FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA

“LEONEL RUGAMA RUGAMA”

FAREM – ESTELI

“2017: Año de la universidad emprendedora”

Contabilidad II
DEPRECIACIÓN

Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba García

Septiembre, 2017
 UNIDAD IV. DEPRECIACION

1. CONCEPTO DE DEPRECIACION

Es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo durante los periodos contables que
comprende su vida útil o servicio dentro de la empresa. Su propósito es comparar este gasto
contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualación.

La Depreciación no es un proceso de valuación. Las empresas asignan el costo del activo a

los periodos de su vida útil, sobre la base de un método de depreciación específico.

La Depreciación no significa que la empresa aparte efectivo para reponer los activos cuando
queden totalmente depreciados.

La Depreciación Acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha registrado como
gasto.

2. MEDICION DE LA DEPRECIACIÓN

Para medir la Depreciación de un Activo Fijo se necesita conocer:

2.1 El costo del valor del Activo

Incluye el precio neto pagado por él, más todos los gastos pagados para tener el activo en
el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos
de importación, fletes, seguros, gastos de instalación y cualquier otro gasto realizado para
transportar el activo al lugar donde definitivamente quedará instalado.

2.2 La vida útil estimada

Es la duración del servicio que la empresa espera recibir del activo. La vida útil se puede
expresar en años, unidades producidas, horas de trabajo, kilómetros recorridos u otras
medidas.

2.3 El valor residual estimado

También conocido como Valor de Desecho, Valor de Mercado o Valor de Salvamento; es el

valor efectivo estimado del activo al final de su vida útil.
Al calcular la depreciación el valor residual estimado no se deprecia debido a que la empresa
espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fijo
o de planta si estima que no tendrá valor residual. El costo del activo fijo menos su valor
residual estimado se conoce como el Costo Depreciable.

La ecuación básica para el cálculo de la depreciación es:

Depreciación = Costo – Valor Residual Estimado = Costo Depreciable

Vida útil Esperada Vida útil esperada

La fórmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida útil del activo.

3. METODOS DE DEPRECIACIÓN

Existen cuatro métodos básicos para calcular la depreciación, estos son:

1. Método de Línea Recta

2. Método de las Unidades de Producción
3. Método del Doble Saldo Decreciente
4. Método de la Suma de los Dígitos de los Años

3.1 METODO DE LINEA RECTA (MLR)

En este método a cada año periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de
depreciación. El Costo Depreciable entre la Vida útil en Años para determinar el gasto anual
por depreciación.

Fórmula:

MLR = Costo - Valor Residual = Costo - Valor Residual

Vida útil en Años Vida útil en meses

Ejemplo:
La Empresa Modelo S.A. en Enero del 2016, compra una camioneta para distribuir su
producto por un valor de C$41,000.00. Se espera que al final de su vida útil en 5 años, la
camioneta tenga un valor residual de C$1,000.00 Utilice el Método de Línea Recta.
 a) Calcule la Depreciación Anual y Mensual
b) Construya la tabla de Depreciación para los 5 años
c) Contabilice el cargo anual por depreciación al final de un año (31/12/2016)

a) Cálculo

MLR = 41,000.00 – 1,000.00 = 40,000.00 = 8,000.00 Anual

5 años 5

MLR = 41,000.00 – 1,000.00 = 40,000.00 = 666.67 Mensual

5 x 12 60

Con este método, también se puede aplicar la tasa de depreciación que es igual a 1/5=20%
anual de depreciación.

C$40,000.00 x 20% = C$8,000.00 Anual

b) Tabla de Depreciación

Costo del Depreciación Depreciación Valor en

1.1 Años
Activo Anual Acumulada Libros
0 41,000.00 41,000.00
1 8,000.00 8,000.00 33,000.00
2 8,000.00 16,000.00 25,000.00
3 8,000.00 24,000.00 17,000.00
4 8,000.00 32,000.00 9,000.00
5 8,000.00 40,000.00 1,000.00

c) El asiento para registrar la depreciación al 31 de diciembre del 2016 es el siguiente:

Gastos de Ventas C$8,000.00

Depreciación Acumulada C$ 8,000.00

Es conveniente señalar un concepto nuevo, que muestra la Tabla de Depreciación en la

Columna final y es:

2 Valor el Libros = Costo del Activo - Depreciación Acumulada

Al Valor en Libros también se le conoce como Valor Neto en Libros. Según el Activo se va
utilizando aumenta la depreciación acumulada por los años de uso o de servicio y disminuye
el valor en libros.
El valor en libros al final de un activo es su valor residual (C$1,000.00) en la Tabla. Al final
de su vida útil se dice que el activo está totalmente depreciado.

3.2 METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS (MUP)

En este método, se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de la producción

fabricada o utilizada por el activo fijo. El costo Depreciable se divide entre la vida útil en
unidades para determinar este importe. Este gasto de depreciación por unidad se
multiplica por el número de unidades de producción en cada periodo para calcular la
depreciación de éste.

Fórmula:

MUP = Costo del Activo – Valor Residual = Costo/Unidad Producida

Vida útil en unidades

En el problema anterior de la camioneta, vamos a suponer que su vida útil es de 400,000

kilómetros distribuidos en la forma siguiente:

Primer año 90,000 Kms

Segundo año 120,000 Kms
Tercer año 100,000 Kms
Cuarto año 60,000 Kms
Quinto año 30,000 Kms
TOTAL 400,000 Kms

Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciación:

MUP = 41,000.00- 1,000.00 = 40,000.00 = 0.10 Costo por kilómetro recorrido

400,000 Kilómetros 400,000

El costo por kilómetro recorrido se multiplica por el número total de kilómetros recorridos
en cada año, según se muestra en la tabla.
 2.1 TABLA DE DEPRECIACIÓN POR UNIDADES DE PRODUCCION

Costo del Depreciación Número de Importe de Depreciación Valor en

Años
Activo por Unidad Unidades Depreciación Acumulada Libros
0 41,000.00 41,000.00
1 0.10 x 90,000 9,000.00 9,000.00 32,000.00
2 0.10 x 120,000 12,000.00 21,000.00 20,000.00
3 0.10 x 100,000 10,000.00 31,000.00 10,000.00
4 0.10 x 60,000 6,000.00 37,000.00 4,000.00
5 0.10 x 30,000 3,000.00 40,000.00 1,000.00

Nótese que el importe de la depreciación, utilizando el método MLR por períodos varía con
el número de unidades que produce el activo, por consiguiente, este tipo de depreciación
no depende directamente del tiempo.

3.3 METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE (MDSD)

El doble saldo decreciente es uno de los métodos de depreciación acelerada. Un Método

de Depreciación Acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo
cerca del inicio de su vida útil en comparación con el método de línea recta. La depreciación
del doble saldo decreciente, calcula la depreciación anual multiplicando el valor en libros
del activo por un porcentaje constante que es dos veces la tasa de la depreciación en línea
recta.

Este método se calcula en la siguiente forma:

1. Se calcula la tasa de depreciación anual en línea recta.

2. La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la Tasa de Doble Saldo
Decreciente.
3. La Tasa de DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo
(Costo menos Depreciación Acumulada). Al calcular la depreciación por el MDSD, no
se toma en cuenta el valor residual del activo, excepto el último año.
4. El importe de la depreciación en el último año, es el importe necesario para reducir
el valor de en libros del activo a su valor residual.

El MDSD difiere de los otros métodos en dos formas:

1. Al principio no se toma en consideración el valor residual del activo. La depreciación

se calcula sobre el costo total del activo.
2. El cálculo del último año se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al
valor residual.
Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, vamos a construir la
Tabla de Depreciación conforme el siguiente procedimiento:

1. La tasa de depreciación anual de la camioneta de reparto es:

1/5 = 0.20 x 100 = 20% x 2 = 40% Esta es la Tasa de DSD, que se va a utilizar para la
tabla.

2.2 TABLA DE DEPRECIACION DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Costo del Tasa Valor en Importe de Depreciación Valor en Libros

Años
Activo DSD Libros Depreciación Acumulada del Activo
0 41,000.00 41,000.00
1 0.40 x 41,000 16,400.00 16,400.00 24,600.00
2 0.40 x 24,600 9,840.00 26,240.00 14,760.00
3 0.40 x 14,760 5,904.00 32,144.00 8,856.00
4 0.40 x 8,856 3,542.40 35,686.40 5,313.60
5 4,313.60 40,000.00 1,000.00

Nota: La depreciación del último año = C$5,313.60 – C$1,000.00 = C$ 4,313.60, es el importe

necesario para reducir el valor en libros del activo al valor residual.

3.4 METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS (MSDA)

Este es otro de los métodos acelerados; la depreciación se calcula multiplicando el costo

depreciable del activo por una fracción aritmética; en la que el denominador es igual a la
suma de los dígitos de los años y el numerador de la fracción son cada uno de los años en
su orden inverso.

En el ejemplo de la camioneta con una vida útil de 5 años, el cálculo se hace de la siguiente
forma:

1+2+3+4+5 = 15 , éste es su denominador.

El numerador va a está formado de la siguiente forma:

 1er. Año = 5/15
2do. año = 4/15
3er. Año = 3/15
4to. Año = 2/15
5to. Año = 1/15
Total 15/15 = 1

La fórmula de la depreciación de la Suma de los Dígitos de los Años es la siguiente:

MSDA = (Costo del Activo – Valor Residual) X (Digito de los años; primero al mayor)
Suma de los Dígitos de los años

En el caso de la camioneta de reparto = 41,000.00 – 1,000.00 x (5/15) = C$13,333.33

TABLA DE DEPRECIACIO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS

Costo del Fracción Costo Importe de Depreciación Valor en Libros

Años
Activo SDA Depreciable Depreciación Acumulada del Activo
0 41,000.00 41,000.00
1 5/15 x 40,000 13,333.33 13,333.33 27,666.67
2 4/15 x 40,000 10,666.67 24,000.00 17,000.00
3 3/15 x 40,000 8,000.00 32,000.00 9,000.00
4 2/15 x 40,000 5,333.33 37,333.33 3,666.67
5 1/15 x 40,000 2,666.67 40,000.00 1,000.00
4. COMPARACIÓN DE LOS METODOS

Unidades Doble Suma de los

Años Línea de Saldo Dígitos de
Recta Producción Decreciente los Años
1 8,000.00 9,000.00 16,400.00 13,333.33
2 8,000.00 12,000.00 9,840.00 10,666.67
3 8,000.00 10,000.00 5,904.00 8,000.00
4 8,000.00 6,000.00 3,542.40 5,333.33
5 8,000.00 3,000.00 4,313.60 2,666.67
TOTAL 40,000.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00

Como se observa en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciación varía según el

método, pero en todos los cuatro métodos el costo total depreciable de C$40,000.00 se
convierte, sistemáticamente en gasto.

El método de línea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualación, al comparar
los ingresos del activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del
tiempo. Durante cada periodo que se use el activo se registra un importe de depreciación
igual.

El método de unidades de producción es el que se adapta mejor a los activos que se

desgastan debido al uso físico, no por nuevas tecnologías. La depreciación se registra sólo
cuando se usa el activo y mientras más unidades produce éste en un determinado año, será
mayor el gasto por depreciación.

Los métodos acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores
ingresos al principio de sus vidas útiles. El mayor gasto registrado con los métodos
acelerados en los primeros periodos se compara contra el mayor ingreso de esos periodos.

El estado de flujo de efectivo es el estado financiero que informa acerca de los flujos de
efectivo habidos durante un período, clasificándolos por actividades de operación, de
inversión y de financiación.

a) Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de la empresa, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de
inversión o financiación.
b) Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de los activos a largo plazo,
así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

c) Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

Postulados básicos referentes a la presentación de la información

• Revelación suficiente:

Este supuesto se refiere al hecho de que los estados financieros deben contener de manera
clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad. Por este motivo, normalmente veremos a los estados financieros
acompañados de notas aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido
para la elaboración de los mismos.

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma

clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad.

Postulados básicos referentes a la cuantificación de las operaciones

• Principio del Costo Valor histórico original:

Este postulado establece que los bienes y derechos deben valuarse de acuerdo son su costo
de adquisición o fabricación. Sin embargo, admite que “las cifras se modificarán en caso de
que ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado”.

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según

las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de
ellos se haga al momento en que se consideran realizados contablemente. Estas cifras
deberán ser modificadas en el caso en que ocurran eventos posteriores que les hagan
perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la
imparcialidad y objetividad en la información contable. Si se ajustan a las cifras por cambios
en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser
modificados que integran los estados financieros, se considerará que no ha habido violación
de este principio, sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la
información que se produzca.
 BASE LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LA DPRECIACION
LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA (LEY 822)

Artículo 34. Sistemas de depreciación y amortización. Para efectos de la aplicación del art.
45 de la LCT, se establece:

I. En relación con el numeral 1, la vida útil estimada de los bienes será la siguiente:

1. De edificios: a. Industriales 10 años; b. Comerciales 20 años; c. Residencia del propietario

cuando esté ubicado en finca destinada a explotación agropecuaria 10 años; d. Instalaciones
fijas en explotaciones agropecuarias 10 años; e. Para los edificios de alquiler 30 años;

2. De equipo de transporte: a. Colectivo o de carga, 5 años; b. Vehículos de empresas de

alquiler, 3 años; c. Vehículos de uso particular usados en rentas de actividades económicas,
5 años; y d. Otros equipos de transporte, 8 años;

3. De maquinaria y equipos: a. Industriales en general i. Fija en un bien inmóvil 10 años; ii.

No adherido permanentemente a la planta, 7 años; iii. Otras maquinarias y equipos, 5 años;
b. E quipo empresas agroindustriales 5 años; c. Agrícolas, 5 años; d. Otros, bienes muebles:
i. Mobiliarios y equipo de oficina 5 años; ii. Equipos de comunicación 5 años; iii. Ascensores,
elevadores y unidades centrales de aire acondicionado 10 años; iv. Equipos de Computación
(CPU, Monitor, teclado, impresora, laptop, tableta, escáner, fotocopiadoras, entre otros) 2
años; v. Equipos para medios de comunicación (Cámaras de videos y fotográficos, entre
otros), 2 años; vi. Los demás, no comprendidos en los literales anteriores 5 años;

II. Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciación será determinado como el
producto de la vida útil del activo por el cociente del valor de la mejora y el valor del activo
a precio de mercado; III. Para efectos del numeral 8, se considerará como inversiones
cuantiosas las mejoras que se constituyan con montos que excedan el 50% del valor del
mercado al momento de constituirse el arrendamiento. El plazo de la amortización de estas
inversiones será no menor de la mitad de su vida útil;

Bibliografía:

✓ Contabilidad de Financiera. 4ª. Ed. Gerardo Guajardo Cantú. McGrawHill.

✓ Contabilidad I. 4ª. Ed. Andrés A Narváez Sánchez – Juan Andrés Narváez Ruiz.

✓ Contabilidad II. 1ª. Ed. Andrés Narváez Sánchez.

✓ Ley 822: Ley de Concertación Tributaria.