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  • Presunción Caja Negativa

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    presunción caja negativa

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    N° 06302-1-2016 EXPEDIENTE N° 4803-2014 INTERESADO ASUNTO. Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y Multas PROCEDENCIA Lambayeque FECHA Lima, 5 de julio de 2016 VISTA {a apelacién interpuesta por «con RUC N° contra la Resolucién de Intendencia N° 0750140001741/SUNAT de 31 de octubre de 2013, emitida por la Intendencia Regional Lambayeque de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria - SUNAT, que deciaré infundada la reciamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N° 072-003-0005833 a 072-003-0005844, emitidas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 2011 e Impuesto General a las Ventas de ‘enero a setiembre y diciembre de 2011 y contra las Resoluciones de Multa N° 072-002-0004803 a 072- (002-0004911, giradas por la comision de la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178" det Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Que Ia recurrente sefiala que Ia informacion y documentacién requerida fue presentada en su totalidad durante la etapa de fiscalizacién, la que no ofrece duda alguna en cuanto a su veracidad; en tal sentido, 1no se debié aplicar la base presunta para determinar la obligaci6n tributaria puesto que la Administracion contaba con los elementos suficientes para determinar las supuestas diferencias en la comparacion de lo declarado con lo fiscalizado, Que seftala que no ha incurrido en las causales establecidas en los numerales 2 y 4 del articulo 64° del Cédigo Tributario. Que acerca de la determinacién de saldos negativos en el flujo de caja manifiesta que ello se debe @ que ‘al dar inicio a las operaciones en el siguiente ejercicio, solo se ha incluido como saldo de la Cuenta 10 el monto que corresponde a lo considerado en caja, solo dinero en efectivo, por eso la diferencia detectada, lo que finalmente no significa un reparo que amerite la aplicacién de un método presuntivo, sino la ccorreccién del saldo en el balance anual presentado, Que la Administracién manifiesta que detecté la existencia de documentacién que carecia de veracidad 0 certeza acerca del saldo de caja y bancos al 31 de diciembre de 2011, lo cual configura la causal Ccontenida en los numerales 2 y 4 del articulo 64° del Codigo Tributario que faculta la determinacion de la deuda tributaria sobre base presunta Que con relacién al reparo dei Comprobante de Pago N° 120-866, emitido por el proveedor sefiala que la recurrente omitié presentar argumentos al respecto, no obstante, menciona que el reparo proviene por no haberse acreditado la utiizacion de medio de pago de conformidad con lo establecido en la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasion y para la formalizacién de la economia, Que indica que las resoluciones de muita impugnadas, emitidas por la comisién de la infraccién tipificada fen el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, se encuentran vinculadas a al Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 y al Impuesto General a las Ventas de enero a agosto de 2011, cuyos reparos, coresponde sean confirmados y en funcién a ello confirmar las seftaladas multas. Que-en el presente caso, de autos se tiene que mediante Cartas N° 120071234530-01-SUNAT y 120071234530-02-SUNAT (foja 329 y 331) y Requerimientos N° 0721120000245 y 0722120000798 (fojas 283 y 303), notificados con arregio a ley el 22 de mayo y 6 de julio de 2012 (fojas 284 y 304)’, la * Los mencionados documentos fueron noifiados en el domicio Fiscal de a recurente,ubicado en Calle ditto, ((oja 477), mediante las medaldades de cedulén y acuse de recto respectivamente fe LOY } Gribunal Fiscal N° 06302-1-2016 ‘Administracion inicié a la recurrente la fiscalizacion del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de enero 2011 a marzo de 2012, solicténdole diversa documentacion contable y tributaria, siendo que como resultado de dicha fiscalizacién efectué reparos al débito fiscal del Impuesto General a las Ventas de febrero, marzo y mayo a setiembre de 2011, al crédito fiscal del mismo tributo de mayo de 2011 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, por presuncién de ventas o ingresos omitidos por saldos ‘egativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, omisién al pago a cuenta de Impuesto a la Renta de enero de 2011, a la vez que detect la comisi6n de las infracciones tipificadas en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, emitiendo las Resoluciones de Determinacién N° (072-003-0005833 a 072-003-0005844 y las Resoluciones de Multa N° 072-002-0004903 a 072-002- 0004911 ‘Que en consecuencia, corresponde en esta instancia determinar si las resoluciones de determinacién y las resoluciones de multa materia de impugnacion han sido emitidas con arreglo a ley. Resoluciones de Determinacién N* 072-003-0005833 y 072-003-0005835 a 072-003-0005844 Que conforme se aprecia de autos (fojas 399 a 408 y 420), las Resoluciones de Determinacién N° 072- (003-0005833 y 072-003-0005835 a 072-003-0005844 fueron emitidas por el Impuesto a la Renta det ejercicio 2011 e Impuesto General a las Ventas de enero a setiembre y diciembre de 2011, como resultado de los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio y la incidencia en dichos periodos de! Impuesto General a las Ventas, por el reparo al débito y al crédito fiscal en los sefialados periodos, por presuncién de ventas o ingresos omitidos por saldos negatives en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, de conformidad con lo dispuesto en los numerales 2, 3 y 6 del articulo 64° y el articulo 72°-A del Cédigo Tributario y por no acreditar el uso de medios de pago. Que al respecto, el articulo 63° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto ‘Supremo N° 135-99-EF establece que durante el periodo de prescripcién, la Administracién Tributaria podré determinar la obligacién tributaria considerando las bases siguientes: |) Base cierta, tomando en ‘cuenta los elementos existentes que permitan conocer de forma directa el hecho generador de la obligacién tributaria y la cuantia de la misma y, il) Base presunta, en mérito @ los hechos y circunstancias ue, por relacion normal con el hecho generador de la obligacion tributaria, permitan establecer la existencia y cuantia de la obligacion, Que conforme con el crterio contenido en las Resoluciones N° 03371-2-2005 y 11359-2-2007, emitidas or este Tribunal, para determinar la obligacién tributaria sobre base presunta, el Cédigo Tributario, en primer termino, exige que se configure alguno de los supuestos previstos en el articulo 64" del Cédigo Tributario y luego de ello que se cumplan los requisites y el procedimiento de alguna de las presunciones detalladas en los articulos 68° a 72° del referido cédigo u otras normas con rango de ley. Que asimismo, este Tribunal en la Resolucién N° 00950-2-1999 ha sefialado que para efectuar una determinacién sobre base presunta debe acreditarse previamente una de las causales antes referidas y, ademés, dicha determinacién debe estar contemplada en alguna norma legal tributaria, Que de otro lado, por definicién, fa base de una presuncién legal debe tener como punto de partida un hecho cierto y conocido y, por lo tanto, debidamente probado, crterio sefialado por este Tribunal en las Resoluciones N* 01403-2-2005 y 01651-3-2002, entre otras. Que en tal sentido, previamente al andlisis del procedimiento de presuncién utiizado por la ‘Administracién, procede verificar si se ha acreditado la configuracién de alguna causal que la facultara a realizar la determinacién de la obligacién tributaria sobre base presunta, Que de acuerdo con el numeral 2 del articulo 64° del anotado cédigo, modificado por Decreto Legislativo N* 9412, la Administracién podra utilizar directamente los procedimientos de determinacion sobre base presunta, entre otros supuestos, cuando la declaracién presentada o la documentacién sustentatoria 0 : es

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