Quinta Sesión

CURSO DE ALTA
ESPECIALIZACIÓN EN
TRIBUTACIÓN
EMPRESARIAL Y RENTAS
DE PERSONAS
NATURALES
RENTAS EMPRESARIALES
( II PARTE )
Rentas Empresariales (II Parte)
EN LA DJ MES DE ENERO 2019 SE PUEDE MIGRAR A UN RÉGIMEN

MENOR
EN LA DJ MES DE ENERO 2019 SE PUEDE MIGRAR A UN RÉGIMEN

MENOR
RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS MENSUALES- EJERCICIO 2019
CÓDIGO DEL TRIBUTO- RENTA ANUAL 2018

TIPO DE PAGO CÓDIGO DEL TRIBUTO
RENTA DE TERCERA 3081- REGULARIZACIÓN RENTAS DE

CATEGORÍA TERCERA CATEGORÍA Y RMT
ITF 8131-ITF CUENTA PROPIA

Aplicación comparada de los regímenes empresariales

Ejercicio Nº 21
APLICACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CAUSALIDAD, GENERALIDAD,

PROPORCIONABILIDAD, RAZONABILIDAD Y EL DEVENGO
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO PRINCIPIO RECTOR PARA LA DEDUCCIÓN
DE GASTOS CONTENIDOS EN EL ART. 37º LIR
“ A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente productora, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la LIR.

14
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Las operaciones de gastos deben ser operaciones veraces, acorde con el giro del
negocio.
Debe cumplir con los criterios de generalidad, razonabilidad, Proporcionabilidad a fin
de determinar si corresponde o no otorgarle el carácter de gasto deducible.

15
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA COMO PRINCIPIO SUBYACENTE AL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Mediante RTF N.- 1814-4-2006 el TF reconoce la necesidad de demostrar la prueba para el
reconocimiento del gasto incurrido.
Corresponde a la AT efectuar las efectiva realización de las operaciones en base a la documentación
proporcionada . DEBEN TENER ELEMENTOS DE PRUEBA PARA DETERMINAR SI SON
OPERACIONES REALES.
16
PRINCIPIO DE DEVENGADO PARA LA IMPUTACIÓN DE GASTOS
Art. 57º LIR y párrafos OB17 y 4.49 del Marco Conceptual para la Información
Financiera –IASB.
Este principio es entendido como tal, al momento en que el referido gasto es
conocido, es decir desde que se conozca.

17
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGADO PARA LA IMPUTACÍÓN DE LOS GASTOS
Sin embargo, existen excepciones al principio del devengo que ha sido desarrollada por el inciso v)
del art. 37 LIR
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el RGTO para la presentación de la DJ Anual.
18
INTERMEDIACIÓN Y TERCERIZACIÓN
Intermediación:
Es uno de los procesos de descentralización productiva a través del cual una empresa
(usuaria) contrata a otra empresa (de servicios) a fin que le proporcione personal (destaque)
que estará sujeto a su poder de dirección.
19
INTERMEDIACIÓN (CON DESTAQUE DE PERSONAL)
"A" CONTRATA A "B"
USUARIA SERVICE
EMPRESA "A" EMPRESA "B"
ESTA BAJO LA DESTACA UN

DIRECCIÓN DE TRABAJADOR A
"A" "A"
TRABAJADOR
El trabajador sigue siendo de la empresa “B”

20
TERCERIZACIÓN DEL SERVICIO
Es un proceso de descentralización productiva a través del cual una empresa (usuaria)

contrata a otra empresa (de servicios) a fin que preste una obra y/o servicio a su favor, sin
que necesariamente exista un destaque de trabajadores a su organización empresarial. En
caso exista destaque, la empresa usuaria no ejerce poder dirección sobre el personal
destacado.
21
TERCERIZACIÓN (SIN DESTAQUE DE PERSONAL)
"A" CONTRATA A "B"
USUARIA CONTRATISTA
EMPRESA "A" EMPRESA "B"
"B" PRESTA EL
SERVICIO A "A" SIN ESTA BAJO LA
DESTAQUE DE DIRECCIÓN DE
TRABAJADORES "B"
TRABAJADOR
El trabajador sigue siendo de la empresa “B”

22
EMPRESAS QUE TENGAN INTERMEDIACIÓN LABORAL DEBEN POSEER

DOCUMENTOS SUSTENTARIOS (LEY 27626)
Mediante RTF N.- 18606-10-2013 confirman reparos de IR e IG , al no exhibir la empresa

usuaria del servicio los siguientes documentos:
a).- Constancia de Inscripción en el Registro de Entidades de Intermediación ante el MTPE.
b).- Copia de la Carta Fianza.
c).- Registro de Asistencia del personal Intermediado.

23
Indicios de desnaturalización de la tercerización
(outsourcing)
¿Quién es tu jefe?... El Supervisor de la empresa

contratante
¿De quién es el email?... De la empresa contratante
¿Quién te entrega el uniforme y materiales El almacén de
mi contratante
¿Quién te entrevistó antes de ingresar? … El gerente de
RRHH de la contratante
¿Participas de eventos? Sí, en la empresa contratante,

aquí está la foto
¿A quién pides permiso para llegar tarde? … A mi jefe
(de la contratante)
24
Indicios de desnaturalización del outsourcing
¿Pluralidad de clientes?... El único cliente
Sí, iguales accionistas y/o

¿Son vinculadas? …
gerentes
¿Cuál es el gasto más importante? … La planilla
¿Dónde estuviste antes? … Siempre he hecho lo mismo:

Primero en la empresa, luego
en un service, y ahora en este
Outsourcing
25
BANCARIZACIÓN
Se deberá usar medio de pago en aquellas operaciones que superen los importes de
S/. 3,500 o de US$ 1,000, aún cuando se trate de pagos a cuenta.
En las operaciones de mutuo (contratos de préstamo) se deberá bancarizar en todas

las operaciones sin importar el importe a pagar.
26
BANCARIZACIÓN
Los medios de pago son:
- Depósitos en cuenta
- Giros
- Transferencia de fondos
- Tarjetas de débito
- Cheque con cláusula” no negociable”, intransferible, no a la orden u otra equivalente.
27
EFECTOS DE NO USAR LA BANCARIZACIÓN
-NO DARAN DERECHO A DEDUCIR COSTO O GASTO O CREDITOS ( Saldos a

favor, reintegro, recuperación anticipada, restitución del derecho arancelario).
- Aunque la operación sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones
tributarias. No da derecho a la deducibilidad. ES UN EXCESO DE FORMALIDAD.
28
EFECTOS DE NO USAR LA BANCARIZACIÓN
- EN EL CASO DE CONTRATOS DE MUTUO:
- EL MUTUARIO (QUIÉN RECIBE) NO LE PERMITE SUSTENTAR LA PROCEDENCIA – INGRESO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO.
- EL MUTUANTE (QUIÉN DA, PRESTAMISTA) ESTA OBLIGADO A ACREDITAR EL ORIGEN. (DEBE

SER DE PROCEDENCIA LEGAL, LICITA Y COMPROBADA).
- LOS INTERESES NO DAN DERECHO A DEDUCIR COSTO O GASTO NI CF DEL IGV 29

NO PROCEDE EL GASTO POR DEPRECIACIÓN DE

INMUEBLE NO DECLARADO COMO DOMICILIO
El contribuyente no presentó documentación alguna como: correspondencia enviada a la
dirección del inmueble, guías de remisión que hagan referencia a esa dirección, controles de
entrada y salida de su personal en dicha dirección.
Base: RTF 18739-4-2013

30
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
Procede reconocer la depreciación de los bienes de activo fijo, siempre y cuando los mismos sean usados en
la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron al patrimonio a titulo
gratuito u oneroso.
No procede la amortización del valor de aun activo intangible de duración limitada adquirida a titulo gratuito.
INFORME N.° 088-2011-SUNAT/2B0000
31
DEVENGADO DE GASTOS RECIBOS POR HONORARIOS
“La parte del gasto devengado que se haya pagado dentro del plazo establecido para la
presentación de la respectiva declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, será imputado
al ejercicio en que se haya devengado dicho gasto.
La parte del gasto devengado que no se haya deducido en el ejercicio de su devengo se

imputará a los ejercicios en que efectivamente se pague.”
¿Fallecimiento del prestador?
INFORME Nº 093-2018-SUNAT
En caso de ocurrir el fallecimiento de dicha persona natural, es válido el

recibo por honorarios emitido por el causante por la prestación de sus
servicios profesionales por el total de la retribución convenida con la
empresa, no correspondiendo que la sucesión indivisa o los herederos
emitan recibos por honorarios adicionales en cada ocasión que la
empresa realice el o los pagos restantes de dicha retribución.
33
GASTOS NO DEDUCIBLES BIENES EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING
• Vehículos destinados a directores y gerentes, pero no se acreditó que fueron

necesarios para la acreditación de renta.
• Falta de razonabilidad y necesidad del gasto.
RTF 5076-1-2010
34
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Se consultó si en el Registro de Activos Fijos se debe consignar la depreciación de acuerdo a las

normas contables o la depreciación tributaria?
“En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación que se determine conforme a
la normativa del Impuesto a la Renta”.
INFORME N° 006-2014-SUNAT/4B0000
35
REPARAN DEPRECIACIÓN POR NO SUSTENTAR ACTIVOS FIJOS
Mediante RTF 2014_4_03559, el Tribunal Fiscal confirma reparos al gasto de depreciación

de activos fijos, al no haberse sustentado el valor de adquisición de los activos fijos
depreciados.
Ver tercer párrafo de la página 5 de la citada RTF.

36
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Rgto., Art.21°, inc. q).
• Presentar una imagen que le permita posicionarse en el mercado; obsequios y agasajos a

clientes.
• Acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago - causalidad y proporcionalidad
con las rentas gravadas.
Límite 0.5% de los ingresos brutos, máximo 40 UIT. ( 168,000 para el 2019).
• Base de cálculo del límite: Ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones y
descuentos.
37
CONSUMO EN RESTAURANTES
El contribuyente no presentó comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes, el

detalle de los clientes con quienes se reunieron, o la relación de los representantes
autorizados que propiciaron dichas reuniones
RTF 13388-4-2013
38
GASTOS RECREATIVOS
Rgto., Art.21°, inc. ll).
• Destinados al desarrollo y mantenimiento de un clima laboral óptimo otorgando servicios de

salud, recreativos, culturales y educativos.
• Acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago - causalidad y

proporcionalidad con las rentas gravadas.
• Tratamiento de canastas navideñas.
Límite 0.5% de los ingresos netos, máximo 40 UIT.
39
ALMUERZO CON MOTIVO DE ANIVERSARIO DE LA EMPRESA
Es deducible el gasto efectuado con motivo de un almuerzo por aniversario de la

empresa pues, constituye un gasto de recreación del personal. Este gasto no sólo
debe estar sustentado en comprobantes de pago, sino también con documentación
adicional que acredite la realización del evento.
RTF N° 7527-3-2010 de 20-7-10
40
GASTOS POR VEHÍCULOS
El último párrafo del inciso w) del artículo 37º de la LIR PROHÍBE la deducción de los
gastos de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de dirección, representación y administración de la empresa, cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso
o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 124,500 para el 2018 y S/. 126,000 para el 2019).
Para estos efectos, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se

efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
41
CONCEPTO DE VIÁTICOS
Para todo viaje, viáticos, comprenden gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y no

pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Viáticos del interior se deben sustentar con C. de pago.

42
VIATICOS CON COMPROBANTE DE PAGO
Contribuyente presenta recibos de caja, planillas de gastos de viaje y liquidaciones de viaje

de choferes y alimentación.
La SUNAT repara gastos de alimentación por no adjuntar comprobantes de pago. Cuestiona

las liquidaciones de gastos por no reunir los requisitos del Reg. de Comp. de Pago.
Tribunal Fiscal indica que no resulta procedente condicionar al deducción de los gastos a la
presentación de comprobantes de pago?
RTF 6249-2-2012
43
PROBANZA DE GASTOS - VIAJE AL EXTERIOR
• Mediante RTF 2013_8_01008, el Tribunal Fiscal confirma la posición de la SUNAT, al no

presentarse documentación que acredite que los gastos de viajes resultaban necesarios
para el desarrollo de su actividad gravada, no demostrando que los pagos efectuados por
dicho concepto cumplan con el principio de causalidad.
44
FALTANTES Y SOBRANTES ≠ MERMAS O DESMEDROS
- FALTANTES: Tributan IGV e IR.
- SOBRANTES: Tributan IR.
RTF Nº 00930-5-2002
4
5
MERMAS, DESMEDROS Y PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• Mermas: Informe Técnico

• Desmedros: Destrucción notarial
• Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial.
46
INFORME TÉCNICO DE MERMAS
- INDEPENDENCIA: Elaborado por profesional independiente.
- COMPETENCIA: Profesión idonea.
- COLEGIATURA: Necesita colegiatura vigente.
- METODOLOGÍA EMPLEADA Y PRUEBAS REALIZADAS: RTF Nº 03582-4-2011.

4
7
DESMEDROS Y PERDIDAS POR HOTELES
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel que impliquen solo una
pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan seguir siendo utilizados para los fines a
los que estaban destinados, califican como desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya aprobado un procedimiento
específico que sea de aplicación al supuesto a que se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de
aplicación a este el procedimiento general establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento.
INF. 064-2014-SUNAT/5D0000
48
3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el hurto de
estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposición por dichas empresas
al brindar sus servicios, serán deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta solo en
la medida que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.
INF. 064-2014-SUNAT/5D0000 49
ROBOS
Se establece que sólo con el Parte Policial de junio de 1998 se acreditó que es inútil la
acción judicial, por lo que sólo son deducibles desde que se acredita que es inútil iniciar la
acción judicial, procedía dicha pérdida en el ejercicio 1998 y no en 1997, en la cual fue el robo.
2002_4_01272 (Ver página 3)
2005_5_03670 (Robo de códigos para comprar)
2007_1_00720 (Robo de trabajadores)
Ver efecto del artículo 22° IGV (Reintegro crédito)

50
VALOR DE REMUNERACIONES
• Organigrama de la empresa.
• Personal que tributa pero se encuentra en el extranjero.
• Gerentes, apoderados, jefes sin poder legal.
• Personal que goza de Seguro, pero no realiza trabajo efectivo.

51
DIETAS PAGADAS AL REPRESENTANTE DEL CLERO
Las dietas que paguen las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito al representante del
clero que sea parte integrante de la Iglesia Católica (sacerdotes) por su desempeño como
miembros de su Comité Directivo deben ser consideradas como rentas de cuarta
categoría afectas al Impuesto a la Renta y sujetas a las retenciones de dicho
impuesto.
INF. 046-2014-SUNAT/5D0000
52
NO ACREDITACIÓN DE SERVICIOS DE
INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por locación de servicios ya que no demostraron en forma
suficiente y razonable la existencia de los supuestos servicios contratados.
Los contratos y los recibos por honorarios por sí solos no acreditan la fehaciencia de la
operación.
RTF 05515-2-2009
Sustento de los servicios prestados

53
DISTRIBUCIÓN INDIRECTA- ASOCIACIONES
La obligación establecida mediante un contrato de donación de transferir, total o parcialmente, los bienes
del patrimonio de una asociación inscrita válidamente en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, a favor de otra asociación, que a su vez es asociada de la donante, constituye
distribución directa de las rentas que conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que
es su asociada, siendo irrelevante que esta se encuentre inscrita válidamente en dicho registro o que la
aludida transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestión.
INF. 093-2014-SUNAT/5D0000
54
No constituye distribución directa o indirecta de renta, la transferencia de los

bienes del patrimonio de una asociación que se disuelve y liquida, que haya estado
inscrita válidamente en aquel registro, cuando dicha transferencia es efectuada en
cumplimiento de lo establecido en el estatuto de la asociación que se liquida, a favor de
un no asociado inscrito válidamente en el mismo registro.
INF. 093-2014-SUNAT/5D0000
55
ASOCIACIONES
• Ver con detenimiento al momento de declarar los ingresos EXONERADOS en PDT Renta anual
• Tratamiento de asociaciones con exoneración del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Directiva Nº 003-95/SUNAT del 12-10-95 – IGV.
Directiva Nº 004-95/SUNAT del 12-10-95 – Cotizaciones.
Directiva Nº 001-98/SUNAT del 28-01-98 - Cuotas
56
Directiva N.- 003-95/SUNAT
1. Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestación de
servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros,
siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas. (*)constituir renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
57
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al
pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se
encuentran inafectos al impuesto General a las Ventas.
58
Los pagos que los asociados efectúen por conceptos diferentes a los mencionados en la
Directiva Nº 004-915/SUNAT, tales como, la retribución por la prestación de servicios
individualizados a cada asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los
alcances de la misma; debiéndose determinar en cada caso el cumplimiento de lo
señalado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho Impuesto,
por la prestación de un servicio.

59
DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA - GRAVADA CON 5.00% INCLUSIVE SI HAY PÉRDIDA
• Emisor que no tiene RUC.
• RUC emisor de otra persona.
• Domicilio fiscal emisor falso.
• Respalda operaciones inexistentes.
• Diferencias entre original y copias.
• RUC del comprador incorrecto.
• Emisor con baja de RUC.
• Emisor no habido salvo que se regularice al 31.12. del ejercicio.
• Emisor no autorizado a emitir el comprobante de pago.
No todos los gastos reparables para Impuesto a la Renta es DIVIDENDO PRESUNTO.
60
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
• Reparos de multas o intereses moratorios.
• Honorarios a los directores no socios que excedan del 6% de la utilidad.
• Errores en la aplicación por tipo de cambio, por ser un error únicamente en el registro
contable.
• Provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE

ACREDITE EL DESTINO DE ÉSTOS
RTF 15620-10-2012
RTF 5525-4-2008 61
ES DIVIDENDO PRESUNTO
Gastos que corresponden a operaciones no reales o inexistentes, los que constituyen

una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010
RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009
RTF 11658-2-2009
62
PLANILLA DE MOVILIDAD
• Los gastos de movilidad se sustentarán con comprobantes de pago o con planilla de

movilidad.
• No podrán exceder, del importe diario de 4% de la RMV = S/. 37.20
• Se podrán llevar por trabajador o por día.
63
CONTABILIDAD DE COSTOS
Carece de sustento el alegato referido a que por ser una empresa dedicada
exclusivamente a la prestación de servicios no estaba obligada a llevar contabilidad de
costos.
RTF 08296-3-2013
64
ACUERDO EXTRAJUDICIAL – LIBERALIDAD NO DEDUCIBLE – PAGO QUE NO

DEBIÓ REALIZAR
Debe considerarse que el pago convenido con un tercero a su favor, ha sido asumido
voluntariamente y no de manera obligatoria, si habiéndose estipulado como contraprestación
por haber asumido dicho tercero una deuda del contribuyente frente a otros terceros por servicios
prestados por éstos, no se encuentra acreditada la existencia de esa deuda, lo que priva al
pago de su carácter compensatorio.
Por ende, dicho pago constituye una liberalidad no deducible en aplicación del art. 44, inc. d), de
la LIR. RTF 10504-1-2013
65
SEGURO DE VIDA DEL REPRESENTANTE LEGAL
Los gastos por seguro de vida del representante legal de un contribuyente cumple con el
principio de causalidad, siempre que se acredite que este se encontraba obligado a adquirir
dicho seguro con ocasión de la labor que el representante debía prestar, que tal seguro
constituía una condición de trabajo, o que existiendo un riesgo sobre las operaciones
productoras de rentas gravadas el contribuyente se constituya como beneficiario el seguro
contratado.
RTF 18680-3-2013
66
CASO 1 - Gastos ejercicios anteriores

Detalle de los hechos PERIODO
Fecha emisión Factura 2018
Fecha culminación servicio 2018

Fecha entrega de Factura Enero de 2019
Deducción del gasto 2018 – Con provisión
Uso del crédito fiscal Enero de 2019
67
CASO 2 - Gastos ejercicios anteriores

Fecha entrega Factura Enero de 2019
No procede, de no existir
Deducción del gasto provisión en 2018
Uso del crédito fiscal No procede
68
CASO 3 - Gastos ejercicios anteriores (¿?)

Fecha entrega de Factura Enero de 2019
Deducción del gasto En 2018 – Estuvo provisionado

Uso del crédito fiscal Enero de 2019
Informe 44-2006 y Carta 35-2011/SUNAT
VS RTF 915-5-2004, 611-1-2001, 8534-5-2002 69
CASO 4 - Servicio de auditoria externa

Detalle de los
hechos 1ra factura 2da factura
Fecha emisión de
Factura setiembre de 2018 enero de 2019
Fecha culminación
del servicio Dictamen en 2019
Fecha entrega de
Factura setiembre 2018 enero de 2019
Deducción de gasto 2019 2019
Uso crédito fiscal setiembre 2018 enero de 2019 70
CONTRATO INSUFICIENTE PARA MANO DE OBRA
Los comprobantes de pago y su registro contable, únicamente con la copia simple

del contrato no resulta suficiente por si solo para acreditar que efectivamente recibió
tales servicios, siendo además que no acreditó la supervisión de los trabajos
realizados, la relación de personal encargado de tal supervisión, al inicio y
culminación de las obras realizadas.
RTF Nº 8877-3-2012 71
REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de período por Representante Legal y Contador
Público.
Base legal: Art. 6° Res. SUNAT 151-2003

Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006
Art. 4° Res. SUNAT 200-2012 72
NEGATIVA A INSPECCIÓN MEDIO DE TRANSPORTE
Se confirma Multa, del numeral 16 del artículo 177° del Código Tributario, atendiendo
a que la recurrente no permitió la inspección o el control del medio de
transporte.
RTF 2013_2_03966
73
TRATAMIENTO DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.

74
DESMEDRO DE EXISTENCIAS EN EL EXTERIOR

INFORME 107-2018-SUNAT
“…Si bien la Administración Tributaria a establecer procedimientos alternativos…a la

fecha no existe norma emitida por la SUNAT que haya aprobado un procedimiento
específico que sea de aplicación al mencionado supuesto…”
Tratándose de la deducción de desmedros de existencias prevista en el inciso f) del

artículo 37° de la LIR, considerando lo dispuesto en el inciso c) del artículo 21° de su
reglamento, la SUNAT no aceptará como prueba la destrucción de las existencias que,
debido a su naturaleza nociva para el ambiente, sea realizada en territorio extranjero.
7
5
DONACIONES
TIPOS DE GASTOS POR DONACIONES

SEGÚN LA LIR
ENTIDADES PERCEPTORAS DE ORGANISMOS

SECTOR PÚBLICO NACIONAL
DONACIONES INTERNACIONALES
- Acta de entrega de bien

- Comprobante de - Declaración que indique la
donado y copia
recepción de donaciones donación
autenticada de Resolución
En todos los casos deberá figurar: Denominación social, RUC, datos de los bienes, valor, conservación, fecha de
vencimiento (productos perecibles).
No deberá exceder el 10% de la renta neta.
DEPÓSITOS NO IDENTIFICADOS
RTF Nº 13370-1-2009
“Que de la verificación practicada en esta instancia, se tiene que durante fiscalización

no acreditó el adecuado registro contable de los abonos en su cuenta corriente
del Banco Interamericano de Finanzas materia de observación, detallados en las
copias de los extractos del movimiento de dicha cuenta, a pesar de que fue
requerida reiteradamente a tal efecto, lo que evidencia que su contabilidad ofrecía
dudas en cuanto a su veracidad, acreditándose la causal del numeral 2) del artículo
64º del Código Tributario”.
7
7
¿SALDO A FAVOR DE IR SE PUEDE COMPENSAR CON ITAN?

CAS. 12878-2014-LIMA
“… si el contribuyente solicita la compensación de su deuda tributaria por impuesto

distinto como lo es el ITAN, con el saldo a favor del impuesto a la renta, la
Administración debe proceder a efectuarla si se cumplen los requisitos
señalados en el artículo 40 del Texto Unico Ordenado del Código Tributario
(periodo no prescrito, mismo órgano recaudador y misma entidad)”.
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425
DEFINICIÓN DE DEVENGADO ART. 57
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites
1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el
uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
(…)
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
(…)
Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los ingresos se

determina en forma independiente por cada una7 de ellas.
9
Rentas Empresariales (II Parte)}

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.
Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo
total de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos
incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la
parte ejecutada y por ejecutar.
El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la
prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar
de una mejor manera el grado de realización del servicio.

2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al
tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución
del servicio, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor
método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE LA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA -2018
82
CASO PRÁCTICO
Determinación de la Renta Neta de la empresa “Cars” SAC, dedicada a venta de vehículos. La
empresa tiene una utilidad contable del ejercicio 2018 de S/. 50,000, ingresos gravados con
impuesto a la renta por el monto de 2`000,000 y ha contabilizado los siguiente gastos que serán
analizados para determinar su deducibilidad. Adicionalmente se sabe que cuenta con 21
trabajadores en promedio anual y de acuerdo al D.Leg 892 corresponde distribuir a sus
trabajadores el 8% de sus utilidades antes de impuestos.
83
DISTRIBUCION DE UTILIDADES
El art. 9º del D. Leg. Nº 677 modificado por el D. Leg. Nº 892 señala que están
exoneradas del pago de utilidades las empresas que no excedan de 20 trabajadores.
Para el efecto se determina el promedio anual de los trabajadores.
84
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZADO ADICIÓN
1. Gastos de aniversario de empresa

Los gastos recreativos constituyen un gasto deducible.
ingresos netos del ejercicio : 2´000,000
Cargado a gastos: 19,500 19,500
Límite máximo deducible 19,500 (10,000)
0.5% de 2´000,000: 10,000 9,500
40 (UIT) de 4,150: 166,000
Base Legal: Inciso ll) del Artículo 37º de la Ley
2. Donaciones:
Se donó a un Club de Madres, no inscrito como entidad
perceptora de donaciones, por lo que el gasto no es 5,000 5,000
deducible, ni es crédito contra el impuesto.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 44º de la Ley
3. Gratificación extraordinaria
Otorgada a un solo trabajador. 3,800 3,800
No cumple con el criterio de generalidad, Base legal: Inciso l)
del Artículo 37º de la Ley
Tercera Disposición Final Ley 27356 85
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZA ADICIÓN
DO.
4. Gastos de representación
Monto de ingresos netos: 2`000,000
Monto cargado a gastos. 14,770
Restaurantes S/. 6,970
Obsequios 3,100 14,770 14,770
Otros 4,700 (10,000)
4,770
Límite máximo deducible
0.5% de 2’000,000 : 10,000
Tope 40 (UIT) de 4150: 166,000
Base Legal: Inciso q) del Artículo 37º de la Ley
5. Gastos confidenciales
(*) Genera además 5.00% adicional por dividendos 22,000 22,000
presuntos
86
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZADO ADICIÓN
6. Uniformes
RTFNº 9222-1-01 del 21.11.2001 y la RTFNº 461-5-98 del 06.04.02.
La entrega de uniformes al personal es gasto deducible al ser necesarios para
la prestación de servicios y proyectar la imagen conforme a los usos y 10,000 0
costumbres de la empresa. Base legal: Inciso l) del Artículo 37º de la Ley
7. Examen Especial de Auditoria

Este gasto corresponde a la auditoria a los EEFF del ejercicio 2018, servicio que
culminará en 2019 25,000 25,000
Base legal: Artículo 57º de la Ley. Deducción cuando se culmine el servicio.
8. Gasto por comisión de ventas efectuadas en ejercicio anterior

El servicio fue prestado en diciembre 2017, la factura fue emitida en enero
2018. 1,500 1,500
Base legal: Inciso a) del Artículo 57º de la Ley.

87
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZA ADICIÓN
DO
9. Recibos por Honorarios sin sustento.

No existe documentación que respalde el gasto de los recibos por
honorarios. No existe informe que se acredite la necesidad del gasto, ni
con pruebas que el servicio se ha prestado realmente. 3,500 3,500
RTF 0916-1-02.
Base Legal: Artículo 37 de la Ley.
10. Servicios públicos de inmueble sin contrato de arrendamiento

legalizado
Los desembolsos corresponden a gastos por servicios públicos no 4,000 4,000
deducibles por encontrarse el contrato de arrendamiento sin la
legalización de firmas por un Notario.
Base Legal: Artículo 4º numeral 6.1 R.C.P.
88
CONCEPTO CONTABILI ADICIONES
ZADO
11. Multas por remitir bienes sin guías de remisión.
Es una de las sanciones administrativas aplicada por el Sector Público 1,800 1,800
Nacional, la cual no se considera como gasto deducible;
Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley.
12. Provisión Cuentas de Cobranza Dudosa
a) - ALFA SAC. La factura tiene fecha de vencimiento el 20/11/16, por lo
tanto ha transcurrido más de 12 meses, requisito para considerarla 5,000
como cuenta de cobranza dudosa, se encuentra desagregada en LIB y
se prueba las acciones de cobranza judicial.
b) PROXI SAC La factura tiene fecha de vencimiento 12/11/2016; y se

ha iniciado proceso judicial.
No se discriminó en el Libro de Inventarios y Balances por lo que el
gasto no es deducible de acuerdo a la RTF 2492-3-2002 del 10/05/02.
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley. 5,000 5,000

Inciso f) del Artículo 21 del Reglamento.
89
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILI ADICIONES
ZADO
13. Adquisición de Maquinaria .
Activo Fijo enviado al gasto: El valor de la máquina soldadora es de
12,000; por lo tanto tiene que activarse el bien conforme la RTF Nº 1215-5- 4,000 4,000
02 del 06/03/02, que resolvió mantener el reparo por haber excedido el valor
del activo fijo el tope del ¼ de la UIT.
Base Legal: Artículo 23º del Reglamento.
14. Dietas del Directorio
Las dietas ascienden a un monto de S/. 8,000 en todo el año.
Realizamos el siguiente cálculo para determinar el monto deducible:
Utilidad Contable 50,000
Dietas en el año 8,000 8,000 8,000
Total 58,000 ( 3,480 )
4,520
Remuneración al Directorio
Límite: 6% de 58,000 = 3,480
Dietas Otorgadas – Límite tributario = Adición
8,000 - 3,480 = 4,520
Base Legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley.

Inciso l) del Artículo 21° del Reglamento.
90
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZADO ADICIONES.
15. Pago de Intereses moratorios

La empresa ha realizado pago de intereses moratorios de dos
tipos:
Pago a proveedores S/. 3,000 4,000 4,000
Pagos a SUNAT S/. 1,000 ( 3,000 )
Solamente deben repararse los intereses moratorios que 1,000
corresponden a SUNAT.
Base Legal: Inciso c) del Artículo 44º de la Ley
16. Accidente de un Trabajador

El gasto por enfermedad de cualquier trabajador es deducible. En
este caso existe la documentación sustentatoria que acredita el
egreso. Existe informe de médico. 1,800 0
No se observa este gasto.
Base Legal: Inciso ll) del Artículo 37° de la Ley.
91
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZAD ADICIONES
O
17. Pago de Servicios Públicos
EL local ha sido declarado como establecimiento anexo ante
SUNAT, pero no ha sido utilizado para desarrollar las actividades
productivas o administrativas de las empresas; sino para vivienda de 1,500 1,500
los familiares del gerente, por tanto es un gasto personal que debe ser
adicionado a la utilidad determinada y genera el pago de dividendos
presuntos por 4.1%
Base Legal: Inciso a) del Artículo 44° de la Ley
18. Gratificaciones Extraordinarias
Se otorgó una bonificación extraordinaria a todos los trabajadores,
por lo que cumple los principios de Causalidad y de Generalidad
siendo deducible.
Estas remuneraciones se consideran afectas al impuesto a la renta 12,000 0
de quinta categoría, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 34º de
la Ley del Impuesto a la Renta .
Base Legal: Inciso l) del Artículo 37º la Ley
Tercera Disposición Final Ley N° 27356.
92
ZADO
19. Faltante de Inventarios
Al hacer el inventario físico se determinó faltante de pintura automotriz,
posiblemente extraída sistemáticamente por uno de los trabajadores, no
hay denuncia policial al respecto.
Este hecho califica como un acto de liberalidad no aceptado 2,500 2,500
tributariamente.
Importe de mercadería extraída: S/ 2,500
Base Legal: Inciso d) del Artículo 37 de la Ley.
20. Robo de dinero
Las pérdidas sufridas por delitos cometidos por terceros que no cuenten
con probanza judicial del hecho delictuoso o que no se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, no son deducibles como 3,200 3,200
gasto. En el presente caso existe una simple denuncia policial.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 37 de la Ley.
93
O
21. Desmedro de existencias
Para efectuar la incineración de materia prima, se comunicó a SUNAT
con la debida anticipación de los seis días. De igual forma se levantó el 8,000 0
acta de incineración con la presencia del Notario Público.
Base Legal: Inciso f) del Artículo 37 de la Ley.
22. Diferencia de Cambio

La obligación de la empresa con el banco en moneda extranjera
destinada a la adquisición de un activo fijo de acuerdo a la norma del
Impuesto a la Renta, se debe considerar como costo del activo, no
siendo deducible como gasto. 3,000 3,000
Sobre este tema el Tribunal Fiscal emitió la RTF Nº 9527-3-01 del

30/11/01, en la cual se estaría deduciendo que la diferencia de cambio
tendría como destino los resultados del ejercicio y no el costo de los
activos. Sin embargo este fallo en el cual declara la Nulidad y la
Insubsistencia, ha generado posiciones diversas sobre lo resuelto.
Base Legal: Inciso f) del Artículo 61 de la Ley.
94
O
23. Suscripción en informativo que será entregado en 2015.
No se considerará para el presente ejercicio el desembolso realizado
de S/ 900. La suscripción por el período enero - diciembre 2019 se 900 900
realizó en el mes de diciembre del ejercicio 2018
Base Legal: Inciso a) del Artículo 37º de la Ley
24. Fluctuación de Valores:

La provisión al 31.12.2018 por Fluctuación de valores por S/ 2,500
no es aceptable tributariamente debiendo repararse el importe 2,500 2,500
contabilizado como
Base Legal: Decreto Legislativo Nº 797
25. Adquisiciones sin utilizar medio de pago
El artículo 8º de la Ley Nº 28194 señala que para ser deducible un
gasto superior a S/. 3,500 o $ 1,000 se debe utilizar medio de pago. La 4,000 4,000
empresa compró una laptop por S/. 4,000 en efectivo.
Por lo que este gasto no es deducible.
95
ZADO
26. Gasto por consumo del Celular del gerente .

A pesar de que no figura a nombre de la empresa, sirve para realizar las
actividades generadoras de renta, por lo que cumple con el principio de 1,200 0
causalidad, siendo gasto deducible.
RTF 1989-4-02 del 12.04.02

Base Legal: Artículo 37º de la Ley.
96
CONCEPTO DEL GASTO CONTABILIZAD ADICIÓN
O
27. Adquisiciones con boleta de venta:
El artículo 37º de la ley del Impuesto a la Renta, señala que podrán ser
deducibles como gasto o costo aquéllos sustentados con Boletas de Venta
o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentran anotados en el Registro de 3,200 0
Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable, las 200
UIT. La empresa cuenta con los siguientes datos:
Adquisiciones que dan derecho a costo o gasto S/. 1,500,000. Compras de
mercadería con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS S/. 3,000.
Límite 6% de 1,500,000 = 90,000

Tope máximo 200 UIT = 830,000
Como no supera el límite es deducible.
97
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2018
Utilidad Contable 50.000

Adiciones 112,990
Utilidad antes de Participaciones e Impuestos 162,990
Participación en las Utilidades 8% -13,039
Utilidad antes de Impuestos 149,951
Impuesto a la Renta 29.50% -44,236
Utilidad Neta 105,715
98

Quinta Sesión

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CURSO DE ALTA

EN LA DJ MES DE ENERO 2019 SE PUEDE MIGRAR A UN RÉGIMEN

EN LA DJ MES DE ENERO 2019 SE PUEDE MIGRAR A UN RÉGIMEN

RÉGIMEN GENERAL DE RENTA

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES

CÓDIGO DEL TRIBUTO- RENTA ANUAL 2018

TIPO DE PAGO CÓDIGO DEL TRIBUTO

RENTA DE TERCERA 3081- REGULARIZACIÓN RENTAS DE

ITF 8131-ITF CUENTA PROPIA

Aplicación comparada de los regímenes empresariales

APLICACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CAUSALIDAD, GENERALIDAD,

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO PRINCIPIO RECTOR PARA LA DEDUCCIÓN

DE GASTOS CONTENIDOS EN EL ART. 37º LIR

“ A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta

vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté

expresamente prohibida por la LIR.

Debe cumplir con los criterios de generalidad, razonabilidad, Proporcionabilidad a fin

de determinar si corresponde o no otorgarle el carácter de gasto deducible.

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA COMO PRINCIPIO SUBYACENTE AL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Mediante RTF N.- 1814-4-2006 el TF reconoce la necesidad de demostrar la prueba para el

reconocimiento del gasto incurrido.

Corresponde a la AT efectuar las efectiva realización de las operaciones en base a la documentación

proporcionada . DEBEN TENER ELEMENTOS DE PRUEBA PARA DETERMINAR SI SON

PRINCIPIO DE DEVENGADO PARA LA IMPUTACIÓN DE GASTOS

Este principio es entendido como tal, al momento en que el referido gasto es

conocido, es decir desde que se conozca.

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGADO PARA LA IMPUTACÍÓN DE LOS GASTOS

"A" CONTRATA A "B"

EMPRESA "A" EMPRESA "B"

ESTA BAJO LA DESTACA UN

El trabajador sigue siendo de la empresa “B”

TERCERIZACIÓN DEL SERVICIO

Es un proceso de descentralización productiva a través del cual una empresa (usuaria)

"A" CONTRATA A "B"

EMPRESA "A" EMPRESA "B"

El trabajador sigue siendo de la empresa “B”

EMPRESAS QUE TENGAN INTERMEDIACIÓN LABORAL DEBEN POSEER

Mediante RTF N.- 18606-10-2013 confirman reparos de IR e IG , al no exhibir la empresa

a).- Constancia de Inscripción en el Registro de Entidades de Intermediación ante el MTPE.

b).- Copia de la Carta Fianza.

c).- Registro de Asistencia del personal Intermediado.

¿Quién es tu jefe?... El Supervisor de la empresa

¿Participas de eventos? Sí, en la empresa contratante,

¿Pluralidad de clientes?... El único cliente

Sí, iguales accionistas y/o

¿Cuál es el gasto más importante? … La planilla

¿Dónde estuviste antes? … Siempre he hecho lo mismo:

En las operaciones de mutuo (contratos de préstamo) se deberá bancarizar en todas

Los medios de pago son:

EFECTOS DE NO USAR LA BANCARIZACIÓN

-NO DARAN DERECHO A DEDUCIR COSTO O GASTO O CREDITOS ( Saldos a

EFECTOS DE NO USAR LA BANCARIZACIÓN

- EN EL CASO DE CONTRATOS DE MUTUO:

- EL MUTUARIO (QUIÉN RECIBE) NO LE PERMITE SUSTENTAR LA PROCEDENCIA – INGRESO

- EL MUTUANTE (QUIÉN DA, PRESTAMISTA) ESTA OBLIGADO A ACREDITAR EL ORIGEN. (DEBE

- LOS INTERESES NO DAN DERECHO A DEDUCIR COSTO O GASTO NI CF DEL IGV 29

NO PROCEDE EL GASTO POR DEPRECIACIÓN DE

El contribuyente no presentó documentación alguna como: correspondencia enviada a la

Base: RTF 18739-4-2013

INFORME N.° 088-2011-SUNAT/2B0000

DEVENGADO DE GASTOS RECIBOS POR HONORARIOS

La parte del gasto devengado que no se haya deducido en el ejercicio de su devengo se

¿Fallecimiento del prestador?