Materialidad y riesgo de auditoría

se define como la m,magnitud de una omisión o error de información contable.

En el área de inventarios de costos y ventas el auditor debe considerar entre

varios elementos renglones en cuanto a la relación de los estados financieros.
Y así como los riesgos de auditoria.

54 La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de inventarios y

costo de ventas debe incluir

Análisis de los Factores o Condiciones

que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar
tanto al
riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los
controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica
técnicas
de muestreo.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
55 •
Naturaleza y características propias del inventario.
56 •
Cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad, precios de
materiales, demanda de productos, niveles y clases de inventarios o
producción,
métodos para determinar costos de producción, incluyendo la clasificación,
acumulación o aplicación de gastos indirectos.
57 •
Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnológicos o
modificaciones de
ingeniería.
58 •
Nuevos productos o reducción de precios de la competencia.
59 •
Productos descontinuados.
60 •
Importancia de producción defectuosa o reprocesada.
61 •
Disminución o aumento de la capacidad instalada y usada.
62 •
Producción y embarques importantes cerca del fin del ejercicio.
63 •
Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricción de
importaciones
o exportaciones, etcétera.

64 • Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a

calidad,
fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento, etcétera.
65 • Falta de procedimientos para salvaguarda física.
66 • Falta de segregación adecuada de funciones.
67 • Deficiencias en los procedimientos para inventarios físicos.
68 • Frecuencia de ajustes importantes por inventarios físicos.
69 • Inventarios físicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio.
70 • Inventarios físicos rotatorios en lugar de totales.
71 • Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios físicos rotatorios
en vez
de totales.
72 • Registros auxiliares poco confiables.
73 • Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento
movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.
74 • Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.
75 • Características del sistema de costos de control de inventarios o del
método de
valuación y cambios en los mismos.
76 • Procedimientos de

Procedimientos recomendados
Planeación
77 De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados
financieros,
el auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos
en
la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de
materialidad y
riesgo de auditoría.
78 En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las
características del
inventario y costo de ventas, tales como los sistemas de costos, métodos de
valuación,
procedimientos utilizados, reglas particulares de valuación y presentación,
incluyendo
su aplicación consistente, etc. Dichas características incluyen la forma en que
opera la
empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o TI),
políticas de
registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones,
definición
de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoría interna, etc., y,
en su
caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y
opinión.

Técnicas de revisión analítica

Para conocer la importancia de la relación de inventarios y costo de ventas
dentro de
la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no
usuales,
etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
80 a) Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de
ejercicios
anteriores, tomando como referencia los índices de inflación generales y/o
específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las
variaciones
(o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
81 b) Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotación
de
inventarios, etc., determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas,
para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad
de
éstas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
82 c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de
empresas
del ramo.
83 d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier
relación no
usual e inesperada entre el año actual y anterior, contra presupuestos, etc.,
tales
como:
79
z
o
e
84 • Volumen de producción (unidades y valores) por producto y localidad.
85 • Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos.
86 • Consumo de materiales y desperdicios.
87 • Márgenes de utilidad.
88 • Diferencias de inventarios.
89 • Rotación o días en existencia.
90 • Índice de inventarios obsoletos o de lento movimiento.
91 • Antigüedad de los inventarios.
92 • Cálculos globales del costo de producción y de ventas.
93 • Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las
cantidades pedidas contra lo embarcado, etcétera.

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Estudio y evaluación preliminar del control interno
94
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno contable
existente y
la localización de controles clave para el manejo de los inventarios y costo de
ventas,
incluyendo su actualización. Lo anterior incluye la evaluación de los controles
internos
en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes donde la
información
se procesa sin dejar huellas visibles, tales como la determinación de costos
unitarios,

producción de información por excepción, prorrateos, recopilación y valuación

de
inventarios, etc. En su caso, deberá determinarse y documentarse la
justificación del
enfoque de la revisión, sea alrededor o por medio del computador.
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Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en
el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de
las
transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la
materialidad
y el riesgo de auditoría en las áreas de inventarios y costo de ventas, el auditor
estará
en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de
cumplimiento como sustantivos con el alcance y oportunidad que considere
necesarios
en las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento
96 Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de
seguridad razonable
de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza,
existen
y se aplican eficazmente. Esas pruebas son necesarias, ya que se relacionan
con
procedimientos claves de control que han sido considerados en la
determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
97 En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar
el
funcionamiento de los controles internos clave, algunos de los cuales se
describen
en los párrafos 15 al 52; por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría,
deben
diseñarse en función a las circunstancias particulares de cada entidad.
98 Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de
inventarios y costos
de ventas, cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de
auditoría
ya conocidas (inspección de documentación, entrevistas, cálculos globales,
revisión
analítica, etc.), son las siguientes:
99 • Observación, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los
procedimientos
ejecutados en la realización de las principales transacciones, tales como:
recepción de inventarios, su proceso, traspasos entre las áreas de producción,
adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc., constatando la
adecuada
segregación de funciones, asignación de responsabilidades y autoridad,
existencia
de formas, registros y archivos.
100 • Revisión selectiva de compras, inspeccionando la documentación soporte,
su
adecuada autorización y registro oportuno en libros y auxiliares.
101 • Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción,
incluyendo la aplicación de los diversos elementos del costo (materias primas,
mano de obra y gastos indirectos).
102 • Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.
103 • Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la
facturación
respectiva.
104 • Comprobar los sistemas y métodos de valuación, incluyendo su
autorización y su
aplicación consistente.