EvaluaGesti F05

Fascículo
Evaluación de
Gestión y Control II
Semestre 6
Evaluación gestión y control II
Semestre 6
Tabla de contenido Página
Introducción 1
Conceptos previos 1
Mapa conceptual fascículo 5 2
Logros 2
Presupuestos estándar y flexibles 2
Determinación y análisis de las variaciones 2
Variaciones en presupuesto 3
Variaciones en el volumen de ventas 4
Variaciones en eficiencia 5
Variaciones en capacidad 5
Determinación de presupuestos de insumos 6
Precios de insumos 6
Cantidades de insumo 7
Planeación de gastos indirectos fijos y variables 8
Análisis de presupuesto flexible 8
Cálculo e interpretación de la variación en el volumen de
Producción 9
Actividad de trabajo colaborativo 18
Resumen 19
Bibliografía recomendada 19
Nexo 20
Seguimiento al autoaprendizaje 21
Créditos: 2
Tipo de asignatura: Teórico - Práctica
Semestre 6
Copyright©2008 FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTÍN

Facultad de Universidad Abierta y a Distancia,
“Educación a Través de Escenarios Múltiples”
Bogotá, D.C.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización

por escrito del Presidente de la Fundación.
La realización de este fascículo estuvo a cargo de

JUAN MANUEL PINEDA TORRADO
Tutor Programa Contaduría Pública
Sede Bogotá, D.C.
Corrección de estilo;
MARLON CARRERO R.
Diseño gráfico y diagramación a cargo de

SANTIAGO BECERRA SÁENZ
ORLANDO DÍAZ CÁRDENAS
Impreso en: GRÁFICAS SAN MARTÍN

Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Bogotá, D.C., febrero de 2011
Semestre 6
Evaluación de gestión y control II 1
Introducción
Dadas las condiciones actuales del mercado en donde se presentan
permanentes fenómenos de cambio, las entidades que no logren procesos
eficientes difícilmente pueden subsistir. La competencia en precio y calidad
es implacable con el paso del tiempo, y es preciso tener una disposición
de transformación permanente.
Los presupuestos no deben administrarse con rigidez, dado que las

condiciones cambiantes exigen, por lo general, ajustes y modificaciones
en los planes. En ese sentido el presupuesto va más allá de ser
simplemente una operación matemática que resulta de la interacción de
los elementos del costo bajo un proceso de producción en un periodo
determinado, convirtiéndose en la herramienta que le permita al gerente
mediante la observación de las variables, concentrar su atención en
aquellas partes que requieran de un análisis más detallado.
Este fascículo permitirá al estudiante comprender los aspectos a tener en

cuenta en el momento de tomar decisiones en materia de modificaciones
presupuestales.
Conceptos previos
Para un adecuado estudio del presente fascículo, es importante que el
estudiante revise conceptos inherentes al proceso de gerencia y control:
Punto de equilibrio
Costos variables y fijos
Costos de producción y distribución
Descuento condicionado
Descuentos no condicionados
Presupuesto kaizen
Fascículo No. 5 Evaluación de

Semestre 6 gestión y control II
Evaluación de gestión y control II
Mapa conceptual fascículo 5.

No dependen de las actuaciones de la Política fiscal
compañía . Política económica
Factores Política de gobierno – Relaciones con los países
Externos Cambios en las tendencias mundiales – cultura – gustos
Fluctuación del tipo de cambio – Revaluación devaluación
Cambios en los gustos de los consumidores a nivel
nacional
Las variaciones
presupuestales que se Se generan como Factores
La compañía se debe adaptar rápidamente a
derivan en el proceso Internos y
consecuencia de ellos
de planeación , Externos
organización y puesta “Ser Competitivo”
en marcha de los
mismos Cálculos financieros mal realizados
Incrementos de consumos por desperdicios
Factores Robos generalizados de mercancías – falta de control
Internos Disminución de ventas por mercancía defectuosa
Políticas de ventas no se ajustan a la realidad del negocio
Surgen como consecuencia de errores de la compañía,
sus directivos y el personal que labora.
Eventos no programados o programados de forma No se deben presentar

incorrecta . No son justificables
No justifica los cambios presupuestales. Se deben establecer responsables
Logros
Al terminar el estudio del presente fascículo el estudiante:
 Tendrá la capacidad para comprender y aplicar la administración de

presupuestos Estándar y Flexibles.
 Aplicará de manera afectiva los métodos para determinación y análisis de las
diferencias.
 Desarrollará los métodos para el cálculo de presupuesto de insumos.
 Analizará los métodos propuestos para el cálculo e interpretación del
volumen de producción.
Presupuestos estándar y flexibles

Determinación y análisis de las variaciones
En el desarrollo de sus actividades propias, y por la actuación de los diver-
sos agentes en la economía nacional y mundial, las empresas van gene-
rando hechos económicos los cuales pueden afectar las consideraciones y
los valores contemplados inicialmente en los presupuestos.
Fascículo No. 5
Evaluación de
gestión y control II
2 Semestre 6
Variaciones en el presupuesto
Algunos hechos económicos representan fuerzas o presiones externas que
eventualmente repercuten en la operatividad interna de una compañía y
cuyo impacto merece un análisis riguroso; eventos tales como el precio de
venta, las modificaciones a la política económica, los cambios en la política
fiscal, los efectos inflacionarios o deflacionarios, la devaluación o,
revaluación de la moneda.
Los sistemas de costeo adquieren gran importancia en la medida en que

optimizan la eficiencia en la utilización de recursos, incrementando su nivel
de competitividad en el mercado.
La productividad es una de las variables determinantes de la competitivi-

dad, y se convierte en elemento generador de valor. Recordemos algunos
aspectos básicos a tener en cuenta para la preparación del presupuesto:
Toda organización interactúa permanentemente con su entorno y depende

de él, los acontecimientos y tendencias que suceden ajenos al control de
la organización, que influyen y afectan el desempeño organizacional indivi-
dual deben ser analizados de forma clara y cuidadosa.
En relación con la oferta de bienes y servicios se tienen aspectos que

inciden de forma directa en el comportamiento de la curva de la oferta, ta-
les como el número de oferentes y la tecnología aplicable en los procesos
productivos, otros que de forma inversa inciden como el costo de adquisi-
ción de los recursos, los impuestos y subsidios, así como también, aque-
llos que influyen de forma inversa como las expectativas de los oferentes y
el precio de otros bienes y servicios.
En relación con la demanda se debe considerar el número de comprado-

res, los gustos, las preferencias, el nivel de ingreso, así como la expecta-
tiva de los compradores
Fascículo No. 5
Semestre 6 3 Evaluación de
El Benchmarking es un pro-
ceso sistemático que con-
siste en comparar y evaluar
Cuando la empresa da sus primeros pasos y ofrece un producto
los productos, servicios y que ya existe en el mercado, se debe apoyar en el benchmarking*
organización que pertenez- como herramienta primordial y principal de determinación de
can a empresas del sector situaciones.
competitivo en el cual se
desempeña una organiza-
ción, con el propósito de Mediante el análisis externo se busca en primera instancia, calificar el
transferir conocimiento en
beneficio de nuestra empre- impacto que tienen las fuerzas del entorno en la organización, evaluando
sa.
los factores críticos externos a manera de oportunidades, cuando éstas
puedan representar un potencial de éxito, o amenazas o cuando puedan
representar un infortunio potencial.
Se debe tener confianza en el momento de discutir las variables

reales de las decisiones contra el presupuesto y dar su versión de
la historia, para poder ejercer un control objetivo.
Cumplir el presupuesto no debe ser un fin en sí mismo. De hecho, entre las

críticas más recurrentes a los presupuestos está la tentación por parte de
los gerentes de administrar los presupuestos con rigidez.
Las variaciones en el presupuesto deben ser vistas desde varios momen-

tos focales. El primero es cuando se procesa la información inicial y se
estructura la probable operatividad del negocio. Luego viene la reingeniería
financiera que se deriva de los resultados iniciales obtenidos en el pre-
supuesto base cero, y por último, surge cuando el presupuesto ha sufrido
las modificaciones y ajustes pertinentes, en el momento de pasar de la
etapa de planeación a la organización.
Variaciones en el volumen de ventas

Las variaciones en el volumen de ventas se pueden presentar en las tres
etapas, desde cuando se elabora, se ajusta y pone en marcha el
Fascículo No. 5
Evaluación de
4 Semestre 6
presupuesto estimado, hasta cuando por factores diversos se ve afectada

la oferta y la demanda, generando variaciones en el volumen de ventas,
precios y calidad de los productos o servicios.
Variaciones en capacidad
La cantidad de palanca operativa que tenga la empresa determinará el
nivel de producción y de ventas, y con ella la planeación de utilidades, su
rendimiento, sus ganancias y el flujo de caja que se debe tener para aten-
der las necesidades operativas de la planta, así como las de adminis-
tración.
En todo caso el objetivo es la maximización de utilidades, este factor se

descifra con la estructura operativa de la empresa, ya que la misma está en
función de la cantidad de activos fijos que la compañía adquiera, a mayor
capacidad instalada, como los costos de operación pos mantenimiento,
los salarios de los empleados que manejen la planta, la energía, los
combustibles, el mantenimiento, los impuestos y todos lo que se derive por
la tenencia de las máquinas como seguros, aseo, vigilancia y demás.
Variaciones en eficiencia
Las variaciones en horas de trabajo presupuestadas frente a horas reales
van a afectar la función de distribución en términos de eficiencia, ya que se
debe tener una mayor atención al cuidado de la cantidad de recursos de la
planta, y con ella la cantidad de materiales adquiridos, en términos de
almacenamiento, bodegaje, control de calidad de las mercancías
compradas en el momento en que ingresan a la compañía, etc.
En ocasiones hay que tener en cuenta el esfuerzo adicional que la

gerencia realiza como consecuencia de una variación en el volumen de
producción resultado de gastos de publicidad, mercadeo, muestras gratis,
Fascículo No. 5
estrategias todas encaminadas a la colocación de mayores volúmenes de

producción en el mercado.
De otra parte, el manejo de flujo de efectivo jugará un papel decisivo en el

momento de la negociación con proveedores sobre altos volúmenes de
materias primas, así como las políticas de financiación de la cartera
derivada de las ventas, otorgamiento de descuentos condicionados y no
condicionados, cartera morosa, cartera irrecuperable, entre otras.
Determinación de presupuestos de insumos

Una vez determinada la cantidad y la calidad de los insumos que se van a
utilizar en el proceso productivo, el paso a seguir para establecer el
presupuesto de insumos, es buscar el punto de equilibrio, que es igual a
encontrar la paridad entre los ingresos por ventas con relación a los costos
de la producción y los gastos de ventas, financieros y administrativos.
De otro lado se tienen que estimar los costos financieros que se derivan de
la demora en el pago de la cartera sobre ventas, así como la cartera que
pueda constituirse como irrecuperable, sobre la cual además de verse
afectada la utilidad por la constitución de provisiones, genera sobrecostos
financieros por el costo de fondear recursos externos para sufragar
aquellos que no se pudieron recaudar
Precios de insumos
Cuando la productividad se convierte en una de las variables determinan-
tes de la competitividad, el adecuado manejo de precio volumen de pro-
ducción se convierten en elementos generadores de valor.
Si la empresa elabora directamente el bien en su planta procesadora, el

volumen de producción debe ajustarse de forma estricta al cumplimiento
de la normatividad en materia de calidad total, generando unos estándares
Fascículo No. 5
Evaluación de
6 Semestre 6
de producción máximos, esto es, que si se planea una producción anual

de 9.000 unidades, la unidad uno, dos, tres y hasta la 9.000 deben tener
las mismas características de calidad.
La observación de esta práctica garantiza:

 Que toda la producción tenga el mismo nivel de calidad (óptimo).
 Que no se generen sobrecostos por desperdicio de materiales
derivados de errores en el corte, confección, mezcla de materiales, etc.
 Que no se generen sobrecostos por trabajo adicional tales como horas
extras, recargos por jornadas nocturnas, etc.
 Que la maquinaria no se sobrecargue por la producción de un nivel de
unidades mayor al proyectado como consecuencia de reprocesos,
presentando fatigas derivadas en el cambio de repuestos, gastos de
mantenimiento no proyectados, consumo de lubricantes.
De donde la cantidad de materia prima y la mano de obra directa, no

deben sufrir variaciones en la ejecución presupuestal, en relación con las
proyecciones estimadas.
Cantidades de insumo
La cantidad de insumo a comprar, está directamente relacionada con la
respuesta que vaya teniendo el producto como tal en el consumidor final.
En la medida en que el producto se vaya realizando en los mercados y la
demanda permanezca o tienda al alza, las cantidades a solicitar deben
responder de manera directa.
De otra parte, el incremento en la cantidad de insumos comprados se ve

afectada por la gestión adecuada y efectiva de los actores que realizan la
función de distribución, expresados en términos de publicidad adecuada,
que logre una recordación del producto e incentive a su compra, la
realización de promociones, incentivo a los clientes con descuentos
Fascículo No. 5
condicionados y no condicionados, el cuidado que se tenga con el cliente

en el momento de la venta y el servicio post venta si aplica.
Planeación de gastos indirectos fijos y variables

Para obtener resultados positivos es necesario entender y estructurar una
filosofía, gerencial, analizar, ejecutar las decisiones y controlar las opera-
ciones con una visión administrativa global.
Las decisiones correctas tienen en cuenta diferentes conceptos que algu-

nas veces son complejos, ellos incluyen reemplazar activos improductivos,
adicionar nuevas líneas de producción, acometer programas de ampliación
o ensanche, comprar o arrendar equipos, entre otras, situaciones que
generan una variación en los gastos fijos y variables
Análisis de presupuesto flexible

Para algunos analistas, los presupuestos controlan áreas equivocadas,
tales como la nómina del personal, y se olvidan de otras más importantes
como la calidad, el servicio al cliente, e incluso las utilidades.
Cuando a una persona dentro de la organización se le ocurre una idea

innovadora, una nueva forma de organizar el negocio, y ésta persona reali-
za una estimación de costos y presenta el proyecto a su jefe, seguramente
él le dirá que le gusta el proyecto, pero quizás no se puede llevar a cabo
porque no está contemplado dentro del presupuesto.
Surge la inquietud de qué tan flexible debe ser el presupuesto, y hasta qué
punto se debe cumplir lo presupuestado de forma milimétrica. El simple
hecho de no haber excedido el presupuesto no significa que se haya
gastado bien.
Fascículo No. 5
Evaluación de
8 Semestre 6
Para llevar a cabo esta reflexión, debemos analizar los conceptos desde
varias perspectivas.
Cálculo e interpretación de la variación en el volumen de

producción
Los valores calculados y que serán cargados como gastos de producción

pueden variar en la medida en que el consumo de materia prima se
disminuya como consecuencia de una política eficiente de utilización del
componente, de tal forma que el nivel de desperdicio tienda a cero.
Esta medida se logra bajo las siguientes apreciaciones.
Se pueden presentar variaciones presupuestales derivadas del valor de las

compras de los suministros, los cuales pueden fluctuar en cualquier
momento, y no es un factor que pueda controlar la empresa.
Las variaciones presupuestales pueden favorecer o afectar a la compañía,

para ello, en el momento de presupuestar se debe contar con tres
escenarios a saber
Escenario Pesimista. Bajo este modelo tenemos en cuenta el impacto que

se derivaría de la materialización de riesgos que perjudicarían directamente
los intereses de la compañía, obligándola a pagar elementos con precios
elevados por concepto de:
 variación en las tasas de cambio derivada por la fluctuación del tipo de
cambio, que represente devaluación de la moneda local, generando el
pago de más pesos por la misma cantidad de elementos.
 Escasez de materias primas ocasionada por la acción del clima, que en
periodos de veranos o inviernos prolongados, generan un incremento
del precio derivado de la especulación del menor producto a realizar en
los mercados, afectando la oferta.
Fascículo No. 5
 Restricción de importaciones como consecuencia de la política

económica o fiscal derivada de actuaciones del gobierno nacional, lo
que generaría sobre los costos de importación, el tener que buscar el
producto en otros mercados, o a nivel nacional corriendo el riesgo de
no garantizar niveles de calidad esperados.
Escenario Optimista. Bajo este modelo suponemos que las variables que
en el primer escenario nos desfavorecieron, en este momento sean
bondadosos, representando precios bajos, entregas de mercancías
oportunas, descuentos por volúmenes de compras, etc.
Escenario Moderado. Es un modelo intermedio entre el optimista y el

pesimista, una adecuada planeación presupuestal nos debe conducir a la
materialización de este modelo en cifras al final del ejercicio productivo y
de distribución.
5.1
Con base en la información analizada, elabore un modelo de escenario

óptimo, pésimo y moderado para la empresa en la cual labora.
Depende de la pericia de quien organiza la planeación y de lo adecuado

de la ejecución en el plan de acción para que el presupuesto no sufra
variaciones considerables.
La variación en el volumen de producción puede ser justificada

únicamente por una alteración de una variable externa, sobre la
cual los administradores no tienen injerencia. De la misma forma,
no se pueden justificar las variaciones a los presupuestos por
errores cometidos en las etapas de planeación presupuestal, así
como en la ejecución inadecuada de la política establecida sobre
las cifras proyectadas a realizar.
Fascículo No. 5
Evaluación de
10 Semestre 6
Caso práctico
Determinación de la función de producción.
De acuerdo con el estudio de mercado y teniendo en cuenta las variables
internas y externas la compañía “Chu chu chú Ltda” estima sus costos
iniciales en
Materiales directos $36.500,00
Mano de obra directa $13.177,00
Los costos indirectos de fabricación se establecen en:

Materiales indirectos $1.800,00
Mano de obra indirecta $6.665,00
Otros costos de fabrica $1.200,00
TOTAL CIF $9.665,00
El costo total para la producción de cada unidad estimado es de $59.342.

Si analizamos su composición tenemos que el costo primo es de $49.677,
mientras que el costo de conversión se estima en $22.842.
Tanto el costo primo como el costo de conversión incorporan para

su cálculo la mano de obra directa, por esta razón no podemos
decir que el costo total es igual al costo primo más el costo de
conversión.
Figura 5.
Costo de producción unitario
Fuente:
Elaboración propia
Fascículo No. 5
A su vez, los gastos de distribución se establecieron así:

Gastos de ventas $161´611.718,93
Gastos financieros $67´563.742,93
Gastos de Administración $95´131.733,07
El resultado de los gastos presupuestados estimados para el ejercicio se

establecen en $324´307.194,93
Figura 5.2
Gastos de distribución
Fuente:
Elaboración propia
Es importante tener en cuenta que tanto los cargos imputables a las

funciones de producción y distribución pueden tener en su composición
factor fijo y variable. No obstante, para el desarrollo del ejercicio, se
tomarán como componente fijo los valores correspondientes a gastos de
ventas, administración y financieros y como variables, los elementos del
costo de producción. Esta medida facilita la realización de los cálculos y la
comprensión en los factores a analizar.
Se revisará el comportamiento presupuestado de los costos fijos y

variables de la operación para un nivel de producción de 5.000 unidades.
CT= Costo Total
CF= Costo fijo
CV= costo variable
Fascículo No. 5
Evaluación de
12 Semestre 6
De donde
CT= CF + CV*Q
Reemplazamos las variables en la ecuación

CT= (161´611.718,93 + 95´131.733,07 + 67´563.742,93) +
((36.500+13.177 + 9.965))* 5.000)
CT= 324´307.194,93 + (59.342 * 5.000)

CT= 324´307.194,93 + 296´710.012,77
CT= $621´017.207.71
El costo presupuestado de la operación, para una producción de 5.000

unidades se establece en $621´017.207.71. Ahora se calcula el valor del
retorno por ingresos sobre ventas bajo el mismo nivel de producción.
Los ingresos obtenidos serían,

YT = P * Q
Siendo
P= Precio de venta
Q= Cantidades a producir
Con un precio de venta de $98.500 y una producción de 5.000 unidades

tendríamos:
YT = 98.500 * 5.000
YT = $492´500.000,00
El Resultado bajo este nivel de producción sería:

ESTADO DE RESULTADO INICIAL PRESUPUESTADO
Ventas $492´500.000,00
Costo de ventas $296´710.012,77
Utilidad en ventas $195´789.987,23
Gastos de administración $95´131.733,07
Total gastos de distribución $324’ 307.194,93
Resultado (pérdida) ($128´517.207,70)
Fascículo No. 5
A pesar de que se obtiene una utilidad en ventas de $195´789.987,23, ésta

no es suficiente para sufragar los gastos de distribución, obteniendo una
pérdida final estimada en $128´517.207,70, siendo el costo total superior al
ingreso total, situación en la cual se deben realizar los análisis respectivos,
y replantear la estructura del negocio.
La primera situación que se debe establecer es aquella en la cual el

patrimonio no sufra detrimento, esto es, calcular una estructura de costos y
ventas tal, que se genere la paridad entre los costos y gastos en relación
con la producción y las ventas, esto se denomina como el punto de
equilibrio.
Recuerde que el punto de equilibrio se obtiene igualando las ecuaciones

de ingreso total y costo total así:
YT = P*Q
CT = Cf + CV*Q
PUNTO DE EQUILIBRIO
P*Q = Cf + CV*Q
Resolviendo la ecuación
98.500 * Q = (161´611.718,93 + 95´131.733,07 + 67´563.742,93) +
((36.500+13.177 + 9.965))* Q)
98.500 Q = 324´307.194,93 + 59.342,00 Q
Igualamos términos semejantes

39.158Q = 324´307.194,93
Resolviendo la ecuación
Q =8.282 unidades (8.282,0168572)
Se deben producir y vender 8.282 unidades para obtener el punto de

equilibrio.
Fascículo No. 5
Evaluación de
14 Semestre 6
Gráficamente,
Precio Cantidad Ingreso total Costo fijo Costo variable Costo total Utilidad
98.500 0 0,00 324.307.194,93 0,00 324.307.194,93 -324.307.194,93
98.500 2.071 203.993.500,00 324.307.194,93 122.897.287,29 447.204.482,22 -243.210.982,22
98.500 4.141 407.888.500,00 324.307.194,93 245.735.232,58 570.042.427,51 -162.153.927,51
98.500 6.212 611.882.000,00 324.307.194,93 368.632.519,87 692.939.714,80 -81.057.714,80
98.500 8.282 815.778.660,43 324.307.194,93 491.471.465,50 815.778.660,43 0,00
98.500 10.353 1.019.770.500,00 324.307.194,93 614.367.752,45 938.674.947,38 81.095.552,62
98.500 12.423 1.223.665.500,00 324.307.194,93 737.205.697,74 1.061.512.892,67 162.152.607,33
98.500 14.494 1.427.659.000,00 324.307.194,93 860.102.985,03 1.184.410.179,96 243.248.820,04
98.500 16.564 1.631.554.000,00 324.307.194,93 982.940.930,32 1.307.248.125,25 324.305.874,75
98.500 18.635 1.835.547.500,00 324.307.194,93 1.105.838.217,61 1.430.145.412,54 405.402.087,46
98.500 20.705 2.039.442.500,00 324.307.194,93 1.228.676.162,90 1.552.983.357,83 486.459.142,17
Figura 5.3
Punto de equilibrio gráfico
Fuente:
Elaboración propia
El último paso es establecer el nivel de producción y los gastos que se

deben generar, para que al lograr un nivel de ventas, se obtenga una
utilidad para los accionistas.
Suponga que sobre unos aportes de $85´000.000,00, se espera un

rendimiento sobre el capital del 10%, esto es $8´500.000,00 después de
impuestos.
El nivel de ventas debe ser igual a los valores cargados de costos fijos y
variables más el factor tributario. Para el ejercicio calculamos una tasa
impositiva del 33%
Fascículo No. 5
La tasa tributaria será calculada tomando como base el diferencial que se

calcula a partir de la carga tributaria así:
100-0,33 = 0,67 Factor Tributario (FT)
Para saber el valor adicional debo realizar el siguiente cálculo:

Utilidad esperada - 0,67
Utilidad esperada
La ecuación en estado de utilidad requerida será

YT= CF + CV + FT
98.500 * Q = (161´611.718,93 + 95´131.733,07 + 67´563.742,93) +
((36.500+13.177 + 9.965))* Q) + FT
98.500 Q = 324´307.194,93 + 59.342,00 Q + FT
98.500 Q = 324´307.194,93 + 59.342,00 Q + ((8´500.000,00-0,76) / 8’

500.000,00)
Despejando el factor tributario

98.500 Q = 324´307.194,93 + 59.342,00 Q + 4’186.567,16
Agrupamos términos semejantes

39.158Q = 324´307.194,93 + 4´186. 567,16
Q =8.606 unidades (8.606,0009215)
Despejando las variables, el ingreso total estimado para la venta de 8.606

unidades seria de
YT= P * Q
YT= $98.500 * 8.606
YT= $847´691. 036,00
De otra parte, el costo variable total sería

CV = CVU * Q
CV = (36.500+13.177 + 9.965) * Q)
Fascículo No. 5
Evaluación de
16 Semestre 6
CV = (36.500+13.177 + 9.965) * 8.606)

CV = 59.342 * 8.606
CV = $510´697.273,99
y a su vez, el cálculo del costo total será

CT= CF + CV*Q
CT=324’307.194,93 + 510´697.273,99
A este valor se le debe incorporar el cargo por impuesto de renta calculado

de $4´186. 567,16.
Con la información realizada se prepara el estado de resultados presu-

puestado para la producción de 8.606 unidades
ESTADO DE RESULTADO INICIAL PRESUPUESTADO
Ventas $847´691.036,00
Costo de ventas $510´697.273,77
Utilidad en ventas $336´993.726,01
Gastos de administración $95´131.733,07
Total gastos de distribución $324’ 307.194,93
Utilidad antes de impuestos $12’ 686.531,08
Impuesto de renta 33% $4´186.555,26
Resultado (pérdida) $8´499.975,82
Generando una utilidad para los accionistas equivalente a las expectativas

generadas.
La estructura que se debe tener en cuenta para realizar el plan de acción y

el plan operativo se debe centrar en los valores calculados por los
departamentos productivos y administrativos reflejados en la función de
producción y distribución de la figura 5.4:
Fascículo No. 5
El Costo fijo son las eroga-

ciones que no dependen del
nivel de producción y el Cos-
to variable es afectado de
forma directa en relación con
el número de unidades pro-
ducidas. Esto es que es di-
rectamente proporcional al
número de unidades produ-
cidas.
Figura 5.4
Funciones de producción y distribución
ajustadas
Fuente:
Elaboración propia
Es muy importante tener en cuenta que para el cálculo del punto

de equilibrio se asume que todas las unidades producidas son
efectivamente comercializadas. Si quedan unidades en stock de
inventarios sin realizarse, no se cumple con el objetivo.
Por esta razón es preciso analizar, adicional a los resultados, el

sobrecosto que generaría los inventarios no vendidos.
Se recomienda página 24
Construya el modelo de producción y distribución bajo la metodología estudiada

en el fascículo, bajo los siguientes supuestos:
Materiales directos $16.500,00

Mano de obra directa $21.177,00
Los costos indirectos de fabricación se establecen en
Materiales indirectos $1.800,00

Mano de obra indirecta $6.665,00
Fascículo No. 5
Evaluación de
18 Semestre 6
Otros costos de fabrica $1.200,00
TOTAL CIF $9.665,00
Gastos de ventas $265´623.456

Gastos financieros $167´563.800
Gastos de Administración $45´365.765
1. Calcule las unidades de equilibrio a producir y realizar.

2. Prepare el estado de resultado.
3. Para un nivel de producción de 19.000 unidades, suponga que el 10% de la
producción queda en inventario y el resto es vendido.
Los presupuestos no deben administrarse con rigidez, las condiciones

cambiantes exigen por lo general ajustes y modificaciones en los planes.
La aplicación de sistemas presupuestales adquiere gran importancia en la
medida en que optimiza la eficiencia en la utilización de recursos,
incrementando su nivel de competitividad en el mercado.
Las decisiones correctas tienen en cuenta diferentes conceptos que algu-

nas veces son complejos, ellos incluyen reemplazar activos improductivos,
adicionar nuevas líneas producción, acometer programas de ampliación o
ensanche, comprar o arrendar equipos, entre otras situaciones que gene-
ran una variación en los gastos fijos y variables. Estas situaciones deben
ser consideradas en el momento de decidir a cerca del nivel de flexibilidad
que tendrá el presupuesto.
Material de apoyo Gerencia de la Planeación Estratégica - Alfonso

Osorio Russi 2001 Bogotá Colombia
Administration financiera básica –Lawrence j. Gitman – Wright State
University – Dayton, Ohio, E.U.A..1990
Fascículo No. 5
Presupuestos – Enfoque moderno de planeación y control de recursos -

Jorge e. Burbano – Mc Graw Hill - 1995
En el presente fascículo se explicaron los aspectos a tener en cuenta en el

momento de realizar ajustes y modificaciones sobre las cifras presupuesta-
das relacionadas con los costos de producción y los gastos de distribu-
ción.
En el siguiente fascículo realizaremos mediante un ejercicio práctico la

estructura de los estados financieros con base en cifras estimadas inicia-
les.
Fascículo No. 5
Evaluación de
20 Semestre 6
Seguimientoal autoaprendizaje
Evaluación gestión y control II - Fascículo 5

Nombre_________________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha: _________________
Ciudad __________________________________ Semestre: _______________
Estimado estudiante:
Lo invito a responder la siguiente prueba para que mida los avances en la
1. Cuáles son las principales ventajas y desventajas de un sistema gerencial

basado en la ejecución presupuestal rígida.
2. Describa el papel que tiene la variación del precio de los insumos en el

presupuesto de producción.
3. Mencione el impacto de la política fiscal y de gobierno en el presupuesto

variable.
4. Realice un listado de los factores a tener en cuenta para la determinación del

costo indirecto unitario.
5. Explique y justifique el sistema presupuestario que usted como gerente

adoptaría al interior de la organización a su cargo.
Fascículo No. 5

EvaluaGesti F05

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Los presupuestos no deben administrarse con rigidez, dado que las

Este fascículo permitirá al estudiante comprender los aspectos a tener en

Fascículo No. 5 Evaluación de

Mapa conceptual fascículo 5.

Eventos no programados o programados de forma No se deben presentar

Al terminar el estudio del presente fascículo el estudiante:

 Tendrá la capacidad para comprender y aplicar la administración de

Presupuestos estándar y flexibles

Los sistemas de costeo adquieren gran importancia en la medida en que

La productividad es una de las variables determinantes de la competitivi-

Toda organización interactúa permanentemente con su entorno y depende

En relación con la oferta de bienes y servicios se tienen aspectos que

En relación con la demanda se debe considerar el número de comprado-

Se debe tener confianza en el momento de discutir las variables

Cumplir el presupuesto no debe ser un fin en sí mismo. De hecho, entre las

Las variaciones en el presupuesto deben ser vistas desde varios momen-

Variaciones en el volumen de ventas

presupuesto estimado, hasta cuando por factores diversos se ve afectada

En todo caso el objetivo es la maximización de utilidades, este factor se

En ocasiones hay que tener en cuenta el esfuerzo adicional que la

estrategias todas encaminadas a la colocación de mayores volúmenes de

De otra parte, el manejo de flujo de efectivo jugará un papel decisivo en el

Determinación de presupuestos de insumos

Si la empresa elabora directamente el bien en su planta procesadora, el

de producción máximos, esto es, que si se planea una producción anual

La observación de esta práctica garantiza:

De donde la cantidad de materia prima y la mano de obra directa, no

De otra parte, el incremento en la cantidad de insumos comprados se ve

condicionados y no condicionados, el cuidado que se tenga con el cliente

Planeación de gastos indirectos fijos y variables

Las decisiones correctas tienen en cuenta diferentes conceptos que algu-

Análisis de presupuesto flexible

Cuando a una persona dentro de la organización se le ocurre una idea

Cálculo e interpretación de la variación en el volumen de

Los valores calculados y que serán cargados como gastos de producción

Esta medida se logra bajo las siguientes apreciaciones.

Se pueden presentar variaciones presupuestales derivadas del valor de las

Las variaciones presupuestales pueden favorecer o afectar a la compañía,

Escenario Pesimista. Bajo este modelo tenemos en cuenta el impacto que

 Restricción de importaciones como consecuencia de la política

Escenario Moderado. Es un modelo intermedio entre el optimista y el

Con base en la información analizada, elabore un modelo de escenario

Depende de la pericia de quien organiza la planeación y de lo adecuado

La variación en el volumen de producción puede ser justificada

Los costos indirectos de fabricación se establecen en:

El costo total para la producción de cada unidad estimado es de $59.342.

Tanto el costo primo como el costo de conversión incorporan para

A su vez, los gastos de distribución se establecieron así:

El resultado de los gastos presupuestados estimados para el ejercicio se

Es importante tener en cuenta que tanto los cargos imputables a las

Se revisará el comportamiento presupuestado de los costos fijos y

Reemplazamos las variables en la ecuación

CT= 324´307.194,93 + (59.342 * 5.000)

El costo presupuestado de la operación, para una producción de 5.000

Los ingresos obtenidos serían,

Con un precio de venta de $98.500 y una producción de 5.000 unidades