EL TRIBUTO

Es una prestación, que generalmente se hace en dinero, especies o servicio que el Estado en el
ejercicio de su poder de imperio exige a los habitantes de territorio donde ejerce soberanía, con
el objeto de obtener recursos materiales, que los va a utilizar en el cumplimiento de sus
objetivos.

Es indudable que la propia existencia del Estado sólo se justifica si cumple un papel de
protección al individuo, sea a través de un sistema de defensa en contra de eventuales enemigos,
o quizá, más importante en estos días, con la entrega del servicio público y de obras públicas,
las cuales para su ejecución requieren de medios suficientes.

Los tributos son 3: impuestos, tasas y contribuciones especiales o de mejoras que recaudan
los GAD, y hay otras contribuciones especiales y tasas que recaudan algunas instituciones
que forman parte de la Administración Tributaria de Excepción.

ELEMENTOS SUMAMENTE IMPORTANTES DE LA DEFINICIÓN:

Prestación: viene hacer la obligación de pagar generalmente dinero.

Los tributos se pagan en dinero, en especies o en servicios.

Estado: recauda tributos a través del SRI, a través del SENAE y a través de los GAD
(regionales, provinciales, cantonales o municipales y distritos metropolitanos).

El Estado no solamente recauda impuestos, tasas y contribuciones especiales o de mejoras a

través de los GAD, también recauda impuestos, tasas y contribuciones pero no de mejoras a
través de otros organismos que son conocidos como de excepción que recaudan tasas y
contribuciones son creadas en algunos casos en base a una ley en otros en base a una resolución
como por ejemplo:

-DAG

-Súper de bancos

-Súper de compañías

-La dirección general de la marina mercante tenemos a los: puertos, aeropuertos, terminales
terrestres, comisión de tránsito del Guayas, SOLCA.

-El MAGAP

- Superintendencia de telecomunicaciones.

Solo los GAD recaudan tasas y contribuciones especiales de mejoras en tanto que las
instituciones de excepción si recaudan tasas y contribuciones pero no de mejoras.

Utilizar: ¿En que utilizara el Estado central esos recursos económicos que recaudo en base
a los impuestos a través del SRI y el SENAE?

Este dinero está depositado en una cuenta que se llama: Tesoro Nacional que recauda el SRI y
el SENAE y ese dinero sirve para prestar, cubrir necesidades de la población como es: salud,
empleo, educación, vivienda, internet, construcción de obras como: hospitales, universidades,
escuelas, colegios.

Seguridad interna, seguridad externa, transporte, vialidad, administración de justicia, el cuidado

del medio ambiente, todo eso cubre el Estado con el dinero que pagamos como concepto de
impuestos.

Igualmente lo hacen los GAD con lo que se paga por concepto de impuestos, tasas y
contribuciones especiales.

Los GAD utilizan en: apertura, pavimentación, ensanche, construcción de vías de toda clase,
repavimentación, aceras y cercas, obras de alcantarillados, construcción y ampliación de obras
de sistema de agua potable, plazas, parques, jardines.

Todo ese dinero tiene un fin, tiene un objetivo cubrir las necesidades de una población, de una
sociedad determinada.

Alejandro Menéndez define al tributo así: “Tributo: es una obligación legal y pecuniaria,
fundamentada en la capacidad económica del deudor. Establecida a favor de un ente público
régimen de derecho público para atender sus necesidades económicas”.

De acuerdo a la capacidad económica se paga impuestos, mientras más ingresos más se paga

Elementos Más Importantes:

Obligación Legal: tiene que haber una ley en el caso de impuestos o tiene que haber una
ordenanza en el caso de tasas y contribuciones especiales o de mejoras o tiene que haber una ley
o una resolución en el caso de tasas y contribuciones que recaudan pero no los GAD si no Las
Administraciones Tributarias De Excepción.

Pecuniaria: Se refiere a dinero, especies o servicios. Una obligación tributaria puede ser pagada
de 3 formas: dinero, especies o servicios.

Fundamentada en la Capacidad Económica: Esta el principio de equidad, igualdad,

proporcionalidad y progresividad.

Ente Público Acreedor del Tributo: es el Estado, recauda tributos a través del SRI, SENAE,
GAD, Las Administraciones Tributarias De Excepción.

Los tributos se pagan al Estado.

¿Cuáles son las fuentes que financian el presupuesto del Estado?

-Petróleo

-Impuestos

-Tasas

-Contribuciones
 ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO

Considerados como un ingreso público, los tributos tienen tres elementos característicos que los
diferencian de los demás:

1. Unilateralidad
2. Coercitividad
3. Capacidad económica

1. Unilateralidad.- Es quizá la característica más definitoria de los tributos, pues se trata de

una imposición forzosa que es Estado exige, sin contraprestación a cambio, para la
obtención de recursos materiales, por su solo poder de imperio, diferente a la bilateralidad
porque es obligación solo de una de las partes, sin que consecuentemente en ella intervenga
la voluntad y consentimiento de quien se obliga, como ocurre en las obligaciones referidas
en el IV Libro del Código Civil. Sin embargo la unilateralidad no implica arbitrariedad,
pues para su imposición deberá seguirse los parámetros fijados en la propia Constitución y
la Ley, las cuales son el resultado de un largo proceso evolutivo y ciertamente a veces
revolucionario.
Es unilateral porque quien está obligado a pagar somos nosotros los contribuyentes, el
Estado nos impone a pagar los tributos de forma obligatoria, de forma forzosa.
Los impuestos son establecidos mediante Ley por parte de la Asamblea.
Tasas y Contribuciones especiales o de mejoras los GAD mediante ordenanzas.
Las instituciones de excepción nos impone el pago de ciertos tributos como tasa y
contribuciones especiales pero no de mejoras en unos casos mediante ley y en otros
mediante resoluciones.
2. Coercitividad.- Dentro de las facultades o atribuciones concedidas por la Constitución y las
leyes a la Administración Tributaria, está la de que por sí misma, sin necesidad de recurrir a
otras instancias o poderes públicos, puede hacer efectivos los créditos en su favor, entre
ellos los tributarios, sin llegar a los límites de la confiscación, repudiada incluso por la
Constitución Política. El tributo siempre llevará implícita la amenaza de cobrar a la fuerza si
voluntariamente el ciudadano se niega al pago, y, es más, la evasión de tributos conlleva
incluso sanción de prisión y hasta reclusión para los casos graves. Incluso las tasas, las que
clásicamente se consideraban una contraprestación, no pueden quedar excluidas de la
coacción como elemento sustancial. Ésta es una característica que diferencia a los otros
ingresos del sector público, pero no es absoluta, por cuanto también existen otros ingresos,
como los de sanciones pecuniarias o multas, que tienen también este carácter coactivo y no
son tributos.
No hay prisión por tributos, multas, no hay prisión por costas procesales, solamente
hay prisión cuando no se apagado alimentos.
¿Qué es lo que inicia en contra del contribuyente la administración cuando el
contribuyente moroso no ha pagado impuestos, tasas, contribuciones a tiempo como
establécela ley, como establece los reglamentos, como establecen las ordenanzas?
Inicia acciones coercitivas a través de procedimiento coactivo.
La administración tributaria es decir el SRI, SENAE, GAD, La Administración de
Excepción, cuando los contribuyentes no pagan impuestos, tasas, contribuciones
especiales o de mejoras dentro del tiempo que establece la ley, dentro del tiempo que
establecen los reglamentos, dentro del tiempo que establecen las ordenanzas como no
 paga de a buenas tiene que cobrar a la fuerza coercitiva que consta en la ley y de ahí
inicia el procedimiento coactivo.
Dentro de la coactiva puede a ver: primero le dicta el título de crédito, luego viene el
embargo, y luego viene el remate. Procedimiento coactivo que consta a partir del
artículo 157 y siguientes del Código Tributario.
Procedimiento Coactivo: La coactiva es el procedimiento administrativo de apremio
que tiene por objetivo el pago del crédito y en caso contrario el embargo y remate de
los bienes del contribuyente o responsable para con su producto liquidar el pago de la
deuda tributaria la que comprende el valor de los tributos, intereses, multas y
sanciones.
Art. 66 Constitución.- numeral 29 literal c.

3. Capacidad económica.- Éste es un elemento que va imponiendo en las consideraciones de

los tratadistas contemporáneos, y se refiere a que el Estado no puede cobrar más allá de la
capacidad que demuestre el contribuyente u obligado; no es otra cosa que la posibilidad
cierta, de los miembros de la comunidad, de poder pagar de forma proporcional de sus
recursos propios en favor del Estado. En otras palabras, “pague el que tiene la capacidad de
hacerlo; aquéllos que no, el Estado debe proveerlos de medios materiales para su
sobrevivencia”.
Desde el punto de vista netamente económico, lo que característica los tributos es el fin que
persigue con su exacción, que sería el de financiar los gastos que requiere cubrir al Estado.
Para Sainz de Bujanda y Cortés Dominguez, los tributos tienen como característica especial,
que los diferencia de los demás ingresos públicos y que justifica su exacción, la “capacidad
económica” de sus deudores.

Los tributos se paga en base a la capacidad económica del contribuyente.

Ejemplo: quien pagara más impuesto el señor rector, el señor decano, o un profesor, el que
paga más es el rector porque tiene más capacidad económica, es decir sus ingresos son
mayores. Después paga el decano, y al último paga el profesor porque gana menos.

De acuerdo a los principios de proporcionalidad y progresividad.

¿Qué sucederá si un contribuyente paga de más los impuestos en forma excesiva o en

forma indebida, que tendrá que hacer el contribuyente para que le devuelvan ese
dinero que pago en forma excesiva o en forma indebida?

Presentar un reclamo de pago indebido, y pago en exceso que esta en el artículo 122,
123 y 305 del Código Tributario.
Cuando un contribuyente a pagado de más, de forma indebida, de forma excesiva
tiene que presentar un reclamo de pago indebido o pago en exceso que constan en los
artículos 122, 123 y 305 del Código Tributario.

Exacción: exigencia del pago de impuestos, intereses, costas procesales multas, deudas,
etc.

¿Quién exige el pago de estos intereses, multas, tributos?

El Estado mediante Ley.

El artículo 13 del Modelo de Código Tributario para América Latina- que entre paréntesis
manifestamos fue creado por iniciativa de la OEA y el BID como una forma de integración
regional, a través de la unificación de las legislaciones tributarias, y que fue dirigida por
tratadistas como Guillinni Fonrouge y Ramón Valdez Costta- nos trae la siguiente
definición: “Los tributos son prestaciones en dinero que, el Estado en ejercicio de su poder
de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.

Nos dan una definición muy fácil estos autores Guillinni Fonrouge y Ramón Valdez
Costta (argentinos).

¿Cuál será los fines que persigue el Estado con la recaudación de los tributos?

Cubrir las necesidades de los ciudadanos, salud, educación, vialidad, seguridad

interna, administración de justicia, creación de obras: hospitales, escuelas,
universidades, medio ambiente, etc.

Con el dinero que recauda el Estado, con los impuestos que recauda el SRI, SENAE, y
que pasan a formar parte del presupuesto general del Estado es justamente para
cubrir estas necesidades de la población.

El tratadista español Eusebio González García, en su Tratado de Derecho Tributario, afirma:

“El tributo antes de todo y por sobre todo es un instrumento jurídico ideado para cubrir los
gastos públicos”, concluyendo que una prestación pública que no tenga esa finalidad podrá
tener mucho interés financiero para el Estado, pero no se puede considerar como un tributo.

Clasificación De Los Tributos

El Código Tributario ecuatoriano no define lo que es el tributo, lo que aparentemente es

positivo, puesto que las definiciones y propósitos pueden variar con el tiempo y sobre todo
con las concepciones político-filosóficas del grupo que se encuentre al frente del poder, y en
consecuencia las definiciones legales pueden quedar obsoletas antes de que la ley sea
derogada. Sin embargo, el Código si considera a sus clases en forma general, cuando en su
artículo 1, dice:

Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este código regulan las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de
aquello. Se aplicarán a todos los tributos nacionales, provinciales, municipales o locales o
de otros entes acreedores de los mismos, así como las situaciones que se describen o se
relacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, tasas y
contribuciones especiales o de mejora.

Desde el punto de vista de procedencia u órgano que pueda imponer tributos, es clara la
diferencia que la propia Constitución señala entre estos tres grupos de tributos, pues
efectivamente al impuesto se lo liga expresamente con la expedición de una ley, mientras
que las tasas y las contribuciones especiales pueden ser el resultado de un acto normativo
dictado por órgano competente.

¿Cuáles de las funciones del Estado es la encargada de dictar leyes?

La Función Legislativa, es decir la Asamblea Nacional. La Asamblea aprueba la Ley y

a través de esa Ley, aprueba, modifica, deroga, extingue, exonera, suprime, elimina
impuestos.

¿Qué impuestos no más puede crear, extinguir, modificar, derogar la Asamblea

mediante Ley?

Impuestos fiscales, a la renta, valor agregado, consumos especiales, salida de divisas.

Ejemplos de impuestos municipales:

Predial, a la patente, sobre la propiedad urbana y rural, alcabala, espectáculos

públicos.

Son creados mediante Ley por la Asamblea Nacional. ¿Quién envió el proyecto de ley
cuando se trata de materia económica, tributaria, y financiera? El presidente de la
República así lo dispone el artículo 140 de la Constitución.

Los impuestos se los liga expresamente con la expedición de una ley porque los
impuestos son creados mediante ley por parte de la Asamblea y quien envía el
proyecto de ley es el Presidente de la República en materia económica, tributaria y
financiera conforme lo dispone el artículo 140 de la Constitución.

Mientras que las tasas y las contribuciones especiales pueden ser el resultado de un
acto normativo que es la ordenanza y el órgano competente que dicta la ordenanza se
llama GAD, en especial los gobiernos municipales, distritales, provinciales ellos dictan
ordenanzas a través de los cuales crean, modifican, extinguen, suprimen y derogan
tasas y contribuciones especiales.

Ejemplo de tasas que son administradas, controladas, recaudadas por los GAD, están
en el COTAG en el artículo 568:

Tasa de agua, de luz, recolección de basura, de habilitación y control de

establecimientos comerciales e industriales, de alcantarillado y canalización.

Ejemplos de Contribuciones Especiales o de mejoras:

Apertura, pavimentación, ensanche, construcción de vías de toda clase,

repavimentación urbana, aceras y cercas, obras de alcantarillado, construcción y
ampliación de obras y sistemas de agua potable, desecación de pantanos y quebradas,
la construcción de plazas, parques, jardines, etc. Esta en el artículo 577 del COTAG.
Las contribuciones especiales son creadas por ordenanza y quien dicta ordenanza los
GADS, en especial los gobiernos provinciales, municipales o cantonales y los
distritales, la juntas no pueden crear tributos porque no pueden expedir ordenanzas
sino ellos expiden únicamente acuerdos y resoluciones.

Este punto, de enorme trascendencia, será desarrollado posteriormente, cuando tratemos a la

Potestad Tributaria en el capítulo que corresponde; por el momento sólo lo dejamos
enunciado.

Esta clasificación tripartita es la que casi unánimemente ha aceptado la doctrina y por lo que
consideramos oportuno analizarlo:

1. Impuestos

Prestación de valores pecuniarios exigidos por el Estado, en el ejercicio de su soberanía, a

quienes, en virtud de la ley que señala las personas obligadas a tal efecto, deben pagar al
cumplirse en ellos el hecho previsto como generador del tributo. Es el instrumento más
idóneo para implementar una política fiscal básica; a través de éstos se cumplen ciertos
objetivos económicos por parte del Estado.

Quizás el concepto más aceptado es el que nos trae el artículo 26 de la Ley General
Tributaria de España (LGTE), que define los impuestos en la letra c) del apartado 2 de la
siguiente manera, “Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponibles está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica
que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta”.

El Dr. José Vicente Troya, en su obra Derecho Tributario Internacional, hace una severa
crítica a esta definición, al considerar que no es una característica del impuesto la falta de
contraprestación, pues es como se dijo antes, propia del tributo en general incluyendo sus
otras dos clases. Y por otra parte al limitar a la posesión de un bien, a la circulación de
bienes o la obtención o gasto de la renta los hechos generadores del impuesto, se está
limitando la potestad tributaria del legislador, cuando bien sabemos que existen otro
sinnúmero de hechos, circunstancias y actos que pudieran considerarse como generadores de
impuestos; por tanto tal limitación es inconveniente, por decir lo menos, criterio con el que
comparto plenamente.

Desde la perspectiva del hecho generador o imponible, es interesante el criterio de los

autores contemporáneas para diferenciar al impuesto, considerando que si la actividad estatal
está vinculada al sujeto pasivo dicho gasto deberá ser cubierto con tasas o contribuciones
especiales; pero si por el contrario tal gasto no tiene ninguna vinculación con el obligado se
cubrirá con impuestos, criterio cuyo principal exponente es sin duda el profesor brasileño
Gerardo Ataliba. Similar apreciación nos trae el artículo 15 del Modelo de Código Tributario
para América Latina:
“Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente a toda actividad estatal relativa al contribuyente, concepto recogido por las
legislaciones de Bolivia, Brasil y Uruguay”.

Clases de Impuestos.- Existe también una muy variada gama de clasificación de los
impuestos, sea por su consideración económica, administrativa, territorial, etc. Sin embargo,
consideramos la más apropiada, hasta por sus efectos de gestión y trascendencia
administrativa, la que divide en directos e indirectos.

Impuestos Directos.- Son los que gravan las manifestaciones inmediatas de riqueza; son
aquellos en los que el contribuyente consta en padrones, catastros o registros, se consideran
personalísimos porque no pueden ser trasladados a otro, porque la ley le prohíbe al
contribuyente transferir el pago de impuesto. Por ejemplo, el impuesto a la renta, el impuesto
a los vehículos, losa impuestos prediales, etc.

Porque se llamaran directos: porque ejercen su función sobre un sujeto determinado y

nose puede transferir a otra persona o a otras personas, son impuestos directos porque
graba directamente a la actividad económica que realiza una persona. Porque nose
puede transferir ese gravamen a otra persona, la Ley de Régimen Tributario dice:
porque graba directamente a la actividad económica que realiza una persona nose
puede responsabilizar el pago del impuesto a la renta a otra persona sino al que genero
esa renta, al que genero ese ingreso.

Cuando se matricula un vehículo el que paga el impuesto es el dueño del vehículo

porque inclusive la matricula esta a nombre de esa persona.

El impuesto predial, la carta catastral esta al nombre del dueño y lo tiene que pagar.

Por eso son impuestos directos porque graba directamente a la actividad económica
que realiza esa persona o esa persona es propietario de un bien inmueble como puede
ser: una casa, un terreno, un edificio, un negocio, etc.

Impuestos Indirectos.- En cambio estos gravan las manifestaciones mediatas de riqueza, no

constan en registros y catastros, y pueden ser transferidos o trasladados normalmente a quien
adquiere sin ánimo de reventa sino para consumo. Por ejemplo, el comerciante que puede
transferir al consumidor el ICE y el IVA, sin ánimo de comercio; sin embargo, nuestra
legislación no es tan clara y terminante sobre el tema, y permite hacer una serie de
apreciaciones e interpretaciones que no van con el espíritu de este tipo de impuestos, como sí
lo hace por ejemplo la Ley de Impuesto Agregado de México, cuyo artículo 1, párrafo IV,
autoriza expresamente este traslado, y dice: “El contribuyente trasladará dicho impuesto, en
forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o
cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas en un monto equivalente al
impuesto establecido en esta ley”.

Ejemplos: el impuesto al valor agregado, el IVA, impuesto a los consumos especiales.

¿Quién paga el impuesto al IVA y el impuesto al consumo especial?

Los consumidores finales

EL ICE se paga cuando se consume bienes suntuarios no de primera necesidad, por

ejemplo: licores, cervezas, cigarrillos, celulares, perfumes, etc. Consta 75 y siguientes de
la LORTI. Impuesto Consumos Especiales.

Y el IVA cuando se compra un bien pero que estén agravados con tarifa 12. Consta a
partir del artículo 53 y siguientes de la LORTI. Impuesto al Valor Agregado..

¿Qué será un impuesto indirecto, porque se pagará?

Son los consumidores finales, porque pagamos los impuestos el IVA y el ICE al
momento de realizar una compra.

Los impuestos se clasifican en 2: impuestos directos e indirectos.

2. Tasas

De los tributos, el que mayor dificultad presenta para su configuración, por su propia
naturaleza, es sin duda la tasa, a la cual los cásicos consideraban como:

a) Una contraprestación de un servicio público otorgado de manera particular al ciudadano

que se beneficia en forma personal;
b) Sujeto a medición, como en el caso de los kilovatios y metros cúbicos para la luz
eléctrica y el agua potable;
c) Lo recaudado por este concepto debe servir exclusivamente para cubrir el costo del
servicio, no puede ir más allá de tal costo, pues si ello pasa, se transforma en impuesto.
¿Pudiera cobrase menos que el costo del servicio?; por su puesto, en cuyo caso estamos
frente a los subsidios, muy frecuentes y extendidos en nuestro sistema político
económico, aunque no sean lo más aconsejable desde el punto de vista financiero.
A pesar de que el concepto ha sido superado por las doctrinas modernas-pues como
dijimos es tributo el impuesto unilateralmente (sin contraprestación a cambio), no cabe
afirmar que esté sujeto a medición porque, lejos de ello, ahora sería la excepción: y
muchas de las tasas se cobran con ocasión del servicio público e incluso por el control
que hace la autoridad administrativa-, sirve para tener alguna idea de su caracterización.
Contemporáneamente a la tasa se le vincula con la actividad y gestión del gasto público,
cuando hace relación o afecta de modo particular al contribuyente. La misma disposición
ya referida de la Ley General Tributaria de España define las tasas así, en su artículo 26:
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la relación
de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado. Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se
realizan en régimen de derecho público cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de
las formas previstas en la legislación administrativa para la gestión del servicio público
y su titularidad corresponda a un ente público.
 Las tasas son tributos. ¿Quién los crea a estas tasas y mediante que instrumento
jurídico son creadas estas tasas?

Los GADS mediante el instrumento ordenanzas, ejemplos de tasas que constan en

el artículo 568 del COTAG:
Aprobación de planos e inspección de construcciones, agua potable, recolección de
basura, aseo público, control de alimentos, habilitación y control de
establecimientos comercial e industrial, etc.

De estos ejemplos unos 2 o 3 se pueden medir: el agua potable, luz eléctrica, y el

teléfono son medibles, por eso tenemos medidores.

Se paga una tasa cuando se recibe un servicio mientras más consumo más pago
pero en algunos casos: en el caso de la luz eléctrica, el agua potable y el teléfono.
Los demás servicios por ejemplo de rastro, recolección de basura, aseo público,
alimentos, eso no esta sujeto a medición.
Estas tasas se pagan cuando una persona recibe un servicio, el hecho generador de
la tasa es un servicio, se paga por el servicio recibido.

Insisto pues es necesario dejar aclarado, en el concepto del profesor Gerardo Ataliba,
cuando manifiesta que la vinculación entre el gasto público y el sujeto obligado es lo que
diferencia entre la naturaleza misma del impuesto por un lado y tasas y contribuciones
especiales por otro; puesto que si aquél está vinculado a la persona que recibe el servicio
u éste es divisible se cubrirá con tasas, y si el servicio no tiene vinculación con el sujeto
obligado y además no es divisible, deberá cubrirse con impuestos. Criterio que como
vemos se va imponiendo en las legislaciones contemporáneas.

De las características tradicionales de tasa, la que, todavía pretende sobrevivir es la

referida a que la recaudación sirva para cubrir los costos del servicio, y si revisamos el
COTAG (Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y
Descentralización) publicado en el suplemento del Registro Oficial número 303 del 19
de octubre del 2010, en su artículo 566, se manifiesta:

Las municipalidades podrán aplicar tasas retributivas de servicios públicos que se

establece es esta Ley. Podrá también aplicarse tasas sobre otros servicios públicos
municipales siempre que el monto de ellas guarde relación con el costo de producción el
que resulte de aplicar reglas contables de general aceptación, debiendo desecharse la
inclusión de gastos generales de la Administración Municipal que no tengan relación
directa y evidente con la prestación del servicio. Sin embargo, el monto de las tasas
podrá ser inferior al costo, cuando se trata de servicios esenciales destinados a
satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la comunidad cuya
utilización no deba limitarse por razones económicas y en la medida y siempre que la
diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la
municipalidad. El monto de las tasas autorizadas por esta ley se fijará por ordenanza.

3. Contribuciones especiales o de mejora

Son una clase de tributo que participa de las características de los impuestos y las tasas,
el hecho generador en este tipo de tributo constituye el beneficio real ( no es suficiente la
presunción, como algunos sostienen) que recibe una persona en particular, como
consecuencia de una obra o servicio público. En nuestro sistema jurídico, es común que
los Gobiernos Seccionales cobren este tipo de tributos como parte de la recuperación del
costo de la obra pública.

Ejemplos: constan en el artículo 577 del COTAG, como: apertura, pavimentación,

ensanche, construcción de vías de toda clase, repavimentación urbana, ceras,
cercas, obras de alcantarillado, construcción y ampliación de obras y sistemas de
agua potable, desecación de pantanos y rellenos de quebradas, plazas, parques,
jardines, etc.

¿Cuál será el hecho generador de la contribución especial o de mejora?

El beneficio que reciben las personas dueñas de bienes inmuebles, los beneficiarios
son los propietarios de bienes raíces, de bienes inmuebles (casas, edificios, locales
comerciales, departamentos, terrenos, fincas), es beneficiario porque junto a este
bien inmueble o cerca a este bien inmueble el municipio, el Consejo Provincial, a
construido una obra pública.
Artículo 577 COTAG.

Pagamos 2 cartas el impuesto predial, y también pagamos la contribución especial o

de mejoras. Porque cerca a nuestra vivienda el municipio construyo las obras antes
mencionadas.

Las contribuciones especiales o de mejoras se paga hasta 10 años luego de haber

realizado la obra.

El ordenamiento jurídico español define a las contribuciones especiales de la siguiente

manera, en su artículo 26: “Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.

En nuestro caso, un claro ejemplo se dio cuando el Consejo Provincial de Pichincha

cobró esté tributo a los ribereños beneficiados con la construcción de la carretera Quito-
Calacalí-Los Bancos, siguiendo para ello los claros lineamientos señalados en la Ley
Orgánica del Régimen Provincial (ya no esta vigente, en su lugar esta vigente el
COTAG).

Esta clasificación si bien es de gran importancia y trascendencia para el estudio y el

conocimiento de la obligación tributaria, columna vertebral del Derecho Tributario, más
lo es, desde el punto de vista netamente práctico y profesional, como parte del ámbito de
aplicación de las normas tributarias en los conflictos que se susciten entre los sujetos de
la relación jurídica tributaria. Se traduce dentro del ejercicio de los recursos
administrativos tributarios y contenciosos en ámbito de COMPETENCIA EN RAZÓN
DE LA MATERIA, tanto de la Administración Pública Tributaria como de los
Tribunales Distritales de lo Fiscal y de las Sala del Fiscal de la Corte Suprema (ahora
Nacional) de Justicia. Quiero decir que sólo los conflictos provenientes de impuestos,
tasas y contribuciones especiales o de mejora pueden ser conocidos y resueltos por la
Administración y Tribunales Distritales de lo Fiscal y Tributario. Por ejemplo, asuntos
de aportes patronales al IESS, que por concepto pudieran considerarse tributos, al haber
sido expresamente excluidos como tales por la Ley de Seguridad social Obligatoria, no
pueden ser materia de conocimiento y resolución por parte de los Tribunales Distritales
de los Fiscal.