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El Derecho tributario puede definirse como aquella rama del Derecho Público que
establece normas jurídicas a través de las cuales, el Estado ejerce su poder
tributario, con el propósito de obtener, de los particulares, ingresos que sirvan para
sufragar el gasto público, en aras de la consecución del bien común.
El Derecho Tributario también abarca aquellas Instituciones que regulan la
recaudación, es decir, como operan, y si lo hacen en armonía con las garantías del
individuo.
Ahora bien, como noción general, se dice que los tributos son “las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley
y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”
En este sentido, una obligación de dar dinero o cosa, se denomina prestación. Los
tributos son establecidos por la ley y son aplicables a personas individuales o
colectivas.
ELEMENTOS DE LA RELACION TRIBUTARIA
SUJETOS
ACTIVO – ESTADO
PASIVO – CONTRIBUYENTE
HECHO GRAVADO. - Actividad que da origen al cobro del impuesto
EL VINCULO JURIDICO
Obliga a una persona a otra jurídicamente.
Es un vínculo jurídico que se establece entre sujeto llamado activo, Estado, y otro
sujeto llamado pasivo, el contribuyente, cuya única fuente es la ley y nace en virtud
de la ley.
OBJETO DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Consiste en reglar todos los actos directos o derivados, desde el nacimiento hasta
la extensión de la misma.
SU FINALIDAD DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Equidad
Ser para el gasto publico
Obligatoriedad
Estar establecidos en la ley
La relación jurídica tributaria: concepto y naturaleza
La causa del impuesto no sólo ha sido defendida por los tratadistas sino reconocida
inclusive por los tribunales, Al fallar sobre asuntos tributarios, así la Corte Suprema
de Justicia de la Nación de México, ha defendido la existencia de la causa de la
obligación indicando, al referirse a la causa del impuesto que "La causa del impuesto
tiene una justificación sencilla y clara; que el Estado tenga medios para cumplir sus
funciones y que estos medios se los proporcionen, según sus fuerzas económicas,
los individuos sobre los que tienen potestad; la razón del impuesto es la del gasto a
que se aplica y la razón del gasto es la necesidad del fin a que se refiere".
Tenemos, pues, una sola obligación de carácter tributario que es aquella de realizar
una prestación pecuniaria por el contribuyente. En primer término, la obligación es
una obligación de derecho y no de poder, "los derechos y obligaciones de los sujetos
de la obligación derivan de igual manera de la ley; no hay superioridad de una de
las partes sobre la otra, la coerción que caracteriza el tributo se agota en el momento
legislativo y se reduce en la regla general del valor coactivo de las normas jurídicas;
asimismo, el poder soberano originario o derivado del sujeto activo se agota en el
poder de dictar a través de los órganos competente las normas jurídicas que prevén
los hechos jurídicos tributarios y sus consecuencias".
Así, por ejemplo, la “Relación jurídica tributaria” (el más fundamental concepto de
derecho tributario) es solo una especie de relación jurídica existente en todos los
ámbitos del derecho y a cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera
conceptos como sujetos, deuda, crédito, pago, proceso, sanción, etc. Tienen un
contenido jurídico universal y demuestran la imposibilidad de parcelar el derecho.
Estas particularidades de autonomía son
La sanción en el derecho civil que concibe la reparación civil y tiene sus propias
normas.
CUOTAS OBREROS PATRONALES
Las cuotas obrero patronales son la suma total del monto que se aporta al Instituto
Mexicano del Seguro Social, IMSS, por los trabajadores, patrones y la cuota social
que aporta el gobierno de México, con el objetivo de conformar un patrimonio para
su retiro, cesantía y vejez, así como para garantizar la seguridad social y atención
médica. Para ello, se construye una cuenta individual de cada trabajador.
Todos los trabajadores mexicanos deben, por ley, tener la prestación de Seguro
Social. Dichas aportaciones aparecen en cada uno de los comprobantes fiscales de
Nómina en el concepto identificado como «IMSS» o «Seguro Social».
(LSS. CAPITULO II DE LAS BASES DE COTIZACION Y DE LAS CUOTAS)
Los artículos 15, fracción III, y 39 de la LSS, los patrones tienen a su cargo la tarea
de efectuar la determinación y el entero de las cuotas correspondientes a cubrir
como empleador y aquellas que retengan a los trabajadores a su servicio, además
de las aportaciones del 5% y las amortizaciones retenidas a los empleados por los
créditos otorgados por el Infonavit.
Sin embargo, en el artículo vigésimo séptimo transitorio del Decreto de la Ley del
Seguro Social, publicado el 21 de diciembre de 1995, indica que el pago de las
cuotas obrero patronales respecto del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada
y vejez, se seguirá realizando de manera bimestral hasta en tanto no se homologuen
los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, ISSSTE, y del Infonavit.
Para realizar el cálculo de las cuotas obrero patronales se toman en cuenta diversos
factores, siendo los principales:
El salario base del trabajador, SBC.
Las cuotas del IMSS son las que usan los patrones con trabajadores a cargo, para
realizar el cálculo de las cuotas obrero patronales para retener al trabajador,
indicándolo en los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, CFDI, de nómina
que se envían al SAT, Servicio de Administración Tributaria, debiendo enterarlo de
manera mensual al IMSS y bimestral para RCV (subcuenta de retiro, cesantía y
vejez) e Infonavit
ORIGEN DEL CONCEPTO TRIBUTO
Tributo Conceptualmente Gramatical
Es dar como reconocimiento de gratitud de ofrenda voluntaria, grata o afectiva del
ser humano
INTRODUCCION
El Estado está legitimado para detraer recursos de los particulares a través del
tributo, quedando obligados estos últimos, por disposición constitucional, a entregar
una parte de su riqueza para sufragar los gastos del primero. El tributo se consolida,
por tanto, como una vía de ingreso público a cargo de un particular. Se distingue de
aquellas otras formas de financiación por su procedencia, pues se constriñe al pago
hecho por los particulares.
Augusto Fantozzi define al tributo como “una prestación patrimonial impuesta que
evidencia la capacidad de contribuir a los gastos públicos”
Mientras que Héctor Villegas define al tributo como: “las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”
Por lo tanto, podemos decir que, los tributos son las prestaciones en dinero que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines y satisfacer las necesidades de la sociedad.
La obligación tributaria ha sido definida por Emilio Margáin como el vínculo jurídico
en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una obligación pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
CFF. Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado
o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
2-I Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este Artículo.
2-III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
2-IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados
cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones
a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
2-IV Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que
se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código son accesorios de las
contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código
se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los
accesorios, con excepción de lo dispuesto en el Artículo 1o. exclusivos del Estado.
Artículo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participación estatal. Los recargos, las
sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo
párrafo del Artículo 21 de este Código, que se apliquen en relación con
aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan de su naturaleza.
Artículo 3o.- ……
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
AUTORIDADES FISCALES
REFERENCIAS
25 de noviembre de 2020.
En: Ríos Granados Gabriela. Manual del Derecho Fiscal. México. UNAM.
GENERALIDADES
Una cuestión fiscal tiene que ver con el proceso fiscal son las demandas que los
interesados puedan promover, mediante el proceso o juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que se
regula por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, que en su
propio nombre señala que es un Procedimiento, pero su contenido se dirige a
regular juicios ante el Tribunal mencionado.
Entonces vemos que el Derecho Procesal Fiscal puede definirse como el conjunto
de normas que regulan un proceso o procedimiento para definir una situación
jurídica material o sustantiva.
A) Escrito u oral. - Según sea la forma en que se tramite, en materia fiscal es escrito,
no se admite oral.
E) Con recurso o sin recurso. La propia ley contempla si el fallo que se pronuncie,
admite ser impugnado, es decir, si admite recurso o no.
Salas Regionales
Autoridad Fiscal
IMSS Y INFONAVIT
AUTORIDADES FISCALES
En materia Fiscal, se cuenta con el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa y el Tribunal de lo Contencioso Administrativo que son órganos
jurisdiccionales en cuanto a sus funciones (deben de estar en el poder judicial), pero
en cuanto a su organización forman parte del poder ejecutivo Federal y estatal
respectivamente.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA (TFJA)
Resuelve controversias o conflictos entre la Administración Pública Federal en su
carácter de autoridad fiscal o fisco y los particulares, en su carácter de
contribuyentes.
La fase oficiosa del procedimiento, la lleva a cabo la autoridad administrativa y la
fase contenciosa la pueden llevar ambos (autoridad y contribuyente) ante el (TFJFA)
Forma parte del llamado gabinete legal con el que cuenta la presidencia de los
Estados Unidos Mexicanos. Tiene a su cargo llevar las políticas que involucran tanto
las finanzas como los ingresos por impuestos, la deuda pública y los gastos del
Estado Federal.
El plazo es el tiempo en que un acto procesal puede llevarse a cabo para que tenga
eficacia y validez.
El término es cuando se precisa la fecha y hora en que debe llevarse a cabo un acto
procesal.
Los plazos y los términos tienen por objetivo definir situaciones legales dentro del
procedimiento o proceso y con la finalidad de abreviarlos. Tienen que ver con el
llamado principio de economía procesal.
NEGATIVA FICTA
El particular tiene el derecho de acudir ante la autoridad a efectuar los trámites que
le interesen o que tenga obligación de realizar.
Esta situación deja al contribuyente en estado de indefensión, pues debe dar por
sentado que se le ha negado su petición, pero ignora la razón o fundamento para
esa negativa.
CRÉDITO FISCAL
Artículo 4º CFF. - Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o
sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos.
a) Fiscalización, cuyo objeto es verificar que se cumplan con las obligaciones que
imponen las normas, implicando usualmente actos de molestia:
c) Ejecución, la cual está constituida por una serie coherente y concordante de actos
tendientes a la obtención ejecutiva del cumplimiento de una obligación con base en
una liquidación firme (generada en la etapa de determinación). que constituye la
NOTIFICACIONES
La notificación es el medio que la ley señala para dar a conocer a una persona un
hecho, acto o resolución dictado en un procedimiento, o en un proceso, para que se
produzcan efectos legales y el interesado no quede en estado de indefensión. Es
un elemento esencial para la seguridad jurídica del contribuyente.
• El propósito de la notificación se dirige a que el interesado tenga
conocimiento de la actuación de la autoridad y pueda, si así lo decide cumplir
o impugnar el acto que se le notifica, y con ello la autoridad acata el precepto
constitucional relativo a la garantía de audiencia contenido en el artículo 14.
• La notificación en la materia fiscal tiene 3 efectos principales:
2. Que el acto, resolución o acuerdo produzca los efectos legales que correspondan;
3. Que, a partir de la notificación, al interesado le corra el plazo que fije la ley, sea
para cumplir o para impugnar el mismo.
CLASESDE NOTIFICACIONES
A) Citatorio.
B) Emplazamiento.
C) Solicitud de informes y documentos
Artículo 135 CFF. Las notificaciones surtirán sus efectos al día hábil siguiente en
que fueron hechas y al practicarlas deberá proporcionarse al interesado copia del
acto administrativo que se notifique
Las notificaciones se deben llevar a cabo en la forma y términos que la ley señala y
en la materia fiscal encontramos que el artículo 134 del CFF regula los medios por
los cuales se notifican los acuerdos y resoluciones que son los siguientes:
I. El demandante.
ARTICULO 4.-
ARTÍCULO 8o.- Es improcedente el juicio ante el Tribunal en los casos, por las
causales y contra los actos siguientes:
I. Que no afecten los intereses jurídicos del demandante, salvo en los casos de
legitimación expresamente reconocida por las leyes que rigen al acto impugnado.
III. Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal, siempre que
hubiera identidad de partes y se trate del mismo acto impugnado, aunque las
violaciones alegadas sean diversas.
VI. Que puedan impugnarse por medio de algún recurso o medio de defensa, con
excepción de aquéllos cuya interposición sea optativa.
VII. Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio
de defensa diferente, cuando la ley disponga que debe agotarse la misma vía.
Para los efectos de esta fracción, se entiende que hay conexidad siempre que
concurran las causas de acumulación previstas en el artículo 31 de esta Ley.
XII. Que puedan impugnarse en los términos del artículo 97 de la Ley de Comercio
Exterior, cuando no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opción o cuando
la opción ya haya sido ejercida.
XV. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados
internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte.
SOBRESEIMIENTO
VI. En los demás casos en que por disposición legal haya impedimento para
emitir resolución en cuanto al fondo. El sobreseimiento del juicio podrá ser
total o parcial.
El nombre del demandante, domicilio fiscal y su domicilio para oír y recibir notificaciones
dentro de la jurisdicción de la Sala Regional competente, así como su dirección de correo
electrónico, cuando opte porque el juicio se substancie en línea a través del Sistema de
Justicia en Línea.
II. La resolución que se impugna. En el caso de que se controvierta un decreto, acuerdo, acto
o resolución de carácter general, precisará la fecha de su publicación.
V. Las pruebas que ofrezca. En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se
precisarán los hechos sobre los que deban versar y señalarán los nombres y domicilios del
perito o de los testigos. En caso de que ofrezca pruebas documentales, podrá ofrecer también
Se entiende por expediente administrativo el que contenga toda la información relacionada
con el procedimiento que dio lugar a la resolución impugnada; dicha documentación será la
que corresponda al inicio del procedimiento, los actos administrativos posteriores y a la
resolución impugnada. La remisión del expediente administrativo no incluirá las
documentales privadas del actor, salvo que las especifique como ofrecidas. El expediente
administrativo será remitido en un solo ejemplar por la autoridad, el cuál estará en la Sala
correspondiente a disposición de las partes que pretendan consultarlo.
VIII. Lo que se pida, señalando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades
o actos cuyo cumplimiento se demanda. En cada demanda sólo podrá aparecer un
demandante, salvo en los casos que se trate de la impugnación de resoluciones conexas, o
que se afecte los intereses jurídicos de dos o más personas, mismas que podrán promover el
juicio contra dichas resoluciones en una sola demanda. Párrafo reformado DOF 12-06-2009
En los casos en que sean dos o más demandantes éstos ejercerán su opción a través de un
representante común. Párrafo adicionado DOF 12-06-2009 En la demanda en que promuevan
dos o más personas en contravención de lo dispuesto en el párrafo anterior, el Magistrado
Instructor requerirá a los promoventes para que en el plazo de cinco días el expediente
presenten cada uno de ellos su demanda correspondiente, apercibidos que de no hacerlo se
desechará la demanda inicial. Párrafo reformado DOF 12-06-2009 Cuando se omita el
nombre del demandante o los datos precisados en las fracciones II y VI, el Magistrado
Instructor desechará por improcedente la demanda interpuesta. Si se omiten los datos
previstos en las fracciones III, IV, V, VII y VIII, el Magistrado Instructor requerirá al
promovente para que los señale dentro del término de cinco días, apercibiéndolo que de no
hacerlo en tiempo se tendrá por no presentada la demanda o por no ofrecidas las pruebas,
según corresponda. Si en el lugar señalado por el actor como domicilio del tercero, se negare
que sea éste, el demandante deberá proporcionar al Tribunal la información suficiente para
proceder a su primera búsqueda, siguiendo al efecto las reglas previstas en el Código Federal
de Procedimientos Civiles. Párrafo reformado DOF 12-06-2009, 10-12-2010 En el supuesto
de que no se señale domicilio del demandante para recibir notificaciones conforme a lo
dispuesto por la fracción I, de este artículo, las que corresponda hacérsele en el mismo, se
efectuarán por Boletín Electrónico. administrativo en que se haya dictado la resolución
impugnada.
ARTÍCULO 16.- Cuando se alegue que la resolución administrativa no fue notificada o que
lo fue ilegalmente, siempre que se trate de las impugnables en el juicio contencioso
administrativo federal, se estará a las reglas siguientes:
I. El demandante.
ARTICULO 4.-
ARTÍCULO 8o.- Es improcedente el juicio ante el Tribunal en los casos, por las
causales y contra los actos siguientes:
I. Que no afecten los intereses jurídicos del demandante, salvo en los casos de
legitimación expresamente reconocida por las leyes que rigen al acto impugnado.
III. Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal, siempre que
hubiera identidad de partes y se trate del mismo acto impugnado, aunque las
violaciones alegadas sean diversas.
VI. Que puedan impugnarse por medio de algún recurso o medio de defensa, con
excepción de aquéllos cuya interposición sea optativa.
VII. Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio
de defensa diferente, cuando la ley disponga que debe agotarse la misma vía.
Para los efectos de esta fracción, se entiende que hay conexidad siempre que
concurran las causas de acumulación previstas en el artículo 31 de esta Ley.
XII. Que puedan impugnarse en los términos del artículo 97 de la Ley de Comercio
Exterior, cuando no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opción o cuando
la opción ya haya sido ejercida.
XIII. Dictados por la autoridad administrativa para dar cumplimiento a la decisión
que emane de los mecanismos alternativos de solución de controversias a que se
refiere el artículo 97 de la Ley de Comercio Exterior.
XV. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen
impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados
internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte.
XVI. Cuando la demanda se hubiere interpuesto por la misma parte y en contra del
mismo acto impugnado, por dos o más ocasiones.
SOBRESEIMIENTO
DEMANDA INICIAL
El nombre del demandante, domicilio fiscal y su domicilio para oír y recibir notificaciones
dentro de la jurisdicción de la Sala Regional competente, así como su dirección de correo
electrónico, cuando opte porque el juicio se substancie en línea a través del Sistema de
Justicia en Línea.
II. La resolución que se impugna. En el caso de que se controvierta un decreto, acuerdo, acto
o resolución de carácter general, precisará la fecha de su publicación.
V. Las pruebas que ofrezca. En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial se
precisarán los hechos sobre los que deban versar y señalarán los nombres y domicilios del
perito o de los testigos. En caso de que ofrezca pruebas documentales, podrá ofrecer también
Se entiende por expediente administrativo el que contenga toda la información relacionada
con el procedimiento que dio lugar a la resolución impugnada; dicha documentación será la
que corresponda al inicio del procedimiento, los actos administrativos posteriores y a la
resolución impugnada. La remisión del expediente administrativo no incluirá las
documentales privadas del actor, salvo que las especifique como ofrecidas. El expediente
administrativo será remitido en un solo ejemplar por la autoridad, el cuál estará en la Sala
correspondiente a disposición de las partes que pretendan consultarlo.
VIII. Lo que se pida, señalando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades
o actos cuyo cumplimiento se demanda. En cada demanda sólo podrá aparecer un
demandante, salvo en los casos que se trate de la impugnación de resoluciones conexas, o
que se afecte los intereses jurídicos de dos o más personas, mismas que podrán promover el
juicio contra dichas resoluciones en una sola demanda. Párrafo reformado DOF 12-06-2009
En los casos en que sean dos o más demandantes éstos ejercerán su opción a través de un
representante común. Párrafo adicionado DOF 12-06-2009 En la demanda en que promuevan
dos o más personas en contravención de lo dispuesto en el párrafo anterior, el Magistrado
Instructor requerirá a los promoventes para que en el plazo de cinco días el expediente
presenten cada uno de ellos su demanda correspondiente, apercibidos que de no hacerlo se
desechará la demanda inicial. Párrafo reformado DOF 12-06-2009 Cuando se omita el
nombre del demandante o los datos precisados en las fracciones II y VI, el Magistrado
Instructor desechará por improcedente la demanda interpuesta. Si se omiten los datos
previstos en las fracciones III, IV, V, VII y VIII, el Magistrado Instructor requerirá al
promovente para que los señale dentro del término de cinco días, apercibiéndolo que de no
hacerlo en tiempo se tendrá por no presentada la demanda o por no ofrecidas las pruebas,
según corresponda. Si en el lugar señalado por el actor como domicilio del tercero, se negare
que sea éste, el demandante deberá proporcionar al Tribunal la información suficiente para
proceder a su primera búsqueda, siguiendo al efecto las reglas previstas en el Código Federal
de Procedimientos Civiles. Párrafo reformado DOF 12-06-2009, 10-12-2010 En el supuesto
de que no se señale domicilio del demandante para recibir notificaciones conforme a lo
dispuesto por la fracción I, de este artículo, las que corresponda hacérsele en el mismo, se
efectuarán por Boletín Electrónico. administrativo en que se haya dictado la resolución
impugnada.
ARTÍCULO 16.- Cuando se alegue que la resolución administrativa no fue notificada o que
lo fue ilegalmente, siempre que se trate de las impugnables en el juicio contencioso
administrativo federal, se estará a las reglas siguientes:
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
El legislador, en ningún momento, está autorizado para establecer cargas tributarias donde
éstas no se manifiesten. Quien tenga un ingreso seguro y reiterado en el tiempo, cuente
con ciertos bienes, o, en su caso, exteriorice determinados gastos, es, en una primera
aproximación, un sujeto susceptible de participar en el concurso de los gastos públicos, en
consecuencia, al ser el tributo un instrumento económico, requiere, a su vez, de un
fundamento económico.
En el caso de las personas morales la situación es diferente, aun cuando están
obligadas a contribuir ----el impuesto sobre la renta---- es un buen ejemplo no fijan
su contribución de acuerdo con el principio de la capacidad económica subjetiva,
puesto que sólo se toma como referencia su riqueza disponible (capacidad
contributiva objetiva).
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Así, la capacidad contributiva surge una vez que el contribuyente ha satisfecho sus
necesidades primarias personales y familiares (alimentación, vestido, vivienda,
sanidad, educación, etc.)
Las urgencias presupuestales, por tanto, no pueden primar sobre los preceptos
constitucionales. Una reforma fiscal integral no se debe limitar a buscar una
fórmula milagrosa que permita captar mayores ingresos. Se necesita observar los
principios constitucionales garantes de la justicia impositiva. Así, el acreedor
tributario sólo podrá exigir al sujeto pasivo una aportación apegada a su aptitud
contributiva.
La legislación fiscal precisa tener su punto de partida en la Constitución y en los
valores vinculantes que ésta demanda, lo contrario originaría su ilegitimidad
constitucional. No es posible que siendo el Estado un ente creado por el hombre y
para el hombre, sólo pretenda, vía tributos, el saneamiento de sus presupuestos, lo
cual atenta contra la economía de los particulares.
I - La legislación tributaria.
Cuando es realizada por el propio sujeto pasivo, no hay acto administrativo, sino
autoliquidación.
La liquidación es el acto que tiene por objeto determinar el importe de la deuda
tributaria mediante la aplicación a la base liquidable del tipo impositivo y, en su
caso, los incrementos o recargos que procedan.
La liquidación puede practicarse por la Administración Tributaria o por el propio
sujeto pasivo (autoliquidación).
Cuando la liquidación la efectúa la Administración, ésta no está obligada a
ajustarla a los datos de las declaraciones tributarias, pero el aumento de base
debe notificarse al sujeto pasivo con expresión de los elementos que motiven
dicho aumento
La determinación por parte de la autoridad, ya sea por cualquiera de las dos bases,
se deberá iniciar con el último ejercicio fiscal anual. (Delgadillo).
FACULTADES DE LA LIQUIDACION
La determinación consiste en la aplicación del método adoptado por la ley, para así
llegar a la cuantificación del adeudo, por medio de la valoración de la base imponible
a la que se le aplica una taza o alícuota que está establecida en cada una de las
leyes.
CLASES DE DETERMINACION
1.- Por el sujeto pasivo ya sea principal o responsable solidario, a lo que algunos
determinan auto determinación
3.- Por ambos coordinadamente, es decir, el fisco con la intervención del sujeto
pasivo directo o terceras personas, las cuales están obligadas por mandato legal a
auxiliarlo, por lo que se realiza esta determinación en forma conjunta, a lo que dicho
autor menciona se le conoce como “CONCORDATO TRIBUTARIO”, por llevarse a
cabo de común acuerdo y entre la autoridad tributaria y el sujeto pasivo.