LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Articulo 1º.
Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles, obtenidos en dinero o en especie,
causarán impuesto según las normas establecidas
en esta Ley.

EL ENRIQUECIMIENTO DEBE SER:

ANUAL

NETO

EN DINERO O EN ESPECIE

DISPONIBLE

EJERCICIO ANUAL

PERÍODO DE DOCE (12) MESES QUE

CORRESPONDA AL CONTRIBUYENTE
COMERCIANTES, INDUSTRIALES O
PRESTADORES DE SERVICIO: CUALQUIER
PERÍODO DE DOCE (12) MESES
TODOS LOS DEMÁS CASOS, EJERCICIO CIVIL

RLISR Art. 148

4
 RENTA NETA
Ingresos
(-) Costos
Renta Bruta
(-) Deducciones
Incremento
Patrimonial
Enriquecimiento Neto
Más o Menos
Ajustes por Inflación

LISR Art. 4º
5

DISPONIBILIDAD POR PERCEPCIÓN

ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES
DE:
• Trabajo Bajo Relación de
Dependencia.
• Ganancias Fortuitas.

LISR Art. 5º
6

DISPONIBILIDAD POR PERCEPCIÓN

• Del Trabajo Bajo Relación de Dependencia
– Sueldos
– Salarios
– Bonos
– Dietas
– Horas Extras
– Comisiones
– Pensiones
– Vacaciones
– Utilidades
– Becas
– Obvenciones
7
DISPONIBILIDAD EN BASE A LO DEVENGADO
ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES DE:
Cesiones de Crédito.
Operaciones de Descuento.
Cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades.
Créditos Concedidos por:
Bancos
Empresas de Seguro
Otros Institutos de Crédito
(Todo los contribuyentes, excepto Personas
Naturales y sus asimilados)

DISPONIBILIDAD EN BASE A LO DEVENGADO

ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES
DE:
Arrendamiento o Sub-arrendamiento
de Bienes Muebles e Inmuebles.
(Todos los contribuyentes)

DISPONIBILIDAD POR
OPERACIÓN REALIZADA
ENRIQUECIMIENTOS PROVENIENTES DE:
ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES
PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES NO
MERCANTILES
PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES
MERCANTILES
PRESTACIÓN DE SERVICIOS ARTESANALES
DIVIDENDOS
ACTIVIDAD AGRÍCOLA, PECUARIA Y PESQUERA
CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD NO MENCIONADA
10
 PROCESO DE DETERMINACION
Contable Tributario
Causados Disponibles
Ingresos
Causados (-) Costos Proporcionales al
Renta Bruta Ingreso / Formales
Egresos (-) Deducciones Requisitos
Causados Egresos
Enriquecimiento Neto
Causados o
± Ajustes por Inflación
Pagados.
Renta Neta Ajustada Limites
(-) Desgravámenes cuantitativos
Renta Neta Gravable
11

CRITERIOS DE SUJECION

SUBJETIVOS O PERSONALES:
NACIONALIDAD
RESIDENCIA
DOMICILIO
OBJETIVOS O TERRITORIALES:
FUENTE O LUGAR DE LA CAUSA
SEDE DE LOS NEGOCIOS

12

CRITERIOS DE SUJECION

RENTA MUNDIAL:
COMBINACION DE CRITERIOS DE
VINCULACION
CONSERVACION DEL CRITERIO TERRITORIAL
DE LA FUENTE
ADOPCION DEL CRITERIO PERSONAL DEL
DOMICILIO
ADOPCION DEL CRITERIO TERRITORIAL DE
SEDE DE LOS NEGOCIOS

13
CRITERIOS DE SUJECION

VENEZUELA DESDE 1942 ADOPTO EL

CRITERIO DE SUJECION TERRITORIAL
BASADO EN LA FUENTE.
OTROS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA HAN
ADOPTADO EL CRITERIO DE RENTA
MUNDIAL: ARGENTINA, BRASIL, CHILE,
MÉXICO, COLOMBIA.

14

TERRITORIALIDAD

VIGENCIA ESPACIAL

15

TERRITORIALIDAD
UN ENRIQUECIMIENTO ES TERRITORIAL Y SUJETO AL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA VENEZOLANO CUANDO ALGUNA DE LAS
CAUSAS OCURRE EN EL PAÍS:
• ACTIVIDADES ECONOMICAS REALIZADAS EN VENEZUELA
• BIENES SITUADOS EN EL PAIS
YA SEA PROVENIENTE DE:
EXPLOTACION DEL SUELO O SUBSUELO
FORMACION
TRASLADO
CAMBIO
CESION DEL USO O GOCE

CORPORALES BIENES MUEBLES

INCORPORALES BIENES INMUEBLES

16
TERRITORIALIDAD
UN ENRIQUECIMIENTO ES TERRITORIAL Y SUJETO AL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA VENEZOLANO CUANDO
ALGUNA DE LAS CAUSAS OCURRE EN EL PAÍS:
YA SEA PROVENIENTE DE:
SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS
RESIDENTES, DOMICILIADAS O TRANSEÚNTES
ASISTENCIA TECNICA Y SERVICIOS TECNOLÓGICOS
USO DE MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS O
CUALQUIER PRESTACIÓN ANÁLOGA DERIVADA DE LA
PROPIEDAD INTELECTUAL
BASE FIJA O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
VENEZUELA
TODA CLASE DE SERVICIO
TODA CLASE DE CESIÓN DE BIENES
17

TERRITORIALIDAD
UN ENRIQUECIMIENTO ES TERRITORIAL Y SUJETO AL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA VENEZOLANO CUANDO
ALGUNA DE LAS CAUSAS OCURRE EN EL PAÍS:
YA SEA PROVENIENTE DE:
PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE PELÍCULAS Y
SIMILARES PARA EL CINE Y LA TELEVISIÓN
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN ENVIADAS DESDE EL
EXTERIOR
SEGUROS Y REASEGUROS DE EMPRESAS NO
DOMICILIADAS Y SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN EL PAÍS
VALORES MOBILIARIOS, CON EXCEPCIÓN DE LOS ADR,
GDR, ADS Y GDS

18

TERRITORIALIDAD
SE CONSIDERAN TERRITORIALES ACTIVIDADES
FUERA DEL PAIS DE:

Funcionarios de los Poderes Públicos

•Nacionales
•Estatales
•Municipales
Representantes de:
•Institutos Oficiales Autónomos
•Empresas del Estado
En funciones de Estudios fuera del país.
SOLO SI ESTAN EXENTOS EN ESE PAIS
19
 SUJETOS AL ISLR

NATURAL O JURÍDICA
PERSONA RESIDENTE O
DOMICILIADA

ENRIQUECIMIENTOS
TERRITORIALES NO TERRITORIALES

CAUSA O FUENTE RENTAS MUNDIALES 20

SUJETOS AL ISLR

• NATURAL O JURÍDICA
PERSONA
• NO RESIDENTE O NO
DOMICILIADA

ENRIQUECIMIENTOS
TERRITORIALES CAUSA O FUENTE
NO TERRITORIALES ASOCIADOS A:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
BASE FIJA
“ EN VENEZUELA” 21

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES

A. PERSONAS NATURALES
HERENCIAS YACENTES

B. SOCIEDADES
Anónimas
De Responsabilidad Limitada
Comandita

Civiles Con Forma de

Irregulares Sociedades de
De Hecho Capital

22
CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES

C. COMUNIDADES
SOCIEDADES:
En Nombre Colectivo
Comandita Simple
Civiles Con Forma de
Irregulares Sociedades de
De Hecho Personas

23

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES

D. -TITULARES DE ENRIQUECIMIENTOS DE
HIDROCARBUROS Y ACTIVIDADES CONEXAS
Exploración
Explotación
Refinación
Transporte
Regalías
-TITULARES DE ENRIQUECIMIENTOS DERIVADOS DE
EXPORTACION DE HIDROCARBUROS Y MINERALES

24

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES

E. - ASOCIACIONES
- FUNDACIONES
- CORPORACIONES
- DEMAS ENTIDADES JURIDICAS Y ECONOMICAS

F. PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS EN EL

EXTERIOR Y PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS Y
DOMICILIADAS EN EL PAIS CON:
BASE FIJA
CENTRO
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

25
CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
CUENTAS EN PARTICIPACION
Asociación en Participación en donde un
Comerciante o Empresa Asociante Da Participación
a Asociados

CONSORCIOS
Personas Jurídicas que forman Agrupaciones
Empresariales para realizar alguna Actividad
Económica Mancomunada

CADA DEBERÁ COMPUTAR EL BENEFICIO QUE

LES CORRESPONDA EN EL EJERCICIO.
26

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
GRAVAMEN
PERSONAS NATURALES
TARIFA 1

HERENCIAS YACENTES
FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

SOCIEDADES
ANONIMAS
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
COMANDITA POR ACCIONES
TARIFA 2

ASIMILADAS A SOCIEDADES DE CAPITAL

ASOCIACIONES
FUNDACIONES
SOCIEDADES O CORPORACIONES
EXTRANJERAS DE CUALQUIER TIPO
DEMAS ENTIDADES JURIDICAS
27

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
GRAVAMEN

TARIFA 3
GRAVAMEN PROPORCIONAL DEL 50 % PARA:
-TITULARES DE ENRIQUECIMIENTOS DE
HIDROCARBUROS Y ACTIVIDADES CONEXAS
Exploración
Explotación
Refinación
Transporte
-TITULARES DE ENRIQUECIMIENTOS DERIVADOS
DE EXPORTACION DE HIDROCARBUROS Y
MINERALES
28
CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
GRAVAMEN

TARIFA 3
GRAVAMEN PROPORCIONAL DEL 60 % PARA:
• PERSONAS NATURALES Y ASIMILADOS
• PERSONAS JURÍDICAS NO PETROLERAS
POR LAS REGALÍAS Y DEMÁS PARTICIPACIONES
ANÁLOGAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIÓN
DE MINAS Y POR LOS ENRIQUECIMIENTOS
DERIVADOS DE LA CESIÓN DE TALES REGALÍAS Y
PARTICIPACIONES.

29

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
GRAVAMEN
EMPRESAS CONSTITUIDAS
BAJO CONVENIOS DE ASOCIACION
PARA PROYECTOS DE:

EXPLOTACION PETROLEOS CRUDOS

REFINACION EXTRA PESADOS
INDUSTRALIZACION
EMULSIFICACION BITUMENES NATURALES
TRANSPORTE
COMERCIALIZACION GAS NATURAL

TARIFA 2
LISR Art. 11º 30

CATEGORIAS DE CONTRIBUYENTES
GRAVAMEN

COMUNIDADES
SOCIEDADES DE PERSONAS:
• EN NOMBRE COLECTIVO
• EN COMANDITA SIMPLE
• CIVILES
• IRREGULARES
• DE HECHO

EXENTAS DEL GRAVAMEN

LA SOCIEDAD DETERMINARA EL
TRIBUTO
SE PAGARA EN CABEZA DE LOS SOCIOS
EN PROPORCION A SU BENEFICIO
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
31
 EXONERACIONES
Y
EXENCIONES

32

EXONERACION

“...es la dispensa total o parcial del pago la

obligación tributaria, concedida por el
Poder Ejecutivo en los casos autorizados
por la ley. “
C.O.T. Artículo 73

33

EXONERACION

“... dentro de las medidas de política fiscal

que requeridas de acuerdo a la situación
coyuntural, sectorial y regional de la
economía del país, podrá exonerar total o
parcialmente del impuesto establecido en
esta ley, ..”
Condiciones, plazos, requisitos y
controles en decreto
De carácter general
Estricto cumplimiento
L.I.S.R. Artículo 197 34
EXENCION

“Dispensa total o parcial del cumplimiento

de la obligación tributaria otorgada por
la ley “
C.O.T. Artículo 73

Exención subjetiva Personas

Exención Objetiva Rentas

35

PERSONAS EXENTAS

Entidades Venezolanas de Carácter

Público
Banco Central de Venezuela
Banco de Desarrollo Económico y Social
de Venezuela
Institutos Oficiales Autónomos
Instituciones Benéficas y de Asistencia
Social

36

PERSONAS EXENTAS

INSTITUCIONES BENEFICAS * :
•SIN FINES DE LUCRO
•PRESTACION DE SERVICIOS
MEDICOS
DOCENTES
ASISTENCIALES
•SUMINISTRO DE:
•ALIMENTOS
•ALBERGUE A DESVALIDOS
•FONDOS PARA ESOS FINES

*Debe justificar a la Administración su condición

RLISR Artículo 17
37
PERSONAS EXENTAS

INSTITUCIONES DE ASISTENCIA SOCIAL* :

•PREVENCION O DISMINUCION DE ENFERMEDADES
•VICIO
•LA MISERIA
•Y MALES SOCIALES
•SUMINISTRO DE FONDOS PARA ESOS FINES

*Debe justificar a la Administración su condición

RLISR Artículo 17
38

PERSONAS EXENTAS

INSTITUCIONES DE AHORRO
INSTITUCIONES DE PREVISION SOCIAL
FONDOS DE AHORRO Y DE RETIRO
COOPERATIVAS DE AHORRO
Que operen bajo condiciones gubernamentales

39

RENTAS EXENTAS
REMUNERACIONES DE AGENTES Y FUNCIONARIOS
DIPLOMATICOS EXTRANJEROS
REMUNERACIONES DE AGENTES CONSULARES
(Principio de Reciprocidad)
INDEMNIZACIONES DE TRABAJADORES (Prestaciones
Sociales e Intereses)
INDEMNIZACIONES POR RAZON DE CONTRATOS DE
SEGUROS (Sobre pérdidas no deducidas)
PENSIONES POR CONCEPTO DE RETIROS,
JUBILACIONES O INVALIDEZ

40
 RENTAS EXENTAS

DONACIONES, HERENCIAS Y LEGADOS

APORTES PATRONALES A CAJAS Y COOPERATIVAS
DE AHORRO Y FONDOS DE RETIRO, JUBILACION E
INVALIDEZ
INTERES DE INSTRUMENTOS DE AHORRO PARA
PERSONAS NATURALES
ENRIQUECIMIENTOS DE BONOS DE LA DEUDA
PÚBLICA NACIONAL
BECAS PARA MANUTENCIÓN, ESTUDIOS O
FORMACIÓN

41

RENTAS EXENTAS

PROVENIENTES DEL VALOR COMERCIAL DE:

ESTUDIOS PREVIOS, INFORMACIONES, CONOCIMIENTOS,
INSTRUCTIVOS TÉCNICOS, FÓRMULAS, DATOS,
GRABACIONES, PELÍCULAS, ESPECIFICACIONES Y OTROS
BIENES SIMILARES.

RECONOCIDO A:
EMPRESAS ESTATALES NACIONALES DEDICADAS A LA
EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS Y ACTIVIDADES
CONEXAS EN CONVENIOS DE ASOCIACION ESTRATEGICA

42

PROCESO DE DETERMINACION
Ingresos
Renta Neta Gravable
(-) Costos
Renta Bruta x Tarifa
(-) Deducciones Impuesto
(-) Rebajas
Enriquecimiento Neto
Impuesto
± Ajustes por Inflación
a Pagar
Renta Neta Ajustada
(-) Desgravámenes
Renta Neta Gravable
43
INGRESOS BRUTOS
COMPRENDE, ENTRE OTROS:
INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN O CESIÓN DE
BIENES MUEBLES O INMUEBLES
INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
MERCANTILES, NO MERCANTILES O ARTESANALES
INGRESOS POR EL TRABAJO BAJO RELACION DE
DEPENDENCIA
HONORARIOS POR EL LIBRE EJERCICIO DE
PROFESIONES NO MERCANTILES (REG. 45-47)

Toda exportación es una venta salvo prueba en

contrario o si no es devuelto al país en el
siguiente semestre.
44

INGRESOS BRUTOS
SE EXCLUYEN
• VIATICOS
• GASTOS DE REPRESENTACION
Obtenidos por:
Directores, Gerentes, Administradores,
Empleados con funciones de
representación
Recibido como reembolso de gastos

45

INGRESOS BRUTOS

SE EXCLUYEN
INGRESOS POR ENAJENACION DE LA
VIVIENDA PRINCIPAL
SIEMPRE QUE:
LA HAYA INSCRITO
INVIERTA EN UN BIEN SUSTITUTIVO
SALVO MAYOR DE 60 AÑOS

46
INGRESOS BRUTOS
EJEMPLO:
VIVIENDA ADQUIRIDA EN SEPTIEMBRE DE 1998, MEJORADA EN JULIO
DE 2001 Y VENDIDA EN ABRIL DE 2014 POR 25 MILLONES Y
TOTALMENTE COBRADA EN EL EJERCICIO
EL ENAJENANTE ADQUIRIO UN BIEN SUSTITUTIVO EN DICIEMBRE DE
2013 POR 20 MILLONES

47

INGRESOS BRUTOS

• EN LOS CASOS DE PAGOS CON PRESTACION DE

SERVICIOS
• EN LOS CASOS DE BIENES RECIBIDOS EN
PERMUTA
DACION DE PAGO
Formará parte del Ingreso Bruto Global el valor de Mercado
de los Bienes o del Servicio Prestado.

• ENRIQUECIMIENTOS EN MONEDA EXTRANJERA

Al cambio aplicable al momento de la disponibilidad.

48

INGRESOS BRUTOS

EL MAYOR VALOR DE LA CANTIDAD DEVUELTA SOBRE LA

CANTIDAD RECIBIDA, SE CONSIDERA COMO INTERESES

EN LOS PAGOS DE CAPITAL E INTERESES NO

DISCRIMINADOS, EL TOTAL PAGADO SE PRESUMIRÁ
COMO INTERESES, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO.

EN CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DONDE SE

ESTIPULE QUE EL ARRENDATARIO HARA MEJORAS POR
SU CUENTA EL ARRENDADOR DEBERÁ DECLARAR COMO
“INGRESO POR ARRENDAMIENTO”, ADEMÁS EL COSTO DE
DICHAS MEJORAS.

49
EMPRESAS DE SEGURO

INGRESOS
MONTO DE PRIMAS
INDEMNIZACIONES
COMISIONES
CÁNONES DE ARRENDAMIENTO
INTERESES
DEMÁS PROVENTOS PRODUCIDOS POR BIENES EN
LOS QUE SE HA INVERTIDO EL CAPITAL Y LAS
RESERVAS.

50

EMPRESAS DE SEGURO

COSTOS
• INDEMNIZACIONES PAGADAS
• PRIMAS A REASEGURADORES
• RENTAS VITALICIAS Y POLIZAS VENCIDAS
• RESCATE DE POLIZAS
• PRIMAS DEVUELTAS
• GASTOS DE SINIESTROS

51

INGRESOS BRUTOS

CONSTRUCCION DE OBRAS QUE HAYA DE

REALIZARSE EN UN PERIODO MAYOR A UN AÑO

ITP : Ingreso Total Presupuestado

CTP : Costo Total Presupuestado
CE : Costo del Ejercicio
PC : Proporción Construida
IA : Ingreso Anual

IA = ITP x PC

CE
PC =
CTP
52
 EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN

CONSTRUCCION DE OBRAS QUE HAYA DE REALIZARSE EN UN

PERIODO MENOR DE UN AÑO QUE ABARCA DOS EJERCICIOS

01/09/13 31/12/13 31/05/14 31/12/14

DECLARACION EN
DOS EJERCICIOS
EN PROPORCION A
LO CONSTRUIDO

DECLARACION
DECLARAR EL TOTAL DEL
INGRESO EN EL EJERCICIO EN
QUE SE TERMINA
53

INGRESOS BRUTOS

CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS CON NAVES O AERONAVES

PROPIAS O ARRENDADAS DESTINADAS
AL CABOTAJE
AL TRANSPORTE INTERNACIONAL
De mercancías objeto de su negocio

COMPUTARAN LATOTALIDAD DE LOS INGRESOS

DE CADA VIAJE
COMPUTARAN LATOTALIDAD DE LOS GASTOS
DE CADA VIAJE

EMPRESAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL

CONSTITUIDAS Y DOMICILIADAS EN VENEZUELA
COMPUTARAN SUS INGRESOS MUNDIALES
COMPUTARAN SUS GASTOS MUNDIALES
54

COSTOS
COMPRENDE :
• COSTO DE ADQUISICION DE BIENES
A ser vendidos
A ser transformados
• COSTO DE MATERIALES

• COMISIONES USUALES
Porcentajes Normales
Sobre el precio
Asociadas a la adquisición
• GASTOS DE TRANSPORTE

• GASTOS DE SEGURO

• GASTOS ASOCIADOS A LA ADQUISICION

55
COSTOS

DEBERA :

CONSTAR EN LA FACTURA DEL VENDEDOR

DEBERA INDICAR R.I.F. (Salvo Compras en el Exterior)

NO DEBERA SER MAYOR QUE LOS PRECIOS DE

MERCADO

LAS NOTAS DE DEBITO ENTRE EMPRESAS

FILIALES
NO CONSTITUYEN PRUEBA DE COSTO

56

DEDUCCIONES

57

DEDUCCIONES

NORMALES REQUISITOS
NECESARIOS GENERICOS
TERRITORIALES

COMPROBANTE R.I.F.

EGRESOS CAUSADOS

IMPUESTO RETENIDO

NO IMPUTABLES AL COSTO

HECHOS PARA PRODUCIR LA RENTA

58
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

SUELDOS, SALARIOS Y NO DEDUCIBLES:

DEMAS REMUNERACIONES PAGADOS A SOCIOS
Horas Extras CONYUGES E HIJOS
Bonos MENORES
Vacaciones
PAGADO A GERENTE,
Aguinaldos ADMINISTRADOR SI
Utilidades
Comisiones PARTICIPA EN LAS
UTILIDADES (Sociedades de
Primas
Personas)
Dietas
Pensiones PAGADO A : DIRECTORES,
Emolumentos GERENTES Y
ADMINISTRADORES DE S.A.
Obvenciones
QUE EXCEDA EL 15% DE ING.
BRUTOS
59

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

HONORARIOS REQUISITOS GENERICOS

PROFESIONALES POR SERVICIOS

PRESTADOS NO
PAGADOS A: ARTESANALES
ARTISTAS
DEPORTISTAS
PROFESIONALES
UNIVERSITARIOS
DOCENTES

60

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

INTERESES DE REQUISITOS GENERICOS

CAPITALES TOMADOS EN RETENCION PAGO A NO
PRESTAMO DOMICILIADOS Y NO
RESIDENTES

SON ENRIQUECIMIENTOS
NETOS

61
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

TRIBUTOS DEBEN ESTAR PAGADOS

IMPUESTOS
EXCEPTO I.S.R.- TASAS-
CONTRIBUCIONES
SALVO REEMBOLSABLES
IMPUTABLES AL COSTO

REQUISITOS GENERICOS

62

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

PRESTACIONES SOCIALES REQUISITOS GENERICOS

E INTERESES SOBRE
PRESTACIONES SOCIALES

DEPRECIACION DE REQUISITOS GENERICOS

ACTIVOS PERMANENTES BIENES CORPORALES O
AMORTIZACIONES SOBRE INCORPORALES
INTANGIBLES
NO ADMISIBLE PARA:
INMUEBLES ARRENDADOS
SALVO TRABAJADORES
ACTIVOS REEVALUADOS
SALVO LO AUTORIZADO POR
S.A.I.
63

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

PERDIDAS EN BIENES NO IMDEMNIZADOS

DESTINADOS A LA NO IMPUTABLES AL COSTO
PRODUCCION DE LA RENTA

GASTO DE TRASLADO DE DESDE EL ULTIMO PUERTO

NUEVOS EMPLEADOS DE EMBARQUE HASTA
Gastos de Pasaje VENEZUELA Y DE REGRESO
Flete de Equipaje
Alimentación
Hospedaje
(Esposa e Hijos Menores)

64
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

PERDIDAS POR DEUDAS QUE PROVENGAN DE

INCOBRABLES OPERACIONES PROPIAS
QUE SE HAYA COMPUTADO EN
LA RENTA BRUTA
SALVO:
INSTITUCIONES DE CREDITO
PRESTAMOS A
TRABAJADORES
INSOLVENCIA DEL DEUDOR EN
EL PROPIO EJERCICIO
GASTOS DE COBRANZA
INJUSTIFICABLES
65

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

RESERVAS OBLIGATORIAS RESERVAS MATEMATICAS

EMPRESAS DE SEGURO Y RESERVAS TECNICAS
CAPITALIZACION

COSTO DE
HABITACIONES
CONSTRUCCIONES
HIGIENICAS
OBLIGATORIAS LEY
ESTABLECIMIENTOS DE
ORGANICA DEL TRABAJO
EDUCACION BASICA
Y DISPOSICIONES
SANITARIAS CENTROS DE SALUD

66

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

COMISIONES POR REQUISITOS GENERICOS

ENAJENACION DE
INMUEBLES RETENCION DE IMPUESTOS

DERECHOS DE REQUISITOS GENERICOS

EXHIBICION DE RETENCION DE IMPUESTOS
PELICULAS POR PAGOS A:
NO RESIDENTES
NO DOMICILIADOS
RENTA PRESUNTA

67
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

GASTOS DE DEBEN ESTAR PAGADOS

ADMINISTRACION DE ADMISIBLE HASTA UN 10%
INMUEBLES DADOS EN DEL MONTO DE INGRESOS
ARRENDAMIENTO POR ARRENDAMIENTO
PERCIBIDOS

GASTOS DE DEBEN ESTAR PAGADOS

CONSERVACION REPARACIONES ORDINARIAS
INMUEBLES DADOS EN
ARRENDAMIENTO QUE NO PROLONGUEN LA
VIDA UTIL NI AMPLIEN LA
ESTRUCTURA

68

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

ARRENDAMIENTO DE REQUISITOS GENERICOS

BIENES

GASTOS DE TRANSPORTE REQUISITOS GENERICOS

BIENES EXPORTADOS:
HASTA EL PUERTO DE
DESTINO SOLO SI SE TOMO
PARA EL INGRESO BRUTO EL
PRECIO QUE ALLI RIJA

69

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

REGALIAS Y DEMAS REQUISITOS GENERICOS

PARTICIPACIONES GASTOS DE
ANALOGAS ADMINISTRACION PAGADOS
SOLO EL 5% DEL INGRESO
POR ESE CONCEPTO

HONORARIOS POR: REQUISITOS GENERICOS

ASISTENCIA TECNICA RETENCION I.S.R.
SERVICIOS PAGOS A EXTRANJEROS:
TECNOLOGICOS RENTA PRESUNTA
ADMISIBLE SI NO PUEDEN
CONTRATARSE EN EL PAIS
70
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

REPARACIONES ORDINARIAS REQUISITOS GENERICOS

QUE NO PROLONGUEN LA VIDA
QUE NO AMPLIEN LA
ESTRUCTURA

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA REQUISITOS GENERICOS

EROGACIONES NO
AMORTIZABLES

71

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

PRIMAS DE SEGURO REQUISITOS GENERICOS

QUE CUBRAN RIESGOS DE
PERSONAS Y BIENES

GASTOS DE DEBEN ESTAR PAGADOS

INVESTIGACION Y REQUISITOS GENERICOS
DESARROLLO
PAGADOS EN EL EJERCICIO

72

DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

GASTOS DE REQUISITOS GENERICOS

REPRESENTACIÓN
PAGADOS A:
GERENTES
DIRECTORES
OTROS FUNCION DE
REPRESENTACION
REEMBOLSO

73
DEDUCCIONES
POR CONCEPTO DE: CONDICIONES

DONACIONES DEBEN ESTAR PAGADOS

EN FAVOR DE: SOLO HASTA :
• LA NACION 10% DE LA RENTA NETA
CUANDO NO EXCEDA DE
• LOS ESTADOS
10.000 U T.
• MUNICIPALIDADES 8% DE LA RENTA NETA CUANDO
• INSTITUTOS OFICIALES EXCEDA DE 10.000 U.T.
AUTONOMOS 1% DE LA RENTA NETA PARA
LIBERALIDADES CONTRIBUYENTES QUE SE
• FINES DE UTILIDAD DEDIQUEN A
COLECTIVA HIDROCARBUROS O
ACTIVIDADES CONEXAS.

74

RENTAS PRESUNTAS

METODOS DE DETERMINACION
TRIBUTARIA

DIRECTO
S/BASE CIERTA
PRESUNTIVO
S/BASE PRESUNTA

POR EL CONTRIBUYENTE / DE OFICIO 75

RENTAS PRESUNTAS

SUPOSICION O FICCION LEGAL

(ISLR) DE ELEMENTOS DE LA
BASE IMPONIBLE
DESCONOCIDOS PARTIENDO DE
UN ELEMENTO CONOCIDO: EL
INGRESO BRUTO.

76
 RENTAS PRESUNTAS
BENEFICIARIO NO RESIDENTE O NO RENTA NETA
DOMICILIADO % DE INGRESOS BRUTOS
• PRODUCTORES Y
DISTRIBUIDORES DE PELÍCULAS
Y SIMILARES 25%

•AGENCIAS INTERNACIONALES
DE NOTICIAS. 15%

• ESPECTÁCULOS TELEVISADOS
DESDE VENEZUELA. 15%

•AGENCIAS O EMPRESAS DE
TRANSPORTE 10%
INTERNACIONAL
77

RENTAS PRESUNTAS
BENEFICIARIO NO RESIDENTE O NO RENTA NETA
DOMICILIADO % DE INGRESOS BRUTOS

• MERCANCIAS ENTREGADAS EN
CONSIGNACIÓN 25%

•EMPRESAS DE SEGUROS Y
REASEGUROS 30%

• PROVEEDORES DE SERVICIOS
PROFESIONALES NO MERCANTILES 90%

•TRANSPORTE ENTRE
VENEZUELA Y EL EXTERIOR Y 10%
VICEVERSA (50% DEL I.B.)
78

RENTAS PRESUNTAS
BENEFICIARIO NO RESIDENTE O NO RENTA NETA
DOMICILIADO % DE INGRESOS BRUTOS

• ASISTENCIA TÉCNICA 30%

•SERVICIOS TECNOLÓGICOS 50%

• REGALIAS Y DEMAS
PARTICIPACIONES ANÁLOGAS 90%

79
 RENTAS PRESUNTAS
BENEFICIARIO NO RESIDENTE O NO RENTA NETA
DOMICILIADO % DE INGRESOS BRUTOS

MONTO INDISCRIMINADO DE ASISTENCIA

TÉCNICA Y SERVICIOS TECNOLÓGICOS

•ASISTENCIA TÉCNICA 25%

•SERVICIOS TECNOLÓGICOS 75%
MONTO INDISCRIMINADO DE ASISTENCIA TÉCNICA O
SERVICIOS TECNOLÓGICOS SERVIDOS DESDE
VENEZUELA Y DESDE EL EXTERIOR

•DESDE VENEZUELA 40%

•DESDE EL EXTERIOR 60% 80

TARIFA 1
MAYOR DE HASTA (1) % SUSTRAENDO
(1)
0 1.000 6 0
1.000 1.500 9 30
1.500 2.000 12 75
2.000 2.500 16 155
2.500 3.000 20 255
3.000 4.000 24 375
4.000 6.000 29 575
6.000 34 875

GRAVAMEN PROPORCIONAL AL 34% PARA NO

RESIDENTES
(1) En unidades tributarias
81

TARIFA 2
MAYOR DE HASTA (1) % SUSTRAENDO
(1)
0 2.000 15 0
2.000 3.000 22 140
3.000 34 500

(1) En unidades tributarias

GRAVAMENES PROPORCIONALES
• 40% PARA ACTIVIDADES BANCARIAS,
FINANCIERAS Y DE SEGURO EMPRESAS
DOMICILIADAS
• 10% PARA DE SEGURO EMPRESAS NO
DOMICILIADAS
• 4,95% INSTITUCIONES BANCARIAS Y
FINANCIERAS NO CONSTITUIDAS NI
DOMICILIADAS EN EL PAÍS 82
 DESGRAVAMENES

REQUISITOS:
PERSONAS NATURALES RESIDENTES
NO IMPUTABLES AL COSTO
NO DEDUCIBLES
DEBE CONSERVAR COMPROBANTES POR 5 AÑOS
COMPROBANTES DEBEN CONTENER R.I.F.
EL CONTRIBUYENTE PUEDE OPTAR POR UN
DESGRAVAMEN ÚNICO DE 774 UNIDADES
TRIBUTARIAS

83

DESGRAVAMENES
PAGADO A: PAGADO POR:

INSTITUTOS DOCENTES EDUCACION

CONTRIBUYENTE - CONYUGE
HIJOS NO MAYORES DE 25 SALVO
EDUCACION ESPECIAL

EMPRESAS DE SEGURO PRIMA DE SEGURO

DOMICILIADAS H.C.M.

MEDICOS SERVICIOS MEDICOS,

ODONTOLOGICOS ODONTOLOGICOS
CLINICAS DE HOSPITALIZACION
HOSPITALES

CUALQUIER PERSONA INTERESES PRESTAMO ADQUISICION

VIVIENDA PRINCIPAL HASTA 1.000 UT
ALQUILER VIVIENDA PRINCIPAL HASTA
84
800 UT

REBAJAS PERSONALES

PERSONAS NATURALES RESIDENTES

POR PERSONA NATURAL 10 U.T.

POR CONYUGE 10 U.T.

POR CADA ASCENDIENTE DIRECTO 10 U.T

POR CADA DESCENDIENTE DIRECTO 10 U.T

85