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LA CONTABILIDAD EN LA HISTORIA
ORÍGENES
Si deseamos tener una visión histórica de la contabilidad financiera, esta debe realizarse
desde la óptica de todos los elementos que conforman el objeto de la actividad contable
para lograr una verdadera imagen de los hechos remotos que le dieron su origen.
Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y por tanto vinculado a
otros hombres por necesidades comunes,
Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso
auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información,
que sirviera de ayuda a la débil memoria humana,
En los orígenes del hombre cuando este era un primate primitivo que se desplazaba en
hordas buscando el alimento que se presentara en el camino, no era necesaria la
contabilidad, pues la preocupación no era otra que la de supervivencia en estas difíciles
condiciones y todos los frutos y pequeños animales a las cuales se tenía acceso eran
devorados inmediatamente y solo servían para calmar momentáneamente el hambre y
después del descanso, continuar con la misma rutina. En estas circunstancias la humanidad
incipiente no poseía bienes materiales de ninguna índole y el concepto de contar era el
mismo que tienen los animales, el cual no pasaba de tres y no existía el concepto de
número.
Es cuando el ser humano desarrolla la mano y se convierte en Homo HabiIis, que se inicia
el verdadero ascenso del hombre en la escala animal, esta particularidad le permitió
diferenciarse de los demás animales por su capacidad de fabricar herramientas. La
herramienta le permitió ser más eficiente en la obtención de los alimentos y por supuesto
esto significó un mejoramiento en las condiciones de vida de la primitiva comunidad
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Los botines de guerra y el trabajo esclavo fueron los primeros generadores de riqueza que
fue necesario de contar, pero posteriormente al trabajo esclavo se agregó el trabajo
asalariado como una forma sutil de esclavitud, pues a diferencia de los inicios de la
especialización del trabajo en la cual a cada miembro de la unidad social por su labor de
elaboración de herramientas que le impedía salir a cazar o colectar, los restantes miembros
cazadores le proveían de lo necesario para su bienestar, en el trabajo asalariado solamente
se le suministraba una parte de lo que merecía y lo dejado de pagar se convertía en nueva
riqueza para quien contrataba a los asalariados. Nace entonces para el detentador de la
nueva riqueza la necesidad de controlarla y esto se realiza indudablemente mediante un
inventario y registro de esta, lo que constituye el objeto primitivo de la contabilidad.
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El desarrollo del comercio derivado de la especialización del trabajo dio un gran impulso a
la primitiva contabilidad, pues esta fue otra forma de generación de riqueza, distinta del
botín de guerra y de la explotación del trabajo esclavo o asalariado.
De igual manera del antiguo Egipto se conservan jeroglíficos en los cuales están
representados los contadores de ese tiempo, funcionarios de alto nivel dentro de la
jerarquía faraónica que en ese tiempo eran llamados escribas. En Egipto, hacia el año 2550
A. de C., los escribanos llevaban anotaciones de carácter financiero sobre las operaciones
mercantiles del imperio.
No se conoce mucho acerca de las prácticas contables de los fenicios, pero se cree que por
ser los más grandes comerciantes de la antigüedad, necesariamente debían llevar un
registro pormenorizado de sus transacciones económicas con los diferentes pueblos.
En la Grecia Clásica la labor contable era ejecutada por los banqueros griegos, los cuales
ejercían su influencia en todo el imperio, aunque a pesar de todo el legado artístico,
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El imperio Romano no dejó tampoco gran tradición escrita sobre asuntos contables,
aunque sí lo hizo en lo tocante al Derecho, pero se sabe que usaban prácticas contables,
aunque no se conoce con certeza si utilizaban la partida simple o la partida doble, pero la
creencia generalizada de los investigadores reconocidos es que era utilizada la partida
simple y al parecer doble columna. Los romanos utilizaron en forma constante los términos
técnicos "Expensa et Accepta" para referirse a asuntos contables.
A partir del año 235 d. de C., con la muerte de Alejandro Severo, la contabilidad
adquirió gran importancia en la Roma antigua. En la época de la república y del imperio de
la contabilidad, llevada por plebeyos, contaba de dos libros: el Adversaria, donde se
anotaban las transacciones de caja y el kardex, donde se asentaban las demás operaciones.
Con estos libros los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. Fueron los
banqueros romanos, casta privilegiada del imperio, quienes perfeccionaron las técnicas
contables con el fin de controlar las asignaciones que debían otorgar al ejército para sus
conquistas territoriales, y a los patricios para sus aventuras políticas.
EDAD MEDIA
A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron
un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día mas
seguidores, logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a
llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban
en los monasterios.
Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparición de una
moneda común que tuvo aceptación internacional, el "sólidus", emitida por
Constantinopla.
Entre los siglos VIII y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros
de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia
fueron durante esta época el epicentro del comercio, la industria y la banca,
constituyéndose estas ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble.
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De esta época se han hallado varios testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263
en España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar
cuentas anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compañía de los Peruzzi
de 1282 y los de la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas
de caja y de cuentas corrientes.
En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas,
como gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros de la época fue el que se
llevó en la comuna de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utilizaban
las pérdidas y ganancias que resume las operaciones de la comuna. EI mayor avance de la
contabilidad en la Edad Media se dio con la aparición de los libros auxiliares, os cuales
permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea
de la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader
Florentino Francesco Datini.
En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado
de esa época que se producen los mayores avances en la técnica contable: Venecia,
Génova y Florencia, pues fue en estas que se generalizó la práctica de la contabilidad por
partida doble. Como se dijo ya en Génova se utilizaban los términos "debe" y "haber", se
usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta de "Pérdidas y Ganancias". Para esta
época se empezaron a utilizar los registros auxiliares.
El libro de contabilidad por partida doble mas antiguo que se conoce es el registro de
"Massari" de Génova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida
doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en
Venecia donde se inventó la contabilidad por partida doble, pues los negociantes
venecianos la utilizaban frecuentemente por lo que era conocida como "Contabilidad a la
Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari".
económicos y fue siendo adoptada inmediatamente por los que la conocían hasta volverse
casi de general aceptación en las repúblicas italianas de las postrimerías de la Edad Media.
Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura
de ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de
trasmitir a las nuevas generaciones las prácticas contables de sus mayores y entre ellas la
principal: la contabilidad por partida doble.
Para esta época, en América los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros
pormenorizados de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del
gobernante respectivo, pero de la América prehispánica solo se ha resaltado el uso de los
quipus incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en
cuerdas que llevaban los funcionarios del imperio.
RENACIMIENTO
Esta época permite que la humanidad salga de esos siglos de oscuridad que representó la
Edad Media y se generen todas las expresiones del conocimiento humano, se produce la
luz que iluminaría el pensamiento y las ciencias recuperando la humanidad todo el tiempo
perdido.
Se considera que el primero que realizó un estudio sobre la práctica del registro de los
hechos económicos por partida doble fue el dálmata Benedetto Cotrugli Rangeo en su
obra Della Mercatura et del mercante perfetto, la cual terminó en 1458 siendo impresa en
1573.
Pero el verdadero hito que consolidó la partida doble como una práctica generalizada fue
la publicación del libro Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni Et
Proportionalita, elaborado por el fraile toscano Lucca Pacioli, escrita en 1494, cuyo capítulo
Distinctio nona tractus XI, Trattato de Computie et delle Scrituris (Tratado de Cuentas y de
la Escritura) es conocido en la historia como el primer tratado escrito sobre la teneduría de
libros por partida doble, en este lo que hizo el religioso no fue más que poner por escrito y
difundir el método de registro que practicaban los mercaderes venecianos, la contabilidad
a la veneciana. Erróneamente algunas personas consideran que Pacioli inventó la partida
doble, pero él mismo en su libro manifiesta expresamente lo contrario, y que únicamente
su aporte era el de describir meticulosamente el método.
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Lucca Paciolo era un fraile franciscano nacido en 1445 en Borgo Sansepolcro, una pequeña
aldea de Toscana cursó educación superior especialmente en el área de las matemáticas.
Recibió influencia directa de Pietro della Francesca, famoso pintor y matemático de esta
época. En Venecia se especializa en matemática comercial y por este motivo se relaciona
directamente con las prácticas contables y las costumbres mercantiles de la República. En
1472 se hace fraile franciscano y enseña Matemáticas en distintas universidades y escuelas
italianas siendo nombrado profesor de la Sapienza de Roma en 1511, regresando a Borgo
en 1517 donde muere. Paciolo fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta y
Místico y puede considerársele como Contador por los conocimientos detallados
presentados en el Tratado de Cuentas y de la Escritura, aunque no se tiene conocimiento si
alguna vez ejerció la teneduría de libros. Tenía una gran pasión por el conocimiento, solo
superada por su ansia de escribir, pues escribió once libros de texto en italiano, fue
autodidacta intelectual relacionado con artistas de renombre y Papas, ocupando en la
historia un lugar destacado al lado de nombres como Copérnico y Colón.
El descubrimiento de América y el desarrollo de las nuevas rutas para el comercio para las
nuevas tierras descubiertas y los tesoros que fueron arrancadas de las mismas,
desarrollaron y expandieron la práctica de la contabilidad por partida doble. En la
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colonización española entre los funcionarios coloniales enviados a América siempre era
enviado un Contador que garantizara las cuentas que debían rendirse al Rey.
EPOCA CONTEMPORÁNEA
En los siglos XVII y XVIII con el apogeo del mercantilismo en Holanda, Francia e Inglaterra y
el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableció en estos países la
profesión contable, como una actividad independiente, profesional y libre. Carlos Manuel
IV, rey de Piamonte, reorganiza la profesión contable, y exige que sólo el contador
autorizado sea la persona indicada para ejercer esta profesión.
Napoleón, en 1805, ordena que quién desee practicar la profesión contable debe
someterse a un severo examen, después de haber trabajado por determinado tiempo con
un profesional calificado.
Los cambios más profundos en la actividad contable se dieron a partir del siglo XVIII. La
Revolución Francesa, la Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía individualista de
Hegel y Kant sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la
tecnificación de la contabilidad.
A partir de 1895, en los Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de
Inglaterra, se comenzó a utilizar una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la
industria y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese desarrollo se
institucionalizó, constituyéndose en una actividad académica en la Universidad de
Pennsylvania en 1881 y de Gremio profesional a través de la American Association of
Public Accountants en 1886.
1916 y en Japón, 1917. Por estos años, la Banca, las Bolsas de Valores, comenzaron a exigir
los estados financieros certificados por contadores públicos independientes. El Instituto de
Contadores Públicos de Estadios Unidos (American Institute of Certified Public Accountants
AICPA) reunió agrupaciones académicas con el fin de estudiar los programas contables,
surgiendo en 1934, las primeras seis reglas de los principios contables de hoy. En los años
1936, 1941, 1948 Y 1957, se publicó, verificó y adicionó, por parte de la American
Accounting Association, todo lo relacionado con los principios contables.
EN AMÉRICA
Mediante la Ley 65 de 1890 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros
de Contabilidad: diario, mayor, inventarios y balances y el libro copiador de cartas; en los
años siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de éstos libros.
A comienzos del presente siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial,
financiera e industrial del país, se reglamentó la profesión contable y se dictaron algunas
normas tributarias con el fin de incentivar la inversión privada. Surgieron por esa época
empresas como la Compañía Colombiana de Tejidos y de Cerveza de Medellín, Hilados y
Tejidos Obregón de Barranquilla, Cervecerías Bavaria y Germanía, Cementos Samper en
Bogotá.