Beneficios tributarios de las exportaciones

Toda empresa exportadora debe saber que accede a ciertos beneficios tributarios
por la venta de su mercadería al exterior. Entre ellos, el reintegro es una devolución
total o parcial de los impuestos que haya pagado durante el proceso productivo de la
mercadería que va a exportar. Ese reintegro es un porcentaje sobre el valor FOB de la
mercadería que se va a comercializar internacionalmente sujeto a ciertas
deducciones, por ejemplo, los insumos importados de manera directa o de manera
temporal y que van a formar parte del producto a ser exportado, así como también
las comisiones de agentes por la operación realizada. Otros beneficios tributarios
existentes son el reembolso (no vigente en la actualidad) y el Drawback por el cual al
exportador le devuelven el derecho de importación y la tasa de estadística que haya
abonado por insumos importados de manera directa y que van a formar parte del
producto a ser exportado. Es fundamental que la compañía conozca bien estos
beneficios ya que incrementan la rentabilidad de la operación internacional.

Caso de estudio

Bene cios tributarios. Concepto y tipos

Drawback

Referencias
Revisión del módulo
LECCIÓN 1 de 5

Caso de estudio

In The Meantime, Bordados Industriales S.A.

Space Argentina (unidad de negocios)

Antigüedad: 3 años.

Experiencia en el sector: 20 años.

Actividad: elaboración de productos textiles de estuchería y decoración con

diseño de bordado industrial incorporado. Además, como actividad
secundaria, brinda el servicio de bordado para la industria del calzado y la
confección. Su taller de bordado industrial es el que tiene mayor capacidad
instalada en el interior del país.

Historia
En 2017 nace In The Meantime Bordados Industriales como una empresa
familiar fruto de la fusión de la experiencia de más de 20 años en el sector
textil de Martín Bustos, y la ambición y visión emprendedora de sus hijos
Ezequiel y Federico Bustos. Martín Bustos había trabajado en una firma que
se dedicaba al acabado de productos textiles y que utilizaba el bordado
industrial y el grabado láser. Esta compañía fue un ícono en el país durante su
apogeo, pero en 2017 cerró y Martín, junto a sus hijos decidieron comenzar
un emprendimiento relacionado con los bordados industriales, debido a la
amplia experiencia de Martín en este rubro. En febrero de 2017 accedieron a
un crédito personal para comprar la primera máquina de bordado industrial y
dar comienzo a In The Meantime Bordados Industriales. Esta máquina era
antigua, pero estaba adaptada a las nuevas tecnologías y contaba con 12
cabezales de bordado industrial de control computarizado y automática.

Comenzaron a trabajar en el garaje de la casa familiar con esa máquina y,

dada la calidad y la velocidad de producción (fruto de las técnicas de
producción desarrolladas por Martín), la empresa creció rápidamente y tuvo
alta demanda de trabajo por parte de pequeñas empresas textiles. Ante esta
situación era sumamente necesario ampliar la capacidad instalada a los
fines de aumentar la capacidad productiva, ya que hasta ese momento
contaban con una sola máquina que era operada por Ezequiel, Federico y
Martín de manera rotativa, durante 3 turnos de 8 horas cada uno.

Para incrementar su capacidad de producción la empresa consiguió, a finales

de 2017, una máquina de bordado industrial de última generación en
comodato, la cual se encontraba en desuso en una fábrica de jeans que
elaboraba productos para 47 sreet, Bensimon, entre otras marcas. El antiguo
garaje ahora se ampliaba para recibir a esta gran máquina oriunda de la
ciudad de Pergamino.

A la semana siguiente de la descarga de la nueva máquina conseguida por

comodato, la antigua empresa a la que pertenecía Martín decide liquidar su
indemnización y recibió como forma de pago la propiedad de 3 máquinas de
bordado industrial multi cabezal (dos máquinas de 15 cabezales y una de 12
cabezales), las cuales se sumaron al nuevo garaje ampliado.. De esta
manera, en 2018, In The Meantime Bordados Industriales incrementó la
capacidad instalada de bordado industrial al añadir 66 cabezales de bordado
industrial de control computarizado. Con este hito se convirtió en la empresa
con más capacidad del interior del país.

The Meantime Bordados Industriales comenzó a trabajar para marcas

reconocidas a nivel nacional tanto de la industria del calzado como de la
confección. Las más destacadas son: 47 street, Narrow, Kosiuko, Bensimon,
Uttzzia, Insomnio, Stone, Basto, Fly Cross, Flexi Mar, Zapa Cord.

La empresa continuó su trabajo según el ritmo que imponía cada temporada.

En 2018 incorporaron un gran cliente: la firma porteña Jaguar y trabajaron
para ellos todo el verano 2018 - 2019.

En 2019 la inestabilidad de la economía argentina impactó en el sector.

Cayeron los volúmenes de producción requerida fruto de una creciente
recesión y, sumado a esto, otras empresas de la competencia comenzaron a
importar máquinas de bordado industrial chinas de un solo cabezal. Esta
situación condujo a que la empresa deba tomar importantes decisiones a los
fines de asegurar su continuidad en el mercado. El problema era evidente ya
que para 2019 el bordado industrial se había convertido en un commoditie en
el cual la demanda se comportaba de manera elástica: cuando los precios
aumentaban para defender la utilidad, los clientes optaban por servicios
informales o bien sustituían el bordado industrial por la serigrafía o la alta
frecuencia.

Fue entonces cuando la gerencia decidió realizar una integración vertical

hacia el consumidor para, de esta forma, crear productos finales y agregar
más valor por unidad producida. Todo esto se materializó en la creación de la
marca Space Argentina de estuchería, decoración y merchandising la cual se
concretó a través de la incorporación de 3 personas claves al staff externo
que hicieron posible este proyecto.

Space Argentina comercializa desde septiembre de 2019 sus productos en

todas las provincias argentinas mediante 7 viajantes comisionistas. Cabe
aclarar que In The Meantime Bordados Industriales sigue operando y brinda
el servicio de bordado industrial a la industria del calzado y la confección.

Misión

Ser reconocidos en todo el mundo como el proveedor favorito de soluciones

de estuchería y decoración dedicado a la satisfacción total del cliente.
Queremos hacerlo feliz en base a la magia de nuestros productos textiles.

Visión

“Aspiramos a satisfacer las necesidades de nuestros clientes con productos

y servicios de la más alta calidad” (Mundo Gloria, s.f.,
https://www.grupogloria.com/vision.html). Buscamos ser siempre su
primera opción y regalar alegría en cada uno de nuestros productos.

Recursos humanos

Space Argentina cuenta actualmente con 15 empleados distribuidos en:

dirección general, gerencia general, gerencia comercial, viajantes,
supervisión de planta y operarios. El sector comercial está divido en mercado
interno y mercado externo. Por un lado, cuentan con vendedores distribuidos
por zona: 2 en la región centro, 1 en Cuyo, 1 en la Patagonia, 1 en el noroeste
y 1 en noreste; por otro lado, tiene soporte en San Pablo y Río de Janeiro
(Brasil). Parte de las actividades son tercerizadas, entre ellas: plan
estratégico, asesoría contable, asesoría comercial, taller de confección y
marketing.

La dotación de empleados está formada por 14 mujeres y 1 hombre. En el

mes de abril de 2020 se incorporaron practicantes de la Universidad Siglo 21
al área de diseño de indumentaria, marketing y publicidad, comercio exterior
y recursos humanos.
Los empleados están asociados al sindicato SOIVA (Sindicato Obrero de la
Industria del Vestido y Afines) y pertenecen a la categoría oficial bordador.

Estructura para la exportación

Maquinaria: la empresa cuenta con 5 máquinas industriales de bordar, con

control computarizado que suman un total de 66 cabezales. Con este equipo
se convierte en la fábrica de bordado industrial más grande del interior del
país.

C O NT I NU A R
LECCIÓN 2 de 5

Beneficios tributarios. Concepto y tipos

Reintegros de exportación

En Argentina, el Código Aduanero define los reintegros a la exportación

como:

La restitución total o parcial de los importes que se hubieren

pagado, en las distintas etapas de producción y
comercialización, en concepto de tributos interiores por la
mercadería que se exportare a consumo o por los servicios que
se hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería

que se hubieren pagado1.

[1] Art. 825- Ley Nº 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional.

 
En la práctica, la alícuota del régimen es establecida “por Resolución del
Ministerio de Economía como un porcentaje del Valor FOB exportado (neto
de ciertas deducciones)” (Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2020, p.
11).

Beneficiarios

El Decreto Nº 1011/1991 y la Resolución Nº 220/2001 del Ministerio de

Economía detallan que tienen derecho a percibir este reintegro los
exportadores de mercaderías manufacturadas en el país, nuevas -sin uso-,
enviadas a cualquier país de destino, incluso al Mercosur.

Base imponible

Según la Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2020) “la base de cálculo

de los Reintegros es igual al valor FOB de la mercadería Exportada, deducidos
los insumos importados (tanto en forma definitiva como temporal) y restado
el monto liquidado en concepto de comisiones al exterior” (p. 86).

En otros términos, la base para calcular el reintegro es igual a:

Valor imponible FOB

( - ) Valor CIF (costo de seguro y flete) de los insumos importados en forma

definitiva
( - ) Valor CIF de los insumos importados temporalmente

( - ) Comisión de agente al exterior

------------------------------------------------------------------------------------------

( = ) Base imponible para el cálculo del reintegro (BI R)

No obstante, la base de cálculo arriba detallada nunca podrá ser superior a la

base imponible para el cálculo del derecho de exportación (BI D), según lo
que se determina en el artículo 829, inc. c) del Código Aduanero y la
instrucción de Dirección General de Aduanas (DGA) Nº 01/2004. En
consecuencia, además de contemplar las deducciones comentadas, también
se debe tener en cuenta que:

1 Si la base imponible del reintegro es mayor que la base para el

cálculo del derecho de exportación, corresponde liquidar el
reintegro sobre la BI D.

2 En cambio, si la base imponible del reintegro es menor o igual a la

base imponible del derecho, corresponde liquidar el reintegro sobre
la base imponible del reintegro.

Un comentario adicional merece el caso de los insumos importados que

forman parte del bien a exportar, pero que fueron adquiridos en plaza, a
terceros, y ya nacionalizados por estos. A efectos del cálculo del reintegro
estos insumos gozan del mismo tratamiento que un insumo local y, por lo
tanto, no deben descontarse de la base imponible; es decir, que el porcentaje
de reintegro también alcanza a dichos montos.

Liquidación del beneficio

El Decreto 1.001/82 establece que:

A los fines de lo previsto en el artículo 830 del Código Aduanero,

el tipo de cambio será determinado de conformidad con las
disposiciones del régimen especial reglamentario vigente al
momento del registro de la declaración de destinación aduanera

de exportación para consumo2.

[2] Art. 93- Decreto 1.001/82 (1982). Reglamentación de la Ley número 22.415. Poder Ejecutivo

Nacional.

El servicio aduanero liquidará diariamente estos beneficios luego de observar

que el exportador cumple con los siguientes requisitos (Resolución General
N° 1397):

1 Que se encuentre habilitado en el registro de importadores y

exportadores.

2 Que no posea deuda vencida en concepto de derechos de

exportación.

3 Que no registre incumplimientos por deuda impositiva y previsional

vencida.

4 Que haya cumplido con su obligación de ingresar y liquidar las

divisas correspondientes al cobro de sus exportaciones.

5 Que haya declarado y posea la CBU habilitada.

6 Que no posea bloqueos por destinación o por CUIT.

7 Que se haya registrado el cumplido de embarque de la operación y

que el mismo haya resultado conforme o bien que se haya
presentado la declaración posembarque.

8 Que haya presentado la correspondiente factura, guía,

conocimiento u otros documentos requeridos por el módulo arancel
informático.

9 Que se haya efectuado el cruce con el manifiesto de exportación

para la vía de transporte correspondiente, de acuerdo a las pautas
 establecidas por la DGA.

Acreditación del beneficio

Una vez que el área de registro de la aduana verifica los puntos reseñados ut
supra, presta su conformidad y envía la documentación a contaduría de la
aduana. Esta oficina verifica el cumplimiento del último requisito (que se
encuentren cumplidas las obligaciones con la AFIP) y, en caso de estar
conforme, comunica la situación al Banco de la Nación Argentina para que
este transfiera los fondos correspondientes en pesos a la cuenta de la
sucursal bancaria designada por el exportador. Cabe aclarar que, de manera
previa, el exportador debe haber aportado su clave bancaria única (CBU).

Reembolsos

Respecto a los reembolsos el Código Aduanero establece:

El régimen de reembolsos es aquél en virtud del cual se

restituyen, total o parcialmente, los importes que se hubieran
pagado en concepto de tributos interiores; así como los que se
hubieren podido pagar en concepto de tributos por la previa
 importación para consumo de toda o parte de la mercadería que
se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los
servicios que se hubieren prestado con relación a la mencionada

mercadería3.

[3] Art. 825- Ley N° 22.415. Op. cit.

Un aspecto importante a mencionar es que mientras “el régimen de

reintegros es compatible con el Drawback”4 y, además, “el régimen de

reembolsos no puede acumularse con el régimen de Drawback ni con el de

reintegros”5.

[4] Art. 826- Ley N° 22.415. Op. cit. 

[5] Art. 828- Ley N° 22.415. Op. cit.

RE I N T E G RO RE E M BO LS O

Es aquél en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los importes que
se hubieran pagado en concepto de tributos interiores por la mercadería que
se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se
hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería6.
[6] Art. 825- Ley N° 22.415. Op. cit.
 RE I N T E G RO RE E M BO LS O

El régimen de reembolsos es aquél en virtud del cual se restituyen, total o

parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos
interiores; así como los que se hubieren podido pagar en concepto de tributos
por la previa importación para consumo de toda o parte de la mercadería que
se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se
hubieren prestado con relación a la mencionada mercadería7.
[7] Art. 827- Ley N° 22.415. Op. cit.

Toda actividad de ventas en In The Meantime Bordados Industriales es

entendida como parte de un proceso de entrega de valor al cliente, donde el
logro no es la venta sino ayudarle al cliente a efectuar una compra. Para ello
cuentan con un área de desarrollo de producto que apoya a la actividad de
venta para cubrir de la mejor manera posible las necesidades de los mismos
con la elaboración de nuevos modelos o diseños si la oportunidad de negocio
lo permite.

Todo producto se realiza para satisfacer una necesidad, en este caso, las
carteras se confeccionan para guardar y transportar objetos personales.
Todos los productos salen de planta en envoltorio flow pack y etiquetados
con el código de barras incluido. In The Meantime Bordados Industriales
cuenta con el código de barras EPN13 (GTIN13) registrado en GS1
ARGENTINA, además de colocar los códigos DUN14 a sus productos.

La empresa cerró una venta con España por 1000 carteras de tela sintética
con bordados y un despachante de aduana les ayudó a obtener la posición
arancelaria del producto (Resolución General N° 3351):

Sección VIII:  pieles, cueros, peletería y manufacturas de esas materias;

artículos de talabartería; o de guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de
mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.

Capítulo 42:  manufacturas de cuero; artículos de guarnicionería o de

talabartería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes
similares; manufacturas de tripa.

Partida 4202: baúles, maletas (valijas), maletines, incluidos los de aseo y los

portadocumentos, portafolios (carteras de mano), cartapacios, fundas y
estuches para gafas (anteojos), binoculares, cámaras fotográficas o
cinematográficas, instrumentos musicales o armas y continentes similares;
sacos de viaje, sacos (bolsas) aislantes para alimentos y bebidas, bolsas de
aseo, mochilas, bolsos de mano (carteras), bolsas para la compra, billeteras,
portamonedas, portamapas, petacas, pitilleras y bolsas para tabaco, bolsas
para herramientas y para artículos de deporte, estuches para joyas, polveras,
estuches para orfebrería y continentes similares, de cuero natural o
regenerado, hojas de plástico, materia textil, fibra vulcanizada o cartón, o
recubiertos totalmente o en su mayor parte con esas materias o papel.
4202.2: bolsos de mano (carteras), incluso con bandolera o sin asas.

Subpartida SA 4202.22:  con la superficie exterior de hojas de plástico o

materia textil.

NCM 4202.22.10: de hojas de plástico.

4202.22.10.1: de hasta 90 cm inclusive, de perímetro por cara.

Posición SIM 4202.22.10.190G: los demás.

Tabla 1: Tratamiento arancelario al día 21 de julio de 2020

DE Decreto N°
Derecho de
37/2019: Reintegro Reintegro
exportación
Derecho de extrazona (RE) intrazona (RI)
(DE)
exportación

0% + 12% 7% 7%

Fuente: adaptado de Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE), s.f.

La operación se cerró a un precio de U$S 50.000 FOB Buenos Aires. Para la

confección de las carteras la empresa utilizó insumos importados de manera
temporal por un valor CIF de U$S 2500 e insumos importados de manera
directa por un valor CIF de U$S 1200. Por otro lado, la venta la gestionó un
agente que cobró una comisión del 2% del valor FOB. Ante esta situación, In
The Meantime Bordados Industriales realizó el cálculo del reintegro que
percibiría por la exportación realizada de la siguiente manera:

Reintegro = %R * [(FOB – IIT – IID – (%Cag x FOB)] 

Reintegro = 7 % * [(U$S 50.000 – U$S 2.500 – U$S 1.200 – (2% x U$S

50.000)]

Reintegro = 7 % * (U$S 46.300 – U$S 1.000)

Reintegro = 7 % * U$S 45.300

Reintegro = U$S 3.171

In The Meantime Bordados Industriales va a percibir por su exportación de

1000 carteras a España un reintegro de U$S 3.171.

Los estímulos a la exportación son un aspecto muy importante al momento

de realizar el costeo de una exportación, por lo tanto, es fundamental que
conozcas la normativa en profundidad. 

Se recomienda la lectura de la Sección X, Estímulos a la Exportación, capítulo

segundo: Reintegros y reembolsos (artículos 825 al 833).

Ley N° 22.415 Código Aduanero de la República Argentina -

 Sección X.pdf
716.7 KB

Fuente: Ley Nº 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional. Disponible en

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16536/texact.htm.

C O NT I NU A R
LECCIÓN 3 de 5

Drawback

El Código Aduanero define a este estímulo a la exportación como:

El régimen aduanero en virtud del cual se restituyen, total o

parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto
de tributos que gravaron la importación para consumo, siempre
que la mercadería fuere exportada para consumo:

a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un

proceso de transformación, elaboración, combinación, mezcla,
reparación o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio;

b) utilizándose para acondicionar o envasar otra mercadería que

se exportare8.
 [8] Art. 820- Ley N° 22.415. Op. cit.

Este encuadre general fue reglamentado a través del Decreto Nº 177/1985

(modificado por el Decreto Nº 1.012/1991).

En la práctica, los tributos que pueden reintegrarse actualmente a través de

este régimen son los derechos a la importación y la tasa de estadística, ya
que la devolución del IVA que afecta a dichos insumos debe ser tramitada a
través del régimen general de recupero de IVA a la exportación (presente en
el artículo 41 de la Ley Nº 23.349 y sus modificatorias).

La Resolución 221/1998 detalla la adecuación de la normativa aduanera con

respecto al Drawback. Esta norma menciona:

Los insumos que deben computarse para la obtención del

beneficio son únicamente los importados en forma directa por el
usuario del presente régimen, en cuyo caso el libramiento a
plaza de la mercadería importada no podrá retrotraerse más allá
 del año, a contar de la fecha de oficialización del documento

aduanero que corresponda9.

[9] Anexo II- Resolución 221/1998 (1998). Exportación. Draw-

Back. Autorización de pago de beneficios. Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

Para acogerse al beneficio del Drawback será necesario contar con la

tipificación previa del producto a exportar.

Tipificación

Tipificar es el acto por el cual se determina la relación entre insumo y

producto de los bienes a exportar. La normativa que reglamenta la
tipificación de las mercaderías beneficiadas con Drawback es la Resolución
Nº 108/2002, la cual establece los siguientes requisitos básicos:

 
“La tipificación debe solicitarse ante esta secretaría ( Secretaría
de Industria, Comercio y Minería) mediante la presentación de
una Declaración Jurada de Tipificación de Draw-back, conforme
con las normas que se dictan en la presente”10.

[10] Art. 2- Resolución N° 108/2002 (2002). Tipificación de mercaderías cuya exportación dé

lugar a la aplicación del régimen previsto en el artículo 1° del Decreto N° 1777/85 sustituido

por el art. 1° del Decreto N° 1012/91. Determinación de la relación insumo-producto, siempre

que la destinación de importación para consumo de las mercaderías se haya efectuado por

medio del Sistema Informático María. Procedimientos. Secretaría de Industria, Comercio y

Minería.

La evaluación técnica de la relación entre insumo y producto

será realizada por el Instituto Nacional de Tecnología Industrial
(INTI). Esta evaluación considerará las mermas y desperdicios,
en caso que los hubiere (art. 3). 

“La Secretaría emitirá un Certificado de Tipificación Draw-Back

en un plazo de hasta QUINCE (15) días hábiles desde la
recepción de la Declaración Jurada de Tipificación Draw-
Back”11.

[11] Art. 5- Resolución N° 108/2002. Op. cit.

Dicho certificado deberá ser obtenido por el exportador con

anticipación a la oficialización de la exportación para consumo
ante la aduana. 

“El Certificado (…) mantendrá su validez mientras no cambie la

relación insumo-producto declarada y no se produzcan cambios
en la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM)”12.

[12] Art. 5- Resolución N° 108/2002. Op. cit.

 El certificado podrán usarlo el exportador solicitante y los
exportadores que adhieran a dicha tipificación.

Los servicios de evaluación, dictamen o análisis, relacionados con el uso del

Drawback que se le encomiendan al INTI están sujetos al pago de aranceles.
Dichos aranceles deberán efectivizarse de manera previa al ingreso del
trámite al Instituto. 

El trámite a realizar se denomina solicitud de tipificación. La presentación de

la información solicitada incluye las características de la mercadería a
tipificar y de los componentes importados, los cuales están establecidos en
la Resolución Nº 177/91. 

El INTI indica que “los formularios tipo tendrán el carácter de Declaración

Jurada y deberán ser presentados en Original y adjuntando tres copias. Los
datos del formulario deben corresponder a la Unidad de la Mercadería que se
solicita tipificar” (Dirección de Promoción de Exportaciones, s.f.,
http://www.comercio.gov.ar/dngce/dpe/drawback.html). 

La documentación a presentar es la siguiente:

“Solicitud de Tipificación (Original y 3 Copias) 

 Despachos de Importación 

Detalle del proceso de fabricación y mermas 

Indicación del destino final de la mercadería o producto a exportar (extrazona-intrazona)”

(Dirección de Promoción de Exportaciones, s.f.,
http://www.comercio.gov.ar/dngce/dpe/drawback.html).

Cobro del beneficio

Si se cumplen los requisitos exigidos por la reglamentación vigente, el

beneficio será liquidado y abonado por la Dirección General de Aduanas. Esta
liquidación se realizará en dólares estadounidenses al tipo de cambio vigente
al día anterior a la fecha efectiva de pago y se depositará el importe
resultante en pesos en la cuenta corriente correspondiente a la CBU
declarada por el exportador, según resolución AFIP Nº 221/1998.

Antes de abonar los importes correspondientes al Drawback, la aduana

controlará que los exportadores hayan cumplido con la totalidad de las
obligaciones fiscales, tanto tributarias como previsionales.

Regímenes especiales

Reintegros a la exportación de granos

La Ley N° 21.4538 que regula la exportación de granos tiene la característica

de que -al margen del precio pactado entre el comprador y vendedor- los
tributos y el tratamiento cambiario se realizan sobre el precio oficial FOB
fijado, sin tener en cuenta si se incorporaron insumos importados temporales
o definitivos.

Reintegros a los contratos de exportación llave en mano

Del Decreto Nº 870/2003 se desprende que las exportaciones de plantas

industriales u obras de ingeniería destinadas a la prestación de servicios
(detalladas en el anexo del mencionado Decreto) que fueron vendidas al
exterior en forma completa y concluida, gozarán de un reintegro del 10%
sobre el componente nacional de los bienes y servicios incluidos en la obra.

Este reintegro tiene la particularidad de alcanzar no sólo a la

exportación de bienes sino también a la de servicios tales como
el montaje, la provisión del método operativo, la asistencia de
puesta en marcha, la capacitación y entrenamiento del personal,
etc. (Cámara de Comercio Exterior de Córdoba, 2020, p. 12).

 
El componente nacional de bienes y servicios al que refiere la
reglamentación debe ser, como mínimo, del 60% del valor FOB de la
exportación o, en otras palabras, la parte importada del proyecto no podrá
superar el 40% del valor FOB. A su vez, el 40% del mencionado 60% de
componente nacional debe estar constituido por bienes físicos de origen
nacional.

Por otro lado, el Decreto N° 870/2003 establece que:

A los efectos de solicitar la liquidación del reintegro establecido

en el Artículo 9° y cuando se trate de la exportación de bienes
nacionales, los beneficiarios del régimen deberán consignar en
los respectivos permisos de embarque, en carácter de
declaración jurada, que los bienes que se envían al exterior
están destinados a integrar la planta u obra que se haya
inscripto, requiriendo la intervención previa de la Autoridad de
Aplicación; que certificará dicha inscripción.

Cuando se trate de servicios de origen nacional, los

exportadores deberán presentar constancia de la prestación de
 cada servicio a conformidad con el comprador, así como la
certificación bancaria del ingreso de las respectivas divisas,
contra lo cual la Autoridad de Aplicación procederá a determinar
la liquidación del beneficio y dará curso al trámite a la DGA para

que ésta proceda a su pago13.

[13] Art. 15 Decreto 870/2003 – Exportación Llave en Mano. Poder Ejecutivo Nacional.

Devolución de impuestos
Reintegro (art. 825 del Código
indirectos que gravan la
Aduanero)
exportación.

Reembolso (art. 827 del

Sin vigencia por el momento.
Código Aduanero)
 Restituyen los importes que
se hubieren pagado en
Drawback (art. 820 del Código
Aduanero)
concepto de tributos que
gravaron la importación
para consumo.

La empresa In The Meantime Bordados Industriales adquirió una serie de

insumos importados desde China para la fabricación de sus carteras. La
importación se realizó a consumo, por lo que son insumos importados de
manera directa. El monto total importado tiene un valor CIF Buenos Aires de
U$S 15.000, por lo tanto, abonó un derecho de importación del 10% y una
tasa de estadística del 3%. Realizó la tipificación correspondiente en el INTI
para solicitar Drawback ya que, con esos insumos importados de manera
directa, va a fabricar carteras para su posterior exportación. Como el valor a
devolver es un monto fijo en función del derecho de importación y la tasa de
estadística a abonar, la empresa necesita calcular cuál es el monto total que
va a recibir en concepto de Drawback al exportar todos los insumos en su
nueva forma resultante: 
Valor en aduana de los insumos importados: U$S 15.000 CIF Buenos Aires.

Derecho de importación: 10%.

Tasa de estadística: 3%. 

En función de esos valores el derecho de importación a abonar es de U$S

1.500 mientras que por la tasa de estadística deberá pagar U$S 450. El
monto de Drawback a percibir por In The Meantime Bordados Industriales al
exportar todos los insumos importados de manera directa formando parte de
sus carteras será de U$S 1.950.

El Drawback le permite a la empresa recuperar los importes abonados en

concepto de derechos de importación y tasa de estadística que pagó por
insumos importados de manera directa que luego serán reexportados bajo
una nueva forma resultante. Resulta importante estudiar este aspecto en
profundidad. Se recomienda la lectura de la sección X, Estímulos a la
exportación, capítulo primero: Drawback (artículos 820 al 824).

Ley N° 22.415 Código Aduanero de la República Argentina -

Sección X.pdf
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Fuente: Ley Nº 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional. Disponible en

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/16536/Ley22415_S10.htm#:~:text=%E2%80%93%20El%20r%C3%A9gimen%20de%20reintegros%20es,rel

aci%C3%B3n%20a%20la%20mencionada%20mercader%C3%ADa.
A continuación, te invitamos a responder las siguientes actividades de
repaso.

¿Qué requisitos debe cumplir una empresa exportadora para acceder al

estímulo del reintegro?

Estar registrada el egreso la mercadería del territorio

aduanero, en el cruce de exportación.

Que el exportador no tenga incumplimientos impositivos.

Que la mercadería sea nueva (sin uso) y argentina. 

Que el destino de las exportaciones sean países del

Mercosur.

SUBMIT

El monto a percibir por el cobro de un reintegro, ¿en qué moneda se realizará?

En moneda de curso legal. 

En dólares, según lo declarado en el permiso de embarque. 

En la moneda de la transacción comercial. 

En la moneda que figure en factura.

SUBMIT

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LECCIÓN 4 de 5

Referencias

Cámara de Comercio Exterior de Córdoba (2020). Exportador. La

exportación paso a paso  [documento en línea]. Recuperado de
https://www.cacec.com.ar/uploads/medialibrary/ArchivosVarios/ARCHIVO_
2_1594146177.pdf.

Decreto 1.001/82  (1982). Reglamentación de la Ley número 22.415. Poder

Ejecutivo Nacional.

Dirección de Promoción de Exportaciones (s.f). Régimen de Draw – Back.

Recuperado de http://www.comercio.gov.ar/dngce/dpe/drawback.html.

Ley Nº 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional.

Mundo Gloria  (s.f.). Visión. Recuperado de

https://www.grupogloria.com/vision.html. 

Resolución 221/1998 (1998). Exportación. Draw-Back. Autorización de pago

de beneficios. Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Resolución General N° 1397 (2002). Acreditación en cuenta de Beneficios a la
Exportación y Devoluciones Administrativas. Administración Federal de
Ingresos Públicos.

Resolución General N° 3351 (2012). Valores criterio de carácter preventivo.

Resolución General Nº 2730 y su modificatoria. Norma
complementaria. Administración Federal de Ingresos Públicos.

Resolución N° 108/2002 (2002). Tipificación de mercaderías cuya exportación

dé lugar a la aplicación del régimen previsto en el artículo 1° del Decreto N°
1777/85 sustituido por el art. 1° del Decreto N° 1012/91. Determinación de la
relación insumo-producto, siempre que la destinación de importación para
consumo de las mercaderías se haya efectuado por medio del Sistema
Informático María. Procedimientos. Secretaría de Industria, Comercio y
Minería.

Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE) (s.f.). Exportación.

Recuperado de https://ci.vuce.gob.ar/posicion?
posicion=1901.90.20.191V&operacion=exportacion.

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LECCIÓN 5 de 5

Revisión del módulo

Hasta acá aprendimos

Determinación de la carga tributaria de las exportaciones

–
Al momento de realizar una exportación, un aspecto clave para la empresa es
conocer el tratamiento tributario que va a recibir el producto o servicio que se
pretende comercializar internacionalmente en función de su posición
arancelaria.

Liquidación y pago de los derechos de exportación

–
Toda empresa tiene que determinar de manera correcta el valor imponible y
la base imponible del derecho de exportación que tiene que abonar en
concepto de la exportación de su producto o servicio. Para esto deberá tener
en cuenta la legislación actual en materia tributaria.

Régimen cambiario
–
Un aspecto clave para toda organización es determinar, en función de la
posición arancelaria de su producto, el plazo que dispone para ingresar las
divisas y, una vez producido ese hecho, el plazo en que debe liquidarlas en el
Mercado Único y Libre de Cambios.

Beneficios tributarios de las exportaciones

–
Con el objetivo de ayudar al sector exportador e incrementar su nivel de
competitividad internacional el Estado brinda una serie de beneficios
tributarios que es importante conocer, entre ellos, se destacan el reintegro, el
reembolso y el drawback.

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