Unidad 9

UNIDAD 9: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO – PRIMERA PARTE.
+INTRODUCCION.
*Derecho financiero.
El derecho financiero es el conjunto de normas y principios jurídicos que abarcan la actividad financiera del
Estado en sus diferentes aspectos, como ser:
-Los organos que la ejercen.
-Los medios en que se exterioriza.
-El contenido de las relaciones que origina.
El derecho financiero comprende:
-El derecho presupuestario.
-El derecho tributario.
*Derecho tributario.
El derecho tributario es el conjunto de normas y principios jurídicos que regulan los tributos en sus distintos
aspectos y las consecuencias que ellos generan.
El derecho tributario comprende:
-El derecho tributario material o sustantivo.
-El derecho tributario formal o administrativo.
-El derecho tributario penal.
-El derecho tributario procesal.
-El derecho tributario constitucional.
-El derecho tributario internacional.
-El derecho tributario interestatal.
*Derecho tributario constitucional.

Es el conjunto de normas y principios jurídicos contenidos en la Constitucion, que delimitan (en forma directa o
indirectamente por principios y garantías que la constitución consagra) el ejercicio del poder tributario por parte
del Estado y distribuyen las competencias tributarias entre los distintos niveles de la organización estatal.
*Derecho tributario internacional.

Es el conjunto de normas y principios jurídicos que regulan las relaciones y situaciones de carácter tributario
internacional.
Comprende a los tratados y convenios celebrados entre Estados con el fin de:
-Evitar la doble imposición.
-Coordinar los sistemas tributarios de los distintos países.
-Asegurar la asistencia y colaboración entre los fiscos para prevenir, detectar y reprimir ilícitos tributarios.
*Derecho tributario interestatal.

Comprende los acuerdos interjurisdiccionales como las leyes convenio y los convenios multilaterales, cuya
finalidad es coordinar el ejercicio del poder tributario de cada jurisdicción participante:
-Distribuyendo y delegando facultades.
-Garantizando y limitando el ejercicio del poder tributario.
-Sancionando el incumplimiento del convenio.
+DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO.

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*Concepto.
Es el conjunto de normas y principios jurídicos que regulan los distintos aspectos sustanciales de la futura
relacion jurídica que se trabara entre el Fisco y los sujetos pasivos como consecuencia de los tributos creados.
*Analisis de su contenido.
La materia de estudio del derecho material o sustantivo comprende:
-El hecho imponible.
-Las exenciones y beneficios tributarios.
-Los distintos elementos de las obligaciones tributarias (sujetos, objeto, fuente, causa).
-Los modos de extinción de las obligaciones tributarias.
-Los elementos cuantitativos para determinar la magnitud de la pretensión fiscal.
-Los privilegios y garantías en materia tributaria.
-La obligacion de pagar anticipos y demás pagos a cuenta.
-La obligacion de pagar accesorios por falta de pago en termino.
-La relacion sustancial de repetición derivada del pago indebido o sin causa.
-Los estimulos a la exportación como reintegros, reembolsos y otros.
*Poder tributario.
Concepto.
Es la facultad que tiene el Estado de dictar normas para:
-Crear unilateralmente tributos.
-Establecer deberes formales.
-Eximir y conferir beneficios tributarios.
-Tipificar ilícitos tributarios (delitos e infracciones) y regular las sanciones correspondientes.
Limites.
El poder tributario tiene dos limites:
-El formal representado por la ley que crea el tributo.
-La capacidad contributiva que subyace en la obligación que se crea.
*Extra info.
-El ejercicio del poder tributario se extiende hasta el dictado de la norma tributaria; es decir que cuando el
Estado actua como sujeto activo de la obligacion tributaria no lo hace ejerciendo el poder tributario, sino como un
acreedor con las atribuciones previstas normativamente.
-El poder tributario es indelegable salvo las excepciones previstas en la CN.
-El poder tributario se ejerce por medio de la ley.
-El poder tributario es un poder normado dentro de los limites establecidos por la CN, es decir que no es un
poder arbitrario o discrecional.
-El ejercicio del poder tributario se materializa en la ley (el ejercicio, no el poder en si mismo que es abstracto).
-En nuestro país, a nivel nacional, el titular del poder tributario es el Congreso de la Nacion.
+RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.

*Concepto.
Es el vinculo jurídico que se traba entre los particulares y el Estado como consecuencia del ejercicio del poder
tributario por parte de este ultimo; dicho vinculo comprende derechos y obligaciones reciprocas entre ambas
partes.
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*Especies.
Se distinguen dos especies de relaciones jurídicas tributarias:
A)Obligaciones de naturaleza material o sustantiva.
Se denominan obligaciones tributarias; se distingue la obligacion tributaria principal (pago del tributo) y las
obligaciones tributarias accesorias (pago de intereses).
Consisten en obligaciones de dar sumas de dinero.
Tienen su origen únicamente en la ley, la que debe definir todos los elementos de la misma y los supuestos en los
que esta se configura.
Constituyen el objeto de estudio del derecho tributario material o sustantivo.
B)Obligaciones de naturaleza formal.
Se denominan deberes formales; se establecen para lograr eficaz cumplimiento de la obligacion tributaria
principal.
Consisten en obligaciones de hacer o no hacer que se caracterizan por ausencia de contenido patrimonial; por
ejemplo presentar declaraciones juradas, llevar libros, conservar comprobantes, etc.
Tienen su origen tanto en leyes como normas de menor jerarquía, como resoluciones generales, decretos, etc.
Constituyen el objeto de estudio del derecho tributario formal.
*Naturaleza.
A)Es una relacion de carácter personal y obligacional.
-Obligacional  se da entre dos sujetos, de los cuales uno esta obligado a pagar el tributo mientras que el otro
tiene el derecho de cobrarlo.
-Personal  es una relacion que se traba entre personas y no entre cosas.
B)Es una relacion que comprende derechos y obligaciones del Estado hacia los particulares y de estos hacia el
Estado.
C)Es una relacion de derecho y no de poder.
Ninguna de las partes puede arrogarse mas derechos que los establecidos expresamente por la ley.
D)Es una relacion simple.
*Extra info.
-Quienes deben cumplir deberes formales pueden no ser sujetos pasivos de la obligacion tributara, ya que
tambien existen relaciones entre el Fisco y terceros indirectamente vinculados con la obligacion tributaria, por
ejemplo las relaciones entre el Fisco y ciertos agentes de informacion.
-Se puede ser sujeto pasivo de una determinada obligacion pero no de otra.
-A la obligacion tributaria también se la llama relacion jurídica tributaria principal.
+OBLIGACION TRIBUTARIA.
*Concepto.
Es un vinculo jurídico que se entabla entre un contribuyente o responsable (sujeto pasivo) y el Estado (sujeto
activo), en virtud del cual el primero esta obligado a darle al segundo sumas de dinero en concepto de tributos.
*Elementos.
A)Elementos subjetivos.
-Sujetos (activo y pasivo).
B)Elementos objetivos.
-Objeto.
-Causa.
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*Hecho imponible, relacion jurídica tributaria y obligacion tributaria.
La relacion jurídica tributaria existe a partir del momento en que se produce el hecho imponible y se mantiene
latente hasta que se verifiquen las pautas que la ley establece para que nazca la obligacion tributaria.
Es decir que la obligacion tributaria no necesariamente se configura al mismo tiempo que se produce el hecho
imponible.
En la ley se habla de nacimiento o perfeccionamiento del hecho imponible, cuando seria mas correcto hablar de
nacimiento de la obligacion tributaria.
*Determinacion de oficio y obligacion tributaria.

El acto administrativo de determinacion tiene efecto declarativo y no constitutivo de la obligacion tributaria.
Puede haber determinacion sin obligacion tributaria, por ejemplo por error del Fisco.
Puede haber obligacion tributaria sin determinacion, por ejemplo en el caso de una evasión desconocida por el
Fisco.
El sujeto pasivo de la obligacion tributaria puede no coincidir con el sujeto pasivo del procedimiento de
determinacion.
Se puede ser sujeto pasivo de la obligacion tributaria y no ser sujeto pasivo del procedimiento de determinacion,
por ejemplo cuando el Fisco ignora la condición de evasor de dicho sujeto.
Se puede ser sujeto pasivo del procedimiento de determinacion y no ser sujeto pasivo de la obligacion tributaria,
por ejemplo por error del Fisco
*Extra info.
- Hecho imponible  Relacion jurídico tributaria latente  Nacimiento de la obligacion tributaria  Satisfaccion
de la obligacion tributaria.
-La obligacion tributaria vincula la realización o configuración del hecho imponible (presupuesto de la obligacion)
con el mandato de pago (consecuencia jurídica).
-La obligacion tributaria vincula la pretensión del Fisco y la obligacion del sujeto pasivo.
-La administracion ejerce en representación del Estado el derecho al cobro del tributo.
- En la relacion jurídica tributaria puede darse la existencia o coexistencia de distintos sujetos pasivos.
-La palabra causa tiene dos acepciones en el Derecho, la causa fuente (es el presupuesto de hecho del que deriva
la relacion jurídica) y la causa fin (es el fin inmediato, concreto, directo y determinante de la relacion jurídica).
+OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Concepto.
El objeto de una obligacion es la prestacion que debe cumplir el sujeto pasivo, que en este caso es pagar el
tributo.
*Diferencia con el objeto del tributo.

Es la base economica sobre la cual el legislador estima la capacidad contributiva (capital, renta, consumo).
Es la fuente de riqueza o la presunción de riqueza sobre la cual recae el gravamen.
+CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

La causa responde a la pregunta de por que se paga el tributo.
A)Corriente anticausalista.
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Sostiene que la obligacion tributaria existe con prescindencia de la causa y que esta carece de relevancia jurídica
ya que conduce a una confusión de conceptos por los distintos significados que se le atribuyen.
B)Corriente causalista.
Sostiene que sin la causa la obligacion tributaria carecería de validez.
Para Jarach, la causa es la circunstancia o el criterio que la ley asume como razon necesaria y suficiente para
justificar que de verificarse el hecho imponible nazca la obligacion tributaria.
En el caso de los impuestos la causa es la capacidad contributiva.
En el caso de las tasas la causa es la contraprestación de un servicio administrativo.
En el caso de las contribuciones especiales la causa es la ventaja economica que el particular recibe de un gasto o
de una obra publica.
+SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Sujeto activo.
Es el titular del derecho a cobrar el crédito tributario.
El sujeto activo es el Estado, a quien a través de una disposición legal se le ha delegado la recaudación y
administración de los tributos; el Estado realiza esta tarea a través de la AFIP.
Tambien existen entes parafiscales a los que el Estado les delega la recaudación y administración de ciertos
tributos para garantizar su financiamiento autónomo (son colocados como sujetos activos).
*Sujeto pasivo.
A)Sujeto pasivo.
Es el sujeto que debe satisfacer la prestación tributaria, es decir quien debe cancelar la obligación tributaria
ingresando al Fisco el tributo.
Puede ser el mismo contribuyente o un tercero responsable (solidario o sustituto).
B)Destinatario legal.
Es el sujeto protagonista del hecho imponible, es el contribuyente propiamente dicho.
C)Sujeto pasivo y destinatario legal.
Puede ocurrir que el destinatario legal del tributo no sea el sujeto pasivo de la obligación tributaria; esto ocurre
cuando por disposición legal el obligado al pago es un tercero extraño al hecho imponible.
D)Contribuyente de derecho y de hecho.
El contribuyente de derecho es el sujeto designado por la ley para cancelar la obligación tributaria ingresando el
tributo al Fisco.
El contribuyente de hecho es el sujeto cuya capacidad contributiva tuvo en mira el legislador para crear el
tributo; es quien sufre el detrimento patrimonial por el pago del tributo, es decir quien sufre la incidencia de la
carga tributaria.
*Responsables por deuda propia.

A)Concepto.
Son aquellos sujetos respecto de los cuales se produce el hecho imponible, debiendo satisfacer la obligación
tributaria (personalmente o por medio de sus representantes legales).
Revisten simultáneamente el carácter de sujeto pasivo y destinatario legal del tributo.
Siempre revisten el carácter de contribuyente de hecho.
Reciben la denominación de “contribuyentes”.
B)Enumeracion.
Son responsables por deuda propia y por ende están obligados a pagar los tributos al Fisco personalmente o por
medio de sus representantes legales:
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-Quienes resulten contribuyentes según las leyes tributarias.
-Los herederos y legatarios del contribuyente.
Es decir que con la muerte del causante, se les atribuye la calidad de contribuyentes a sus herederos y legatarios;
la responsabilidad de estos se limita en principio a los bienes recibidos.
C)Sujetos susceptibles de ser contribuyentes.
Pueden ser contribuyentes, en la medida en que las leyes tributarias los designen como tales y siempre que se
verifique respecto de ellos el hecho imponible (enumeración ejemplificativa y no taxativa):
-Las personas de existencia visible, capaces o incapaces.
Son incapaces las personas por nacer, los menores impúberes, los dementes y los sordomudos que no saben
darse a entender por escrito.
-Las ociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado les reconoce la calidad de sujetos de
derecho.
-Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas a las que el derecho privado no les reconoce la calidad de
sujetos de derecho pero que son consideradas por las leyes tributarias como unidades económicas para la
atribución del hecho imponible.
-Los patrimonios destinados a un fin determinado que son considerados por las leyes tributarias como unidades
económicas para la atribución del hecho imponible.
-Las sucesiones indivisas.
Siempre que las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho imponible.
-Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, Provincial o Municipal.
-Las empresas estatales y mixtas.
D)Reformas Codigo Civil y Comercial.
-Todas las sociedades son personas jurídicas.
-No existe mas el caso de sociedades que no sean personas jurídicas.
*Responsables por deuda ajena.

A)Concepto.
Son aquellos sujetos respecto de los cuales no se produce el hecho imponible, pero que por tener cierta
vinculación con los contribuyentes de hecho, la ley los obliga a cumplir con las obligaciones tributarias de estos.
Es decir, revisten el carácter de sujeto pasivo sin ser destinatarios legales del tributo.
Se trata de contribuyentes de derecho.
Reciben la denominación de “responsables”.
Ademas, excepto los agentes de percepción y retención, los demás responsables por deuda ajena deben cumplir
por cuenta del contribuyente con los deberes formales que le correspondan (presentar declaraciones juradas,
llevar libros y documentos relacionados con las operaciones gravadas, etc.).
B)Limitacion.
Los responsables por deuda ajena están obligados a satisfacer las obligaciones tributarias de los contribuyentes
únicamente con los recursos de estos ultimos que administren, perciban o dispongan.
Es decir que pagan por el contribuyente solamente con los recursos de este, no con los propios.
C)Enumeracion.
-El conyugue que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
Es un caso excepcional que podría darse frente a casos de mandato expreso o en que se presuma el mandato,
por ejemplo en el caso de que un conyugue este temporalmente imposibilitado de hecho para administrar sus
bienes (por permanencia en el exterior, internación en un establecimiento de salud, etc.).
Esto es asi ya que en los regímenes previstos (de comunidad, de separación de patrimonios, de convivencia) cada
conyugue conserva la administración de sus propios bienes.
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-Los padres y tutores de menores.
Tanto los padres como tutores tienen a su cargo menores, los tutores por ejercicio de la patria potestad y los
tutores por ejercicio de la tutela que le han conferido los padres o un juez.
Como los menores son incapaces de hecho, los padres o tutores tienen a su cargo la administración de los bienes
de aquellos.
En la medida en que los menores sean sujetos pasivos de obligaciones tributarias, los padres o tutores deben
cancelarlas con los bienes que administran o disponen.
-Los curadores de incapaces.
Los curadores tienen a su cargo la administración de los bienes de los sujetos declarados judicialmente como
incapaces de hecho (dementes, sordomudos, inhabilitados?).
En la medida en que los incapaces sean sujetos pasivos de obligaciones tributarias, los curadores deben
cancelarlas con los bienes que administran o disponen.
-Los sindicos y liquidadores de las quiebras.
-Los representantes de sociedades en liquidación.
-Los administradores legales o judiciales de las sucesiones, o en su defecto el conyugue supérstite y los herederos.
Deben satisfacer las obligaciones tributarias que surjan con relación al patrimonio del causante.
-Los directores, gerentes y demás representantes de personas jurídicas.
La responsabilidad le es imputable a quienes hubieran están en el ejercicio de sus cargos a la fecha de
vencimiento de las obligaciones tributarias y no a sus antecesores o sucesores.
Es decir que para que sean responsables es necesario que el gerente, director o representante haya tenido bajo
su disposición o administración los medios para cumplir con las obligaciones tributarias.
-Los representantes de entes que carecen de personalidad jurídica pero que son considerados como
contribuyentes por el derecho tributario.
-Los administradores de patrimonios, empresas o bienes.
Estos resultan responsables de pagar al Fisco, con los recursos que administran, el tributo que le corresponda
pagar a los titulares de los mencionados recursos, siempre que en el ejercicio de sus funciones puedan determinar
íntegramente la materia imponible gravada y pagar el tributo que corresponda.
-Los mandatarios con facultad de percibir dinero.
Son responsables de ingresar al Fisco el tributo que le corresponda pagar a sus mandantes, siempre que en el
ejercicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible gravada y pagar el tributo que
corresponda.
No es equitativo poner a los mandatarios en la misma situación que los administradores, ya que aunque
conozcan la situación fiscal del negocio que tienen en sus manos, no lo administran.
-Los agentes de retención y percepción.
*Responsables solidarios.
A)Concepto.
Son sujetos ajenos al hecho imponible pero que por disposición de la ley son colocados junto con el
contribuyente como sujetos pasivos de la obligación tributaria.
Es decir que ambos coexisten como sujetos pasivos de la obligación tributaria.
El fisco puede dirigirse indistintamente al contribuyente o al tercero responsable, sin perjuicio de que este ultimo
luego inicie acciones de resarcimiento contra el contribuyente.
El responsable solidario responde con sus propios bienes.
B)Enumeracion.
-Responsables por deuda ajena enumerados en el art. 6 de la LPT, excepto los agentes de percepción y retención.
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Son responsables en forma personal y solidaria cuando por incumplimiento de sus deberes tributarios no se
abonen oportunamente los tributos debidos.
Es una responsabilidad subsidiaria, ya que para que nazca, el Fisco debe haber intimado previamente al
contribuyente para que pague y este no debe haber regularizado su situación dentro del plazo fijado.
Si los responsables demuestran debidamente a la AFIP que el deudor los ha colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales, no existirá para ellos responsabilidad personal y
solidaria.
Lo mismo se aplica para los socios de sociedades irregulares o de hecho.
-Agentes de retención.
Son responsables en forma personal y solidaria por el tributo que omitieron retener, o que retenido no
ingresaron al Fisco dentro de los 15 dias hábiles siguientes al dia en que correspondía efectuar la retención.
Para que nazca la responsabilidad no hace falta intimación de pago previa de la AFIP al contribuyente.
Si los agentes omiten retener el tributo correspondiente, pero acreditan que el contribuyente lo ha pagado
(declaraciones juradas del contribuyente), se liberan de toda responsabilidad.
Cuando los agentes de retención no cuenten con fondos de propiedad del contribuyente por cualquier causa, por
ejemplo por no haberlos recibido o por las particularidades de la relación existente entre ambos, no nace su
obligación de retener el tributo correspondiente, ni serán responsables por la falta de ingreso en tiempo
oportuno.
-Agentes de percepción.
Son responsables en forma personal y solidaria por el tributo que omitieron percibir o que percibido dejaron de
ingresar a la AFIP en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
Para que nazca la responsabilidad no hace falta intimación de pago previa de la AFIP al contribuyente.
Si los agentes omiten percibir el tributo correspondiente, pero acreditan que el contribuyente lo ha pagado
(declaraciones juradas del contribuyente), se liberan de toda responsabilidad.
Cuando los agentes de percepción no cuenten con fondos de propiedad del contribuyente por cualquier causa,
por ejemplo por no haberlos recibido o por las particularidades de la relación existente entre ambos, no nace su
obligación de percibir el tributo correspondiente, ni serán responsables por la falta de ingreso en tiempo oportuno
-Sindicos de concursos y quiebras.
Son responsables en forma personal y solidaria cuando no realicen las gestiones para la determinación y el pago
de tributos adeudados por los contribuyentes respecto de los periodos anteriores y posteriores a la apertura del
concurso o auto de quiebra.
No se requiere la intimación de pago previa al contribuyente para efectivizar esta responsabilidad solidaria.
-Sucesores a titulo particular, a titulo oneroso o gratuito, en activos y pasivos de empresas o explotaciones que
sean considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible.
Son responsables en forma personal y solidaria, con relación a los propietarios o titulares.
La responsabilidad del sucesor (adquirente) caduca: a los tres meses de efectuada la transferencia si fue
denunciada a la AFIP 15 dias hábiles antes; y en cualquier momento en que la AFIP reconozca como suficiente la
solvencia del cedente con relación al tributo que pudiera adeudarse o acepte la garantía que este ofrezca.
-Cedentes de créditos tributarios.
Son responsables en forma personal y solidaria respecto de la deuda tributaria de los cesionarios, cuando se
impugne la existencia o legitimidad de dichos créditos.
La responsabilidad se limita hasta el importe aplicado a la cancelación de la obligación tributaria.
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-Terceros que por culpa o dolo faciliten evasión del tributo.
Son responsables en forma personal y solidaria aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo.
-Integrantes de una UTE o de un agrupamiento de colaboración empresaria.
Son responsables en forma personal y solidaria respecto de las obligaciones tributarias generadas por la UTE o
del agrupamiento.
La responsabilidad se limita hasta el monto de dichas obligaciones.
-Contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no
autorizados, cuando estuvieron obligados a constatar su adecuación.
Son responsables en forma personal y solidaria por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la
respectiva operación y hasta el monto generado por esta, siempre que no puedan acreditar la existencia y
veracidad del hecho imponible.
C)Extra info.
-La solidaridad tributaria implica que dos o mas sujetos pasivos se hallan obligados al cumplimiento total de la
misma obligación tributaria.
-El Fisco puede exigir la totalidad de la deuda a todos en conjunto o a cualquier de los obligados solidariamente.
-Hay casos de subsidiariedad dentro de la solidaridad.
-Satisfecha la obligación por uno de los obligados solidariamente, la misma se extingue para todos, sin perjuicio
de las acciones de resarcimiento que realice quien pago contra los otros obligados (relación de resarcimiento es
extratributaria).
-La solidaridad puede darse entre contribuyentes (condómino de un inmueble por impuesto inmobiliario); entre
contribuyentes y responsables solidarios; o entre responsables solidarios entre si.
*Responsables sustitutos.
Son sujetos ajenos al hecho imponible que por disposición de la ley desplazan totalmente al contribuyente como
sujeto pasivo de la obligación tributaria, quedando como los únicos obligados, es decir que el Fisco solo mantiene
relación jurídica con el responsable sustituto.
El responsable sustituto no es responsable solidario, sino obligado principal frente al Fisco; es deudor en nombre
propio pero por deuda ajena.
El responsable sustituto esta obligado a cumplir con las obligaciones materiales y formales.
La LPT no establece quienes pueden ser responsables sustitutos ni que contribuyentes pueden ser sustituidos.
La finalidad de establecer responsables sustitutos es hacer mas fácil y segura la recaudación de los tributos.
*Extra info.
-Responsables por los subordinados  los obligados y responsables también lo son por las consecuencias del
hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes.
-Responsabilidad personal  responden con sus bienes propios.
-Responsabilidad subsidiaria responden una vez agotado el esfuerzo del Fisco para lograr el cumplimiento de
la obligación tributaria por parte del contribuyente.
-Capacidad contributiva no es lo mismo que capacidad jurídica tributaria; la primera es la aptitud económico
social para contribuir al sostenimiento del Estado, mientras que la segunda es la aptitud jurídica para la sujeción
pasiva de la obligación tributaria.
+HECHO IMPONIBLE.
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*Concepto.
Es el presupuesto legal, hipotético y condicionante, cuya configuración en el mundo real, en determinado lugar,
en determinado tiempo y con respecto a cierto sujeto, da lugar al nacimiento de la obligacion tributaria
El hecho imponible puede consistir en un hecho, un acto, una actividad o un conjunto de hechos, actos o
actividades de naturaleza economica previstos en una norma legal.
*Aspectos del hecho imponible.

Para que se configure el hecho imponible y por ende se genere la obligacion tributaria, se deben verificar sus
cuatros aspectos en forma conjunta.
1)Aspecto material u objetivo.
Es la descripción objetiva del hecho o situacion previsto en la ley.
Generalmente supone un verbo, por ejemplo: obtener ganancias, vender cosas muebles, etc.
Responde a la pregunta de que grava la ley.
2)Aspecto subjetivo.
Es la individualización de los sujetos respecto de los cuales se configura el aspecto material.
En otras palabras son los protagonistas del hecho imponible, a los que se los llama destinatarios legales del
tributo.
3)Aspecto temporal.
Es el momento exacto en que se configura el aspecto material o el momento en que la norma legal lo tiene por
configurado.
Este aspecto se traduce en el periodo fiscal.
4)Aspecto espacial.
Es el lugar en donde debe configurarse el aspecto material o el lugar en donde la norma legal lo tiene por
configurado.
*Quantum de la obligacion o importe tributario.

Es la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo esta obligado a pagar si se configura el hecho
imponible.
El importe tributario puede ser:
A)Fijo.
El importe esta directamente especificado en la norma.
Por ejemplo tasa judicial.
B)Variable.
El importe no esta directamente especificado en la norma y debe calcularse, para lo cual es necesario conocer la
base imponible.
Dentro de los tributos con quantum variable se distinguen:
-Tributos específicos.
Son aquellos cuyo quantum se obtiene multiplicando una suma fija por cada unidad de base imponible
(generalmente la base no esta expresada en valores monetarios).
-Tributos ad valorem.
Para determinar el quantum se requiere conocer la alicuota, que es el porcentaje que se aplica sobre la base
imponible.
*Base imponible.
Es la dimensión del aspecto material del hecho imponible.
Puede consistir en parámetros como peso, volumen, unidades o valor monetario.
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Es el elemento a tener en cuenta para cuantificar el monto de la obligacion tributaria
*Criterios de atribución del hecho imponible.

Estos criterios están vinculados con el aspecto espacial del hecho imponible.
-Criterio de la pertenencia política  responde al principio de la nacionalidad; no importa el lugar donde se
configuro el aspecto material sino la nacionalidad del destinatario legal del tributo.
-Criterio de la pertenencia social  responde al principio del domicilio y de la residencia; no importa el lugar
donde se configuro el aspecto material sino en donde se domicilian o residen los destinatarios legales del tributo.
-Criterio de la pertenencia economica  responde al principio de la fuente o la radicación; importa el lugar
donde se configuro el aspecto objetivo.
*Tipos de hechos imponibles.

A)Según su estructura.
-Simples consisten en un hecho o una situacion sencillo, único y simple.
-Complejos  consiste en un conjunto de hechos o situaciones que deben verificarse para que se configure el
hecho imponible.
B)Según su dinámica.
-Instantaneos  ocurren en un instante, en un momento determinado; con cada repetición del hecho se
configura un hecho imponible autónomo y distinto de los anteriores, dando nacimiento a tantas obligaciones
como hechos imponibles.
-Periodicos  se forman a lo largo de un periodo y se perfecciona al finalizar el mismo.
*Extra info.
-El hecho imponible no hace nacer por si solo a la obligacion tributaria, sino que lo hace a través de la ley.
-La ley no puede hacer nacer la obligacion tributaria sin que se verifique el hecho imponible en el mundo real.
-El hecho imponible debe estar descripto en forma completa en la ley.
-El hecho imponible puede consistir en hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos);
en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas); o en un beneficio derivado de una actividad o gasto estatal
(contribuciones especiales).
-El hecho imponible es el presupuesto del nacimiento de la obligacion tributaria.
-El hecho imponible siempre es un hecho jurídico.
-Dino Jarach también considera como aspectos del hecho imponible a la base imponible y al quantum de la
obligacion.
-No siempre el destinatario legal del tributo es el sujeto pasivo de la obligacion tributaria, por ejemplo en el
gravamen a los premios y concursos deportivos el destinatario legal del tributo es el beneficiario del premio, pero
el sujeto pasivo de la obligacion tributaria es la persona o entidad organizadora.
-No siempre la base imponible se determina en el mismo momento en que se configura el hecho imponible.
+EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

*Exenciones.
A)Concepto.
Son circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan en forma total los efectos normales de la configuración
del hecho imponible.
Configurado el hecho imponible y la hipótesis neutralizante total, no nace la obligacion tributaria (se exime el
pago del tributo).
B)Tipos.
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-Exenciones objetivas  se establecen por razon del objeto.
-Exenciones subjetivas  se establecen por razon del sujeto.
C)Diferencia con las exclusiones de objeto o no sujeción.
Las exclusiones quitan conceptos del ámbito del gravamen, es decir que no están gravados; mientras que para
que un concepto este exento, previamente tuvo que estar gravado.
*Beneficios tributarios.
A)Concepto.
Son circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan en forma parcial los efectos normales de la
configuración del hecho imponible.
Configurado el hecho imponible y la hipótesis neutralizante total, la obligacion tributaria nace pero por un
importe menor o con ciertas facilidades para su pago.
B)Ejemplos.
-Desgravaciones  restar de la base imponible ciertos conceptos.
-Amortizaciones aceleradas  permiten depreciar ciertos bienes en un plazo menor al de su vida útil (beneficio
financiero).
-Diferimientos impositivos.
-Reintegros o reembolsos.
-Etc.
*Extra info.
-Las exenciones cortan todos los hilos que unen al hecho imponible con la obligacion tributaria; los beneficios
tributarios cortan solo algunos de estos hilos.
+PAGOS A CUENTA.
*Concepto.
Son ingresos que se realizan a cuenta de la obligación tributaria principal.
Constituyen obligaciones tributarias con individualidad y fecha de vencimiento propias.
*Tipos.
A)Pagos a cuenta de obligaciones a vencer.
Son ingresos a cuenta de la eventual y futura obligación tributaria principal correspondiente al periodo fiscal en
que se realizan.
Dentro de los cuales se distinguen:
-Los anticipos o pagos a cuenta propiamente dichos (art. 21 LPT).
-Las retenciones y percepciones (art. 22 LPT); si tienen carácter de pago único y definitivo no son pagos a cuenta.
Objetivos.
-Mejorar el control de recaudación de la AFIP.
-Anticipar el ingreso del impuesto.
-Disminuir los costos de recaudación.
Su finalidad es hacer llegar ingresos al Fisco en forma fluida y permanente sin tener que esperar hasta el
vencimiento general para el pago de tributos.
B)Pagos a cuenta de obligaciones vencidas.
Dentro de los cuales se distingue el pago provisorio de impuestos vencidos (art. 31 LPT).
*Anticipos.
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Caracteristicas.
Para que un pago a cuenta sea considerado como un anticipo debe presentar las siguientes características:
-El sujeto obligado al pago debe ser el contribuyente directo.
-El pago debe ser a cuenta del tributo del periodo.
Fundamento.
Su exigencia se fundamenta en la presunción de continuidad de la actividad que da lugar a los hechos
imponibles.
Determinacion.
En principio es el responsable quien determina el quantum de los anticipos; en su defecto, la AFIP queda
autorizada para fijarlo.
Se determinan en función de ciertos parámetros, elementos o tipos de actividad.
Es frecuente que para determinar su importe se tome en cuenta el impuesto liquidado en el periodo fiscal
inmediato anterior.
La LPT le otorga a la AFIP-DGI amplias facultades para establecer pautas sobre bases de calculo, computo e
índices aplicables, plazos, fechas de vencimiento y requisitos a cumplir por los responsables.
Si bien la LPT no establece expresamente limitaciones a las facultades otorgadas a la AFIP-DGI, se considera que
si el Fisco exige por via reglamentaria anticipos que superen el importe del tributo determinado en el periodo
inmediato anterior, se estaría violando el principio de legalidad tributaria, ya que se estaría creando un tributo
resultante de la diferencia entre los anticipos exigidos y el tributo determinado en el periodo inmediato anterior.
Exigibilidad.
Los anticipos solo pueden ser exigidos hasta:
-La fecha del vencimiento del plazo para presentar las declaraciones juradas; o
-La fecha de presentación de las declaraciones juradas.
Lo que fuese posterior.
Luego de eso el Fisco no puede requerir el pago de los anticipos (caduca su facultad, no se aplica la prescripción)
ya que estos pierden su razón de ser; lo que si puede requerir es el cumplimiento de la obligación tributaria
principal, es decir el pago del tributo, siempre que se determine un saldo a favor del Fisco.
Mora en el cumplimiento.
La falta de pago en termino de los anticipos da lugar a intereses resarcitorios, sin importar si al final del periodo
se determine que:
-El importe a pagar en concepto de tributo es menor a lo anticipado o a lo que debió anticiparse.
-No se debe pagar ningún importe al fisco en concepto de tributo.
La caducidad de la facultad del Fisco para exigir el pago de anticipos no implica la caducidad de su facultad para
exigir el pago de los intereses resarcitorios; pudiendo librar la boleta de deuda e iniciar el juicio de ejecución fiscal
(para iniciarlo, la base de calculo debe estar previamente determinada por el sujeto pasivo o de oficio.
El plazo de la prescripción de la accion para exigir su pago comienza a correr desde el 1 de enero del año
siguiente al año en que opera el vencimiento para la presentación de las boletas de deposito de los anticipos.
*Percepcion en la fuente.
La percepción de los tributos se realiza en la misma fuenta cuando:
-Lo establezcan las leyes tributarias.
-La AFIP-DGI lo estime conveniente y determine que personas y en que casos intervendrán como agentes de
retención y percepción.
La percepción en la fuente asegura la recaudación ya que su ingreso puede ser exigido en el mismo momento en
que se exterioriza la manifestación de riqueza sujeta a imposición.
Los sujetos obligados a practicar la percepción en la fuente se denominan agentes de retención y de percepción.
13
El contribuyente queda liberado del tributo retenido o percibido aunque el agente luego no lo ingrese (se
requiere comprobante de retención y percepción).
*Retenciones.
La retención se produce cuando el deudor del contribuyente (agente de retención), al momento de realizar el
pago, detrae del monto de la operación cierto importe en concepto de tributo que luego debe ingresar al Fisco por
cuenta del contribuyente.
El contribuyente cobra el monto de la operación menos la retención.
El contribuyente puede computar el importe retenido como pago a cuenta del tributo en cuestión.
Agente de retención.
Es aquel que por su función publica, actividad, oficio o profesión interviene en actos u operaciones en los cuales
puede efectuar la retención del tributo correspondiente.
*Percepciones.
La percepción se produce cuando el acreedor del contribuyente, al momento de realizar el cobro, adiciona al
monto de la operación cierto importe en concepto de tributo que luego debe ingresar al Fisco por cuenta del
contribuyente.
El contribuyente paga el monto de la operación mas la percepción.
El contribuyente puede computar el importe percibido como pago a cuenta del tributo en cuestión
Agente de percepción.
Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función esta en una situación tal que le permite recibir del
contribuyente un monto que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
*Retenciones vs percepciones.
-El agente de retención es deudor del contribuyente, debe abonarle el monto de la operación; mientras que el
agente de percepción es acreedor del contribuyente, debe cobrarle el monto de la operación.
-El agente de retención detrae cierto importe del monto de la operación; mientras que el agente de percepción
adiciona cierto importe al monto de la operación.
*Retenciones y percepciones vs anticipos.

Si bien los tres conceptos son ingresos a cuenta de la eventual y futura obligación tributaria principal
correspondiente al periodo fiscal en que se realizan, en el caso de los anticipos el sujeto obligado a ingresarlos es
el mismo contribuyente, mientras que en el caso de las retenciones y percepciones el sujeto obligado a ingresarlos
es un tercero.
*Pagos provisorios de impuestos vencidos.

Concepto.
Son ingresos a cuenta de obligaciones tributarias principales ya vencidas e impagas cuyo importe aun falta
determinar.
Fundamento.
Se fundamenta en:
-La presunción de que el sujeto pasivo continua realizando la actividad hasta la cancelación de su inscripción.
-El peligro en la demora respecto de la recaudación tributaria por la evidente rebeldía del responsable.
Procedencia.
El Fisco podrá requerir judicialmente el pago provisorio de tributos vencidos cuando:
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-El contribuyente no haya presentado declaraciones juradas por uno o mas periodos fiscales y tampoco haya
ingresado el tributo.
-La AFIP/DGI conozca lo que le ha correspondido tributar al contribuyente en periodos anteriores no prescriptos.
-La AFIP/DGI haya emplazado al contribuyente para que en el plazo de 15 dias presente las declaraciones juradas
e ingrese el tributo pero aun asi este no regularice su situación.
Importe.
La AFIP/DGI puede requerir el importe que resulte de multiplicar el tributo declarado o determinado respecto de
cualquiera de los periodos fiscales no prescriptos, por la cantidad de periodos fiscales en los que se dejo de
presentar las declaraciones juradas.
Si el importe requerido judicialmente termina resultando mayor al importe que se determine después, el
contribuyente solo puede reclamar la diferencia mediante la acción de repetición luego de pagar las costas y
gastos del juicio y los intereses que correspondan.
*Extra info.
-Quien paga retiene (retiene el deudor).
-Quien cobra percibe (percibe el acreedor).
-Los agentes de retención y de percepción son solidariamente responsables por los importes retenidos y
percibidos (se les puede exigir la totalidad de la obligación).
-Los agentes de percepción y retención son designados por tener un vinculo económico o jurídico con el
contribuyente y tener que cobrar o pagar una suma de dinero a la cual pueden adicionar o detraer el tributo
respectivamente.
-La retención o percepción se practica en el momento en que se paga o cobra una suma de dinero.
-La intervención de terceros que son responsables solidariamente en las retenciones y percepciones, entorpece
cualquier intento de realización de maniobras ilícitas.
-El pago provisorio de impuestos vencidos es una excepción al principio que establece que las determinaciones
de oficio son impugnables por el contribuyente.
-Desde el punto de vista del derecho tributario material, los anticipos y la obligación tributaria principal se
consideran obligaciones no autónomas; mientras que desde el punto de vista del derecho tributario procesal se
consideran obligaciones de cumplimiento independiente.
+INTERESES TRIBUTARIOS.
*Tipos.
-Intereses resarcitorios o moratorios (art. 37 LPT).
-Intereses punitorios.
-Intereses del art. 168 de la LPT.
*Intereses resarcitorios o moratorios.

A)Naturaleza.
Los intereses resarcitorios son de naturaleza indemnizatoria y no sancionatoria.
Su finalidad es reparar el daño ocasionado al Fisco (uso del capital ajeno) por la mora en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
B)Elementos constitutivos.
En el derecho común la mora se configura cuando se verifican simultáneamente los siguientes requisitos:
-El incumplimiento en termino de la obligación (demora).
-Que dicho incumplimiento sea imputable al deudor.
-Que el deudor este constituido en mora (se lo haya intimado).
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En materia tributaria se reduce a dos elementos:
Elemento objetivo  incumplimiento en termino de la obligación (demora).
Esto es asi ya que con el incumplimiento en termino del a obligación (acaecimiento del plazo), la constitución en
mora del deudor se produce en forma automática, sin necesidad de requerimiento previo por parte del Fisco.
Elemento subjetivo  imputabilidad del responsable.
La mora en el cumplimiento de las obligaciones tributarias le es imputable al deudor cuando la misma se produjo
como consecuencia de un obrar culposo (sin la diligencia necesaria) o doloso (con intención) de su parte.
Para eximirse de las responsabilidades derivadas de la mora el deudor debe probar que la misma no le es
imputable.
La mora en el cumplimiento de las obligaciones tributarias no le es imputable al deudor cuando se produjo por:
-Caso fortuito.
-Fuerza mayor.
-Culpa del acreedor.
Daño.
En las obligaciones de dar dinero la ley presume que la mora en el cumplimiento ocasiona un daño al acreedor.
C)Devengamiento.
Los intereses resarcitorios se devengan desde el vencimiento de la obligación hasta:
-El pago de la deuda.
-El pedido de prorroga.
-La interposición de la demanda de ejecución fiscal (comienzan a devengarse los punitorios).
-La apertura de concurso preventivo.
D)Plazos de mora.
Los meses enteros inician en un determinado numero de dia y terminan el mismo numero de dia del mes
inmediato siguiente; se considera que los meses enteros tienen 30 dias.
Cuando el ultimo periodo a considerar sea menor a un mes, se toma la cantidad de días calendarios transcurridos
desde el dia posterior al ultimo dia del mes entero (incluyéndolo) hasta el dia del pago, pedido de prorroga,
interposición de demanda de ejecución fiscal o apertura de concurso (incluyéndolo).
E)Base de calculo.
Los intereses resarcitorios proceden sobre tributos, pagos a cuenta e intereses capitalizados adeudados.
F)Tasas.
Limite.
La tasa de interés aplicable para calcular los intereses resarcitorios no puede exceder del doble de la mayor tasa
vigente que perciba el Banco Nacion en sus operaciones.
Tasa vigente.
La tasa que se aplica desde el 1/1/2011 para calcular los intereses resarcitorios es del 3% mensual (resolución
841/2010 del ministerio de economía y finanzas publicas).
Las nuevas normas que modifiquen la tasa son aplicables a partir de su entrada en vigencia.
Extra info.
Es lógico que la tasa de interés aplicable para el calculo de los intereses resarcitorios sea mayor a la tasa de
interés que se le cobre a los particulares para obtener créditos en el mercado financiero, de modo que no busquen
obtener financiamiento dejando de cumplir con sus obligaciones tributarias.
G)Anatocismo.
El anatocismo se produce cuando se calculan intereses sobre intereses no satisfechos que fueron capitalizados.
En materia tributaria, el articulo 37 de la LPT establece que cuando se cancela total o parcialmente la deuda
principal sin cancelarse al mismo tiempo los intereses devengados por dicha deuda, estos se capitalizan y pasan a
devengar nuevos intereses.
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En contraposición a esto, en el derecho común, el anatocismo esta permitido únicamente en los siguientes
supuestos:
-Cuando las partes lo convengan expresamente.
-Cuando liquidada una deuda judicialmente con sus intereses, el juez mande a pagarla y el deudor fuese moroso
en hacerlo.
H)Caracteristicas.
-Son de carácter objetivo (se calcula según una tasa fija independientemente del daños ocasionado).
-Se aplican automáticamente sin necesidad de interpelación alguna por parte del Fisco.
-Para su aplicación no se exige la tramitación de un sumario administrativo.
-Continuan debiéndose aunque el deudor haya pagado el capital.
-Pueden ser condonados con carácter general, siendo necesario una norma legal expresa.
*Intereses punitorios.
A)Naturaleza.
Los intereses punitorios son de naturaleza sancionatoria.
Su finalidad es castigar al responsable por falta de pago.
Se generan cuando resulte necesario recurrir a la via judicial para hacer efectivo el cobro de lo adeudado, es
decir que tienen lugar en el marco de una acción judicial.
B)Devengamiento.
Los intereses punitorios se devengan desde el momento en que se interpone la demanda de ejecución fiscal
hasta que se cancele la deuda.
En el caso de los intereses resarcitorios, estos dejan de devengarse cuando se interpone la demanda de
ejecución fiscal, capitalizándose, es decir pasando a formar parte del capital sobre el cual se calcularan los
intereses punitorios.
C)Plazos.
Se siguen las mismas pautas que en los intereses resarcitorios.
D)Base de calculo.
Los intereses punitorios proceden sobre créditos y multas ejecutoriados, es decir sobre el capital reclamado en
concepto de tributos, intereses resarcitorios y multas.
E)Tasas.
Limite.
La tasa de interés aplicable para calcular los intereses punitorios no puede exceder en mas de la mitad la tasa
que se aplica para calcular los intereses resarcitorios.
Tasa vigente.
La tasa que se aplica desde el 1/1/2011 para calcular los intereses punitorios es del 4% mensual (resolución
841/2010 del ministerio de economía y finanzas publicas).
Las nuevas normas que modifiquen la tasa son aplicables a partir de su entrada en vigencia.
F)Diferencia con los intereses punitorios del derecho común.
Los intereses punitorios del derecho común representan una clausula penal pactada por las partes en caso de
mora del deudor.
*Intereses del art. 168 de la LPT.

A)Concepto.
Son aquellos que el Tribunal Fiscal de la Nacion puede aplicar cuando considere que una apelación interpuesta es
evidentemente maliciosa.
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La apelación es maliciosa cuando quien la interpone lo hace sabiendo su falta de razón o asumiendo actitudes
procesales temerarias o conducentes a entorpecer la marcha del litigio.
B)Independencia.
Se devengan independientemente de los intereses resarcitorios, a los cuales se suman.
C)Devengamiento.
Estos intereses se devengan desde que se interpone la apelación hasta que se dicte el fallo.
Es importante aclarar que estos intereses no se devengan automáticamente, sino que solamente cuando lo
disponga el Tribunal Fiscal de la Nacion por encontrar que la apelación es evidentemente maliciosa.
D)Tasa.
Es fijada por el Tribunal Fiscal de la Nacion, pudiendo ser hasta un 100% mas que la tasa aplicada para el calculo
de los intereses resarcitorios.
+MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Concepto.
Los medios de extinción de las obligaciones tributarias son actos jurídicos o hechos que ponen fin a la existencia
de las mismas.
*Pago.
Concepto.
El pago es el cumplimiento de la prestacion que constituye el objeto de una obligacion.
En el caso de las obligaciones que surgen del derecho tributario material o sustantivo, la prestacion que
constituye su objeto consiste en dar sumas de dinero.
Para tener efecto liberatorio, el pago debe reunir esas tres características; es por eso que los ingresos a cuenta
no tienen efecto liberatorio.
Presupuesto del pago.
La existencia de una deuda liquida, exigible y cuantitativamente determinada constituye el presupuesto del pago.
Efecto liberatorio.
Para tener efecto liberatorio, es decir, para liberar al deudor y extinguir las facultades del acreedor para reclamar
el cumplimiento de la obligacion, el pago debe realizarse cumpliendo las siguientes condiciones:
-Principio de identidad  debe existir identidad entre lo que se paga y lo que se debe, no se puede pagar
realizando una prestacion distinta a la debida.
-Principio de integridad  debe pagarse todo lo que se adeuda.
-Principio de puntualidad  debe pagarse en el tiempo acordado por las normas.
-Principio de localización  debe pagarse en el lugar debido.
Forma de pago.
El articulo 23 de la LPT establece las siguientes formas de pago:
-Deposito bancario en cuentas especiales del Banco Nacion y de otros bancos y entidades autorizados por la
AFIP/DGI.
-Cheques, giros o valores postales o bancarios a la orden de la AFIP/DGI.
Mientras que el articulo 36 del DR establece exclusivamente como forma de pago el deposito bancario, excepto
en el caso del impuesto de sellos y de las tasas judiciales que se perciben mediante la habilitación de estampillas
fiscales o mediante el uso de maquinas timbradoras.
No obstante, la AFIP/DGI tiene la facultad para disponer otras formas de pago o eliminar alguna de las ya
existentes.
Pagos por consignación.
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El pago por consignación se realiza mediante el deposito judicial de la suma debida (es necesario la promoción de
un proceso).
Este instituto tiene lugar en los siguientes supuestos:
-El acreedor fue constituido en mora (el órgano recaudador se niega a otorgar los documentos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias o los comprobantes o constancias de pago.
-Existe incertidumbre sobre la persona del acreedor (dos entes reclaman un gravamen de naturaleza análoga por
el mismo hecho imponible).
-El deudor no puede realizar un pago seguro y valido por causa que no le es imputable
Sujetos que pueden realizar el pago.
-Responsables por deuda propia, personalmente o por intermedio de sus representantes legales.
-Responsables por deuda ajena.
-Responsables sustitutos.
-Terceros que no revisten la condición de sujetos pasivos (salvo oposición conjunta de acreedor y deudor).
Si bien el pago por terceros no esta previsto en la LPT, el mismo tiene validez en materia tributaria, extinguiendo
la obligacion tributaria.
El responsable pasa a estar obligado respecto del tercero, quien dispone solo de una accion extratributaria para
exigirle el cumplimiento de la obligacion.
Se distinguen dos clases de terceros:
-Los terceros interesados, que sufren algun menoscabo ante la falta de cumplimiento de la obligacion; estos
pueden realizar el pago a pesar de la oposición del acreedor a recibirlo.
-Los terceros no interesados, que no sufren ningun menoscabo ante la falta de cumplimiento de la obligacion;
estos no pueden imponer el pago al acreedor.
Lugar de pago.
El articulo 25 de la LPT establece lo siguiente:
-Pago del tributo  debe realizarse en el lugar que corresponda al domicilio del responsable en el país; en caso
de ausencia del responsable, en el lugar que corresponda al domicilio de su representante.
-Pago del tributo retenido  debe realizarse en el lugar que corresponda al domicilio del agente de retención.
-Pago del tributo percibido  debe realizarse en el lugar que corresponda al domicilio del agente de percepción.
En caso de que los mencionados domicilios no puedan determinarse o no se conozcan, la AFIP/DGI fijara el lugar
de pago.
El articulo 38 del DR establece que cuando el pago se realice en otro lugar por mediar un supuesto de fuerza
mayor, debe ser comunicado indicando el domicilio fiscal del contribuyente.
Momento de pago.
La AFIP/DGI es quien establece los vencimientos de los plazos generales para el pago y para la presentación de
declaraciones juradas.
En el caso de tributos determinados por el Fisco y de multas, estos deben pagarse dentro de los 15 dias hábiles
de notificados, salvo que se opte por interponer algun recurso.
Monto a ingresar.
Se debe ingresar el impuesto liquidado menos:
-Los pagos a cuenta.
-Las retenciones sufridas por hechos gravados incluidos en la declaracion jurada.
-Los saldos a favor ya acreditados por la AFIP/DGI o provenientes de declaraciones juradas anteriores no
impugnadas.
Imputacion.
El articulo 26 de la LPT establece que al momento de realizar el pago, los responsables deben determinar a que
deuda debe imputarse.
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Si no lo hacen y no es posible establecerse a que deuda se refieren, la AFIP/DGI determinara a cual de las
obligaciones no prescriptas deben imputarse los pagos (la mas antigua en el siguiente orden: capital,
actualizaciones, intereses, multas).
En el caso de prorroga por obligaciones que abarquen mas de un ejercicio, los pagos en la parte que
correspondan a impuestos se imputan a la deuda mas antigua.
*Compensacion.
A)Concepto.
La compensación tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio reúnen la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente, cualquiera sean las causas de una y otra deuda.
La compensación extingue con fuerza de pago las deudas hasta donde alcance la menor, desde el tiempo en que
ambas comenzaron a coexistir en condiciones de ser compensables.
B)Aplicación en materia tributaria.
La LPT contempla la compensación como medio extintivo de las obligaciones tributarias.
C)Requisitos.
Los deudas deben ser liquidas (existencia cierta y cantidad determinada) y exigibles (su cumplimiento ya puede
ser reclamado en sede judicial).
Los créditos deben poseer títulos diferentes.
Las prestaciones deben ser de dar y ser homogéneas entre si (fungibilidad).
D)Sujetos.
La RG 3175 de la AFIP limito las compensaciones a los responsables por deuda propia, excluyendo a los
responsables por deuda ajena y a los responsables sustitutos.
E)Clases de compensación.
Compensacion automatica.
El articulo 27 de la LPT establece que del total del gravamen correspondiente al periodo fiscal que se declare, se
puede deducir:
-Los pagos a cuenta del gravamen en cuestión.
-Las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaracion jurada.
-Los saldos a favor ya acreditados por la AFIP/DGI o provenientes de declaraciones juradas anteriores no
impugnadas.
En este caso, la compensación es efectuada por el sujeto pasivo en forma automatica, sin precisar la
conformidad del Fisco.
Los efectos de la compensación automatica se producen de pleno derecho a partir del momento en que las
obligaciones en condiciones de ser compensadas comienzan a coexistir.
La jurisprudencia ha dado lugar a la compensación hecha por el sujeto pasivo, sin la conformidad de la AFIP, del
saldo a favor consignado en la declaracion jurada de un periodo fiscal con los anticipos que deban ingresarse en el
periodo fiscal siguiente.
No se exige que las compensaciones de saldos a favor con deudas tributarias deban referirse a un mismo tributo.
Compensacion a requerimiento del contribuyente pero con posterior consentimiento fiscal.
Cuando no se trate de los conceptos respecto de los cuales es procedente la compensación automatica, el sujeto
pasivo debe presentar la solicitud de compensación al Fisco y este ultimo debe prestar su consentimiento.
En este caso, la compensación produce sus efectos desde el momento en que la solicitud es presentada por el
sujeto pasivo, siempre y cuando dicha solicitud cumpla con los requisitos exigidos por la RG 1658 de la AFIP; de lo
contrario, recien producirá sus efectos desde el momento en que se verifique el cumplimiento de los mencionados
requisitos.
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Si el Fisco desestima una solicitud de compensación, la obligacion que el sujeto pasivo pretendía cancelar sigue
subsistiendo desde la fecha en que ella se torno exigible.
Compensacion de oficio.
La AFIP tiene la facultad de compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con los saldos deudores
de periodos no prescriptos que estos tengan, comenzando por los mas antiguos, y aunque provengan de distintos
tributos.
Tanto los saldos acreedores como los saldos deudores pueden tener origen en declaraciones juradas presentadas
por el contribuyente o en determinaciones de oficio.
Se admite la compensación de oficio de saldos deudores y acreedores originados en distintos tributos respecto
de periodos no prescriptos, siempre que no contrarie las reglamentaciones fiscales aplicables a cada caso.
Igual facultad tiene el Fisco para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Compensacion por correcciones simetricas.
Cuando se reclame la repetición de tributos, la AFIP puede verificar la materia imponible del periodo en cuestion,
aunque este prescripto.
Si a raíz de la verificación fiscal, se modifica cualquier apreciación sobre un concepto o hecho imponible
determinando un tributo a favor del Fisco y se compruebe que la apreciación rectificada dio lugar a pagos
improcedentes o en exceso por el mismo gravamen o por otros, el Fisco tiene la obligacion de efectuar la
compensación por el importe por el que prospere el reclamo de repeticion hasta anular el tributo determinado.
En este caso la prescripción no impide la compensación.
F)Extra info.
El código civil y comercial establece que las deudas y créditos entre particulares y el Estado no son
compensables, entre otros casos, cuando las deudas de los particulares provengan de rentas fiscales,
contribuciones directas o indirectas, o de otros pagos que deban hacerse en aduana.
*Confusion.
Se produce cuando en una misma persona y en un mismo patrimonio se reúnen la calidad de deudor y acreedor,
respecto de una misma obligacion.
La confusión produce la extinción de la obligacion principal con todos sus accesorios.
La confusión no esta contemplada en la LPT.
Ejemplo.
Se da cuando el Estado recibe una herencia vacante con deudas tributarias (sucesor a titulo universal).
No se extingue por confusión la deuda tributaria cuando el Estado sea sucesor a titulo singular de determinados
bienes, ya que la obligacion tributaria es de carácter personal y no una carga real; por ejemplo el caso de los
impuestos inmobiliarios respecto de inmuebles que el Estado expropia (puede compensar los impuestos de la
indemnización).
Escasa aplicación.
Entre los factores que explican la escasa aplicación de este instituto tenemos que la confusión nunca puede
producirse en la persona del contribuyente, debido a que no puede reunir la calidad de deudor y acreedor
respecto de una misma obligacion.
En otras palabras, no existe la posibilidad de que el contribuyente tenga simultáneamente una deuda y un
crédito que tengan origen en una misma obligacion.
Diferencia con la compensación.
Mientras que la confusión extingue una única obligacion, la compensación extingue dos obligaciones hasta
donde alcance la menor.
*Novacion.
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Consiste en la extinción de una obligacion por la creación de otra nueva y diferente, destinada a reemplazarla.
La novación produce la extinción de la obligacion principal con todos sus accesorios.
Se discute su existencia en materia tributaria.
Según la Corte Suprema, cuando un contribuyente se acoge a un régimen de regularización fiscal no se produce
la novación de la obligacion tributaria original (no se extingue), sino solo una modificación de la misma.
Se considera que la obligacion original solo es modificada cuando las alteraciones se refieren al monto o al
tiempo, lugar o modo de cumplimiento; si las alteraciones se refieren a sus elementos principales (sujetos, objeto
y causa) ya no es una simple modificación.
*Transaccion.
Concepto.
Según el Codigo Civil y Comercial, la transaccion es un contrato por el cual las partes se hacen concesiones
reciprocas extinguiendo asi obligaciones dudosas o litigiosas, con la finalidad de ponerle fin a un litigio o evitarlo.
Aplicación en materia tributaria.
El articulo 113 de la LPT faculta al Poder Ejecutivo Nacional para hacer arreglos con el fin de asegurar la
cancelación de las deudas fiscales pendientes.
Ademas, la disposición 61/2004 de la AFIP delega en las Subdirecciones Generales de Operaciones Impositivas I,
II y III la facultad de autorizar dentro del ámbito de sus respectivas jurisdicciones la transaccion de derechos u
obligaciones en todas las causas relacionadas con la materia impositiva o de los recursos de la seguridad social en
las que el Fisco sea demandado.
*Remisión y condonación.
Tanto en la remisión como en la condonación, el acreedor renuncia unilateralmente al derecho de cobrar la
totalidad de su crédito, extinguiéndose asi la obligacion principal con todos sus accesorios.
La diferencia es que la condonación se refiere a obligaciones tributarias que se originaron en la comisión de
hechos ilícitos; mientras que la remisión se refiere a obligaciones tributarias de carácter no sancionatorio.
La remisión solo procede si existe una ley que lo autorice.
La condonación debe ser dispuesta por ley, aunque también se le otorga ciertas facultades al Poder Ejecutivo
Nacional para condonar.
Quitas.
Si la liberación de pagar una deuda es parcial, estamos en presencia de una quita y no del instituto de la remisión
o condonación, ya que la obligacion no se extingue, sino que subsiste por un monto menor.
Facultad del Poder Ejecutivo Nacional.
El articulo 113 de la LPT establece que el Poder Ejecutivo Nacional tiene la facultad para disponer con carácter
general o para determinadas zonas o radios, la exencion total o parcial de:
-Multas.
-Intereses resarcitorios y punitorios.
-Cualquier otra sanción por infracciones relacionadas con gravámenes cuya aplicación, percepción y fiscalización
estén a cargo de la AFIP.
Con respecto a contribuyentes o responsables que regularicen espontáneamente su situacion, dando
cumplimiento a las obligaciones omitida; siempre que su presentación no sea a raíz de una inspección iniciada, de
una observación de parte de la Reparticion Fiscalizadora o de una denuncia presentada, que se vinculen directa o
indirectamente con el responsable.
*Imposibilidad de cumplimiento.
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Según el código civil y comercial, la imposibilidad sobrevenida, objetiva, absoluta y definitiva de la prestacion
producida por caso fortuito o fuerza mayor, extingue la obligacion sin responsabilidad.
*Extra info.
-Si el tercero realiza el pago con el asentimiento del deudor, puede exigir el cobro de lo que pago.
-Si el tercero realiza el pago contra la voluntad del deudor, solo puede exigir el cobro de aquello que le hubiese
sido útil a este ultimo.
-Imputacion del pago  es la facultad que tiene el deudor de varias deudas con respecto a un mismo acreedor,
de determinar a cual de ellas debe afectarse el pago que realice.
-La falta de cumplimiento de un régimen de regularización fiscal ocasiona su caducidad, renaciendo la deuda
original.
-La Corte Suprema estableció que no resulta procedente la compensación de saldos de libre disponibilidad con
recursos de la seguridad social.
+PRESCRIPCION.
*Clases.
Hay dos clases de prescripción:
-Prescripcion adquisitiva  es un modo de adquirir un derecho por el transcurso del tiempo (no aplicable en
materia tributaria).
-Prescripcion liberatoria  es la que esta contemplada en la LPT.
*Concepto.
El concepto de prescripción debe ser analizado desde el punto de vista del acreedor y del deudor.
Desde el punto de vista del acreedor es un modo de extinción de la acción para hacer valer un derecho o para
demandar el cumplimiento de una obligación.
Desde el punto de vista del deudor es un modo de liberarse del cumplimiento de una obligación.
Para que opere la prescripción se deben cumplir dos requisitos: el transcurso del tiempo fijado por la ley y la
inacción del titular del derecho durante dicho tiempo.
*Caracteristicas.
-Solo puede ser establecida por la ley y no por la convención entre partes.
-No opera de pleno derecho, debe ser invocada por parte interesada.
-No es un modo de extinción de derechos, lo que se extingue es la acción para hacerlos valer.
-No es un modo de extinción de obligaciones, lo que se extingue es la acción para demandar sus cumplimientos;
las obligaciones subsisten como obligaciones naturales (dejan de ser civiles).
-Es irrenunciable en forma anticipada, solo se puede renunciar a prescripciones ya ganadas (orden publico).
-Presupone la existencia de derechos exigibles.
*Diferencias con la caducidad.

-La caducidad es un modo de extinción de derechos y sus respectivas obligaciones; mientras que la prescripción
es un modo de extinción de las acciones para hacer valer derechos o demandar el cumplimiento de obligaciones.
-La caducidad puede ser establecida por ley o por convención entre particulares; mientras que la prescripción
solo puede ser establecida por ley.
-En principio, la caducidad no prevé causales de suspensión o interrupción; mientras que la prescripción si.
*Plazos y computo.
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A)Prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de tributos.
Plazo.
Prescribe por el transcurso de 5 años en el caso de:
-Contribuyentes inscriptos.
-Contribuyentes no inscriptos que no tengan la obligacion legal de inscribirse.
-Contribuyentes no inscriptos que teniendo la obligacion legal de inscribirse no la hayan cumplido y que
regularicen espontáneamente su situacion.
-Contribuyentes no inscriptos.
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para presentar la declaración jurada e ingresar el tributo.
Extra info.
No hay dos plazos, uno para determinar el tributo y otro para exigir el pago, sino que hay un único plazo para
ambas cosas.
A diferencia de lo que ocurre en materia de multas y clausuras, que hay dos plazos independientes, uno para
aplicarlas y otro para hacerlas efectivas.
B)Prescripción de las acciones y poderes del Fisco para aplicar multas y clausuras.
Plazo.
-Contribuyentes no inscriptos
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que se cometió la
infraccion.
C)Prescripción de la acciones y poderes del Fisco para hacer efectivas multas y clausuras.
Plazo.
-Contribuyentes no inscriptos
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde el dia siguiente a la fecha en que se notifico la resolución firme
que impone la sanción.
D)Prescripción de la accion de repetición de pagos o ingresos a cuenta que se abonaron indebidamente o en
exceso.
Plazo.
La accion de repetición prescribe por el transcurso de 5 años.
24
Dicho plazo es aplicable respecto de todos los tributos regidos por la LPT; respecto de los tributos provinciales y
municipales también se aplica dicho plazo excepto que la legislación local prevea uno diferente.
Computo.
Si se trata de pagos o ingresos a cuenta respecto de un periodo fiscal que fueron realizados después del
vencimiento del mismo, el plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año de
la fecha de cada pago.
Si se trata de pagos o ingresos a cuenta respecto de un periodo fiscal que fueron realizados antes del
vencimiento del mismo, el plazo comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que venza el
periodo fiscal.
Si la accion de repetición comprende en forma conjunta pagos o ingresos a cuenta respecto de un periodo fiscal
que fueron realizados antes y después del vencimiento del mismo, el plazo comienza a correr
independientemente para unos y otros pagos según lo anteriormente establecido.
El aspecto a considerar para computar el plazo de prescripción de la accion de repetición es el vencimiento del
periodo fiscal.
Concepto.
La accion de repetición es aquella que el sujeto pasivo de la obligacion tributaria tiene a su disposición para
solicitar la restitución de importes referidos a tributos y accesorios que fueron pagados indebidamente por error o
sin causa (abonar en exceso o cuando no correspondía).
E)Prescripcion de la accion de repetición de créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos.
Plazo.
La accion de repetición de créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos prescribe por el
transcurso de 5 años.
Computo.
El plazo comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se produjo la acreditación,
devolución o transferencia.
F)Prescripcion de la accion para exigir el recupero o la devolución de impuestos.
Plazo.
Las acciones para exigir el recupero o la devolución de impuestos prescribe por el transcurso de 5 años.
Computo.
El plazo comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual es procedente el
recupero o la devolución (reintegro).
*Contribuyentes no inscriptos.
Son contribuyentes no inscriptos los contribuyentes no inscriptos en los tributos respecto de los cuales la
prescripción se rige por la LPT y cuya declaracion y percepción se efectue sobre la base de declaraciones juradas.
Se considera contribuyentes no inscriptos los sujetos pasivos cuya condición de contribuyentes no se hubiera
manifestado mediante la presentación de declaracion jurada o determinacion administrativa del tributo, o que no
figuren registrados con numero de inscripción asignado a los efectos del pago del tributo.
Implementacion de la CUIT.
La implementación de la CUIT (Clave Unica de Identificacion Tributaria) implica la desaparición de la obligacion
de estar inscripto en cada uno de los tributos para gozar de la prescripción quinquenal, ya que un único numero de
inscripción resulta valido para todos o algunos tributos que recauda el Fisco.
Cancelacion de numero de inscripción.
25
Cuando la AFIP/DGI notifique a un contribuyente la cancelación de su numero de inscripción, este pasa a tener la
condición de no inscripto para los periodos fiscales que venzan a partir de dicha notificación, excepto continue
presentando declaraciones juradas.
No presentación de declaraciones juradas.
Los contribuyentes que omitan presentar sus declaraciones juradas durante:
-3 periodos fiscales consecutivos si estos fueran anuales.
-36 periodos fiscales consecutivos si estos fueran mensuales.
Pasan a considerarse contribuyentes no inscriptos para los periodos fiscales que venzan a partir de dichos
incumplimientos.
Si en un proceso de verificación el contribuyente presenta sus declaraciones juradas no se considera como una
regularización espontanea.
Tributos cuyas liquidaciones sean interdependientes.
No están comprendidos dentro de los contribuyentes no inscriptos aquellos contribuyentes de tributos cuyas
liquidaciones sean interdependientes y estos estén inscriptos en alguno de ellos.
*Independencia de la prescripción de la accion para exigir el pago de tributos y de la accion para aplicar multas
y clausuras.
El hecho de que haya prescripto la accion para exigir el pago de tributos no tiene efectos sobre la accion para
aplicar multas y clausuras.
Excepto cuando se trate de infracciones que surjan de impugnaciones u observaciones vinculadas con la
determinacion del tributo, en este caso las multas deben aplicarse en la misma resolución que determina el
gravamen, de lo contrario se debe entender que el órgano recaudador no ha encontrador merito para imponer
sanciones, quedando indemne el contribuyente.
De dicha independencia deriva que la renuncia a la prescripción de la accion para determinar y exigir el pago de
impuestos no implica la renuncia a la prescripción de la accion para aplicar o hacer efectivas multas o clausuras.
*Suspension de la prescripción.
A)Concepto.
La suspensión es un paréntesis en el computo de un plazo de prescripción en curso.
La suspensión detiene el computo del plazo de prescripción durante el tiempo que dure.
El tiempo computado hasta el comienzo de la suspensión no se pierde.
B)Suspension del curso del plazo de prescripción de la accion para exigir el pago de tributos..
Cuando no medie recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nacion.
El curso del plazo de prescripción de la accion para exigir el pago de tributos (no para determinarlo) se suspende
por un año desde la fecha de notificación de la resolución administrativa que intime el pago de tributos
determinados de oficio (la resolución determina el tributo e intima su pago).
El simple pedido de presentación de declaraciones juradas no reviste el carácter de intimación administrativa de
pago de tributos determinados.
Cuando medie recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nacion.
El curso del plazo de prescripción de la accion para exigir el pago de tributos (no para determinarlos) se suspende
desde la fecha de notificación de la resolución administrativa que intime el pago de tributos determinados de
oficio (la resolución determina el tributo e intima su pago) hasta 90 dias hábiles después de notificada la sentencia
del Tribunal, en la que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacion practicada.
Responsables solidarios.
La intimación de pago al deudor principal suspende la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago del tributo respecto de los responsables solidarios.
26
Impugnacion total o parcial de saldos a favor del contribuyente.
Cuando la determinacion de oficio impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable
que fueron utilizados para cancelar otras obligaciones tributarias por compensación, la suspensión también
comprende la prescricpion de las acciones y poderes del fisco para exigir el pago de las obligaciones canceladas
con dichos saldos a favor.
C)Suspension del curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar multas.
Cuando no medie recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nacion.
El curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar multas se suspende por un año desde la fecha del
dictado de la resolución condenatoria que aplica la multa, independientemente de su notificación.
Cuando medie recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nacion.
El curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar multas se suspende desde la fecha del dictado de la
resolución condenatoria que aplica la multa hasta 90 dias hábiles después de notificada la sentencia del Tribunal.
Cuando medie formulación de denuncia penal tributaria.
El curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar multas se suspende desde el momento de la
formulación de la denuncia penal por presunta comisión de algunos de los delitos tipificados en la ley del Regimen
Penal Tributario hasta 180 dias posteriores al momento en que quede firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva.
Incoherencia.
Esta causal de suspensión del curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar multas tiene como
momento de inicio la referida aplicación de la multa; y no puede subsistir el plazo de prescripción de una accion
que ya ha sido ejercida y por ende tampoco la suspensión del curso de dicho plazo.
E)Suspension del curso del plazo de prescripción de la accion de repetición.
El curso del plazo de prescripción de la accion de repetición se suspende en caso de que el Fisco, durante dicho
lapso, determine un tributo mayor que el pagado oportunamente.
La suspensión se inicia desde el momento de la notificación de la determinacion de oficio y se extiende hasta el 1
de enero del año siguiente al año en que se cancele el saldo adeudado (que surge por la determinacion de oficio).
Lo que se suspende es el curso del plazo de prescripción de la accion de repetición respecto del importe abonado
primitivamente; el plazo de prescripción de la accion de repetición respecto del importe que se pague como
consecuencia de la determinacion de oficio es independiente.
La accion de repetición queda expedita desde la fecha del pago del saldo adeudado.
F)Periodos fiscales próximos a prescribir.
Cuando se trate de periodos fiscales próximos a prescribir, el curso del plazo de prescripción de las acciones y
poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de tributos y para aplicar y hacer efectivas multas, se suspende
por 120 dias desde la fecha de notificacion de la vista del procedimiento de determinacion de oficio o de la
instrucción del sumario correspondiente, siempre dichos actos se notifiquen dentro de los 180 dias corridos
anteriores a la fecha en que se produzca la prescripción.
Esto pretende otorgar una ampliación del plazo a favor del Fisco.
G)Suspension por aplicación del bloqueo fiscal.
El curso del plazo de prescripción de los poderes y acciones del Fisco se suspende desde la notificación de la vista
de determinacion de oficio y mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso administrativa o
judicial, cuando se haya aplicado el régimen especial de fiscalización contemplado en el capitulo 13 de la LPT.
La suspensión alcanza a los periodos no prescriptos a la fecha de la vista.
*Interrupcion de la prescripción.
A)Concepto.
27
La interrupción de un plazo de prescripción en curso implica la anulación del tiempo computado hasta el
momento en que se produce la causal de interrupción, comenzando a correr un nuevo plazo a partir del momento
que establezca la ley.
B)Interrupcion del curso del plazo de prescripción de la accion para determinar y exigir el pago de tributos.
Reconocimiento expreso o tacito de la obligacion tributaria por parte del contribuyente.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que se produjo
el reconocimiento; la interrupción solo se produce con respecto al monto reconocido, para los mayores montos
liquidados e intimados por el Fisco se mantiene la prescripción quinquenal.
El reconocimiento de la obligacion tributaria por parte del deudor constituye un acto unilateral mediante al cual
admite hallarse obligado.
El reconocimiento es expreso cuando del acto instrumentado emerge en forma clara y manifiesta la intención del
deudor de confesar su deuda (presentación de declaraciones juradas).
El reconocimiento es tacito cuando consiste en hechos que implican la confesión por parte del deudor de la
existencia del derecho del acreedor, como por ejemplo el pago de intereses, el pago de una parte de la deuda, el
acogimiento a una moratoria, etc.
Renuncia al termino corrido de la prescripción en curso.
la renuncia.
Por termino corrido debe entenderse al tiempo computado del plazo de prescripción hasta el momento de la
renuncia.
Se asimila al plazo de prescripción transcurrido como una prescripción ganada.
Inicio de juicio de ejecución fiscal.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr una vez finalizado el juicio de ejecución fiscal.
El inicio de un juicio de ejecución fiscal contra un contribuyente o responsable para efectivizar el cobro de
tributos interrumpe el curso del plazo de prescripción, siempre y cuando dichos tributos sean determinados en:
-Una sentencia del Tribunal fiscal de la Nacion debidamente notificada.
-Una intimación o resolución administrativa debidamente notificada y firme (no recurrida o recurrida y decidida
que no es nuevamente recurrida).
Actos judiciales tendientes al cobro de lo adeudado.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr una vez finalizado el respectivo acto judicial.
Son ejemplos de estos actos judiciales: el pedido de quiebra de un contribuyente por parte del Fisco, la solicitud
de verificación de créditos fiscales, la apertura de la sucesión de un contribuyente pedida por el Fisco.
Aunque la demanda sea defectuosa o interpuesta ante juez incompetente, igual se interrumpe el curso del plazo
de la prescripción; sin embargo, la interrupción queda sin efecto, es decir se la tiene por no sucedida, en los
siguientes casos: si el Fisco desiste de la demanda, si se produce la caducidad de la instancia o si se rechaza la
demanda.
Responsables solidarios.
Los actos interruptivos con respecto al deudor principal también interrumpen el curso del plazo de prescripción
de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del tributo respecto de los responsables
solidarios
C)Interrupcion del curso del plazo de prescripción de la accion para aplicar o hacer efectivas multas o clausuras.
Comision de nuevas infracciones de la misma indole.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr el 1 de enero del año siguiente al año en que tuvo lugar la
infraccion.
Si bien es necesario que la infraccion sea declarada por un pronunciamiento firme, la interrupción se retrotrae a
la fecha de la comisión.
28
Actos de procedimiento judicial (articulo 3 de la ley 11.585).
En las causas por infraccion a las leyes de impuestos, los actos de procedimiento judicial interrumpen el curso del
plazo de prescripción de la accion y de la pena.
Se refiere únicamente a actos de procedimiento judicial, no resultando comprendidos los procedimientos y
procesos administrativos (ante la AFIP o el Tribunal Fiscal).
Son actos de procedimiento judicial los actos procesales desarrollados ante los órganos del Poder Judicial, como
por ejemplo la solicitud de medidas cautelares o la solicitud de pronto despacho de una causa judicial.
En este caso cesa la suspensión prevista en el articulo 65 inciso B de la ley 11683, por resolución condenatoria
por la que se aplica la multa.
Renuncia al termino corrido de la prescripción en curso.
la renuncia.
Por termino corrido debe entenderse al tiempo computado del plazo de prescripción hasta el momento de la
renuncia.
Se asimila al plazo de prescripción transcurrido como una prescripción ganada.
D)Interrupcion del curso del plazo de prescripción de la accion de repetición.
Interposicion de reclamo administrativo de repetición ante la AFIP/DGI.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que se cumplan
3 meses desde que se presento el reclamo.
El solo hecho de interponer en termino el reclamo interrumpe el curso del plazo de prescripción.
Interposicion de demanda de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nacion.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que venza el
plazo para dictar sentencia.
El solo hecho de interponer en termino la demanda interrumpe el curso del plazo de prescripción.
Interposicion de demanda de repetición ante la Justicia Nacional.
El nuevo plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que venza el
plazo para dictar sentencia.
El solo hecho de interponer en termino la demanda interrumpe el curso del plazo de prescripción.
*Extra info.
-Fundamento de la prescripción  necesidad de tutelar el principio de seguridad jurídica.
-Obligacion natural  es aquella que no confiere al acreedor accion alguna para exigir su cumplimiento.
-Los plazos de prescripción de la legislación de fondo se aplica en materia tributaria excepto que haya una
disposición expresa en contrario.
-Para computar los plazos se sigue lo preceptuado por el código civil y comercial (dia es el intervalo que corre de
medianoche a medianoche; en los plazos que comienzan a contar a partir de un dia determinado, se excluye dicho
dia, empezando a contar desde el dia siguiente); un plazo anual que se inicia un 1 de enero vence el 1 de enero del
año siguiente y no el 31 de diciembre.
-Lo que varia en la LPT es el dia a partir del cual comienza a correr el plazo.
-Ley 21.608  para las empresas promocionadas se aplica el plazo de prescripción de 10 años.
-La Corte Suprema resolvió que en los procesos concursales rige el plazo de prescripción abreviado de la LCQ
(créditos fiscales anteriores a la presentación).
-Prescripcion para determinar la obligacion de los agentes de retención  el plazo comienza a correr desde el 1
de enero del año siguiente al año en que venció el plazo de 15 dias desde que se practico la retención.
-Prescripcion de la accion para exigir los accesorios de anticipos  el plazo comienza a correr desde el 1 de enero
del año siguiente al año en que se produce el vencimiento del pago a cuenta.
29
-Para que haya suspensión o interrupción debe existir un plazo de prescripción en curso.
-Los herederos de un causante pueden renunciar al termino corrido de una prescripción en curso; no ocurre lo
mismo con el mandatario del causante.
-El plazo genérico de la prescripción es de 5 años, excepto que en la legislación local este previsto uno diferente.
-El pago espontaneo de una obligacion prescripta no es repetible.
+LA PRESCRIPCION EN EL CODIGO TRIBUTARIO DEL CHACO.

*Plazos y computo.
A)Prescripcion de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de tributos.
Plazo.
Prescriben por el transcurso de 5 años.
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año al que dichas obligaciones
se refieran.
El plazo de prescripción no corre mientras los hechos imponibles no hayan podido ser conocidos por la ATP por
algún acto o hecho que los exteriorice en la provincia.
B)Prescripcion de las acciones y poderes del Fisco para aplicar multas.
Plazo.
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente al año en que haya ocurrido la
violación de los deberes formales o materiales.
Infracciones posteriores al vencimiento.
El hecho de que haya prescripto la acción para exigir el pago de tributos no tiene efecto sobre la acción para
aplicar multas por infracciones susceptibles de ser cometidas con posterioridad al vencimiento de los plazos
generales para el pago de impuestos.
C)Prescripcion de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de multas.
Plazo.
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.
D)Prescripcion de la acción de repetición.
Plazo.
Prescribe por el transcurso de 5 años.
Computo.
El plazo de prescripción comienza a correr desde la fecha de pago.
*Suspension de la prescripción.
La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos se suspende
por 3 años desde la fecha de notificación de la iniciación de las actuaciones tendientes a la determinacion del
tributo o de la intimación de pago de los tributos declarados por el contribuyente o determinados por la ATP,
respectivamente.
*Interrupcion de la prescripción.
30
A)Interrupcion de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de
tributos.
La prescripción se interrumpe por:
-El reconocimiento expreso o tacito de la obligación tributaria.
-Renuncia al termino corrido de la prescripción en curso.
-Cualquier acto judicial tendiente a obtener el pago.
B)Interrupcion de la prescripción de la acción de repetición.
La prescripción de la acción de repetición se interrumpe por la deducción de la demanda administrativa de
repetición.
*Extra info.
-El Codigo Civil y Comercial establece que las provincias pueden regular el plazo de prescripción respecto a
tributos locales.
-Codigo Civil y Comercial  5 años.
-Chaco  5 años.
-Corrientes  5 años para contribuyentes inscriptos y 10 años para contribuyentes no incriptos
+TRANSFERENCIAS DE SALDOS A FAVOR.

En los casos de que:
-Quede un saldo remanente a favor del responsable luego de que la AFIP realice la compensación de oficio
prevista en el articulo 28 de la LPT.
-Se compruebe pagos o ingresos en exceso.
La AFIP puede de oficio o a solicitud del interesado:
-Proceder a acreditar el importe respectivo a cuenta de futuras deudas.
-Proceder a devolver el importe respectivo en forma simple y rápida.
O en su defecto, siempre que disposiciones especiales lo autoricen, el responsable puede solicitar la
transferencia del respectivo importe a favor de otro tercero responsable.
*Cesion de créditos.
La transferencia de saldos a favor de un responsable a otro no constituye una compensación, sino un supuesto
de cesion de créditos.
Una cesion de créditos es un contrato bilateral en virtud del cual una persona, llamada cedente, enajena un
crédito u otro derecho a otra persona, llamada cesionario, pudiendo este ultimo ejercerlo en nombre propio.
El cesionario pasa a ocupar el lugar de acreedor, pudiendo exigir la prestacion al deudor originario.
*Utilizacion de los créditos transferidos.

Una vez realizada la transferencia, el cesionario puede utilizar los créditos fiscales para cancelar sus deudas
tributarias por compensación, siempre y cuando los créditos fiscales transferidos existan y sean legitimos, de lo
contrario no surtirá efectos de pago.
*Validez.
Para que la transferencia sea valida debe ser autorizada por disposiciones especiales; por ejemplo la RG 2000 de
la AFIP que establece un régimen especial de transferencias de créditos fiscales del IVA vinculado con operaciones
de exportación.
*Extra info.
31
- La transferencia de saldos a favor de un responsable a otro esta contemplada en el articulo 29 de la LPT.
-La RG 1466 de la AFIP establece los requisitos a cumplir, los plazos y demás condiciones para efectuar la
convalidación del crédito y su posterior transferencia.
-La transferencia se realiza solo por solicitud del interesado.
+ACREDITACION O DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR.

En los casos de que:
-Quede un saldo remanente a favor del responsable luego de que la AFIP realice la compensación de oficio
prevista en el articulo 28 de la LPT.
-Se compruebe pagos o ingresos en exceso.
La AFIP puede de oficio o a solicitud del interesado:
-Proceder a acreditar el importe respectivo a cuenta de futuras deudas.
-Proceder a devolver el importe respectivo en forma simple y rápida.
O en su defecto, siempre que disposiciones especiales lo autoricen, el responsable puede solicitar la
transferencia del respectivo importe a favor de otro tercero responsable.
*Diferencia entre la solicitud de devolución y la accion repetición.

En primer lugar, la solicitud de devolución esta normada en el articulo 29 de la LPT; mientras que la accion de
repetición lo esta en el articulo 81 de la LPT.
La doctrina coincide en que la diferencia principal entre ambos conceptos es que la solicitud de devolución esta
prevista para los supuestos en los que el pago en exceso o pago indebido es verificable a simple vista sin que
existan controversias al respecto; mientras que la accion de repetición esta prevista para los supuestos en los que
el pago en exceso o pago indebido se halla controvertido.
En la solicitud de devolución la única opción es la interposición de la misma ante el organismo recaudador;
mientras que la accion de repetición puede ser promovida de manera directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacion o
la Justicia Nacional.
*Extra info.
-Compensaciones alternativas.
32

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UNIDAD 9: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO – PRIMERA PARTE.

*Derecho tributario constitucional.

*Derecho tributario internacional.

*Derecho tributario interestatal.

+DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO.

+RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.

*Determinacion de oficio y obligacion tributaria.

+OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Diferencia con el objeto del tributo.

+CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

+SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Responsables por deuda propia.

*Responsables por deuda ajena.

*Aspectos del hecho imponible.

*Quantum de la obligacion o importe tributario.

*Criterios de atribución del hecho imponible.

*Tipos de hechos imponibles.

+EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

*Retenciones y percepciones vs anticipos.

*Pagos provisorios de impuestos vencidos.

*Intereses resarcitorios o moratorios.

*Intereses del art. 168 de la LPT.

+MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

*Diferencias con la caducidad.

+LA PRESCRIPCION EN EL CODIGO TRIBUTARIO DEL CHACO.

+TRANSFERENCIAS DE SALDOS A FAVOR.

*Utilizacion de los créditos transferidos.

+ACREDITACION O DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR.

*Diferencia entre la solicitud de devolución y la accion repetición.

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