FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

IMPUESTOS II
Unidad 3: Imputación de las Ganancias al Año Fiscal
Año 2020

Prof. Adj: Lic. Cra. Analia Menegaz

analia.menegaz@comunidad.unne.edu.ar
1
 La imputación por año calendario –
Principio
Periodo comprendido entre el 1 de enero
General
y el 31 de diciembre de cada año

Los sujetos de los incisos a), b) y c) del

Excepción art 53, cuyos ejercicios comerciales no
coincidan con el año calendario

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ARTÍCULO 24.- LIG to. 2019 – (anterior art 18)
El año fiscal comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales,

agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el
ejercicio anual correspondiente.
.Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras
disposiciones de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, la que queda facultada
para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones
especiales.

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categoría que se imputarán por el método de lo devengado.

3
 1ra Categoría Devengado
Personas Humanas y Suc. Indivisas-
que no encuadren como beneficiarios 2ra Categoría Percibido
de tercera categoría-residentes o
radicados en la Republica Argentina
4ta Categoría Percibido

Personas Humanas y Suc. Indivisas residentes o no

radicadas en la Republica Argentina, encuadradas en el 3ra Categoría
Art 53 de la Ley-Beneficiarios de Rentas de la 3ra
Categoría-; y las personas Jurídicas, domiciliadas en la Devengado
Rep. Argentina

Contribuyentes Extranjeros Percibido

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 Aplicación correlativa de
Pautas utilizadas para Salvo disposición
IMPUTACION imputar Ingresos en contrario

DE
Gastos no imputables a Ejercicios en que
GASTOS
una Determinada Fuente se paguen
de Ganancias

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Se considerara percibido no solamente lo cobrado o pagado, sino también cuando se
configura la disponibilidad para el beneficiario.

Según Reig, en el criterio de lo percibido lo que interesa es la disponibilidad de la

ganancia por su titular, es decir, que el beneficiario la ha percibido en tanto ha podido
disponer de ella, aun cuando su disposición no haya sido real sino solo una posibilidad.
Se dan 3 formas de percepción:

-Real: cuando el ingreso es cobrado por su titular

-Presunta: cuando el ingreso es acreditado en cuenta, y en razón de la disponibilidad

financiera existente se supone acceso a su goce.

-Indirecta: cuando el ingreso es reinvertido o puesto en reserva, o un tercero dispone de

él por cuenta del beneficiario, que en razón de identidad con la persona titular, supone
también su goce

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Raimondi , Carlos y Atchabahián, Adolfo

Lo único que puede percibirse es la ganancia ya devengada,

mientras esta no se devengue, no hay ni puede haber
percepción…porque no hay ganancia

“El impuesto a las Ganancias” – Ed. Depalma – 3era Edicion –

pag. 457

7
Art 24 – LIG to 2019 …
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se
considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se
cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que,
estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la
autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.

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 EN EFECTIVO
SE COBREN
O ABONEN EN ESPECIE

INGRESOS Y SE HAYAN ACREDITADO EN LA

ESTANDO
GASTOS DISPONIBLES CUENTA DEL TITULAR

SE
REINVERTIDO
CONSIDERARAN
ACUMULADO
PERCIBIDOS CON
AUTORIZACION O CAPITALIZADO
O
CONFORMIDAD
PAGADOS EXPRESA O TACITA PUESTO EN RESERVA O EN UN
DEL TITULAR SE FONDO DE AMORTIZACION O DE
HAYAN SEGURO, CUALQUIERA QUE SE SU
CUANDO DENOMINACION

O DISPUESTO DE ELLOS
EN OTRA FORMA

9
 El concepto de devengado no ha sido definido ni por la ley ni
por el decreto reglamentario; no obstante, que un ingreso
este devengado significa que se ha producido el nacimiento
del derecho a percibir el ingreso, independientemente de que
hubiese transcurrido el plazo para que el ingreso se vuelva
exigible, y que un gasto este devengado significa que se ha
producido el nacimiento de la obligación a pagar el gasto,
independientemente de que se hubiera transcurrido el plazo
para que el gasto se vuelva exigible.

10
 Los resultados (ingresos o gastos) deben computarse cuando
la operación que los origina queda perfeccionada
considerando la legislación y practicas comerciales y la
ponderación fundada de los riesgos inherentes.
 Requisitos:
Producción del Hecho Generador

Existencia de un derecho cierto

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-Dictamen de la DATyJ 47/1976 – Boletin DGI 276-pag 175

… una renta se encontraría devengada cuando se ha adquirido

el derecho a su percepción, es decir cuando el derecho (sea o
no exigible) se ha incorporado al patrimonio del sujeto.
El concepto de devengado requiere primordialmente que se
hayan producido los hechos sustanciales generadores del
redito o ganancia.-

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 “Deben existir parámetros objetivos y seguridad de la
concreción del ingreso o erogación; es decir, debe tratarse de
un derecho cierto, no sujeto a condición que pueda tornarlo
inexistente, por cuanto mientras dicha condición no se haya
cumplido, no existirá derecho cierto por un suma
determinada”
 –Laboratorios Motter SRL – TFN – Sala A – 28/11/2000, en
igual sentido: “Asociados Internacionales SA” – TFN – Sala A –
05/11/2001

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Compañía Tucumana de Refrescos SA – CSJN – 24/05-2011

El máximo Tribunal entendió en esa causa que “devengar” es un concepto general del derecho
empleado usualmente para dar cuenta de la circunstancia misma del nacimiento u origen de un
derecho de contenido patrimonial y aludiendo al fenómeno mismo de la génesis de un derecho;
en esa inteligencia agrego que, cuando la norma emplea el citado termino, lo hace para que se
realice la imputación de ganancias y los gastos al ejercicio en que acaecieron los hechos
jurídicos que son su causa, con independencia de otras consideraciones que no surjan de lo
dispuesto por la ley. En consecuencia corresponde tener por devengado el gasto en el año en
que se origino y deducirlo íntegramente en ese ejercicio, y no en el tiempo que dure el contrato
suscripto”

14
Compañía Tucumana de Refrescos SA – CSJN –
24/05-2011
 La erogación a cargo de la empresa tiene su origen en los contratos que
suscribió con sus clientes, revendedores de los productos elaborados por ella.
De modo tal que, con independencia de que los clientes se hayan
comprometido al cumplimiento de una obligación continuada -el uso exclusivo
de la línea de bebidas gaseosas que embotella la actora- durante un lapso que
abarca más de un ejercicio, lo relevante radica en que la empresa accionante se
obligó por el indicado contrato a dar cumplimiento a la prestación pecuniaria.
En consecuencia, corresponde tener por devengado el gasto en el año en que se
originó y deducirlo íntegramente en ese ejercicio.


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ARTÍCULO 24 – LIG / Art 65 DR
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en éste. No
obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen
en la venta de mercaderías realizada con plazos de financiación
superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse
por el término de CINCO (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación
autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos
expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario.

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  DEL BALANCE IMPOSITIVO IMPUTACION DE GANANCIAS Y GASTOS
 Imputación según el criterio del
 devengado-exigible

 a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses,
computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con
la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad;

 b) enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se
hagan exigibles en más de un período fiscal;

 c) la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de UN (1) período fiscal y
en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas
que se hagan exigibles en más de CINCO (5) períodos fiscales

 d) subsidios otorgados por el Estado Nacional, cualquiera fuere su denominación, en el marco de

programas de incentivos a la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en uno o más
periodos fiscales distintos al de su devengamiento.

 Ejemplo practico
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 1ra Categoría Devengado
Personas Humanas y Suc. Indivisas-
que no encuadren como beneficiarios 2ra Categoría Percibido
de tercera categoría-residentes o
radicados en la Republica Argentina
4ta Categoría Percibido

Personas Humanas y Suc. Indivisas residentes o no

radicadas en la Republica Argentina, encuadradas en el 3ra Categoría
Art 53 de la Ley-Beneficiarios de Rentas de la 3ra
Categoría-; y las personas Jurídicas, domiciliadas en la Devengado
Rep. Argentina

Contribuyentes Extranjeros Percibido

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 1-Dividendos o Utilidades e Intereses o Rendimientos de Títulos Valores

Dividendos de acciones o Sean puestos a disposición o pagados, lo

utilidades distribuidas por que ocurra primero
los sujetos del art 73 LIG

Se imputaran
Capitalizados, siempre que los valores
en el ejercicio
prevean pago de intereses o rendimientos
en que
en plazos de hasta un año
Intereses o rendimientos de
títulos, bonos, cuotas partes
de FCI y demás valores Se devenguen en función del tiempo
cuando prevea pago de intereses o
rendimientos en plazos mayores a un año.

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 2- Honorarios de Directores, Miembros de Consejos de Vigilancia y Retribución de Socios
Administradores – Art 24 L – Art 69 DR

3- Jubilaciones y Pensiones Retroactivas – Art 24 L – Dict. DAT 22/2000

Las liquidaciones retroactivas de haberes percibidas por los beneficiarios que no hicieron uso de la opción
prevista en el tercer párrafo del inciso b) del artículo 18° de la Ley de Impuesto a las Ganancias deberán
ser imputadas por los agentes de retención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten,
hasta concluir el año fiscal en curso.

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 4- Diferencias de Impuestos provenientes de Ajustes –Art 24 L

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se

computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles
por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar
para la imputación de los gastos.

Jurisprudencia que dio origen al cambio de esta norma

SCANIA ARGENTINA SA - CSJN - 8/6/2010

La cuestión a resolver radicaba en determinar el criterio de imputación de las diferencias de impuesto determinadas (alcance del
art. 18, quinto párr., LIG en cuanto a la oportunidad del cómputo como gasto deducible en el ejercicio fiscal del resultado de una
determinación de oficio luego de notificada al contribuyente) y si debía esperarse para la deducción a que quedara firme la
determinación, según criterio del Fisco Nacional o si podía atribuirse al ejercicio en que fueron devengadas, o sea aquel en el que las
resoluciones que las contienen fueron notificadas, como sostuvo la contribuyente. El Máximo Tribunal, con remisión al dictamen de la
Procuradora Fiscal, hizo lugar al recurso extraordinario y confirmó la sentencia de las instancias anteriores, revocando el criterio fiscal.
Los ajustes se devengan en el ejercicio en que se determinan y dicha "determinación" no tiene adjetivación o limitación alguna en cuanto
a su exigibilidad. Para el contribuyente que utiliza el sistema de lo devengado, las deudas de cualquier naturaleza son deducibles de los
créditos ciertos producidos en el mismo ejercicio, aun cuando no hayan sido efectivizados. Se destacó que cuando el legislador prevé la
utilización del método del 'devengado exigible' -pretendido por el Fisco-, lo hace de manera expresa, lo que no sucede en el caso del
artículo 18, quinto párrafo, de la ley del gravamen. La coherencia del mecanismo obliga al contribuyente a adoptar el método del
devengado y computar con idéntico criterio tanto sus ingresos como sus gastos y las deducciones que correspondan.

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 5-Planes de Seguro de Retiro Privados – Art 24 L

6-Intereses de Prorroga por pago de Impuestos – Art 67

7- Ganancias del Causante – Art 39 L – Art 105 DR

8- Quitas Definitivas a empresas concursadas – Art 73 DR

La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales
regidos por la Ley N° 24.522 y sus modificaciones, se podrá imputar proporcionalmente a los períodos fiscales en
que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los CUATRO (4) períodos
fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este último
plazo fuere menor.
El importe máximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opción prevista en el párrafo anterior, no podrá
superar la diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del
período en que se homologó el acuerdo.

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9- Pagos de empresas locales a sujetos del exterior – Art 24 L

10- Recupero de Gastos – Art 73 DR

11- Descuentos y Rebajas extraordinarias – Art 73 DR

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 Art 130 – LIG
 LIG: Art 24, 26 u)-116, 125
 DR: 286 a 302
Principio General de Imputación:
 A los efectos de imputar ganancias y gastos de fuente extranjeras obtenidos por
residentes en el país, se aplicaran las disposiciones generales del art. 24, pero teniendo
en cuenta las adecuaciones establecidas a continuación.

Moneda argentina:
 Los ingresos y deducciones computables expresados en moneda extranjera, se
convertirán al tipo de cambio comprador o vendedor, respectivamente, conforme a la
cotización del BNA al cierre del día en que aquellos ingresos o deducciones se
devenguen o paguen, según corresponda.

 Los costos o inversiones computables a los efectos de determinar la ganancia por

enajenación de bienes expresados en moneda extranjera, asi como las actualizaciones
que resultaran aplicables, se convertirán al tipo de cambio vendedor del BNA
correspondiente a la fecha en que se produzca la enajenación de esos bienes.
 -

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29
¡¡¡Muchas gracias!!!!
analia.menegaz@comunidad.unne.edu.ar

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