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CONTABILIDAD
ASIGNATURA DE:
CONTABILIDAD SUPERIOR
TEMA:
ELABORADO POR:
5º CONTABILIDAD
SEMESTRE:
QUINTO-CONTABILIDAD
COTOPAXI-LATACUNGA
2021- 2022
NIC 10 HECGOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE ALCANCE
EL QUE SE INFORMA
OBJETIVO
Desarrollo:
Como se suministran evidencias de situaciones que ya existían a la fecha del balance, es necesario proceder a realizar el ajuste del
juicio perdido con fecha del 31 de diciembre del 2011, aunque los datos proporcionados son del 28 de enero del 2012, ya que los
balances no han sido autorizados para su publicación y esos registros deben contar para que los estados financieros sean veraces
Como se suministran evidencias de situaciones que ya existían a la fecha del balance, es necesario proceder a realizar el ajuste de
la cuenta por cobrar con fecha al 31 de diciembre del 2011, aunque los datos proporcionados son del 10 de enero del 2012, ya que
los balances no han sido autorizados para su publicación y esos registros deben contar para que los estados financieros sean veraces
La junta de accionistas decide distribuir, el 15 de enero del 2012, antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados
financieros, $50,000.00 de las utilidades acumuladas, después de la fecha del balance
Desarrollo:
Este evento no aplica ningún ajuste, no se registra como pasivo, pero se debe revelar
Revelación:
Esta nota debe constar en el balance del 31 de diciembre del 2011.
El 15 de enero del 2012, la junta de accionista decidió distribuir $50,000.00 de las utilidades acumuladas
DEFINICIONES
Un contrato de construcción es un
contrato, específicamente negociado, Un contrato de margen sobre el
para la fabricación de un activo o un costo es un contrato de construcción
conjunto de activos, que están en el que se reembolsan al
íntimamente relacionados entre sí o contratista los costos satisfechos
son interdependientes en términos de por él y definidos previamente en el
su diseño, tecnología y función, o bien contrato, más un porcentaje de esos
en relación con su último destino o costos o una cantidad fija.
utilización.
Los costos del contrato deben comprender: Los costos que se relacionan directamente
con cada contrato específico incluirán:
(a) los costos que se relacionen directamente
con el contrato específico. (a) costos de mano de obra en el lugar de la
construcción, comprendiendo también la
(b) los costos que se relacionen con la
supervisión que allí se lleve a cabo;
actividad de contratación en general, y pueden
ser imputados al contrato específico. (b) costos de los materiales usados en la
construcción;
(c) cualesquiera otros costos que se puedan
cargar al cliente, bajo los términos pactados (c) depreciación de las propiedades, planta y
en el contrato. equipo usados en la ejecución del contrato.
Reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias y gastos del
contrato
. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las
pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto. La
cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:
Fecha de vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá
vigencia para los estados financieros que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1995.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CASO N°1
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro (b) las transacciones y otros sucesos del
del importe en libros de los activos (pasivos)
periodo corriente que han sido objeto de
que se han reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad;y reconocimiento en los estados financieros.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto a las
ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una empresa subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los
estados financieros.
3. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno
(véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la
Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de
tales subvenciones o deducciones fiscales.
Reconocimiento de pasivos y activos por El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si
impuestos corrientes ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los
medirse empleando las tasas impositivas que se espera activos por impuestos diferidos reflejará las
sean de aplicación en el período en el que el activo se consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y que la entidad espera, al final del periodo sobre el que
leyes fiscales) que al final del periodo de presentación se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de
hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, sus activos y pasivos
terminado el proceso de aprobación.
MEDICION
Como se ha explicado en los párrafos 19 y 26(c), en una combinación de negocios pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la
NIIF 3, una entidad reconocerá cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la medida en que cumplan los criterios de
reconocimiento del párrafo 24) o cualquier pasivo resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la fecha de
adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una
compra en condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 15(a), una entidad no reconocerá
los pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía.
Igual que sucede con los costos de investigación, discutidos en el párrafo 9 y el apartado (b) del párrafo 26 de esta Norma, la diferencia
entre la base fiscal de los servicios recibidos de los empleados hasta la fecha (que es el importe que las autoridades fiscales permitirán
como deducción en futuros periodos), y el importe en libros de valor cero, será una diferencia temporaria deducible que dará lugar a un
activo por impuestos diferidos. Si el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir en periodos futuros no se conociese al final del
periodo, deberá estimarse a partir de la información disponible al término del periodo. Por ejemplo, si el importe que las autoridades
fiscales permitirán deducir en periodos futuros depende del precio de las acciones de la entidad en una fecha futura, la medición de la
diferencia temporaria deducible deberá basarse en el precio de las acciones de la entidad al finalizar el periodo.
Activos y pasivos por Gastos por el impuesto a las ganancias Información a revelar
impuestos
Esta Norma deroga la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aprobada en 1979.
Por ello, las entidades no ajustarán la contabilización de combinaciones de negocios anteriores si los beneficios fiscales no
satisfagan los criterios para su reconocimiento separado a partir de la fecha de la adquisición y se reconocerán con
posterioridad a la adquisición, a menos que los beneficios se reconozcan dentro del periodo de medición y procedan de
información nueva sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de la adquisición. Cualesquiera otros beneficios
por impuestos reconocidos deberán llevarse a resultados (o si esta Norma así lo requiere, fuera del resultado).
Derogación de la SIC-21
Las modificaciones realizadas mediante el documento Impuestos Diferidos: Recuperación de Activos Subyacentes emitido
en diciembre de 2010 sustituyen a la Interpretación SIC-21 Impuestos a las Ganancias—Recuperación de Activos No
Depreciables Revaluados.
La utilidad de la empresa K.N.K. Agencia Aduanera Cía. Ltda. Es $ 100,000.00, pero es necesario para el pago de impuestos realizar la conciliación
de las siguientes partidas:
Existen gastos no deducibles por $ 20.000,00; a la maquinaria se le está aplicando la depreciación acelerada para este año que es de $ 12.000,00; la
administración tributaria acepta solo $ 6.000,00. Se realizó la provisión de créditos incobrables por $ 12.000,00 y la administración tributaria acepta
solo el 1% de $ 800.000,00 es decir $ 8.000,00.
Se pide:
Identificar si es partida temporaria o permanente, realizar los asientos contables para realizar la conciliación y determinar el valor a pagar de
impuesto a la renta.
Desarrollo
Identificar
Los gastos deducibles que no tienen soporte, no se van a poder deducir nunca; por lo tanto, es una diferencia permanente.
En el caso de la maquinaria se está utilizando el método de depreciación acelerada, la administración tributaria acepta el método de línea recta, en
este caso es una diferencia temporaria deducible.
La provisión para créditos incobrables también es una diferencia temporaria deducible, ya que la administración tributaria este año no la acepta,
pero cuando se pueda demostrar que, efectivamente, no se podrá realizar el cobro, la aceptarán.
Realizar los asientos contables para realizar la conciliación.
Utilidad $ 100.000,00
15% $ 15.000,00
Participación a trabajadores
Trabajadores $ 85.000,00
De no existir partidas conciliatorias, se tendría que pagar por impuesto a la renta el valor de $ 21,250.00.
Utilidad $ 21,250,00
El gasto no deducible es una partida permanente y se tendrá que registrar contra la cuenta de utilidad, en este caso, los gastos no deducibles
ascienden a $. 20,000.00 por el 25% de impuesto, nos da $ 5.000,00 que se tendrían que incrementar a la cuenta del pasivo impuesto a la renta por
pagar.
Utilidad $ 5.000,00
El importe en libro es de $ 48.000,00, resulta menor que la base fiscal de $. 54.000.00, lo que origina una partida temporaria deducible de $
6.000,00 multiplicado por el 25% del impuesto a la renta, da $ 1.500,00; lo que origina un activo por impuestos diferido.
La diferencia entre el importe en libros y la base fiscal se origina porque la administración tributaria acepta el método de depreciación en línea recta
y la empresa está utilizando el método de depreciación acelerada.
Este asiento se reversará gradualmente, en la medida que el gasto de la depreciación acelerada sea menor que la aceptada por la administración
tributaria. Al final de la vida útil, la cuenta de activo por impuestos diferidos, quedará en cero por las reversiones antes mencionadas.
Contabilización de una diferencia temporaria deducible.
El importe en libros de $ 788.000, 00 es menor que la base fiscal de $ 792.000,00, lo que origina una partida temporaria deducible de $ 4.000,00
multiplicado por el 25% del impuesto a la renta, da $ 1.000,00, lo que origina un activo por impuestos diferido.
La diferencia entre el importe en libro y la base fiscal se origina porque la administración tributaria acepta como deducible el 1% de los créditos del
periodo, en este caso, $ 8.000,00 y la Empresa considera que la provisión debe ser de $.12.000,00
Este asiento se reversará cuando se le pueda demostrar a la administración tributaria que se ha seguido el proceso necesario y no se ha podido
realizar el cobro y en ese periodo la empresa deja de pagar por concepto de impuesto $.1.000,00.
Mayorización de la cuenta impuesto a la renta por pagar.
ARRENDAMIENTOS
• OBJETIVO
Arrendamiento operativo
es cualquier acuerdo de Arrendamiento no cancelable es un
arrendamiento distinto al arrendamiento que sólo es revocable si
arrendamiento financiero. ocurriese alguna contingencia remota.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
LA CLASIFICACION DE LOS
Cuando transfiera sustancialmente todos los
ARENDAMIENTOS LOS COMPONENTES DE riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
TERRENOS Y DE
CONSTRUCCIONES,
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
EJERCICIO 1
✓ Arrendamiento operativo
La empresa ABC arrienda un vehículo que tiene un valor en el mercado de $ 10.000,00 y que posee una vida estimada de 4 años, por el valor
de $ 300,00 mensuales durante 36 meses, a una tasa del 15% y no se va a ejecutar la opción de compras.
Se pide:
Desarrollo
DEBE
DETALLE HABER
Gastos arriendo $ 300,00
Bancos $ 300,00
DEBE
DETALLE HABER
Vehículos $ 10.000,00
Bancos $ 10.000,00
P/R la adquisición del vehículo
DEBE
DETALLE HABER
Gasto depreciación vehículos $ 166,67
Depreciación acumulada vehículos $ 166,67
P/R la depreciación del vehículo
DEBE
DETALLE HABER
Bancos $ 300,00
Ingresos por arriendo $ 300,00
EJERCICIO 2
La empresa ABC arrienda un vehículo que tiene un valor en el mercado de $15.000,00 y cuya estimada de 4 años, por el valor de $ 300,00
mensuales durante 36 meses, a una tasa 15%. Ha decidido ejercer la opción de compra y se le han transferido todos los riesgos de la propiedad.
Se pide:
Desarrollo:
DEBE
DETALLE HABER
Vehículos $ 8.654,18
Cuentas por pagar $ 8.654,18
P/R las cuentas por pagar del arrendatario
DEBE
DETALLE HABER
Gasto depreciación vehículos $ 144,24
Depreciación acumulada vehículos $ 144,24
P/R la depreciación del vehículo
DEBE
DETALLE HABER
Cuentas por cobrar $ 8.654,18
Bancos $ 8.654,18
P/R las cuentas por cobrar del arrendador
DEBE
DETALLE HABER
Bancos $ 300,00
Cuentas por cobrar $ 191,82
Intereses ganados $ 108,18
P/R el cobro mensual
Objetivo Alcance
Excepto
Beneficios a los
empleados a largo
plazo.- Son todos los
beneficios diferenten
a los de corto plazo,
post empleo y
indemnización por
cese.
• Son planes de beneficios post empleo en los cuales la entidad realiza aportaciones a una
Planes de aportaciones definidas
entidad separada y no tiene la obligación de realizar aportaciones adicionales.
Planes de beneficios definidos • Son planes de beneficios post empleo diferentes a los planes de aportaciones definidas.
Son planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, en los cuales se juntan los
Planes multi-patronales activos aportados por distintas entidades que no están bajo control común.
El pasivo (activo) por beneficios Activos mantenidos por un fondo de Póliza de seguro apta.- Es una póliza
definidos neto.- Es el déficit o beneficios a largo plazo para los de seguro emitida por un asegurador
superávit, ajustados por los efectos empleados.- Son activos que estan que no es parte relacionada de la
de limitar un activo por beneficios disponibles para ser usados solo con el entidad, la cual solo puede ser usada
definidos neto a un techo del fin de pagar o financiar beneficios de para pagar o financiar beneficios de
activo. los empleados. los empleados.
Participaciones en
ganancia y planes de Ausencias retribuidas a
incentivos.- existe una corto plazo.- Una entidad
obligacion presente, legal o reconocera el costo
implicita de havcer tales esperado.
pagos. Puede realizar una Ejemplos: vacaciones,
estimacion fiable de la enfermedad o incapacidad.
obligacion.
Planes de Planes de
aportacion beneficios
definidas definidos
Reconocimiento y
medicion Información a
revelar
la contabilizacion de
este tipo de plan es muy la entidad revela
sencilla por que la el importe
obligacion de la entidad reconocido como
para cada periodo gasto en las
estara determinada por aportaciones
el importe aportar en definidas
dicho periodo
Reconocimiento y medición
Una entidad reconocera en el resultado del periodo, el importe
total neto de:
Beneficios a los empleados a largo plazo Costos de servicio
Las nuevas mediciones del pasivo
El interés sobre el pasivo
Informacion a revelar
Aunque esta norma no requiera informacion a revelar:
otra NIIF puede requerirla.
Por ejemplos: La NIC 24 requiere infomación sobre beneficios
de personal clave de la gerencia
Reconocmiento y medición
Una entidad reconocera un
pasivo y un gasto por
beneficios por terminación en
la primera de las siguientes
fechas.
Información a revelar
Aunque esta norma no
requiera informacion a revelar:
otra NIIF puede requerirla.
Por ejemplos: La NIC 24
requiere infomación sobre
beneficios de personal clave de
la gerencia
Se pide:
Es necesario registrar los valores correspondientes al pasivo, ya que se trata de beneficios devengados por servicios prestados.
Se contabiliza la diferencia entre el valor de la obligación, menos el valor registrado en el pasivo del ejercicio anterior.
Ayudas Gubernamentales.
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones
del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
usa en esta norma. Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector
activo.
relacionadas con
Incluyendo las de carácter no
Activos.
monetario a valor razonable.
con los Los que defienden el primer método argumentan que resulta
Ingresos. inapropiado compensar ingresos y gastos.
Transitorias.
Ajustará sus estados financieros por medio de un cambio
Importe de $1.000.00.
b) Una empresa de transporte colectivo recibe una subvención bianual de $6.0000 para sufragar las
perdidas relacionadas con el mantenimiento de una determinada idea de autobuses en una zona
rural a comienzos del segundo año la empresa decide no continuar con la citada línea, teniendo
ETAPAS DE LA
CAPITALIZACIÒN REVELACIONES
DISPOCISIONES
TRANSITORIAS Una entidad aplicará esta Norma
para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero
Una entidad puede designar cualquier fecha
de 2009. Se permite su aplicación
anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la
anticipada. Si una entidad
Norma a los costos por préstamos relacionados
aplicase la Norma desde una
con todos los activos aptos para los que la fecha
fecha anterior al 1 de enero de
de inicio de la capitalización sea dicha fecha u
2009, revelará este hecho.
otra posterior.
ELABORADO POR: ANAEL MARTINES – MARIBEL SANGO
EJERCICIO PRÁCTICO DE LA NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
DATOS:
Una empresa industrial necesita ampliar su planta, por lo cual decide construir un edificio en uno de sus terrenos y realiza un
préstamo en el mes de enero por $ 1`200.000,00 a cinco años plazo con el 10% de interés anual. El tiempo de construcción del
edificio es de tres años y el desembolso para empezar la construcción se lo realiza en el mes de abril por 700.000,00.
Se pide:
Calcular por el primer año los intereses que se deben capitalizarse
Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos
Realizar el asiento correspondiente
DESARROLLO
*Calculo por el primer año de los intereses que se deben capitalizarse
$700.000,00 * 10%= $70.000,00 Interés anual
$70.000,00 * 12= $5.833,33 Interés Mensual
$5.833,33 * 9= $52.500,00
$
Inversión 700.000,00
$
Interés anual del 10% 70.000,00
$
Interés mensual 5.833,33 (12 meses)
$
Interés mensual:(Abril - Diciembre) 52.500,00
CONSIDERACIONES GENERALES
Esta norma requiere que se revelen las relaciones, transacciones y saldos pendientes con partes relacionadas, incluido los compromisos, en
los estados financieros consolidados y separados de una matriz o de inversores con control conjunto o influencia significativa sobre una
participada, presentados de acuerdo con la NIFF 10 o con la NIC 27.
OBJETIVO. Asegurar que los estados financieros d una entidad contengan la información a revelar necesaria para llamar la atención sobre la
posibilidad de que su posición financiera y sus resultados puedan haber sido afectados por la existencia d partes relacionadas, así por
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos con tales partes.
Definiciones
Una persona o miembro cercano de la familia de esa persona está relacionado con una
entidad que informa si:
• Tiene control o control conjunto de la entidad que informa.
• Tiene una influencia significativa sobre la entidad que informa.
• Es miembro del personal clave de la agencia de la entidad que reporta o
de una matriz de la misma
Parte Relacionada: es una persona o
entidad que tiene relación con la Una entidad está relacionada con una entidad que informa si se aplica,
entidad que esta preparando sus entre otras, alguna de las siguientes condiciones.
estados financieros o “entidad que • La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (cada matriz,
informa” subsidiaria y subsidiaria asociada está relacionada con las demás).
• Una entidad es asociado o empresa conjunta de la otra.
• Ambas entidades son empresas conjuntas del mismo tercero.
• Una entidad es una empresa conjunta de una tercera entidad mientras que la otra es
una asociada de la tercera entidad.
Compensación: incluye todos los beneficios a los empleados según se define en la NIC 19. Los beneficios a los empleados son todas las
formas de contraprestación pagadas, pagaderas o proporcionadas por la entidad o el nombre de la entidad, a cambio de los servicios
prestados a la misma. La compensación incluye:
Beneficios para empleados a corto plazo, Beneficios post empleo como pensiones, Beneficios por terminación y pagos
como suelos, salarios y contribuciones a otros beneficios de jubilación, seguros de basados en acciones.
la seguridad social, vacaciones anuales vida y atención médica post empleo.
pagadas y licencias por enfermedad
pagada, participación en las ganancias,
bonificaciones y beneficios no
monetarios.
Personal clave: el personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar
las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluido cualquier director (ejecutivo o no) de tal entidad.
Dos entidades simplemente porque tienen un director u otro miembro del personal clave de la
gerencia en común o porque un miembro dl personal clave de la gerencia de una entidad
tiene una influencia significativa sobre la otra entidad.
Dos empresas conjuntas simplemente porque comparten el control conjunto de una empresa
conjunta.
En el contexto de la NIC 24 no se consideran partes
relacionadas las siguientes
Proveedores de financiación, sindicatos, servicios públicos y departamentos y agencias de un
gobierno que no controlan conjuntamente o ejercen influencia significativa sobre la entidad
que informa.
Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente general con quien una entidad
negocia un volumen significativo de negocios, simplemente en virtud de la dependencia
económica resultante.
El monto de los saldos pendientes, incluido los compromisos, sus términos y condiciones, si están o no garantizados y
la naturaleza de la contraprestación que se proporciona en los acuerdos.
Provisiones para deudas de cobro dudoso relacionadas con el monto de los sueldos pendientes
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se ha producido con una parte relacionada
La revelación de la anterior información se hará por separado para cada una de las siguientes categorías
La empresa Intelecto S.A. compra el valor mensual de $ 800,00 a la empresa Capacitación S.A. – que es una subsidiaria –
Se pide:
DESARROLLO
$ 800,00 x 12 = $ 9.600,00
Comentar que la información se debe revelar cuando una persona clave de la dirección pasa a formar parte del concejo
A. La empresa en la cual es miembro de la dirección, no tiene ningún vinculo con la empresa de la cual pasa a formar
B. La persona clave de la dirección tiene un hermano con una importante participación e influencia en la
C. El director que pasa a formar parte del consejo de administración de otra empresa, es sólo un director mas y no una
La Entidad X es también fabricante de componentes (repuestos) para oleoductos y maquinaria de perforación. La empresa
A. La Entidad X compra todos los insumos que necesita de la Entidad Z un proveedor conocido. Debido a la alta
calidad del material que la Entidad Z ha proporcionado en los últimos 10 años, X nunca ha comprado a otro
proveedor. Lo anterior puede considerada como una operación que es económicamente dependiente en la Empresa.
B. La Entidad X vende el 70% de su producción a una empresa propiedad de un director y el resto a una entidad que es
una “asociada” en virtud que X posee el 35% del capital social de dicha empresa.
C. La Entidad X mantiene inventarios en un almacén que está arrendado a la esposa de su director. El precio del
D. La Entidad X otorgó un préstamo sin intereses a una sociedad propiedad del Gerente General (CEO) de X con el fin
de financiar la compra de camiones que la empresa propiedad de la CEO está utilizando para el transporte de
insumos desde el almacén del proveedor hasta el almacén utilizado por X, para almacenar el inventario.
ANALISIS
A. Vamos a examinar cada una de las transacciones con el fin de determinar si se justifica la revelación como una
B. A pesar de que la entidad X adquiere todas sus materias primas de la entidad Z y depende económicamente de ella
la entidad Z no se convierte automáticamente en una parte relacionada. Por lo tanto, no se deben considerar las
C. El 70% de las ventas se realizan a una entidad perteneciente a un “director” (es decir, a una entidad controlada por
ventasse hacen a una entidad que la entidad X tiene “influencia significativa”. Ambas operaciones son a partes
D. El contrato de arrendamiento, aunque se ha celebrado con la esposa (un “Miembro cercano de la familia”)
de un “director” (personal gerencial clave) tiene que ser revelado como una transacción entre partes relacionadas.
partes relacionadas. El hecho de que no tenga intereses puede justificar la revelación, ya que no puede ser
interpretada como una “transacción entre partes independientes”, ya que la entidad X normalmente no proporciona
OBJETIVO ALCANCE
DEFINICIÓN
Control
Subsidiaria
Conjunto
Participes de Control de
un negocio una
conjunto participada
LOS SIGUIENTES
TÉRMINOS SE DEFINEN
EN EL APÉNDICE DE LA
NIIF 10, NIIF 11 Y EN EL
Negocio PÁRRAFO 3 DE LA NIC 28 Controladora
conjunto
Entidad de
Método de inversión
participación
Influencia
Grupo
significativa
ELABORAR
ESTADOS
FINANCIEROS
Utilizando el método
DE ACUERDO de la participación tal
AL COSTO CON LA NIIF 9 como se describe en la
NIC 28
TRANSICIÓN
Si una entidad aplica esta Norma de forma
anticipada, revelará ese hecho y aplicará al
mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF 11, la NIIF
12 y la NIC 28 (modificada en 2011).
La siguiente matriz tiene una subsidiaria y requiere realizar la consolidación de sus estados financieros
CONTABILIZACIONES
Contabilizaciones para eliminar c x p relacionadas Contabilización patrimonio
Su reconocimiento inicial
se designe para ser
contabilizadas al valor
razonable con cambios
en resultado
NIC 28
Alcance
Inversiones en
Asociadas Estas inversiones se
medirán al valor razonable,
de acuerdo con la NIC 39,
No impide
La pérdida de influencia necesariamente que
La entidad examinará significativa puede ir o no se ejerza influencia
todos los hechos y acompañada de un significativa.
circunstancias cambio en los niveles
Pueden dar a la
entidad poder de Los que se incluyen las
voto adicional, o decisiones sobre
reducir los dividendos y otras
derechos de voto distribuciones
de terceras
La inversión en
una asociada se
registrará
inicialmente al
costo
Exenciones
Aquellos donde:
separados de la entidad de
en los estados financieros
NIC 28
Inversiones en
Asociadas y Cambios en la participación en la
27
Negocios propiedad
Conjuntos
ganancia o pérdida
participación en la propiedad, si esa
relativa a esa reducción en la
reconocida en otro resultado integral
pérdida que había anteriormente sido
periodo la parte de la ganancia o
entidad reclasificará al resultado del
negocio conjunto respectivamente, la
clasificándose como una asociada o un
reduce, pero la inversión continúa
una asociada o un negocio conjunto se
Si una participación en la propiedad de
Estados financieros separados
Patrimonio
Capital $ 50.000,00
Reserva $ 20.000,00
Utilidad $ 15.000,00
Se pide:
Analizar si se debe considerar inversión en asociada y realizar las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Para definir si es una inversión en asociada se debe considerar que debe existir principalmente influencia significativa – es el poder que tiene
el inversor de influir sobre las decisiones de la empresa – en este caso se tiene una inversión del 20% y también representación en el consejo
administrativo.
Contabilización de la inversión
Alcance
No Aplica
Definición
Control
Control Conjunto
Es el poder de dirigir las Inversionistas en un Método de la
Acuerdo para
políticas financieras y de negocio conjunto participación
compartir el control
operación de una entidad
sobre una actividad
con e fin de obtener Es una parte implicada Es un método de
económica que se da
beneficios en sus en el negocio conjunto contabilización según el
cuando las decisiones
actividades que no toma parte en el cual se registra
estratégicas requieren
control conjunto sobre inicialmente al coste y es
el consentimiento
el mismo ajustada posteriormente
unánime de las partes
en función de los cambios
Participante que experimenta
Negocio conjunto
Es cada una de las
partes implicadas en Es un acuerdo contractual
un negocio conjunto en virtud del cual dos o
que tienen control mas participantes
conjunto sobre el emprenden una actividad
mismo económica que se somete Jonathan Umajinga
a control conjunto Sandra Quishpi
Pamela Cueva
Formas de negocios conjuntos
Acuerdo contractual
Control conjunto
Cuando opere bajo importantes restricciones a largo Se distinguen las que implican control
plazo que condiciones su capacidad para transferir conjunto de las inversiones asociadas
fondos al participante
Jonathan Umajinga
Sandra Quishpi
Pamela Cueva
EJERCICIO NIC 31: La empresa “A" realiza la inversión de $ 10.000,00 en un negocio conjunto, se denomina de esta manera
cuando existe un acuerdo conjunto de tal manera que todas las decisiones financieras, estratégicas y de operación se
tomen basándose en un acuerdo unánime entre las partes que están compartiendo el control
Se pide: Proceder a realizar la consolidación proporcional
NEGOCIO
ACTIVOS EMPRESA "A" TOTAL
CONJUNTO
Activo corriente
$ $ $
Bancos
30.000,00 13.000,00 43.000,00
$ $ $
Cuentas por cobrar
55.000,00 12.000,00 67.000,00
$ $ $
Inventario
75.000,00 80.000,00 155.000,00
Activo no corriente
$ $ $
Propiedad, planta y equipo
110.000,00 55.000,00 165.000,00
$ $
Inversión en subsidiaria
15.000,00 15.000,00
$ $ $
TOTAL, ACTIVOS
285.000,00 160.000,00 445.000,00
PASIVOS
$ $ $
Cuentas por pagar
160.000,00 80.000,00 240.000,00
PATRIMONIO
$ $ $
Capital
80.000,00 55.000,00 135.000,00
$ $ $
Reservas
20.000,00 12.000,00 32.000,00
$ $ $
Utilidad
25.000,00 13.000,00 38.000,00
TOTAL $ $ $
PASIVO+PATRIMONIO 285.000,00 160.000,00 445.000,00
Jonathan Umajinga
Sandra Quishpi
Pamela Cueva
CONSOLIDADO PROPORCIONAL
PRESENTADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2019, EN DOLARES AMERICANOS
Ajustes
Consolidación
Cuentas Total Debito Crédito
proporcional
ACTIVOS
Activo corriente
$ $ $
Bancos
43.000,00 2.363,64 40.636,36
$ $ $
Cuentas por cobrar
67.000,00 2.181,82 64.818,18
$ $ $
Inventario
155.000,00 14.545,45 140.454,55
Activo no corriente
$ $ $
Propiedad, planta y equipo
165.000,00 10.000,00 155.000,00
$ $
Inversión en subsidiaria
15.000,00 15.000,00
$ $
TOTAL ACTIVOS
445.000,00 415.909,09
PASIVOS
$ $ $
Cuentas por pagar
240.000,00 14.545,45 225.454,55
PATRIMONIO
$ $ $
Capital
135.000,00 10.000,00 125.000,00
$ $ $
Reservas
32.000,00 2.181,82 29.818,18
$ $ $
Utilidad
38.000,00 2.363,64 35.636,36
TOTAL $ $
PASIVO+PATRIMONIO 445.000,00 415.909,09
$ $
29.090,91 29.090,91
Jonathan Umajinga
Sandra Quishpi
Pamela Cueva
NIC 36 DETERIORO DE VALORES
DE LOS ACTIVOS
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
Inventarios Propiedades de
inversiòn medidos a
su valor razonable
Activos no corrientes
clasificados como
Activos procedentes de mantenidos para la venta
beneficios a empleados
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
• Reducciòn • Tendencia • Variaciòn • Valor
del valor de tecnològica, significativa contable
mercado econòmica de tasa
de mercado
adversa
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
Ejercicio
La empresa Bustamante S. A compro un equipo informático a finales del año 2014 (luego del año de transición) por
S/. 100,000.00. Se estima su vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para depreciarlo.
El valor residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor si
Se Pide:
De acuerdo a la NIIF, la vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a
la obsolescencia motivo por lo que se estimó 5 años. Para determinar si existe una perdida por deterioro, en primera instancia
se debe calcular el valor según. Libros a finales del año 2016 (costo histórico menos depreciación acumulada). El gasto anual
Cuando se reconoce una perdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en el
patrimonio (Superávit por revaluación) para dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por
deterioro es mayor a la reserva patrimonial, la diferencia ser cargada al gasto del periodo. Si no existe alguna reserva
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
Solución
Detalle S/.
Verificación
Detalle S/.
Según NIC 36, el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor
Tratamiento contable
control interno.
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
ELABORADO POR
CHISAGUANO ADRIANA
CAMPAÑA MARILYN
NIC 37
Alcance
Activos contingentes
Esta Norma debe ser aplicada por todas las
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo
entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones,
contingente.
pasivos contingentes y activos contingentes.
Los activos contingentes no son objeto de
reconocimiento en los estados financieros
Definiciones
Una provisión es: un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es: una obligación posible, La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
surgida a raíz de sucesos pasados o una obligación
posible. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de
manera diferente a la inicialmente esperada.
Un activo contingente es: un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de sucesos pasados.
Mejor estimación Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar
El importe reconocido como provisión debe ser la acerca de:
esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en
mejor estimación, al final del periodo sobre el que
se informa. • El importe en libros al principio y al final vigencia o con anterioridad a la misma,
del periodo
Riesgo e incertidumbres ajustando el saldo inicial de ganancias
• Las dotaciones efectuadas en el periodo,
Rodean a la mayoría de los sucesos y las
incluyendo también los incrementos en las acumuladas, en el periodo en que se decida su
circunstancias concurrentes a la valoración de la
misma. provisiones existentes aplicación contable. En el caso de no expresar la
Valor presente • Los importes utilizados en el transcurso del
información comparativa, este hecho se revelará
periodo
El importe de la provisión debe ser el valor presente
de los desembolsos que se espera sean necesarios • Los importes no utilizados que han sido en las notas.
para cancelar la obligación. objeto de liquidación o reversión en el
Sucesos futuros periodo
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía • El incremento durante el periodo en el
necesaria para cancelar la obligación. importe descontado que surge del paso del
Disposiciones esperadas de activos tiempo y el efecto de cualquier cambio en la
tasa de descuento.
Las ganancias esperadas por la disposición de
activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el
importe de la provisión.
corresponde.
Desarrollo:
La empresa tiene una obligación presente; hay la probabilidad de salida de fondos y se puede estimar el importe de la obligación, por lo
tanto, es una provisión.
$500.000,00*3%= $15.000,00
Ejercicio 2
Se recibió un préstamo del banco por $65.000,00 para ser cancelado en 90 días.
Se pide:
• Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión, pasivo o pasivo contingente y realizar la contabilización, si
corresponde.
Desarrollo:
En este caso se trata de un pasivo. Hay la certeza del valor a pagar y una fecha definida de pago.
corresponde.
Desarrollo:
En este caso no se tienen evidencias de que el cliente pueda ganar el juicio y que esto, origine una salida de fondos. No se debe realizar
ninguna provisión ya que se trata de un pasivo contingente, pero se debe relevar la situación.
Revelación:
La empresa ha sido demandada por $2.000.000,00 ya que el cliente supone un incumplimiento de contrato, pero según los abogados, el
cliente no tiene posibilidad de ganar el juicio.
Ejercicio 4
En diciembre 24 del 2011, el órgano de la administración decidió cerrar la línea de proceso de un producto. Del particular se comunicó a
los clientes y al personal involucrado. El valor estimado por el cierre de línea es de $45.000,00
Se pide:
• Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión, pasivo o pasivo contingente y realizar la contabilización, si
corresponde.
Desarrollo:
En este caso, al haber decidido la administración cerrar la línea y haber comunicado de este particular al personal implicado, orina el hecho
de realizar la provisión.
Activo Financiero
Pasivo Financiero
(i) Obligación contractual de entregar a
otra entidad efectivo u otros activos
financieros o intercambiar
instrumentos financieros
condiciones desfavorables.
(ii) Contrato no derivado: entidad
obligada a entregar un número
variable de instrumentos capital
propio.
NIC 39
Los contratos que se han (a) Contratos que permiten a
originado y continúan siendo cualquier parte liquidarlos por
usados con el propósito de netos en efectivo u otros
entregar o recibir partidas no instrumentos; o la entidad tiene
financieras por necesidades de práctica de entrar en acuerdos de
compra, venta o uso previsto por
la entidad.
Contratos de compensación de contratos.
Datos:
Con fecha 01 de enero de 2010, la empresa ABC ha concedido un crédito a la empresa XYZ cuyas condiciones son ls siguientes;
Capital: $50.000,00
Interés Nominal: 2%
CAPITAL $ 50.000,00
TASA
ANUAL 2%
TIEMPO 10
R= VA/(i/1-(1+i)-n)
R= $ 5.566,33
TABLA DE AMORTIZACIÓN PRESENTADA EN DÓLARES AMERICANOS
0 0 0 0,00 0 $ 50.000,00
1 $ 50.000,00 $ 5.566,33 $ 1.000,00 $ 4.566,33 $ 45.433,67
2 $ 45.433,67 $ 5.566,33 $ 908,67 $ 4.657,66 $ 40.776,01
3 $ 40.776,01 $ 5.566,33 $ 815,52 $ 4.750,81 $ 36.025,20
4 $ 36.025,20 $ 5.566,33 $ 720,50 $ 4.845,83 $ 31.179,38
5 $ 31.179,38 $ 5.566,33 $ 623,59 $ 4.942,74 $ 26.236,64
6 $ 26.236,64 $ 5.566,33 $ 524,73 $ 5.041,60 $ 21.195,04
7 $ 21.195,04 $ 5.566,33 $ 423,90 $ 5.142,43 $ 16.052,61
8 $ 16.052,61 $ 5.566,33 $ 321,05 $ 5.245,28 $ 10.807,33
9 $ 10.807,33 $ 5.566,33 $ 216,15 $ 5.350,18 $ 5.457,15
10 $ 5.457,15 $ 5.566,33 $ 109,14 $ 5.457,19 $ -0,04
CAPITAL $ 45.000,00
TASA ANUAL 2%
TIEMPO 10
R= VA/(i/1-(1+i)-n)
R= $ 5.009,69
LIBRO DIARIO