Auditoria de Existencias y Costes de Producción

AT CONSULTORES & AUDITORES
Auditoría de Existencias y Costes de Producción

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AUDITORÍA DE EXISTENCIAS Y COSTES DE PRODUCCIÓN
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PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS
Conocimiento del Negocio. Planificación de la

Planificación
Evaluación Control Interno. asistencia a la toma de
Diseño Programas de Trabajo
Evaluación Riesgo Inherente Inventario Físico
Asistencia a la toma de
Evaluación y verificación del Inventario Físico
Análisis de Uniformidad
sistema de costes
Verificación de la valoración
de las existencias y del
método de valoración
Análisis del valor neto de

Evaluación de adecuada
realización
presentación y revelación en Obtención de Inventario
Cuentas Anuales Valorado detallado
Análisis de obsolescencia
Análisis de cargas,
gravámenes y seguros
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OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS
Comprobar su existencia física.

Comprobar que la totalidad de las mismas estén adecuadamente registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artículos o materiales en buenas condiciones de consumo y de
venta, y en su caso, identificar aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoración, reconociendo en su caso, la pérdida de valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valoración.
Determinar los gravámenes que existan.
Comprobar su adecuada revelación y presentación en las Cuentas Anuales.
2
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Actividades desarrolladas: Descripción, proceso de actividad, centros de actividad.

Producción: Tipos de productos, productos principales, proceso productivo, capacidad de
producción, estacionalidad, subcontratación o externalización de procesos.
Distribución y venta: Sistema de distribución, contratos vigentes relacionados, rappels y
descuentos..
Localización de las existencias y almacenes: Tipología de existencias, sistema de control de
almacén (permanente e inventario físico), ubicación física.
Sistema de costes: Bases y criterios para la valoración de los productos en existencia.
3
FACTORES DE RIESGO INHERENTE (1/2)
Los productos en existencia no son lo suficientemente distintos en apariencia física para facilitar la
identificación del producto
La naturaleza de los productos en existencia es tal que la cantidad de productos es difícil de
inspeccionar visualmente, pesar, medir, o contar, o están sujetos a una estimación significativa
Existe poca variedad respecto a los tipos de producto en el inventario
Los productos en existencia son susceptibles a la pérdida o hurto
La cantidad de productos en existencia es alta
Existe poca consistencia en el nivel de los inventarios
Los productos son vendidos normalmente en base condicional
El nivel de rotación de los productos es bajo
Existen productos que por su tipología puedan estar sometidos a cambios en el consumo
La fabricación de productos terminados es un proceso complejo
...... / ......
4
FACTORES DE RIESGO INHERENTE (2/2)
La propiedad de los productos vendidos normalmente se traspasa antes de que el producto sea
despachado
Existen productos en curso de fabricación significativos
Hay existencias significativas en poder de terceros (p.ej. almacenes de depósito)
Existen almacenes en varias localidades
Existen productos en instalaciones de partes vinculadas
La valoración de las existencias es un proceso complejo
La valoración de las existencias está sujeta a estimaciones significativas
Hay existencias en países extranjeros las cuales son valoradas en moneda extranjera
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FACTORES DE CONTROL INTERNO (1/2)
Existe inventario permanente de mercancías

Se realiza inventario físico al cierre del ejercicio
El inventario físico está organizado y planificado adecuadamente
Existe un proceso de conciliación entre el inventario permanente y el inventario físico al cierre
Existe atribución de responsabilidad sobre las cantidades de las distintas clases de existencias,
asignando la custodia de las mismas a determinados empleados del almacén
Existe un proceso de emisión y aprobación de ordenes de compra
Existe un proceso de comprobación por los encargados de almacén de las cantidades recibidas
con los albaranes de entrada (informes de recepción, etc.)
Existe un proceso que garantice que los albaranes de entrada/informes de recepción son
registrados contablemente
...... / ......
6
FACTORES DE CONTROL INTERNO (2/2)
Existe un proceso de autorización de la expedición de material desde los almacenes

Existe un proceso que garantice el registro contable de las expediciones
Existen informes internos de producción
Existe un proceso de requerimiento periódico de información al personal del almacén sobre
obsolescencia, partidas no utilizadas, de lento movimiento, etc.
Existe un proceso de aprobación de encargado responsable para la salida o destrucción de
mercancías obsoletas o deterioradas
Existe un sistema de costes controlado por el sistema financiero-contable
Se utiliza un método adecuado de valoración para cada clase de stocks, y aprobado por persona
responsable
Existe un sistema de supervisión de la valoración del inventario
Existe un procedimiento para evaluar los valores de mercado y su comparación con la valoración
otorgada al inventario.
7
PRESENCIA EN RECUENTO FÍSICO DE EXISTENCIAS
NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA

“Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales en determinadas áreas”
(Resolución del I.C.A.C. de 19 de septiembre de 2003)
El objeto de esta norma es complementar las normas y criterios contenidos en las Normas Técnicas de
Auditoría para la obtención de evidencia adecuada de auditoría en los siguientes aspectos:
Presencia en el recuento físico de existencias.
Indagación sobre litigios y reclamaciones.

Valoración y desglose de inmovilizaciones financieras.
8
Los sistemas de control interno de las entidades establecen normalmente procedimientos que
requieren el recuento físico de las existencias al menos una vez al año, como base para la preparación
de las cuentas anuales o como medida para asegurar la fiabilidad de los registros de inventario
permanente.
Cuando los inventarios sean significativos en el contexto de las cuentas anuales, el auditor debe
obtener evidencia adecuada y suficiente de su existencia efectiva y de las condiciones en que se
encuentran, presenciando físicamente su recuento, a menos que ello le fuera imposible. Tal presencia
permite al auditor la comprobación física, la observación del cumplimiento de los procedimientos
establecidos por la entidad para su realización y la obtención de evidencia sobre la fiabilidad de éstos.
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Si no fuera posible presenciar el recuento de existencias en la fecha programada a causa de

circunstancias imprevisibles, el auditor debe efectuar o presenciar algunos recuentos físicos en una
fecha alternativa y, cuando fuera necesario, realizar pruebas de las transacciones que hubieran tenido
lugar entre ambas fechas.
Si no fuera posible presenciar el recuento de existencias, debido a factores tales como la naturaleza y
la ubicación, el auditor debe considerar si la realización de procedimientos alternativos le permiten
obtener la evidencia de auditoría adecuada y suficiente respecto a la existencia y condición de las
existencias físicas que le permitan concluir que no es necesario introducir en su informe de auditoría
una limitación al alcance a este respecto. Por ejemplo, podría suministrar este tipo de evidencia el
examen de la documentación que soporte las ventas posteriores a la fecha del inventario de partidas
adquiridas con anterioridad al mismo.
10
Para planificar su asistencia al inventario físico de las existencias o la aplicación de procedimientos

alternativos, el auditor toma en cuenta diversos factores, tales como:
Ö La naturaleza de los sistemas contable y de control interno utilizados por la entidad con
respecto a las existencias.
Ö El riesgo de auditoría y la importancia relativa del área de existencias.
Ö La calidad de los procedimientos e instrucciones establecidos por la entidad para la
realización del inventario.
Ö El momento en que se realiza el inventario físico.
Ö Los lugares en los que se lleva a cabo.
Ö Si se requiere el apoyo de un experto.
Si el número de unidades en existencias se determina mediante recuento físico al cierre del ejercicio o
rotativamente durante el mismo, el auditor normalmente presenciará los procedimientos de recuento y
realizará pruebas de los mismos.
11
Si la entidad utiliza procedimientos para estimar las cantidades físicas, por ejemplo, una pila de
carbón, el auditor debe quedar razonablemente satisfecho de la fiabilidad de tales procedimientos.
Cuando las existencias estén situadas en diferentes emplazamientos, el auditor decide a cuál de ellos
considera adecuado acudir, teniendo en cuenta la importancia relativa de las correspondientes
existencias y la evaluación del riesgo de auditoría de los diferentes ubicaciones.
Asimismo, el auditor revisa las instrucciones de inventario físico establecidas por la entidad para::
Ö La aplicación de los procedimientos de control establecidos, tales como la recogida y

seguimiento de las tarjetas de recuento utilizadas y en blanco, o los relativos a la necesidad
de realizar un segundo recuento para ciertas partidas.
Ö La determinación del grado de avance de los productos en curso de fabricación, así como
de la identificación del tratamiento dado a las existencias de lento movimiento, obsoletas y
deterioradas o de las que fueran propiedad de terceros (por ejemplo, en depósito).
Ö Verificar si se han previsto controles adecuados del movimiento de existencias entre
diferentes almacenes y dentro del propio almacén, así como sobre el corte de operaciones
de entradas y salidas de existencias a la fecha del inventario físico.
12
Para obtener seguridad de que se aplican correctamente los procedimientos establecidos por la
entidad, el auditor observa el desarrollo del inventario por parte del personal de la entidad y realiza un
muestreo de los recuentos efectuados. En este muestreo el auditor comprueba la integridad y la
corrección de los recuentos, seleccionando partidas concretas tanto a partir de las hojas de recuento
como de las propias existencias físicas y determina en qué medida necesita retener copia de las hojas
de recuento para comprobación posterior con el listado final de existencias.
El auditor también tiene en cuenta los procedimientos de corte de operaciones, incluyendo detalles de
los movimientos de existencias inmediatamente antes, durante y después del recuento físico, al objeto
de poder comprobar en un momento posterior su correcta contabilización.
13
Por razones prácticas, el inventario físico puede realizarse en fecha diferente a la de cierre del
ejercicio. Ello normalmente sólo resultaría aceptable para el auditor cuando no se hubiera calificado su
riesgo de auditoría como alto. En estas circunstancias, el auditor se asegura, mediante la realización
de las pruebas oportunas, de que los movimientos de existencias entre una y otra fecha han sido
correctamente registrados.
Cuando la entidad utiliza un sistema de inventario permanente para determinar los saldos de cierre del
ejercicio, el auditor evalúa, además, si la entidad analiza las causas de las diferencias significativas
que puedan producirse entre el inventario físico y los datos registrados en el inventario permanente y
si se practican los oportunos ajustes contables.
El auditor comprueba que en el listado final del inventario se refleja adecuadamente el resultado de los
recuentos físicos.
14
Cuando hay existencias bajo custodia y control de terceros, el auditor normalmente obtiene
confirmación directa de ellos en cuanto a la cantidad y condición física de las existencias que están en
esa situación. Dependiendo de la importancia relativa de las existencias depositadas, el auditor puede
también plantearse:
Ö La integridad e independencia del tercero en cuestión.

Ö Presenciar el inventario físico, o encargar a otro auditor que lo haga por él.
Ö Obtener un informe de otro auditor sobre los sistemas contables y de control interno
establecidos por los depositarios para asegurar el adecuado recuento y custodia de las
existencias.
Ö Verificar la documentación de las existencias en poder de terceros, tal como justificantes de
recepción en almacén, u obtener confirmaciones de las existencias que hubieran sido
entregadas como garantía de alguna operación.
15
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES DE COMPROBACIÓN DE LA

EXISTENCIA E INTEGRIDAD DE LAS EXISTENCIAS
Obtención del Inventario valorado facilitado por la entidad.

Comprobación de que dicho inventario contenga resúmenes de las existencias, en los que se incluyan
cantidades, precios unitarios y valor total, así como todas las descripciones necesarias para una fácil
identificación de los productos.
Verificación de la exactitud de las existencias reflejadas por la entidad en el Inventario, mediante:
Ö Pruebas aleatorias sobre operaciones aritméticas, para verificar que éstas sean correctas .
Ö Comparar las cantidades que hemos tomado en los inventarios físicos con los listados de
existencias, para verificar su concordancia.
Ö Verificar que los documentos utilizados para el recuento han sido debidamente procesados
y por lo tanto que los listados finales de existencias son correctos y completos.
Ö Comparar con los listados de existencias, las cantidades confirmadas en poder de terceros.
Ö Verificar que no se han incluido en los listados de existencias los productos propiedad de
terceros.
Ö Comprobar que los registros de existencias han sido ajustados con los resultados del
recuento y que las diferencias han sido investigadas.
Ö Verificar la adecuada realización del corte de operaciones.
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PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Materias primas y mercaderías: Verificación de la valoración
Revisar los procedimientos y políticas aplicadas por la entidad para la valoración de existencias y
determinar su adecuación.
Selección de una muestra de existencias a analizar, con objeto de verificar su valoración de acuerdo
con el procedimiento establecido por la entidad.
Para ello, teniendo en cuenta que el método FIFO, solicitar a la entidad la identificación de aquellos
suministradores de las existencias seleccionadas y examinar las últimas facturas de las mismas, hasta
componer el total de existencias de cada material. Téngase en cuenta que los datos de las últimas
facturas tienen que ser obtenidos partiendo de la última de ellas, hasta totalizar el número de unidades
en existencia.
Hacer un resumen de las diferencias observadas, en cuanto a la valoración según el procedimiento
adoptado por la entidad y la prueba indicada en el paso anterior. En caso de que se detecten
diferencias, extrapolar estadísticamente al total de la población.
17
Materias primas y mercaderías: Valor de realización
Selección de una muestra de existencias a analizar, con objeto de el coste imputado no excede de su
valor de realización.
Verificar que la valoración de las existencias de materias primas, no excede del coste de reposición de
las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias objeto de la prueba de valoración,
examinar las compras realizadas en los primeros meses del siguiente ejercicio, para obtener el coste
de reposición. Hacer un resumen de las diferencias observadas, en cuanto a la valoración según el
procedimiento adoptado por la entidad y la prueba indicada en el paso anterior. En caso de que se
detecten diferencias, extrapolar estadísticamente al total de la población.
Verificar que la valoración de las existencias de mercaderías, no excede del valor neto de realización
de las mismas (valor de mercado). Para ello, para las existencias seleccionadas para comprobación
de valor, investigar las ventas realizadas en los primeros meses del siguiente ejercicio, con el fin de
analizar el precio de realización. De este último, deberemos descontar los costes de comercialización
para verificar que la valoración otorgada a las existencias no excede de su valor de mercado.
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Productos en curso y terminados: Evaluación del Sistema de Costes
Verificar la adecuación y suficiencia del sistema de costes empleado por la entidad para determinar el
coste de las existencias para los fines de las cuentas anuales.
Asegurarse que las bases y criterios empleados por la empresa se adaptan a los preceptos que
establece la Resolución de 9 de Mayo de 2000 en relación al coste de producción.
El tipo de sistema de costes que posee la empresa determinará la clase de procedimientos de
auditoría a efectuar.
Analizar los diferentes factores básicos de producción. El auditor debe evaluar si todos estos costes
están bajo control y si pueden atribuirse de forma razonable al coste de los productos:
Ö Materia prima.
Ö Mano de obra directa.
Ö Costes indirectos de producción..
19
Productos en curso y terminados: Verificación de la valoración
La valoración del producto en curso y terminado deberá efectuarse, en general, en base a pruebas
sustantivas sobre los registros de existencias.
Procedimientos a efectuar sobre los productos, que previamente hayan sido seleccionados:
Ö Determinar que los costes de las materias primas indicados en las hojas de costes son los
mismos que los utilizados en las pruebas de valoración de las materias primas.
Ö Comprobar, en base a pruebas selectivas, que los materiales incluidos en las hojas de
fabricación como integrantes del coste de los productos son los que realmente lo componen.
Ö Determinar la razonabilidad de las horas empleadas en la producción, comparándolas con los
estudios técnicos y mediante la inspección física correspondiente.
Ö Comprobar los costes de la mano de obra, comparándolos con los resultados de la prueba que
se haya realizado en el área de nóminas.
Ö Efectuar un cálculo para determinar la razonabilidad del total de los gastos indirectos, y otros de
fabricación, que han sido incluidos formando parte del valor de las existencias.
Ö Para los productos en curso, comprobación de que la mano de obra y los gastos de fabricación
han sido aplicados considerando la fase de producción en que se encontraba el producto.
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Productos en curso y terminados: Análisis del valor neto de realización
Procedimientos a efectuar sobre los productos, que previamente hayan sido seleccionados:
Ö Análisis de los productos terminados para determinar que su coste es inferior al valor de
mercado. Este se identifica como su valor de realización deducidos los gastos de
comercialización que correspondan. Si este valor resultase inferior al coste, existiría un
problema de sobrevaloración de existencias, que en caso de ser significativa debería efectuarse
la oportuna corrección valorativa.
Ö Para el producto en curso y semiterminado, se debería determinar, que sus valores de coste no
exceden en este caso del valor de realización de los productos terminados correspondientes,
deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y los gastos de
comercialización que correspondan.
Ö No obstante lo anterior, los bienes que hubieran sido objeto de un contrato de venta en firme, no
serán objeto de la corrección valorativa indicada, si el precio de venta estipulado cubre, como
mínimo, el coste de producción de tales bienes, más todos los costes y gastos pendientes de
incurrir que sean necesarios para la ejecución del contrato.
21
Productos en curso y terminados: Análisis de obsolescencia
En general, en relación a los productos en mal estado, obsoletos y de lento movimiento o existencias
excesivas, los procedimientos más usuales a efectuar son los siguientes::
Ö Del resultado del inventario físico, si se detectan problemas de este tipo, hay que analizar cómo
han sido tratados y cuál es su reflejo en los registros de inventario de la sociedad.
Ö Efectuar comparaciones de este tipo de productos con los detectados en años anteriores.
Ö Análisis de las devoluciones de ventas relacionadas con problemas específicos de los
productos, tales como deterioros, mermas, etc.
Ö Desarrollar pruebas de revisión analítica sobre rotaciones por familias o tipos de productos.
Ö Considerar, a través de conversaciones con el personal responsable y con la Dirección, así
como de la información sectorial, temas como: condiciones actuales de mercado, cambios en
las estrategias comerciales, variaciones en las gamas de producto, renovaciones o
actualizaciones de productos, etc.
22
CORTE DE OPERACIONES
Realizar el Corte de operaciones de compras, utilizando la información obtenida en la fecha del

inventario físico, mediante la realización de las siguientes pruebas:
¾ Comprobar que las partidas recibidas antes del inventario físico figuran incluidas en las
existencias, y que a su vez fueron registradas contablemente antes de la mencionada fecha.
¾ Seleccionar algunas partidas recibidas con posterioridad al inventario físico y determinar que los
productos se dieron como entrada en almacén y se registraron contablemente después de la
fecha del inventario físico.
Realizar el Corte de operaciones de expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del
inventario físico, mediante la realización de las siguientes pruebas:
¾ Comprobar que las expediciones realizadas antes del inventario físico fueron registradas como
ventas antes de la mencionada fecha, así como que fueron excluidas de las existencias.
¾ Obtener información sobre expediciones realizadas con posterioridad al inventario físico y
determinar que el abono a ventas se realizó después de dicho inventario, así como que el
abono a existencias se ha realizado también con posterioridad a esa fecha.
Revisar la secuencia numérica de los albaranes de entradas y salidas para verificar la segregación de
los movimientos de existencias.
Seleccionar alguna factura de compras y ventas de importancia realizadas antes y después de la
fecha del inventario físico y determinar si su contabilización ha sido correcta.
23
OTROS ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORIA DE EXISTENCIAS
Analizar la posible existencia de cargas y/o gravámenes sobre las existencias.

Analizar la cobertura de seguros para riesgos que puedan afectar a las existencias.
Verificar la adecuación y suficiencia del sistema de costes empleado por la entidad para determinar el
coste de las existencias para los fines de las cuentas anuales.
Si se ha producido algún cambio de criterio, el auditor ha de evaluar su justificación, comprobar que se
desglosa de forma clara en las cuentas anuales y que ha sido cuantificado adecuadamente.
Verificar que se informa adecuadamente en las cuentas anuales de todos los aspectos relacionados
con los criterios o métodos de valoración para este tipo de existencias.
24
AUDITORIA DE EXISTENCIAS: EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA
El auditor, al emitir su opinión sobre las cuentas anuales, deberá evaluar, en función de los
procedimientos efectuados, si la valoración de las existencias es la adecuada y si las bases o criterios
de valoración han sido uniformes.
El auditor puede detectar durante su trabajo diversas incidencias o errores que pueden tener efecto
sobre su informe como son:
Ö Valoración que no está de acuerdo a principios y normas contables o con errores.
Ö Falta de uniformidad.
Ö Correcciones de valor no justificadas.
Ö Presentación inadecuada.
Estas incidencias se trasladarán al informe dependiendo de su significación de acuerdo a lo
establecido en la Norma Técnica sobre Importancia Relativa, mediante salvedades, pudiendo incluso
conducir a una opinión desfavorable o si existieran limitaciones al alcance o incertidumbres muy
significativas a una denegación de opinión.
En algunos casos, puede que no exista en la empresa un sistema de costes o que aún existiendo
dicho sistema, no sea adecuado o no ofrezca la debida fiabilidad para valorar las existencias.
Dependiendo de la importancia de esta limitación al alcance, el auditor deberá emitir una opinión con
salvedades o denegar la opinión, según el caso.
25

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AUDITORÍA DE EXISTENCIAS Y COSTES DE PRODUCCIÓN

PROCESO DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS

Conocimiento del Negocio. Planificación de la

Análisis del valor neto de

OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS

 Comprobar su existencia física.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

 Actividades desarrolladas: Descripción, proceso de actividad, centros de actividad.

FACTORES DE RIESGO INHERENTE (1/2)

FACTORES DE RIESGO INHERENTE (2/2)

FACTORES DE CONTROL INTERNO (1/2)

 Existe inventario permanente de mercancías

FACTORES DE CONTROL INTERNO (2/2)

 Existe un proceso de autorización de la expedición de material desde los almacenes

PRESENCIA EN RECUENTO FÍSICO DE EXISTENCIAS

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA

 Presencia en el recuento físico de existencias.

 Indagación sobre litigios y reclamaciones.

 Si no fuera posible presenciar el recuento de existencias en la fecha programada a causa de

 Para planificar su asistencia al inventario físico de las existencias o la aplicación de procedimientos

Ö La aplicación de los procedimientos de control establecidos, tales como la recogida y

Ö La integridad e independencia del tercero en cuestión.

PROCEDIMIENTOS POSTERIORES DE COMPROBACIÓN DE LA

 Obtención del Inventario valorado facilitado por la entidad.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Materias primas y mercaderías: Verificación de la valoración

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Materias primas y mercaderías: Valor de realización

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Productos en curso y terminados: Evaluación del Sistema de Costes

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Productos en curso y terminados: Verificación de la valoración

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Productos en curso y terminados: Análisis del valor neto de realización

PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Productos en curso y terminados: Análisis de obsolescencia

 Realizar el Corte de operaciones de compras, utilizando la información obtenida en la fecha del

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 Analizar la posible existencia de cargas y/o gravámenes sobre las existencias.

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Obtención del Inventario valorado facilitado por la entidad.

Realizar el Corte de operaciones de compras, utilizando la información obtenida en la fecha del

Analizar la posible existencia de cargas y/o gravámenes sobre las existencias.