Comisión Técnica Interamericana de Administración y Finanzas de la AIC

04 Octubre 2021

Auditoría de entidades menos complejas

En la práctica, ¿Una NIA para Pymes?

Samuel Alberto Mantilla
Colombia
La propuesta
BORRADOR PARA DISCUSIÓN PÚBLICA NIA PARA EMC (Final)

Emitido Comentarios hasta

JULIO 23 de 2021 ENERO 31 de 2022

Proposed International Standard on Auditing

for Audits of Financial Statements of Less
Complex Entities (ISA for LCE)

[Propuesta de Norma Internacional de

Auditoría para Auditorías de Estados
Financieros de Entidades Menos Complejas
(NIA para EMC)].
La propuesta promete

Responder a las necesidades

de las entidades más
Mejorar la calidad de la
pequeñas, menos complejas
auditoría
(EMC) [Smaller, less complex
entities (LCEs)]

NIA para
NIA (para ¿Cuáles son las EMC?
entidades
entidades ¿Cuáles son esas necesidades?
menos
complejas) ¡CADA JURISDICCIÓN LO DIRÁ!
complejas
La propuesta
La NORMA a emitir En la PRÁCTICA

NIA para EMC ¿NIA para Pymes?

En su presentación
En un video que hace
IAASB señala que en
presentación oficial del
todo el mundo las
borrador para
entidades de tamaño
discusión pública,
pequeño y mediano
Fernando Ruiz
equivalen a más del
Monroy, miembro de
90% de los negocios y
la Junta de IAASB dice
a más del 50% del
que oficialmente se
empleo (citando datos
traducirá al español
de la Organización
como ‘NIA para EMC’.
Mundial del Trabajo),
La propuesta
El uso de la expresión ‘entidades
menos complejas’ puede ser un
error de análisis similar al que en
su momento realizó la
International Accounting
Standards Board (IASB) cuando
publicó su estándar para
entidades de tamaño mediano y
grande, de capital privado.
Para evitar usar la expresión de FASB
(‘entidades privadas’) el asunto
derivó en ‘NIIF para Pymes’, con las
consecuencias de que se piensa en el
tamaño (privilegiándose el pequeño
porque equivale al 90% de las
entidades del mundo) y no tanto en
la naturaleza del capital asociado a la
entidad (capital privado, sin
accountability pública, sin
responsabilidad fiduciaria).
Análisis de la complejidad

Desarrollar el borrador de principios y

guías para abordar la complexity,
La intención del understandability, scalability and
proyecto más proportionality (CUSP) [complejidad,
amplio que comprensibilidad, escalabilidad y
respalda esta proporcionalidad] en el desarrollo de los
propuesta es International Standards on Auditing
(ISAs) [Normas internacionales de
auditoría (NIA)].
Análisis de la complejidad

Sin embargo, el borrador para • Cuando el estándar sea finalizado, dará

discusión pública que se está satisfacción a la creciente necesidad
global al tiempo que reduce el riesgo
comentando centra su análisis en la
emergente de divergencia
complejidad de las estructuras y jurisdiccional.
transacciones de las entidades,
argumentando que la complejidad
en las NIA puede ofrecer desafíos
para las auditorías de las entidades
menos complejas. • Este borrador histórico de un estándar
nuevo representa una nueva era para
IAASB y ahora se necesita la
retroalimentación del stakeholder.
En función de ello, señala que:
Análisis de la complejidad

¿Una moda? Queda la impresión de que con su propuesta IAASB

pretende estar a la moda.

El análisis de la
complejidad es, en el
presente, un análisis No define
de moda en algunos complejidad
Se centra en las
Guarda silencio sobre la
sectores, donde (usa ‘proxy(ies) complejidad inherente en la
entidades
for complexity´, auditoría de entidades
necesariamente no menos
esto es, un complejas (las que no son EMC)
complejas
se aborda la ‘intermediario, si bien reconoce las
(definidas en
apoderado o características de la
complejidad como términos de
acercamiento complejidad inherente a las
Pymes)
tal. para la entidades que usan las NIA.
complejidad’)
Análisis de la complejidad
Un silencio preocupante porque tampoco aborda si, en el futuro, habrá ‘auditores
complejos’ y ‘auditores menos complejos’

• Mantener la estructura actual del auditor solo refuerza la percepción actual

de que la auditoría según las NIA es una ‘auditoría suave’ (usa un enfoque
de riesgos y salvaguardias para reducir los riesgos a niveles que sean
aceptables), a diferencia de la ‘auditoría dura’ según los US-PCAOB (que
expresamente prohíbe servicios no compatibles con la auditoría y que está
llevando a que las firmas de auditoría tengan que separar sus divisiones de
auditoría y de consultoría).

• Debe resaltarse que, en el presente, casi todas las propuestas para la

reforma de la auditoría en el Reino Unido (¡donde nació la auditoría de
estados financieros!) insisten en incorporar la ‘auditoría dura’.
Análisis de la complejidad
El borrador para discusión pública está acompañado de una
‘orientación complementaria propuesta para la autoridad del estándar propuesto’.

La propuesta contiene:

Enmiendas en conformidad el Prefacio a los

Algunas prohibiciones importantes entre
pronunciamientos internacionales de
las cuales se destaca:
administración de la calidad, auditoría,
revisión, otro aseguramiento, y servicios
(1) si una entidad no es una EMC, no podrá
relacionados:
usar este estándar; y
(2) este estándar no podrá ser usado para
“para facilitar la nueva categoría de
auditorías de estados financieros de
estándar de auditoría”, esto es la NIA para
grupos.
EMC.
Análisis de la complejidad
Puede afirmarse, en
consecuencia, que:
• IAASB ‘va con
todo’ y
• muy seguramente
el nuevo estándar
[norma] será una
realidad.
Estándar [norma] independiente separado
Los parágrafos 26 -30 del memorando explicativo hacen referencia a que será un
estándar independiente separado [ Separate Standalone Standard].
Concretamente, el parágrafo 26 [pg. 14/170] dice:

IAASB desarrolló el ED-NIA para EMC como un estándar independiente “autocontenido”. El estándar
propuesto está separado de las NIA sin tener la intención de hacer referencia directa a los
requerimientos o material de aplicación contenidos en las NIA en su aplicación. Esto significa que si
hay una circunstancia que no haya sido contemplada en el diseño del ED-NIA para EMC tal y como esté
abordada en la Autoridad del estándar propuesto (Parte A), los requerimientos relevantes de las NIA
no pueden ser usados para “recargar” el ED-NIA para EMC en orden a abordar la circunstancia. De
acuerdo con ello, la decisión general del compromiso de auditoría es si el ED-NIA para EMC es
apropiado para uso dadas la naturaleza y circunstancias de la entidad; el estándar propuesto no
aborda materias o circunstancias complejas, y no está permitido que sea usado para auditorías que no
sean auditorías de estados financieros de EMC”.
Estándar [norma] independiente separado

En la práctica ello derivará, tal y como

Un fraccionamiento de la auditoría que
está ocurriendo con las NIIF, que se habrá de enfrentar las regulaciones
genere una brecha (que luego no podrá tradicionales de la auditoría de estados
ser llenada) entre: financieros que son de carácter general.

• Las NIA para entidades

Un problema complicado en un
complejas, y contexto de ‘adopción de las NIA’
entendido como incorporación de textos
• La NIA para entidades normativos sin la necesaria rigurosidad
menos complejas. en su obligatoriedad legal y en su
implementación práctica.
Estándar [norma] independiente separado
La ventaja de la NIA para entidades menos complejas es que:

* Podría estar no-sujeta-a-regulación

Un enfoque muy
apetecido por quienes
defienden la ‘auditoría
suave’ y buscan a todo
O que se insertaría en prácticas que, como precio que no se
la revisoría fiscal colombiana, permiten introduzca una ‘auditoría

* añadirle a la auditoría otras funciones

(auditoría interna, cumplimiento,
certificación, etc.) sacrificando la
dura’ que sería
extremadamente ‘costosa’
para los usuarios.
independencia del auditor.
Estándar [norma] independiente separado

La propuesta no tiene claridad completa

respecto de:
• Bajo cuáles condiciones, y
• Cuándo
este nuevo estándar [norma] podrá ser
revisado.
¿Una tendencia que podrá consolidarse?
La propuesta de estándar [norma]
Memorando explicativo - Contenido

Resumen ejecutivo
Sección 1 - Antecedentes
Sección 2 - Introducción
Sección 3 – Guía para quienes respondan
Sección 4 – La norma propuesta y materias específicas para comentario
Sección 4A - Posicionamiento global del ED – NIA para EMC
Sección 4B – Autoridad del estándar
Sección 4D – Contenido del ED – NIA para EMC
Sección 4F – Otras materias
Sección 4G – Enfoque para la consulta y finalización
Sección 5 – Auditorías de grupos
Apéndice 1 – Resumen de las iniciativas locales relevantes
Apéndice 2 – Solicitud de comentarios: Resumen de las preguntas
La propuesta de estándar [norma]
El estándar [norma] propuesto: Contenido

Prefacio

Parte A

Autoridad del borrador

[estándar] NIA para auditorías
de estados financieros de
entidades menos complejas

Apéndices
La propuesta de estándar [norma]
El estándar [norma] propuesto: Contenido

1 Conceptos fundamentales, principios generales y requerimientos

generales
Parte A
2 Evidencia y documentación de la auditoría

Autoridad del 3 Administración de la calidad del compromiso

borrador 4 Aceptación o continuación de un compromiso de auditoría y
[estándar] NIA compromisos iniciales de auditoría
para auditorías 5 Planeación
de estados 6 Identificación y valoración del riesgo
financieros de
7 Respuesta a los riesgos valorados de declaración equivocada material
entidades menos
complejas 8 Conclusión

9 Formación de la opinión y presentación del reporte

¿Cuáles son las entidades menos complejas?

Queda en manos de
cada jurisdicción
decidir cuáles serán las
EMC dentro de ella y
bajo qué condiciones.
¡Averígüelo, Vargas!
• ¿Comentarios?
• ¿Inquietudes?
• ¿Preguntas?
• ¿Desacuerdos?

Gracias por su atención