000 690,000 100,000 590,000 590,000 A5
16 Inm.Maq. Equi. 2’400.00 1’100,000 2’400,000 700,000 1’700,000 1’700,000 A6
17 Utilidad. Acum. 630,000
7’780.000 2’540,000 650,000 650,000 8’430,000 8’430,000 810,000 810,000 8430,000 8’430,000 8430,000 8’430,000
CÉDULA SUMARIA
N°............02.............
Saldo
2’120,000 2’120.00
Com. de Caja
Orden Compras Documento Nombre Importe N° de PROCEDIMIENT
N° sustentatorios Cheque N° Fecha O
APLICADO
01 Pago de Factura N° 00A26 STA. ANA S.A. 14926 0341 30.01.X
02 Pago de N/A N° 421 TESFINA 6321 0352 20.01.X
03 Pago de Factura N° N. 456 TEJIDOS FIRENZE 77515 0364 20.01.X
04 Pago de Letra N°001-392 TRUTEX 16221 0368 20.01.X
05 Pago Letra N°001-393 TEJIDOS UNIDOS 1250 0371 20.01.X
06 Pago de N/A N° 721 SAN CRISTOBAL 7343 0382 20.01.X
486,983
I. DOCUMENTOS II. MARCAS UTILIDADES: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
FUENTES: 01. Seleccionar un grupo de representativos de
- Verificado conforme ..............
- Libro Caja Documentos relacionados con los egresos de la
- Con deficiencia............................X
- Registro de Ventas Empresa.
- Compra, sin orden de
- Libro Mayor 01. Comprobar que las compras estén amparadas
compra ...............................
por sus órdenes de pedido y guía de remisión.
03. Verificar su contabilización en el mayor.
8
PONCE MARTINEZ P/T N°03
CLIENTE: “HILTON
9
CONTADORES PÚBLICOS
ASOCIADOS S.A.C.” 12.- CLIENTES
COMPROBACIÓN EN FORMA
SELECTIVA
Factura Guía de Remis. Saldo Seg.
Comp de Caja
Audit.
.
Compras
Importe entre
Factura Com. N° Mont N° Fecha N° Fecha monto Fecha
o
Pago de Factura 21-10-X 12 643.00 024 3-9-X 15034 10-01-X 303.00 339.40 30-4-X
Pago de N/A 21-10-X 17 543.10 036 3-9-X 15176 10-01-X 340.00 303.10 30-4-X
PÚBLICOS
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE
200X CUENTAS POR COBRAR
9
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO II
CONCEPTO DE DICTAMEN
Es una opinión que expresa el auditor luego de haber examinado los estados
financieros en forma objetiva y sistemática de acuerdo a los principios, normas,
técnicas y procedimientos e auditoría.
Es la expresión de una opinión profesional sobre la razonabilidad o no, del
contenido de los Estados Financieros de las empresas, o entidades, basándose en el
examen practicado a los hechos económicos y financieros.
9
Jesús Hidalgo Ortega
94
Auditoría de Estados Financieros
95
Jesús Hidalgo Ortega
96
Auditoría de Estados Financieros
(1) (2)
PEDRO GARCÍAANGELES MIGUEL ANGEL CARDENAS P.
Contador Público Colegiado (Socio) Contador Público
Colegiado (Socio) Matrícula 3452
Matrícula 3451
97
Jesús Hidalgo Ortega
98
Auditoría de Estados Financieros
A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor indpendiente en el Peru, se encuentra normado por el
pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría, aprobado en 1993
y que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de
Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en Inglés) hasta ese año.
En la actualidad el IFAC y el instituto Americano de Contadores Públicos
(AICPA por sus siglas en Inglés), a través de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) y de los llamados Statement on Auditing Standards (SAS),
respectivamente, han aprobado modificaciones importantes en los conceptos
que soportan el contenido y la forma del dictamen del Auditor Independiente,
por lo que es necesario revisar el Pronunciamiento N°2 para adecuarlo a las
normas vigentes a nivel internacional.
2. El pronunciamiento N°3 “El Dictamen del Auditor Independiente”, recoge los
conceptos de las NIAS y los SAS aprobados y remitidos hasta el 30 de junio
de 1996, que norman la forma y contenido del Dictamen del Auditor
Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un
dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, debido a
que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los estados
financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información
complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.
99
Jesús Hidalgo Ortega
10
Auditoría de Estados Financieros
Destinatario
9. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, el Directorio u
órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han auditado.
Párrafo Introductorio
10. El dictamen debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
11. El dictamen debe incluir una declaración de que la preparación de los estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad y una declaración de
que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados
financieros basada en la auditoría que efectuó.
12. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia, por lo que la
preparación de dichos estados requiere que ella haga estimaciones y juicios
contables importantes y determine los principios y métodos de contabilidad
que fueron usados en su preparación. La responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobe si los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo
de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
13. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado el balance general de compañía ABC al 31 de diciembre de
200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.
La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
de la Compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
ellos basadas en la auditoria que efectuamos”.
10
Jesús Hidalgo Ortega
10
Auditoría de Estados Financieros
Párrafo de Opinión.
19. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto a si
los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la
entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
20. Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes’. Dichos términos indican
que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los
estados financieros.
21. El marco conceptual para la presentación de los estados financieros es
determinado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las
normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
22. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X, así como los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.
23. En cualquier situación donde se conozca que los estados financieros auditados
van a ser utilizados en un país distinto al Perú, se recomienda que el auditor
utilice en el dictamen el siguiente párrafo:
10
Jesús Hidalgo Ortega
10
Auditoría de Estados Financieros
10
Jesús Hidalgo Ortega
10
Auditoría de Estados Financieros
10
Jesús Hidalgo Ortega
10
Auditoría de Estados Financieros
10
Jesús Hidalgo Ortega
11
Auditoría de Estados Financieros
11
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES
(ESTANDAR) QUE CUBRE UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
11
Auditoría de Estados Financieros
MODELO
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE
CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑÍA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto
y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonble de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las eviencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X y
200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lima, Perú
31 de enero de 200XX
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°............)
11
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N°3
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑíA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto
y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañia y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoria
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las eviencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X y
200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lima, Perú
XX de XXXX de 200XX
(Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°................)
11
Auditoría de Estados Financieros
MODELO
MODELO DE DiCTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FiNANCIEROS
INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIÉN DEBE
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de la COMPAÑÍA ABC al 31 de
diciembre de 200X1 y de 200X0 y los correspondientes estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financiero es
responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que
efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes importantes. Una auditoría
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas presentados en los
estados financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye
una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados para
los fines expuestos en el párrafo 4, presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes la situación financiera de Compañía ABC al 31 de
diciembre de 200X y de 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
4. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados para
cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera vigentes
en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias
11
Jesús Hidalgo Ortega
al costo (ver nota N°...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros
consolidados de COMPAÑÍA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan
por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión sin salvedades el 30
de enero de 200XX.
Lima, Perú
15 de febrero de 200XX
Refrendado por
---------------------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°.....................)
11
Auditoría de Estados Financieros
MODELO
MODELO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE UN ASUNTO
REFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1 y
los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoria que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestra trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la preesentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
suscribió un contrato de préstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo
11
Jesús Hidalgo Ortega
de 200X1 por US$ XXX, que será pagado en cuotas iguales durante diez años.
Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía suspender el
pago de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede cancelado.
Lima, Perú, XX de XXXX de 200x2
Refrendado por
----------------------------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°.......................)
11
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°6
DE ÉNFASIS QUE NO AFECTA LA OPINIÓN
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presenten errores importantes. Una auditoria
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoria que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía durante
el año 200X1 modificó el método para calcular la depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de
método, la depreciación del año 200X1 fue aumentada en SI. XXXX. Lima,
Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
(socio)
Nombre
Con tador Público Colegiado
(Matrícula N°)
11
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO 7
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTÁNDAR)
DESCRIBIENDO PROBABLE CONTINGENCIA
DICTAMEN DE LOS AUTORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
Hemos auditado el Balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1 y
los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y
flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores
importantes. Una auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes presentados en los estados financieros.
También comprende fa evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia. así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente,
en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Compañía ABC al 31 de
diciembre de 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tal como se indica en la nota x a los estados financieros, Compañía ABC ha sido
demandada por incumplimiento de un contrato, reclamando daños y perjuicios. Tanto la
gerencia como los asesores de la Compañía opinan que existen posibilidades de éxito, sin
embargo, el resultado final del juicio no es posible determinarse a la fecha. Los estados
financieros adjuntos no contienen ninguna previsión para posibles pasivos que pudieran
derivarse de esta contingencia.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°................)
12
Auditoría de Estados Financieros
MODELO 8
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓN
INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES
A los señores Acccionistas Compañía
ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabiidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. Al 31 de 200X1, la compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de
cobranza dudosa por SI. XXX. La gerencia ha establecido un embargo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la Compañía
debió efectuar esta provisión en el ejercicio 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
xx de xxxx de 200X2
---------------------(Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
12
Jesús Hidalgo Ortega
(Matrícula N°................)
12
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONES
AL ALCANCE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
(Compañía ABC)
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañia y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
2. Excepto por lo indicado en el párrafo 3 siguiente, nuestra auditoría fue
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen, basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los
importes presentados en los estados financieros. También comprende la
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales
estimaciones efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría
que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de
200X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos
finales de los productos terminados por aproximadamente SI. XXX, ni del costo
de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
12
Auditoría de Estados Financieros
4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse
requerido, de haber sido posibe satisfacernos respecto de las existencias de
productos terminaos, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200x2
Refrendado por
. ....................socio
Nombre
(Matrículo N°........................)
12
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la
gerencia, asi como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una
base razonable para nuestra opinión.
3. Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la Compañía no registró
la provisión por depreciación de Equipos diversos que han venido funcionando
desde el mes de mayo de 200X1, debido a que su política es constituir la
provisión al inicio de cada período. Nuestros cálculos establecieron que la
Compañía dejó de provisionar en el año 200X1 aproximadamente SI. X)<X, y
en consecuencia, los activos, la utilidad y
12
Auditoría de Estados Financieros
12
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO
12
Auditoría de Estados Financieros
12
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO N°12
MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR
LIMITACIONES AL ALCANCE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
1. Fuimos contratados para auditar el balance general de Compañía ABC al 31 de
Diciembre de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la
gerencia de la compañía. (en estos casos se debe omitir la referencia a la
responsabilidad del auditor).
2. La Compañía no practicó el inventario físico de Existencias cuyos saldos se
muestran en el balance al 31 de diciembre de 200X1, por un valor de SI. xxx.
Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas que
comprende el rubro de Maquinarias y equipo, debido a que la Compañía no
dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la Compañía no practicó el inventario físico del rubro
Existencias y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría que
nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de diciembre de
200X1 y la ausencia de registros auxiliares no nos permitió asegurarnos del
valor de los activos incluidos en el rubro inmuebles, maquinaria y equipo,
consideramos que el alcance de nuestra revisión no fue lo suficientemente
amplia para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados
financieros arriba indicados.
Lima, Perú,
xx de XXXX de 200X2 Refrendado
por
————-— Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°)
12
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°13
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADA
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
12
Jesús Hidalgo Ortega
Refrendado por
---------------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
Matrícula N°
13
Auditoría de Estados Financieros
MODELO N°14
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA PARA CONASEV POR UN SOLO
AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
Compañía ABC
En relación con la auditoría de los estados financieros de Compañía ABC al 31
de diciembre de 200X1, sobre los cuates hemos emitido nuestro dictamen de fecha xx
de xxxx del año 200X1 hemos examinado también la información complementaria
requerida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores -
CONASEV, que se detalla en los Anexos 5, 6,11, 14, 16 y 17. Tales anexos han sido
preparados por la gerencia de la Compañía en base a sus registros.
Nuestra auditoría fue practicada con el propósito de formarnos una opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba indicados se
presentan en cumplimiento de los requerimientos de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV y no son necesarios para una
adecuada presentación de los estados financieros. Tales anexos han estado sujetos a
los procedimientos de auditoria aplicados a los estados financieros y en nuestra
opinión, presentan razonablemente, en sus aspectos importantes, la información
contenida en los mismos, en relación con los estados financieros tomados en su
conjunto.
Lima, Perú,
xx de XXX de 200X2
Refrendado por
---------------(socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°)
13
Jesús Hidalgo Ortega
................................
A los Señores Accionistas y Directores
13
Auditoría de Estados Financieros
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES:
1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
El saldo al 31 de Diciembre de 200X comprende:
Seguros pagados por adelantado S/. 733,22
Existencias de especies valoradas y otros 340.49
Intereses diferidos sobre finenciación de
Inversiones San Pedro S.A. * 349.56
1,423.27
* El saldo de intereses SI. 349.56 arriba mostrado, por no corresponder a
operaciones de créditos realizados por la compañía, deben ser transferidos a
gastos (Ajuste N°17).
2. ACTIVOS FIJOS
Al 31 de Diciembre de 200X los Activos Fijos Comprenden:
13
Jesús Hidalgo Ortega
13
Auditoría de Estados Financieros
RECOMENDACIÓN 1
LOS CHEQUES RECIBIDOS DE LOS CLIENTES DEBEN ESTAR
ESTAMPADOS CON UN SELLO DE DEPÓSITO RESTRICTIVO TAN PRONTO
COMO INGRESEN A LA EMPRESA.
Actualmente los cheques son endosados al momento de preparar la papeleta
de depósitos al banco.
Comentario de la Gerencia: de acuerdo se hará
RECOMENDACIÓN 2
DEBEN PRACTICARSE PERIÓDICAMENTE ARQUEOS SORPRESIVOS
DE LOS FONDOS EN PODER DEL CAJERO.
Estos arqueos no se han practicado desde que se constituyó la empresa.
Comentario de la Gerencia de
acuerdo, se hará
RECOMENDACIÓN 3
LOS COMPROBANTES DE PAGOS DEBEN SER ANULADOS CON UN
SELLO FECHADOR DE PAGADO”, PARA EVITAR SU INDEBIDA
PRESENTACIÓN ULTERIOR..
Comentario de la Gerencia: de
acuerdo, se hará
Refrendado por
------------------------------(Socio)
Contador Público Colegiado
(Matrícula N°7890)
13
Jesús Hidalgo Ortega
MODELO DE CARTA
Lima, Perú
Muy señores nuestros:
Como parte integrante de nuestro examen de los estados financieros
al 31 de Diciembre de 200X hemos efectuado una revisión de los controles
internos y procedimientos contables relativos al registro de las
operaciones de la empresa, la cual nos ha permitido constatar que se
podrían introducir ciertos cambios que permitirán a la Gerencia
salvaguardar en forma más efectiva los activos de la empresa.
Este informe contiene recomendaciones para mejorar el sistema de
control interno contable y los procedimientos contables sólo en aquellas
áreas de mejora potencial que observamos durante nuestra reciente visita y
no incluye áquellas que podrían revelar una revisión especial más extensa
al respecto.
13
Auditoría de Estados Financieros
Cajas y Bancos
Las cobranzas deben de ser depositadas integramente en las cuentas bancarias
de la empresa al siguiente día útil de la recepción para comprobar el
cumplimiento de esta recomendación, el departamento de Contabilidad debe
de conciliar diariamente los cobros en efectivo y cheques indicados en las
planillas de cobranza con las papeletas de depósitos selladas por los bancos.
En nuestro arqueo de caja practicado el 9 de Noviembre del año 200X
observamos desembolsos y cheques canjeados a funcionarios con fondos
provenientes de las cobranzas. Ejemplo:
Desembolsos con vales provisionales:
Fecha Empleado S/,
09.04.200X Oswaldo Marcus Terán 3,900
10.11.200x Jesús Salvatore Aquino 4,500
Cheques canjeados
Fecha Fecha Empleado S/,
99122 09.11.200X J. Quiróz 5,000
99239 10.11.200X W. Matos 3,800
99241 11.11.200X H. Canales 1,200
Comentario del Gerente Financiero: Se darán instrucciones para que las cobranzas se
depositen integramente en los bancos al siguiente día útil.
2. En todos los casos las planillas de cobranzas” deben ser firmadas por el
cobrador y por el encargado del departamento de Créditos y Cobranzas.
13
Jesús Hidalgo Ortega
Planilla de Fecha S/
Cobranza N°
778 18.01200X (1) 17,480(A)
3319 28.02200X (2) 48,700(B)
4420 16.04.200X (2) 134,000 (B)
13
Auditoría de Estados Financieros
13
Jesús Hidalgo Ortega
ACTIVO FIJO
8. Debe practicarse periodicamente, por los menos una vez al año, un inventario
físico del activo fijo conciliados con los registros contables.
El último inventario físico del activo fijo fue tomado en el año 200X el cual no
fue conciliado con los registros contables; por lo tanto, se desconoce los
resultados del mismo.
Comentario del Gerente Financiero: En el mes de Diciembre de 200X, se
tomará un inventario físico del activo fijo y se conciliará con los registros
contables.
14
Auditoría de Estados Financieros
14
Jesús Hidalgo Ortega
HOLANDA S.A.
7. Los libros oficiales Diario y Mayor y el A la fecha de nuestra visita en Se pondrán al día.
Registro de compras, deben abril de 200X; se
mantenerse al día. encuentran pendientes.
14
Auditoría de Estados Financieros
Deben mejorarse el control sobre el pago de Sin cambio Se espera una mejroa en
8. Deben mejorarse el control sobre el pago de
planillas del personal obrero. situación económica para la
planillas del personal obrero.
a) No hay una oficina adecuada en planta para adopción de esta
a) No hay una oficina adecuada en planta
el pago de los jornales, el personal se recomentación
para el pago de los jornales, el
aglomera alrededor del pagador para
personal se agiomera alrededor del
efectuar el cobro.
pagador para efectuar el cobro.
9. Debe establecerse, previo estudio, un sistema Sin cambio Se tendrá en cuenta esta
9. Debe establecerse, previo estudio, un sistema
adecuado de costeo de las existencias de r4ecomendación para más
adecuado de costeo de las existencias de
productos terminados y en proceso. Asimismo, adelante.
productos terminados y en proceso.
con el objeto de que los resultados de las
Asimismo, con el objeto de que los
operaciones mensuales no se vean
resultados de las operaciones
distorsionadas, mensualmente debe
mensuales no se vean distorsionadas,
determinarse y ajustarse en libros las
mensualmente debe determinarse y
variaciones entre los costos estimados y los
ajustarse en libros las variaciones entre los
costos reales de producción.
costos estimados y los costos reales de
producción.
1O.Mensualmente, el departamento de Sin cambio Se hará a partir de junio
1O. Mensualmente, el departamento de
contabilidad debe conciliar por lo menos 200X
contabilidad debe conciliar por lo menos
rotativamente, los saldos de las
rotativarnente, los saldos de las
existencias mostrados en el kardex del
existencias mostrados en el kardex del
almacén con los del Kardex valorizado, con el
almacén con los del Kardex valorizado, con
objeto de investigar y regularizar las
el objeto de investigar y regularizar las
diferencias oportunamente.
diferencias oportunamente.
11. El almacén de productos terminados debe llevar Sin cambio Está recomendación se
11. El almacén de productos terminados debe
un registro donde se controle los pedidos implantará en junio 200X
llevar un registro donde se controle los
despachados (base para la facturación) y por
pedidos despachados (base para la
despachar. Asimismo, este registro debe hacer
facturación) y por despachar. Asimismo,
referencia al número de la “Planilla
este registro debe hacer referencia al
distribuidora” (Planilla diaria preparada por los
número de la “Planilla distribuidora”
repartidores) y, el resumen semanal de estas
(Planilla diaria preparada por los
planillas (base para descargar en el Kardex del
repartidores) y, el resumen semanal de
almacén) debe hacer referencia al número de
estas planillas (base para descargar en el
dicha “Planilla distribuidora”.
Kardex del almacén) debe hacer referencia
La puesta en práctica de esta
al número de dicha “Planilla distribuidora”.
recomendación facilitará el control del
La puesta de en
departamente prácticay haría
contabilidad de posible
esta
larecomendación facilitaráde ellascontrol del
aclaración oportuna
departamente
diferencias entre de contabilidad
los kardex y haría
del almacén
posible la aclaración oportuna de las
y diferencias entre los kardex del almacén y
contabilidad.
contabilidad.
14
Jesús Hidalgo Ortega
12. Todo sobretiempo del personal debe Sólo se autoriza para los Se darán instrucciones a los
autorizarse previamente y por escrito por sobretiempos de fines de respectivos jefes de
cada jefe de seccción semana. departamento.
Auditor
Manuel Gonzales Zapata
14
Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO III
CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
NOTAS:
1. Cada carta contiene, so’icitud y respuesta.
2. Los nombres que aparecen en cada carta son supuestos
14
Jesús Hidalgo Ortega
14
Auditoría de Estados Financieros
MODELO DE CARTA
14
Jesús Hidalgo Ortega
14
Auditoría de Estados Financieros
Señores
Laboratono Merck N°de Control: 001
1470
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados financieros que
están efectuando nuestros auditores independientes ISCHISAKA, MORANTE DEL
MAR, ASOCIADOS S.C., que indicamos linea abajo es correcto o incorrecto. En
caso de ser discrepantes el saldo, por
favor indiquelo por SEPARADO.
Les incluimos un sobre para su respuesta.
Documento N° Fecha Concepto Monto
Fact. 996 del 10.09.200X Ampicilina S/. 15.000.00
Fact, 1078 del 15.10.200X Vacunas 1,000.00
Fact. 1137 del 20.08.200X Ampicilina 2,700.00
U101t Veto. 30.11.200X Vacunas 2,300.00
L11030 V 30.11.200X Ampicilina 1,300.00
S/. 22,300.00
Atentamente,
14
Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta PP 1490 - Surco LIMA - PERÚ
N° DE CONTROL 001A
Al 31 de diciembre del año 200X, nuestra deuda con Bélgica Industrial y Comercial SA son
Lima, 10 de Abril de 200X1
LABORATORIOS MERCK SA
15
Auditoría de Estados Financieros
MODELO CIRCULARIZACIÓN A
PROVEEDORES SOLICITANDO SU
CONFORMIDAD, MEDIANTE EL SISTEMA:
CONFIRMACIÓN DIRECTA
Señores
Química El Pacífico N°de Control : 001 A
LIMA - PERÚ
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados financieros que están
efectuando nuestros auditores independientes Señores lshisaka, Morante, Del Mar y
Asoc. S.C. les rogamos se sirvan informar directamente a ellos, el importe adeudado
por nosotros al 31 de diciembre de 200X, que indicamos líneas abajo es correcto o
incorrecto. En caso de ser incorrecto el saldo, por favor indíquelo por separado.
Les incluimos un sobre para su respuesta.
Documento N° Fecha Concepto Monto
Fact. 6319 del 10.07.200X Materia Prima, Vacuna 10,000.00
Fact. 7815 del 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3000.00
Fact. 8910 del 31 .10.200X Materia Prima, Ampicilina 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Penicilina 1,500.00
16,500.00
Atentamente,
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Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta N°1490- Surco LIMA- PERU
N° DE CONTROL 002
onada, nuestra deuda con Bélgica Industrial y Comercial S.A. son de S/. 16,500.00, lo cual es correcto.
ño 200X1
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Auditoría de Estados Financieros
Química El Pacífico
S.A. Av. Caquetá N°436
Ancón
LIMA - PERÚ
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Jesús Hidalgo Ortega
CONFIRMACIÓN
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Auditoría de Estados Financieros
MODELO DE SOLICITUD DE
CONFIRMACIÓN BANCARIA Y RESPUESTA
POR EL BANCO A TRAVÉS DE SU
FUNCIONARIO RESPONSABLE
De nuestra consideración:
Mucho les agradeceremos llenar el siguiente informe y que se sirvan
remitirlo por correo a nuestros auditores lshisaka, Morante, Del Mar y
Asoc. S.C.
SI SU RESPUESTA A LA PREGUNTA ES NEGATIVA, ESCRIBIR LA
PALABRA “NINGUNO”
Atentantamente,
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Jesús Hidalgo Ortega
Informe del
BANCO CONTINENTAL
Señores:
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta N°1490
LIMA - PERU
Estimados señores:
Al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre de 200X nuestros registros
muestran los siguientes saldos del cliente arriba mencionado
Ninguna
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Ninguna
4. Valores en custodia
Ninguno
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Jesús Hidalgo Ortega
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Jesús Hidalgo Ortega
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cuentas correspondientes.
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2. FINALIDAD
Satisfacernos la veracidad de la existencia física de los bienes de cambio y de
uso de la empresa para los efectos de nuestro Dictamen y verificar el
cumplimiento de su responsabilidad de la entidad en tomar el inventario
físico.
3. ALCANCE
La presente directiva tiene alcance a todos los integrantes de equipos de
auditoría que participarán en la observación de la toma de inventario físico de la
empresa Bélgica, industrial y Comercial S.A. en los diferentes almacenes de
su propiedad o alquilada por ésta.
4. DISPOSICIONES
4.1 Tomar conocimiento claro y preciso de la Directiva dictada por la
empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. para la verificación
correspondiente del cumplimiento de ésta.
4.2 Todos los Jefes de Equipo de observadores asignados a la empresa
Bélgica Industrial y Comercial S.A. deberán estar presente en la puerta
de dicha empresa a horas 8:00 am. de los días 30 y 31 de diciembre de
200X, conjuntamente con su personal completo.
4.3 Cada Jefe - Supervisor, es responsable conjuntamente con su personal
asignado de la eficiencia de la observación tomando en cuenta los
alcances de la presente directiva.
4.4 Cada participante recibirá un juego de Directivas y formularios y útiles
necesarios para el cumplimiento cabal de su misión.
4.5 Cualquier dificultad que surgiere, durante el proceso de la toma del
inventario físico, podrá consultar el observador con su Jefe- Supervisor,
pertinente, con el fin de solucionar su duda.
4.6 Cada uno de los observadores, cubrirán en lo posible el cuestionario
(Anexo A de éstas Directiva) de preguntas y respuestas con la finalidad
de dar cumplimiento a su misión en forma eficiente.
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1. OBJETIVOS
a. Efectuar un recuento físico de los bienes de cambio y de uso de
propiedad de la empresa o institución.
b. Prever la organización de losítems de los diferentes almacenes antes de la
toma de inventarios físicos.
c. Poner en conocimiento de todos los empleados de la empresa que
participarán en la toma de inventario fisico.
d. Preparar el material necesario para la toma de inventario físico.
2. FINALIDAD
Determinar la existencia física de los bienes de cambio y de uso para los efectos
del Balance General al 31 de diciembre de 200X, debidamente cuantificado y
valorizado.
3. ALCANCE
La presente Directiva, tiene alcance a todos los empleados que participarán en la
toma de inventarios físicos de los diferentes almacenes de la empresa.
4. DISPOSICIONES:
4.1 Todos los empleados asignados deberán reportarse a sus labores a las
8:00 a.m. de los días 30 y 31 de diciembre del año 200X.
4.2 El Jefe de cada equipo de inventariadores, es responsable del resultado
eficiente que se espera alcanzar. Por lo tanto supervisará adecuadamente
al personal a su cargo.
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4.3 Cada participante recibirá un día antes los formatos de inventario y los
demás útiles necesarios para el cumplimiento de la tarea.
4.4 Cada hoja de inventario está numerada y se asignará por número a cada
almacén por inventariar. Si comete error consulte a su Jefe.
4.5 No destruya hoja alguna porque deberá ser controlado. Toda
modificación deberá ser por el supervisor del inventario.
4.6 El sistema de inventario se llevará por CONTEO Y RECONTEO, el
primer conteo lo efectuará el personal de administración y el segundo
conteo efectuará el personal de contabilidad.
4.7 En caso de discrepancias se efectuará la conciliación
correspondiente para determinar el error y subsanar. Esta tarea será
supervisado por el Jefe de los conciliadores.
4.8 Debido a una reciente rebaja de precios en el mercado en algunos casos
los bienes de cambio tienen dos precios, es necesario tomar el precio de
costo de compra, a fin de no inflar el inventario.
4.9 Las personas que dicten y las que anoten deberán consignar sus
nombres en la parte superior de cada hoja. El que dicta, indicará el
código del bien, cantidad, caracteristicas y el valor u otra referencia,
según el caso.
4.10 No deberá efectuarse ninguna suma o multiplicación durante la toma del
inventario, ya que esto se hará en la oficina.
FIRMA
AUDITOR JEFE DE COMISIÓN
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CAPÍTULO IV
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 La auditoria tradicional es el examen sistemático y profesional de los estados
financieros preparados por la administración de la empresa o institución, a una
fecha determinada. Dicha preparación puede ser en sistema de contabilidad
manual o computarizado
La utilización de sis informáticos en el mundo empresarial institucional, es
cada vez más creciente, ha ocasionado en los sistemas de INFORMACIÓN de
los entes económicos e instituciones una serie de problemas, algunos de ellos
situaciones graves que han repercutido, a su vez, en las I de auditoría. Según la
investigación científica llevada a cabo, en la informática se enumeran a
continuación algunos de. los problemas detectados:
• Excesiva concentración de información procesada
• Falta de registros visibles que sirvan de evidencia sustentatoria.
• Posibilidad de alterar los programas yio información sin dejar huellas o
rastros visibles.
• Factibilidad de hacer desaparecer la información con extremada
rapidez.
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Estos son sólo algunos de los varios inconvenientes que puede presentar un
Sistemas lnformatico, por eso, la necesidad de la Auditoria de Sistemas.
AUDITORÍA:
La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones estatales
y privadas. Su función inicial es estrictamente económico- financiero, y los casos
inmediatos se encuentran en las pericias judiciales y las contrataciones de
Contadores Públicos expertos por parte de Bancos, e instituciones financieras.
La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carácter
ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar
las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de análisis, de
verificación y de exposición de debilidades y disfunciones, Aunque pueden aparecer
sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones y debilidades, estas
sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones.
Las funciones de análisis y revisión que el auditor informático realiza, puede
chocar con la psicología del auditado, ya que es un informático y tiene la necesidad
de realizar sus tareas con racionalidad y eficiencia. La reticencia del auditado es
comprensible y; en ocasiones, fundada. El nivel técnico del auditor es a veces
insuficiente, dada la gran complejidad de los Sistemas, unidos a los plazos
demasiado breves de los que suelen disponer para realizar su tarea.
Además de la verificación de los Sistemas, el auditor somete al auditado a una
serie de preguntas. Dichos cuestionarios, llamados Check List, son guardados
celosamente por las empresas auditoras, ya que son activos importantes de su
actividad. Las Check List tienen que ser comprendidas por el auditor al pie de la
letra, ya que si son mal aplicadas y mal recitadas se pueden llegar a obtener
resultados distintos a los esperados por la empresa auditora. La Check List puede
llegar a explicar cómo ocurren los hechos pero no por qué ocurren. El cuestionario
debe estar subordinado a la regla, a la norma, al método. Sólo una metodología precisa
puede desentrañar las causas por las cuales se realizan actividades teóricamente
inadecuadas o se omiten otras correctas.
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* Planes de Contingencia:
Por ejemplo, la empresa sufre un corte tota! de energla o explot’a, ¿Cómo sigo
operando en otro lugar? Lo que generalmente se pide es que se hagan Backups de
la información diariamente y que aparte, sea doble, para tener un Backup en la
empresa y otro afuera de ésta. Una empresa puede tener unas oficinas paralelas
que posean servicios básicos (luz, teléfono, agua) distintos de los de la empresa
principal, es decir, si a la empresa principal le pro vela teléfono, Telecom, a las
oficinas paralelas, Telefónica. En este caso, si se produce la inoperancia de
Sistemas en la empresa principal, se utilizarla el Backup para seguir operando en
las oficinas paralelas. Los Backups se pueden acumular durante dos meses, o el
tiempo que estipule la empresa, y después se van reciclando.
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Interna Explotación
Dirección Desarrollo
Usuario Sistemas
Seguridad Comunicaciones
Seguridad
Cada Area Especifica puede ser auditada desde los siguientes criterios generales:
• Desde su propio funcionamiento interno.
• Desde el apoyo que recibe de la Dirección y, en sentido ascendente, del grado
de cumplimiento de las directrices de ésta.
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Opera tividad
La operatividad es una función de mínimos consistente en que la
organización y las máquinas funcionen, siquiera mínimamente. No es admisible
detener la maquinaria informática para descubrir sus fallas y comenzar de nuevo. La
auditoría debe iniciar su actividad cuando los Sistemas están operativos, es el
principal objetivo el de mantener tal situación. Tal objetivo debe conseguirse tanto a
nivel global como parcial.
La operatividad de los Sistemas ha de constituir entonces la principal
preocupación del auditor Informático. Para conseguirla hay que acudir a la
realización de Controles Técnicos Generales de Operatividad y Controles Técnicos
Específicos de Operatividad, previos a cualquier actividad de aquél.
• Los Controles Técnicos Generales, son los que se realizan para verificar la
compatibilidad de funcionamiento simultáneo del Sistema Operativo y el
Software de base con todos los subsistemas existentes, así corno la
compatibilidad del Hardware y del Software instalados. Estos controles son
importantes en las instalaciones que cuentan con varios competidores, debido a
que la profusión de entornos de trabajo muy diferenciados obliga a la
contratación de diversos productos de Software básico, con el consiguiente
riesgo de abonar más de una vez el mismo producto o desaprovechar parte del
Software abonado. Puede ocurrir también con los productos de Software básico
desarrollados por el personal de Sistemas Interno, sobre todo cuando los diversos
equipos están ubicados en Centros
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Umita a vigilar y recuperar incidencias, el trabajo Batch absorbe una buena parte de
los efectivos de Explotación. En muchos Centros de Proceso de Datos, éste órgano
recibe el nombre de Centro de Control de Batch. Este grupo determina el éxito de la
explotación, en cuanto que es uno de los factores más importantes en el
mantenimiento de la producción.
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del usuario sobre el servicio que se le dispone. No basta con comprobar la eficiencia
técnica del Centro, es necesario analizarlo simultáneamente en el ámbito de Usuario.
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Sistemas Operativos:
Engloba los Subsistemas de Teleproceso, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse
en primer Jugar que los Sistemas están actualizados con las últimas versiones del
fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera. El análisis de las
versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles
incompatiblidades entre otros productos de Software Básico adquiridos por la
instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parámetros
variables de las Librerias más importantes de los Sistemas, por si difieren de los
valores habituales aconsejados por el fabricante.
Software Básico:
Es fundamental para el auditor de sistemas informaticos conocer los productos
de software básico que han sido facturados aparte de la propia computadora. Esto,
por razones económicas y por razones de comprobación de que la computadora
podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En cuanto al Software
desarrollado por el personal informático de la empresa, el auditor debe verificar que
éste no agreda ni condicione al Sistema. Igualmente, debe considerar el esfuerzo
realizado en términos de costos, por si hubiera alternativas más económicas.
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Tunning
Es el conjunto de técnicas de observación y de medidas encaminadas a la
evaluación del comportamiento de los Subsistemas en su conjunto. Las acciones de
tunning deben diferenciarse de los controles habituales que realiza el personal de
Técnica de Sistemas El tunning posee una naturaleza más revisora, estableciéndose
previamente planes y programas de actuación según los síntomas observados. Se
pueden realizar:
• Cuando existe sospecha de deterioro del comportamiento parcial o general del
Sistema.
• De modo sitemático y periódico, por ejemplo cada 6 meses. En este caso sus
acciones son repetitivas y están planificados y organizados de antemano.
El auditor de sistemas informáticos deberá conocer el número de Tunning
realizados en el año, así como sus resultados. Deberá analizar los modelos de carga
utilizados y los niveles e de confianza de las observaciones.
(*) Op(imización:
Por ejemplo. Cuando se instala una aplicación, normalmente está vacía, no llene nada
cargado adentro. Lo que puede suceder es que, a medida que se va cargando, la Aplicación
se va poniendo cada vez mayor, entonces la Aplicación se tienes poner lenta. Lo que se tiene
que hacer es un análisis de performance, para luego optsm:zalla,
mejorar el rendimiento de dicha aplicación.
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Investigación y Desarrollo:
Como empresas que utilizan y necesitan de informáticas desarrolladas, saben
que sus propios efectivos están desarrollando aplicaciones y utilidades que,
concebidos inicialmente para su uso interno, pueden ser susceptibles de adquisición
por otras empresas, haciendo competencia a las empresas del ramo. La auditoría
informáticadeberá cuidar de que la actividad de Investigación y Desarrollo no
interfiera ni dificulte las tareas fundamentales internas.
La propia existencia de aplicativos para la obtención de estadísticas
desarrollados por los técnicos de Sistemas de la empresa auditada, y su calidad,
proporcionan al auditor experto una visión bastante exacta de la eficiencia y estado
de desarrollo de los Sistemas.
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Locales, etc. no son sino el soporte físico - lógico del Tiempo Real. El auditor
tropieza con la dificultad técnica del entorno, pues ha de analizar situaciones y
hechos alejados entre si, y está condicionado a la participación del monopolio
telefónico que presta el soporte. Como en otros casos, la auditoría de este sector
requiere un equipo de especialistas, expertos simultáneamente en Comunicaciones y
en Redes Locales (no hay que olvidarse que en entornos geográficos reducidos,
algunas empresas optan por el uso de Redes Locales, diseñadas y cableadas con
recursos propios).
El auditor de sistemas informáticos de Comunicaciones deberá averiguar sobre
los índices de utilización de las líneas contratadas con información abundantes sobre
tiempos de desuso. Deberá proveerse de la topología de la Red de Comunicaciones,
actualizada, ya que la desactualización de esta documentación significaría una grave
debilidad. La inexistencia de datos sobre la cuantas líneas existen, cómo son y donde
están instaladas, supondría que se bordea la inoperativídad Informática. Sin
embargo, las debilidades más frecuentes o importantes se encuentran en las
disfunciones organizativas. La contratación e instalación de lineas va asociada a la
instalación de los Puestos de Trabajo correspondientes (Pantallas, Servidores de
Redes Locales, Computadoras con tarjetas de Comunicaciones, impresoras, etc).
Todas estas actividades deben estar muy coordinadas y a ser posible, dependientes de
una sola organización.
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Checklist
El auditor profesional experto es aquél que reelabora muchas veces sus
cuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita saber,
y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis, cruzamiento y
síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al auditado a unas
preguntas con palabras rebuscadas que no conducen a nada. Muy por el contrario, el
auditor conversará y hará preguntas sencillas, que en realidad servirán para la
obtención sistemática de sus Cuestionarios debidamente respondidos.
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Hay opiniones que descalifican el uso de las Checklisfs, ya que consideran que
leerle una lista de preguntas recitadas de memoria o leídas en voz alta descalifica al
auditor informático. Pero esto no es usar Checklists, es una evidente falta de
profesionalismo. El profesionalismo pasa por un procesamiento Interno de
información a fin de obtener respuestas coherentes que permitan una correcta
descripción de puntos débiles y fuertes. El profesionalismo pasa por poseer preguntas
muy estudiadas que han de formularse flexiblemente.
El conjunto de estas preguntas recibe el nombre de Checklist. Salvo
excepciones, las Checklists deben ser contestadas oralmente, ya que superan en
riqueza y generalización a cualquier otra forma.
Según la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditado
responderá desde posiciones muy distintas y con disposición muy variable. El
auditado, habitualmente informático de profesión, percibe con cierta facilidad el perfil
técnico y los conocimientos del auditor, precisamente a través de las preguntas que
éste le formula. Esta percepción configura el principio de autoridad y prestigio que el
auditor debe poseer.
Por ello, aun siendo importante tener elaboradas listas de preguntas muy
sistematizadas, coherentes y clasificadas por materias, todavía lo es más el modo y
el orden de su formulación. Las empresas externas de Auditoría de sistemas
informatico, guardan sus Checklists, pero de poco sirven si el auditor no las utiliza
adecuada y oportunamente. No debe olvidarse que la función auditora se ejerce
sobre bases de autoridad, prestigio y ética.
El auditor deberá aplicar la Checklist de modo que el auditado responda clara
y escuetamente. Se deberá interrumpir lo menos posible a éste, y solamente en los
casos en que las respuestas se aparten sustancialmente de la pregunta. En algunas
ocasiones, se hará necesario invitar a aquel a que exponga con mayor amplitud un
tema concreto, y en cualquier caso, se deberá evitar absolutamente la presión sobre
el mismo.
Algunas de las preguntas de la utilizadas para cada sector, deben ser repetidas.
En efecto, bajo apariencia distinta, el auditor formulará preguntas equivalentes a las
mismas o a distintas personas, en las mismas fechas, o en
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fechas diferentes. De este modo, se podrán descubrir con mayor facilidad los puntos
contradictorios; el auditor deberá analizar los matices de las respuestas y reelaborar
preguntas complementarias cuando hayan existido contradicciones, hasta conseguir la
homogeneidad. El entrevistado no debe percibir un excesivo formalismo en las
preguntas. El auditor, por su parte, tomará las notas imprescindibles en presencia del
auditado, y nunca escribirá cruces ni marcará cuestionarios en su presencia.
Los cuestionarios o Checklists responden fundamentalmente a los tipos
‘filosofía” de calificación o evaluación:
a. Checkiist de rango
Contiene preguntas que el auditor debe puntualizar dentro de un rango
preestablecido (por ejemplo, de 1 a 5, siendo la respuesta más negativa y el 5
el valor más positivo).
Ejemplo de Checklist de rango:
Se supone que se está realizando una auditoría sobre la seguridad tísica de una
instalación y, dentro de ella, se analiza el control de los accesos de personas y
cosas al Centro de Calculo. Podrían formularse las preguntas que figuran a
continuación, en donde las respuestas tiene los siguientes significados:
1. Muy deficiente.
2. Deficiente.
3. Mejorable.
4. Aceptable.
5. Correcto.
Se plantean posibles respuestas de los auditados. Las preguntas deben sucederse
sin que parezcan clasificadas previamente. Basta con que el auditor lleve un
pequeño guión. La aplicación de la Checklist no debe realizarse en presencia
del auditado.
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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
PROCEDIMIENTOS
Con frecuencia, el auditor de sistemas informáticos, debe verificar que los
programas, tanto de los Sistemas como de usuario, realizan exactamente las
funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en productos Software muy
potentes y modulares que, entre otras funciones, rastrean los caminos que siguen los
datos a través del programa.
Muy especialmente estos procedimientos se utilizan para comprobar la
ejecución de las validaciones de datos previstas. Los mencionados procedimientos
no deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramienta auditora produce
incrementos apreciables de carga, se convendrá de antemano las fechas y horas más
adecuadas para su empleo.
Por lo que se refiere al análisis del Sistema, los auditores de sistemas
informáticos emplean productos que comprueban los valores asignados por Técnica
de Sistemas a cada uno de los parámetros variables de las Librerias más importantes
del mismo. Estos parámetros variables deben estar dentro de un intervalo marcado
por el fabricante. A modo de ejemplo, algunas instalaciones descompensan el número
de iniciadores de trabajos de determinados entornos o toman criterios especialmente
restrictivos o permisivos en la asignación de unidades de servicio para según los
tipos de carga. Estas actuaciones, en principio útiles, pueden resultar
contraproducentes si se traspasan los límites.
No obstante la a utilidad de las procedimientos, ha de repetirse lo expuesto en la
descripción de la auditoria de Sistemas informáticos, el auditor emplea
preferentemente la amplia información que proporciona el propio Sistema: Así, los
ficheros de <Accounting> o de <contabilidad>, en donde se encuentra la
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Auditoría de Estados Financieros
Software de interrogación
Hasta hace ya algunos años se han utilizado productos software llamados
genéricamente paquetes de auditoría, capaces de generar programas para auditores
escasamente cualificados desde el punto de vista informático.
Más tarde, dichos productos evolucionaron hacia la obtención de muestreos
estadísticos que permitieran la obtención de consecuencias e hipótesis de la situación
real de una instalación.
En la actualidad, los productos Software especiales para la auditoría de
sistemas informáticos, se orientan principalmente hacia lenguajes que permiten la
interrogación de ficheros y bases de datos de la empresa auditada. Estos productos
son utilizados solamente por los auditores externos, por cuanto los internos disponen
de softwaré nativo propio de la instalación.
(“) “Log: o BITA CORA (Es un archivo donde almacenan todos las operaciones procesadas) El
log vendría a ser un historial que informa qué fue cambiando y cómo fue cambiando
(información). Las bases de datos, por ejemplo, utilizan el log para asegurar lo que se llaman
las transacciones. Las transacciones son unidades atómicas de cambios dentro de una base de
datos; toda esa serie de cambios se encua dra dentro de una transacción, y todo lo que va
haciendo la Aplicación (grabar, modificar, borrar) dentro de esa transacción, queda grabado
en el log. La transacción tiene un principio y un fin, cuando la transacción llega a su fin, se
vuelca todo a la base de datos. Si en el medio de la transacción se coríó por equis razón, lo
que se hace es volver para atrás. El log le permite analizar cronólogicamente qué es lo que
sucedió con la información que está en
el Sistema o que existe dentro de la base de datos.
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Jesús Hidalgo Ortega
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Estudio Inicial
Para realizar dicho estudio ha de examinarse las funciones y actividades
generales del sistema informático, de la empresa o institución.
Para su realización el auditor debe conocer lo siguiente:
Organización
Para el equipo del personal de auditoría, el conocimiento de quién ordena, quién
diseña y quién ejecuta es fundamental, Para realizar esto el auditor deberá fijarse en:
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Jesús Hidalgo Ortega
1) Organigrama
El organigrama expresa la estructura oficial de la organización a auditar. Si se
descubriera que existe un organigrama fáctico diferente al oficial, se pondrá
de manifiesto tal circunstancia.
2) Departamentos
Se entiende como departamentos a los órganos que siguen
inmediatamente a la Dirección. El equipo auditor describirá brevemente las
funciones de cada uno de ellos.
3) Relaciones Jerárquicas y funcionales entre órganos de la
Organización
El equipo de la Comisión de auditoría verificará si se cumplen las relaciones
funcionales y Jerárquicas previstas por el organigrama, o por el contrario
detectará; por ejemplo, si algún empleado tiene dos jefes. Las de Jerarquía
implican la correspondiente subordinación. Las funcionales por el contrario,
indican relaciones no estrictamente subordinables.
4. Flujos de información
Además de las corrientes veriticales intradepartamentales, La estructura
organizativa cualquiera que sea, produce corrientes de información
horizontales y oblicuas extradepartameritales.
Los flujos de información entre los grupos de una organización son necesarios
para su eficiente gestión, siempre y cuando tales corrientes no distorsionen el
propio organigrama.
En ocasiones, las organizaciones crean espontáneamente canales alternativos
de información, sin los cuales las funciones no podrían ejercerse con eficacia;
estos canales alternativos se producen porque hay pequeños o grandes fallos
en la estructura y en el organigrama que los representa.
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Auditoría de Estados Financieros
ENTORNO OPERACIONAL
El equipo de auditoría informática debe poseer una adecuada referenca del
entorno en el que va a desenvolverse.
Este conocimiento previo se logra determinando, fundamentalmente, los
siguientes extremos;
a) Situación geográfica de los Sistemas:
Se determinará la ubicación geográfica de los distintos Centros de Proceso de
Datos en la empresa. A continuación, se verificará fa existencia de
responsables en cada uno de ellos, así como el uso de los mismos estándares
de trabajo.
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Auditoría de Estados Financieros
RECURSOS MATERIALES
Es muy importante su determinación, por cuanto la mayoría de ellos son
proporcionados por el cliente. Las herramientas software propias del equipo van a
utilizarse igualmente en el sistema auditado, por lo que han de convenirse en lo
posible las fechas y horas de uso entre el auditor y el cliente.
Los recursos materiales del auditor son de dos tipos:
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Jesús Hidalgo Ortega
RECURSOS HUMANOS
La cantidad de recursos depende del volumen auditable. Las características y
perfiles del personal seleccionado depende de la materia auditable.
Es igualmente reseñable que la auditoría en general suele ser ejercida por
profesionales universitarios y por otras personas de probada experiencia
multidisciplinaria.
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PERFILES PROFESIONALES DE LOS AUDITORES DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
1 Contador Publico, especialista en auditoría de Con experiencia amplia en ramas distintas. Deseable que su labor se haya
sistemas informáticos desarrollado en Explotación y en Desarrollo de Proyectos. Conocedor de Sistemas.
Planeamiento, Eecución e Informe de auditoría.
4 Experto en Bases de Datos y Con experiencia en el mantenimiento de Bases de Datos. Conocimiento de productos
Administración de tas mismas Contador compatibles y equivalentes. Buenos conocimientos de explotación.
Público
5 Experto en Software de Comunicación Alta especialización dentro de la técnica de sistemas. Conocimientos profundos de redes,
Ingeniero de Sistemas Informaticos Muy experto en Subsistemas de teleproceso.
6 Experto en Explotación y Gestión de CPD’S Responsable de Algún Centro de Cálculo. Amplia experiencia en Automatización de
Ingeniero de Sistemas trabajos. Experto en relaciones humanas. Buenos conocimientos de los sistemas.
7. Técnico de Organización Lic. en Experto organizador y coordinador . Especialista en el análisis de flujos de información.
Administración
Técnico de evaluación de Costos Economista o Economista con conocimiento de informática. Gestión de costos.
Contador Público
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Auditoría de Estados Financieros
Técnicas de Trabajo:
- Análisis de la información recabada del auditado.
- Análisis de la información propia.
- Cruce con las informaciones anteriores.
- Entrevistas.
- Simulación.
- Muestreos.
Herramientas:
- Cuestionario general inicial.
- Cuestionario Checklist.
- Estándares.
- Monitores.
- Simuladores (Generadores de datos).
- Paquetes de auditoría (Generadores de Programas).
- Matrices de riesgo.
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
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Auditoría de Estados Financieros
SUPUESTOS DE APLICACIÓN
En función de la definición dada, la metodología abreviada CRMR es
aplicable más a deficiencias organizativas y gerenciales que a problemas de tipo
técnico, pero no cubre cualquier área de un Centro de Procesamiento de Datos.
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Jesús Hidalgo Ortega
AREAS DE APLICACIÓN
Las áreas en que el método CRMR puede ser aplicado se corresponden con las
sujetas a las condiciones de aplicación señaladas en punto anterior:
• Gestión de Datos.
• Control de Operaciones.
• Control y utilización de recursos materiales y humanos.
• Interfaces y relaciones con usuarios.
• Planificación.
• Organización y administración.
Ciertamente, el CRMR no es adecuado para evaluar la procedencia de
adquisición de nuevos equipos (Capacity Planning) o para revisar muy a fondo los
caminos críticos o las holguras de un Proyecto complejo.
OBJETIVOS
CRMR tiene como objetivo fundamental evaluar el grado de bondad o
ineficiencia de los procedimientos y métodos de gestión que se observan en un
Centro de Procesos de Datos. Las recomendaciones que se emitan como resultado de
la aplicación del CRMR, tendrán como finalidad algunas de las que se relacionan:
• Identificar y fijar responsabilidades.
• Mejorar la flexibilidad de realización de actividades.
• Aumentar la productividad.
• Disminuir la productividad.
• Disminuir costos
• Mejorar los métodos y procedimientos de Dirección.
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Auditoría de Estados Financieros
ALCANCE
Se fijarán los límites que abarcará el CRMR, antes de comenzar el trabajo. Se
establecen tres clases:
1. Reducido. El resultado consiste en señalar las áreas de actuación con
potencialidad inmediata de obtención de beneficios.
2. Medio. En este caso, el CRMR ya establece conclusiones y
recomendaciones, tal y como se hace en la auditoría informática ordinaria.
3. Amplio. El CRMR incluye Planes de Acción, aportando técnicas de
implementación de las Recomendaciones, a la par que desarrolla las
conclusiones.
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Jesús Hidalgo Ortega
• Identificación de la tarea.
• Descripción de la tarea.
• Descripción de la función de dirección cuando la tarea se realiza
incorrectamente.
• Descripción de ventajas, sugerencias y beneficios que puede originar un
cambio o modificación de tarea.
• Test para la evaluación de la práctica directiva en relación con la tarea.
• Posibilidades de agrupación de tareas.
• Ajustes en función de las peculiaridades de un departamento
concreto.
• Registro de resultados, conclusiones y Recomendaciones.
3. Información necesaria para la realizacíón del CRMR
El cliente es el que facilita la información que el auditor contrastará con su
trabajo de campo.
Se exhibe a continuación una Checklist completa de los datos necesarios para
confeccionar el CRMR:
• Datos de mantenimiento preventivo de Hardware.
• Informes de anomalías de los Sistemas.
• Procedimientos estándar de actualización.
• Procedimientos de emergencia.
• Monitorización de los Sistemas.
• Mantenimiento de las Librerias de Programas.
• Gestión de Espacio en disco.
• Documentación de entrega de Aplicaciones a Explotación.
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Auditoría de Estados Financieros
CICLO DE SEGURIDAD
El objetivo de esta auditoría de seguridad es revisar la situación y las cuotas de
eficiencia de la misma en los órganos más importantes de la estructura informática.
Para ello, se fijan los supuestos de partida:
El área auditada es la Seguridad. El área a auditar se divide en. Segmentos. Los
segmentos se dividen en: Secciones.
Las secciones se dividen en. Subsecciones.
De ese modo la auditoría se realizará en 3 niveles.
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
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Jesús Hidalgo Ortega
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Auditoría de Estados Financieros
Pesos técnicos
Son los coeficientes que el equipo auditor asigna a los Segmentos y a las
Secciones.
Pesos políticos
Son los coeficientes o pesos que el cliente concede a cada Segmento y a cada
Sección del Ciclo de Seguridad.
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Jesús Hidalgo Ortega
Pesos finales
Son el promedio de los pesos anteriores.
El total de los pesos de los 8 segmentos es 100. Este total de 100 puntos es el
que se ha asignado a la totalidad del área de Seguridad, como podría haberse elegido
otro cualquiera. El total de puntos se mantiene cualquiera que hubiera sido el número
de Segmentos. Si hubieran existido cinco segmentos, en lugar de 8, la suma de los
cinco habría de seguir siendo de 100 puntos.
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Auditoría de Estados Financieros
Puede observarse la diferente apreciación de pesos por parte del cliente y del
equipo auditor. Mientras éstos estiman que las Normas y Estándares y los Procesos
son muy importantes, el cliente no los considera tanto, a la vez que prima, tal vez
excesivamente, el Software Básico.
Del mismo modo, se concede a todos los segmentos el mismo valor total que
se desee, por ejemplo 20, con absoluta independencia del número de Secciones que
tenga cada Segmento. En este caso, se han definido y pesado cinco Secciones del
Segmento de Seguridad Física. Cabe aclarar, solo se desarofló un solo segmento a
modo de ejemplo.
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Jesús Hidalgo Ortega
La entrevista concreta suele abarcar Subsecciones de una misma Sección tal vez
una sección completa. Comienza Ja entrevista, el auditor o auditores formularán
preguntas a (los) entrevistado(s). Debe identificarse quién ha dicho qué, si son más
de una las personas entrevistadas.
Las Checklists son útiles y en muchos casos imprescindibles. Terminadas las
entrevistas, el auditor califica las respuestas del auditado (no debe estar presente) y
procede al levantamiento de la información correspondiente.
Simultáneamente a las entrevistas, el equipo auditor realiza pruebas planeadas
y pruebas sorpresa para verificar y cruzar los datos solicitados y facilitados por el
cliente. Estas pruebas se realizan ejecutando trabajos propios o repitiendo los de
aquél, que indefectiblemente deberán ser similares si se han reproducido las
condiciones de carga de los Sistemas auditados. Si las pruebas realizadas por el
equipo auditor no fueran consistentes con la información facilitada por el auditado,
se deberá recabar nueva información y reverificar los resultados de las pruebas
auditoras.
La evaluación de las Checklists, las pruebas realizadas, la información
facilitada por el cliente y el análisis de todos los datos disponibles, configuran todos
los elementos necesarios para calcular y establecer los resultados de la auditoría, que
se materializarán en el informe final.
A continuación, un ejemplo de auditoría de Ja Sección de Control de Accesos
del Segmento de Seguridad Física:
Vamos a dividir a la Sección de Control de Accesos en cuatro Subsecciones:
1. Autorizaciones
2. Controles Automáticos
3. Vigilancia
4. Registros
En las siguientes Checklists, las respuestas se califican de 1 a 5, siendo 1 la
más deficiente y 5 la máxima puntuación.
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CONTROL DE ACCESOS:AUTORIZACIONES
¿Existe un único responsable de implementar la política Si, el Jefe de Explotación, pero el Director puede acceder 4
¿Existe alguna autorización permanente de estancia de Una sola. El técnico permanente de la firma 5
personal ajeno a la empresa suministradora.
¿Quiénes saben cuáles son las personas autorizadas? El personal de vigilancia y el jefe de Explotación. 5
¿Se pregunta a las visitas si piensan visitar el Centro de No, vale la primera autorización. 3
Cálculo?
No, basta que vayan acompañados por el Jefe de 3
¿Se preven las visitas al Centro de Cálculo con 24 horas de Explotación o Director.
anticipación al menos?
24/3
TOTAL AUTORIZACIONES 80%
2
2
¿Cree Ud. que los Controles Automáticos son Si, aunque ha de reconocerse que pie puede llegarse 3
adecuados? por la noche hasta el edificio principal.
14/2
TOTAL AUTORIZACIONES 70%
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
¿Conocen los vigilantes los terminales que deben quedar No, sería muy complicado. 2
encendidos por la noche?
14/2
TOTAL VIGILANCIA 70%
2
2
¿Se abren todos los paquetes dirigidos a personas concretas Casi nunca
y no a informática’ 1
¿ Hay un cuarto para abri los paquetes’ Si, pero no se usa siempre 3
6/2
TOTAL REGISTROS 30%
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Sección 1. Datos
6 57,5%
Sección 2. Control de Accesos
4 62,5%
Sección 3. Equipos (Centro de Cálculo)
5 70%
Sección 4. Documentos
3 52,5%
Sección 1. Suministros
2 47,2%
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23
2
Nula
Normativa
Sistema Operativo
Comunicaciones
Bases de Datos
Procesos Aplicaciones
Seguridad Física
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
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Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO V
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
2. AUDITORÍA DE SISTEMAS
3. AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
4. AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS
1. AUDITORÍA DE
GESTIÓN MARCO
CONCEPTUAL
El concepto y la práctica de la auditoría del rendimiento de la dirección o
auditoría de gestión sigue todavía evolucionando. Por tanto, no existe aún una
definición única o simple de su enfoque.
El término auditoría de gestión inicialmente se utilizó amplia y conjuntamente
con otros términos, para distinguir entre la auditoría financiera y la que,
sobrepasando los registros financieros, examina el rendimiento de la dirección y
administración. Los términos utilizados para describirla, más o menos
intercambiablemente con el de auditoría, son: auditoría del rendimiento, auditorías
comprensivas, auditoría operativa y auditoría interna.
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