Nic 10 Nic 18

Consulting Audit Accounting Advising
IFRS Finance
Proyecto Implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

I F R S
IAS 10
IAS 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Gustavo Toscano. 2013

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IAS 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Objetivo
Alcance
Definiciones
Reconocimiento y medición
Hipótesis de negocio en marcha
Información a revelar
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IAS 10
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto

a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que informa.

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IAS 10
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y

en la información a revelar correspondiente a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el
que informa.

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IAS 10
Definiciones
Los hechos ocurridos después de la fecha del periodo que se
informa son todos aquellos eventos, que se han producido entre la
fecha del balance y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.

IAS 10
Hechos que ocurren entre la fecha de corte del periodo sobre el que se
informa y la fecha en que se autoriza su emisión
Fecha de autorización
Fecha de elaboración
Fecha de publicación
Fecha de balance
Hechos posteriores
IAS 10
Definiciones
En los hechos ocurridos hay que distinguir dos supuestos:
• Los que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del
periodo que se informa (hechos ocurridos después de la fecha del
cierre del periodo sobre el que se informa que implican ajuste)
• Los que muestran condiciones que han aparecido después de la

fecha del cierre del periodo que se informa (hechos ocurridos
después de la fecha del cierre del ejercicio que no implican ajuste).

IAS 10
Reconocimiento y Medición
• Los que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del cierre del
periodo sobre el que se informa(hechos ocurridos después de la fecha del
cierre del ejercicio que implican ajuste)
Son los que obligan a ajustar los estados financieros, o a reconocer partidas no
reconocidas con anterioridad:
a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del cierre del periodo

sobre el que se informa, que confirma que se tenía una obligación presente
en la fecha del periodo que se informa.
b) La recepción de información, después de la fecha del periodo que se informa,

que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha. Ejemplo:

IAS 10
informa(hechos ocurridos después de la fecha del cierre del
ejercicio que implican ajuste)
Ejemplo 1: A la sociedad X le notifican a mediados de enero de 20X2
que uno de sus principales clientes ha sido declarado en situación de
quiebra.
Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas

anuales de 20X1 de la sociedad X.
Solución Ejemplo 1: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X1 ese cliente era
de hecho insolvente lo que supone, en este caso, la obligación de hacer un ajuste en las cuentas
anuales a 31.12.X1, contabilizando la insolvencia de dicho cliente.
IAS 10
Hechos posteriores que ponen de manifiesto condiciones que ya
existían al cierre del ejercicio.
Ejemplo 2: En el mes de marzo de 20X4 la sociedad X resulta condenada en firme

por un delito ecológico denunciado por el DAMA a mediados de 20X3 y por el
que no se había realizado ningún reconocimiento contable hasta la fecha.
..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de

20X3 de la sociedad X.
Solución Ejemplo 2: La situación anterior implica que al cierre del ejercicio 20X3 la sociedad X tenía
que haber realizado una provisión por otras responsabilidades. En consecuencia, procede hacer un
ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X3 por la provisión correspondiente.

IAS 10
Los que muestran condiciones que han aparecido después de la fecha del
periodo que se informa (hechos ocurridos después de la fecha del cierre del
ejercicio que no implican ajuste).
Ejemplo 3: Durante el mes de febrero de 20X4 se produce una fuerte caída del sector
inmobiliario en la bolsa, lo que provoca que nuestra cartera de valores de ese sector que
asciende a 240.000 u.m. se vea reducida a 28.2.X4 en un 40% de su valor contable.
..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de nuestra
sociedad.
Solución Ejemplo 3: La caída en la cotización en el mes de febrero de 20X4 no tiene ninguna

relación con la valoración de las inversiones a 31.12.X3 por lo que no hay que modificar las
cuentas anuales ni practicar ningún ajuste. Sin embargo, debería incluirse en las notas a los
estados financieros información respecto a tal hecho junto con una estimación de su efecto o,
en su caso, manifestación de que no es posible realizar dicha estimación.

IAS 10
• Los que muestran condiciones que han aparecido después de la fecha del
periodo que se informa (hechos ocurridos después de la fecha del cierre del
ejercicio que no implican ajuste).
Ejemplo 4: En el mes de febrero de 20X4 la sociedad sufre un voraz incendio que
destruye la planta industrial que tenía en las afueras de su localidad.
..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de la

sociedad.
Solución Ejemplo 4: El incendio es un hecho posterior al cierre que no tiene ninguna relación
con la situación de la empresa a 31.12.X3, por lo que no hay que modificar las cuentas anuales
ni hacer ningún ajuste. Sin embargo, debería incluirse en las notas a los estados financieros
información respecto a tal hecho junto con una estimación de su efecto o, en su caso,
manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación.

IAS 10
Dividendos
 Si, después del periodo sobre el que se informa, se acuerda distribuir
dividendos a los accionistas, estos no se reconocerán como un pasivo al
final del periodo sobre el que se informa.
De la misma manera, si se acuerda la distribución de los dividendos

después de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados, no se reconocerán como un pasivo a la fecha del
balance. Estos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros,
de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

IAS 10
Negocio en Marcha
No se elaborarán los estados financieros sobre la base de que es un negocio

en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del periodo que se
informa,
 Que se tiene la intención de liquidar la entidad
 o cesar en sus actividades,
 o que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.

IAS 10
Negocio en Marcha
 El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la
entidad, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la
necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta
todavía apropiada.
 Si no lo fuera, la Norma exige un cambio fundamental en la base de

contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan
reconocido utilizando la base de contabilización original.

IAS 10
Negocio en Marcha
La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la revelación de información si:
a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio en marcha;

o
a) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,

relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos
eventos que exigen revelar información, pueden aparecer después de la fecha del
balance.

IAS 10
Información a revelar
 Fecha de formulación de los estados financieros
 Fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación,
así como quién ha dado esta autorización.
 Si los propietarios u otros tienen poder para modificar los estados financieros
tras la divulgación.
 Si después de la fecha del periodo sobre el que se informa se recibe
información acerca de condiciones que ya existían en dicha fecha, se
actualizará en las notas las revelaciones relacionadas con tales condiciones.

IAS 10
Hechos posteriores que no implican ajustes
• la naturaleza del evento; y

• una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
• una combinación de negocios o la desapropiación de una subsidiaria
significativa que haya tenido lugar después de la fecha del periodo sobre el
que se informa;
• el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad;

IAS 10
• Las compras significativas de activos, la clasificación de activos como
mantenidos para la venta, otras disposiciones de activos, o bien la
expropiación de activos significativos por parte del gobierno;
• La destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la
fecha del periodo sobre el que se informa;
• El anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración
importante;
• Transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones
ordinarias potenciales, tras la fecha del periodo sobre el que se informa;

IAS 10
• las variaciones significativas, posteriores a la fecha del del periodo sobre el
que se informa, en los precios de los activos o en los tipos de cambio de
alguna moneda extranjera;
• las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas con posterioridad a la fecha del periodo sobre el que se informa;
• la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia;
y
• el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia
de eventos posteriores a la fecha del periodo sobre el que se informa.

IAS 10
EJERCICIOS

IAS 10
EJERCICIOS
Hechos que ponen de manifiesto condiciones que no existían al cierre del ejercicio.
.La sociedad X ha sido demandada ante los tribunales exigiéndosele una indemnización de 20
millones de u.m. como consecuencia del incumplimiento de un contrato, que la sociedad ha
rescindido unilateralmente en el mes de enero de 20X4.
..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de 20X3 de la
sociedad X.

IAS 10
EJERCICIOS
Hechos que ponen de manifiesto condiciones que no existían al cierre del ejercicio.
Solución: Se trata de un hecho ocurrido con posterioridad al cierre del ejercicio de 20X3, por
lo tanto no procede realizar ningún ajuste en los estados contables a 31.12.20X3, sin perjuicio
de su inclusión en las notas a los estados financieros junto con una estimación del efecto o, en
su caso, una manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación.
.

IAS 10
EJERCICIOS
Hechos que ponen de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio.
.La sociedad X ha recibido el 20.3.X3 un informe solicitado acerca de la valoración de un

terreno que no se encuentra afecto a la actividad de la sociedad y a la vista del cual se ha
producido un deterioro del valor del mismo como consecuencia de los nuevos volúmenes de
edificación del terreno modificados por el plan urbanístico, aprobado a finales de 20X2.
..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de 20X2 de la
sociedad X.

IAS 10
EJERCICIOS
Hechos que ponen de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio.
.Solución: Al haberse aprobado el plan urbanístico a finales de 20X2, la sociedad X deberá

ajustar el valor del activo en las cuentas anuales de 20X2 informando en las notas a los estados
financieros de las causas que han motivado el citado ajuste.

IAS 10
IAS 18
Ingresos Ordinarios

29
IAS 18
IAS 18
Ingresos Ordinarios
Objetivo
Alcance
Definiciones
Medición de los ingresos de actividades ordinarias
Identificación de la transacción
Venta de bienes
Prestación de servicios
Intereses, Regalías y Dividendos
Información a revelar
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IAS 18
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
Determinar cuándo deben ser reconocidos

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IAS 18
Alcance
Aplica al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes

de:
a. la venta de bienes;
b. la prestación de servicios,
c. intereses,
d. regalías, y
e. dividendos

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IAS 18
Alcance
Ingresos no tratados en esta norma
a. Contratos de arrendamiento financiero (IAS17)

b. Dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el
método de la participación (IAS28).
c. Contratos de seguro realizados por compañías aseguradoras (NIIF4)
d. Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros
(IAS39)

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IAS 18
Alcance
a. Cambios en el valor de otros activos corrientes
b. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los

activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
c. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas
d. Extracción de minerales en yacimientos

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IAS 18
Definiciones
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento
en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que

se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable.)

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IAS 18
Medición
Al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, neto de cualquier
descuento, bonificación o rebaja.
Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo),el valor razonable se
determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de:
(a) La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
(b) La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se

reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con
los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
36
IAS 18
Medición
Si hay intercambio de bienes y servicios similares: no se considerará

como una transacción que produce ingresos.
Si hay intercambio de bienes y servicios diferentes: el intercambio se

considera como una transacción que produce ingresos.
Sino se puede medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios

recibidos: se reconocen al valor razonable de los bienes o servicios
entregados.

37
IAS 18
Identificación de la transacción
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada
transacción.
En determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de

reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una
única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación.

38
IAS 18
Venta de bienes
Se deben reconocer y registrar cuando se cumplen todas y cada una de las

siguientes condiciones:
a) Se han transferido los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad de los

bienes;
b) El vendedor no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente
de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;
d) Es probable que se reciban los beneficios económicos asociados, y
e) Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad
39
IAS 18
Venta de bienes
Si el vendedor retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción

no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos. Ejemplos:
a) Cuando asume obligaciones derivadas del mal funcionamiento de los productos, que
no entran en las condiciones normales de garantía;
b) Cuando la recepción de los ingresos es de naturaleza contingente porque depende de
la obtención, por parte del comprador, de ingresos derivados de la venta posterior de
los bienes;
c) Cuando los bienes se venden junto con la instalación y esta es una parte sustancial
del contrato y no ha sido completada, y
d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación y se tiene
incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra

40
IAS 18
Venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos relacionados con

una misma transacción se reconocerán simultáneamente.
Los ingresos de actividades ordinarias NO se pueden reconocer, si no

es posible medir fiablemente los gastos correlacionados con el ingreso.
Cualquier contra prestación ya recibida se registrará como un pasivo

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IAS 18
Venta de bienes
Vendemos mercaderías al contado por 10.000 u.m. Nuestro cliente acuerda
pagarnos 10.600 u.m. dentro de 90 días.
..Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución:
CLASIFICACION CUENTAS DEBE HABER
ACTIVO Clientes 12.200
PASIVO CORRIENTE Iva Generado 1.600
INGRESO Venta de mercancias 10.000
INGRESO Intereses 600

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IAS 18
Prestación de servicios
Deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final

del periodo sobre el que se informa cuando se cumplen todas y cada una de las
a) El importe pueda medirse con fiabilidad;
b) Es probable que se reciban los beneficios económicos;
c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se
informa, puede ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

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IAS 18
Método del porcentaje de terminación:
Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los siguientes

métodos:
a) Inspección de los trabajos ejecutados.
b) Proporción de los servicios ejecutados hasta la fecha como

porcentaje del total a prestar.
c) Proporción de los costos incurridos con respecto al total de costos.
44 Gustavo Toscano. 2013

IAS 18
Cuando el resultado no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos

que se deben reconocer son los equivalentes a los gastos reconocidos
que se consideren recuperables.
Cuando surja una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo
incluido previamente en los ingresos, la cantidad correspondiente se
reconocerá como un gasto y no se ajustará el importe del ingreso
originalmente reconocido.
Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se
reconocerán de forma simultánea.

45
IAS 18
Se podrá ser capaz de hacer estimaciones fiables después de que se

han acordado con las otras partes de la operación, los siguientes
asuntos:
a) Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir;
b) La contrapartida del intercambio; y
c) La forma y plazos de pago

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IAS 18
Ingresos por prestación de servicios. Método del porcentaje de realización o
grado de avance.
Una empresa ha firmado un contrato para la realización de un proyecto en las

El presupuesto asciende a 6.000.000 u.m., estimándose los costos en 3.750.000
u.m. La obra se inicia en 20X1 y acaba en 20X3.
Los costos incurridos durante la ejecución de la obra han sido:
Años Costos
20X1 750.000
20X2 1.050.000
20X3 1.950.000
Total 3.750.000
..Determinar el resultado a contabilizar de acuerdo con el método del

porcentaje de realización o grado de avance.
47
IAS 18
Ingresos por prestación de servicios. Método del porcentaje de realización o
grado de avance.
Solución:
Porcentaje = Costos del ejercicio/Costo total x 100
Ingresos del ejercicio = Ingresos totales x porcentaje
Años Costos Porcentaje Ingresos del ejercicio

20X1 750.000 750.000/3.750.000 20% 6.000.000 x 20% 1.200.000
20X2 1.050.000 1.050.000/3.750.000 28% 6.000.000 x 28% 1.680.000
20X3 1.950.000 1.950.000/3.750.000 52% 6.000.000 x 52% 3.120.000
Total 3.750.000 100% 6.000.000
Años Ingresos Gastos Resultado

20X1 1.200.000 750.000 450.000
20X2 1.680.000 1.050.000 630.000
20X3 3.120.000 1.950.000 1.170.000
TOTAL 6.000.000 3.750.000 2.250.000

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IAS 18
Intereses, regalías y dividendos
Los intereses, regalías y dividendos deben reconocerse siempre que:

a) Sea probable que se reciban los beneficios económicos asociados;
b) El importe pueda medirse con fiabilidad;
Se deben reconocer de acuerdo con las siguientes bases:
a) Los intereses utilizando el método del tipo de interés efectivo;
b) Las regalías utilizando la base de acumulación de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan; y
c) Los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

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IAS 18
Una entidad revelará:

(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;
(b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades
ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos
de actividades ordinarias
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías
anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

50

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HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

Gustavo Toscano. 2013

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto

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Esta Norma será aplicable en la contabilización y

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Gustavo Toscano. 2013

• Los que muestran condiciones que han aparecido después de la

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a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del cierre del periodo

b) La recepción de información, después de la fecha del periodo que se informa,

Gustavo Toscano. 2013

Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas

Ejemplo 2: En el mes de marzo de 20X4 la sociedad X resulta condenada en firme

..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de

Gustavo Toscano. 2013

Solución Ejemplo 3: La caída en la cotización en el mes de febrero de 20X4 no tiene ninguna

Gustavo Toscano. 2013

..Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de la

Gustavo Toscano. 2013

De la misma manera, si se acuerda la distribución de los dividendos

Gustavo Toscano. 2013

No se elaborarán los estados financieros sobre la base de que es un negocio

 Que se tiene la intención de liquidar la entidad

 o cesar en sus actividades,

 o que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.

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 Si no lo fuera, la Norma exige un cambio fundamental en la base de

Gustavo Toscano. 2013

La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la revelación de información si:

a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio en marcha;

a) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,

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• la naturaleza del evento; y

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.La sociedad X ha recibido el 20.3.X3 un informe solicitado acerca de la valoración de un

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.Solución: Al haberse aprobado el plan urbanístico a finales de 20X2, la sociedad X deberá

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Establecer el tratamiento contable de los ingresos de

Determinar cuándo deben ser reconocidos

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Aplica al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes

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Ingresos no tratados en esta norma

a. Contratos de arrendamiento financiero (IAS17)

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a. Cambios en el valor de otros activos corrientes

b. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los

c. Reconocimiento inicial de los productos agrícolas

d. Extracción de minerales en yacimientos

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Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que