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difusión de la Organización Latino- mencionando la fuente.
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es difundir los conocimientos y experiencias Fiscalizadoras Superiores que participan en
que sobre Fiscalización y Control Guber- las actividades de la OLACEFS.
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LCG Mario A. Maldonado Tiraje: 1000 ejemplares. ISSN en trámite.

Revista OIacefs
índice

editorial

artículos de fondo

La fiscalizaci6n superior en los umbrales del siglo XXI: La auditorla

ecol6gica
Por Marra Luz Martrnez Sanz

La fiscalizaci6n de las actuaciones públicas en beneficio del medio

ambiente
Por Miguel A. Amedo Orbañanos

El control externo de la administraci6n pública federal

Por Javier Castillo Ayala

notas breves

- 11I Asamblea General

- VII Reuni6n del Consejo Directivo de la OLACEFS
_11Concurso Internacional de Fomento a la Investlgaci6n en
Ciencias Fiscalizadoras
- Bienvenida a nuevos funcionarios de las EFS de
nuestra organizaci6n

reseña documental
-Referenci3s bibliográficas sobre fiscalizaci6n y control guber-
namentales disponibles en el Comité Estatal de Finanzas de la
República de Cuba

_______________________________________ rr

Revista Otacefs
editorial
En el pasado, era común escuchar que las políticas de desarrollo fomentan
el crecimiento de la actividad humana, mientras que las polfticas ambienta-
les procuran imponer restricciones a esta actividad.

Afortunadamente cada dfa se toma conciencia de que el crecimiento

eficiente no tiene por qué ser enemigo del medio ambiente, por el contrario,
las polfticas de protección ecológica ayudan al desarrollo económico en
lugar perjudicarlo.

Actualmente se observa que los obstáculos que la degradación ambiental

impone al desarrollo son tan evidentes que las recomendaciones ambien-
tales son ahora requisitos de los que ningún pafs puede prescindir.

Las fallas ambientales de proyectos enfocados al desarrollo a menudo

tienen efectos inmediatos, pero muchos de sus costos ecológicos
aparecen sólo al cabo de años y decenios.

Estos problemas adquieren mayor importancia cuando son propiciados por

proyectos que genera la actividad pública, pues en muchos pafses ni
siquiera existe una legislación que obligue a que las inversiones públicas
se vean acompañadas del correspondiente análisis del impacto ambiental
que acarrean; además de que los pafses en donde la legislación está más
avanzada, su desarrollo y aplicación en la práctica no son siempre
adecuados.

Por todo lo anterior, en los articulos de fondo del presente número de

nuestro órgano informativo Revista OLACEFS, se analiza la responsabilidad
que tienen las Entidades de Fiscalización Superior en materia ambiental.

El artfculo " La Fiscalización Superior en los Umbrales del Siglo XXI : la

Auditorfa Ecológica", trabajo ganador del tercer lugar del 11Concurso
Internacional de Fomento a la Investigación en Ciencias Fiscalizadoras ",
nos ofrece una propuesta metodológica para la realización de una auditorfa
ecológica, además de analizar la eco-auditorfa en Europa y su reciente
Reglamento sobre la protección del medio ambiente.

Por otra parte, el artfculo "La Fiscalización de las Actuaciones Públicas en

Beneficio del Medio Ambiente" propone que, en la medida que les co-
rresponda, las Entidades Fiscalizadoras deberán hacer todo lo posible para
que se cumpla en la práctica el principio de que" quien contamina, paga ";
al mismo tiempo destaca que la actuación pública en beneficio del medio
ambiente tiene un carácter predominantemente preventivo en lugar de
correctivo.

Esperamos que estos artfculos nos ayuden a reflexionar y adoptar medidas

que nos permitan cumplir con mayor eficiencia y eficacia nuestra labor de
fiscalización.

Javier Castillo Ayala

Revista Olacefs
artículos de fondo

liLa fiscalización superior en los umbrales del siglo XXI: la

auditoría ecológicall

Por María Luz Martínez Sanz *

l. INTRODuce
ION do por "desarrollo sostenible" el desarrollo per-
manente de la humanidad capaz de satisfacer las
• PROTECCION DEL MEDIO AMBIENTE necesidades de la sociedad actual, sin poner en
peligro la capacidad de satisfacer también las
En el momento actual existe necesidades de las generaciones futuras.
una concienciación a nivel
mundial del impacto que Se ha llegado, por tanto, a la conclusión de que es
sobre la naturaleza tienen Imprescindible compatibilizar el avance industrial
ciertas actividades desarro- de la humanidad con la viabilidad en el planeta,
lladas por agentes eco- asecomo que es prioritaria la adopción de
nómicos, sean privados o medidas que protejan el medio ambiente.
públicos.

Esta preocupación por la

protección del medio am-
biente se está materializan-
• LA AUDITORIA
do en diversas iniciativas,
ECOLO G/CA
propuestas y llamadas de
atención; asf, el 10 de
La auditoda contable
marzo de 1989, 24
surge por el derecho
pafses representados
que tienen los que
en la "Conferencia para
entregan dinero a
la Protección de la
otros, para que éstos
Atmósfera del Globo" firman
lo administren y ges-
la "Declaración de la Haya",
tionen, a recibir
que comienza con estas
cumplida y exacta
palabras: "El derecho a la
Información sobre las
vida, es la base de todos los
actuaciones de administradores y gerentes, así
demás derechos".
como de las repercusiones patrimoniales sobre el
Por otra parte, en 1992, las Naciones Unidades ente administrado.
organizaron la "Conferencia de Rfo"con el objetivo
Según se ha ido haciendo más compleja la ac-
de hacer partfcipes a todos los pafses del mundo
en el "establecimiento de las bases necesarias para tividad de los sujetos económicos, las técnicas,
métodos y objetivos de la auditorfa han ido, de
alcanzar este desarrollo sostenible en el que están
implicados todos los sectores sociales", entendien- forma acompasada, evolucionando para poder
atender a los requerimientos existentes.

Los auditores se han ido preocupando por superar

la mera auditoría de legalidad, financiera y de
cumplimiento, para llegar a otro tipo de auditorfa

3 Revista Olacefs
que, incluyendo las anteriormente señaladas, La aportación de este trabajo, dentro del "11Con-
ofreciera más información a empresarios, accionis- curso Internacional de Fomento a la Investigación
tas y público en general. Surgen asf las auditorfas de en Ciencias Fiscalizadoras", ha pretendido inves-
gestión y operativas, de eficiencia y economfa. tigar esta nueva área de control gubernamental, con
la finalidad de coadyuvar a la optimización y
Es en este marco, y para responder nuevamente a racionalización en la aplicación de los recursos
las necesidades sociales imperantes, donde surge públicos.
una nueva modalidad de auditada: la auditorfa
ecológica, como instrumento de protección del Al estar esencialmente interrelacionados ambiente
medio ambiente, susceptible de integrarse en la y poHtica ambiental y al concentrarse las
realización de las auditadas clásicas que se vienen de~isiones económicas y de planificación en cier-
efectuando. tos organismos que tienen a veces carácter muy
sectorial, se puede provocar un debilitamiento de las
• COMPETENCIAS DE LAS ENTIDADES FIS- responsabilidades frente a las actividades que
CALIZADORAS SUPERIORES EN LA causan efectos negativos, al no poder resolver un
PROBLEMA TlCA MEDIOAMBIENTAL sector todos los problemas ambientales que
ocasionan los demás. Ante esta situación la
Para el control de la actividad económica y finan-
participación de Organismos Superiores de Control
ciera del sector público, los Estados democráticos
Externo serra altamente recomendable.
se han provisto de Entidades Fiscalizadoras Supe-
riores. Es un hecho fácilmente constatable que, en la ac-
tualidad, los órganos públicos de control externo no
La fiscalización que realizan estos Organos Supe-
realizan auditorfas ecológicas. Un cúmulo de
riores de Control Externo tiene innumerables ver-
razones pueden ocasionar esta omisión: La dificul-
tientes que, dadas por supuestas, no se van a
tad en la introducción de nuevos campos de
mencionar aqur. Sf se quiere poner en evidencia
actuación; la inercia para salir de los procesos ya
que las Entidades Fiscalizadoras Superiores
establecidos, minusvalorando los que pueden
podrfan plantearse qué alternativas pueden ofrecer parecer novedosos y esnobistas; la falta de
ante las repercusiones sobre el medio ambiente
profesionales especializados; la escasez de inves-
de la actividad del Sector Público.
tigaciones sobre la materia; la necesidad de que la
planificación y realización del trabajo se efectúe por
equipos interdisciplinarios de los que, de momento,
,:':' /,\.:::: ,;':':::':>:.::':;:': -.",:.:.::;-. \:"'- no están dotados los Organos Superiores de Con-
trol. Estas dificultades producen que la auditorfa
, ~S i~~~re~bi~\~i~le'~I'

~tmfaibi~Za{ef la1
ecológica a realizar por las Entidades Fiscalizadoras
Superiores sea, hoy en dfa, un campo en el que
queda mucho por reflexionar y realizar.
avancedndustri~1de
• PRESENTACION DEL CONTENIDO DEL

hymtnifa~c~n~a
't;"\t. "<¡;-~ ~;tj,:_ :,.'~~\,
ESTUDIO

en
viaBilidad el i El presente estudio está dividido en cinco grandes

~'~n,ta'fC>fttt~,
apartados. En cuanto a su contenido y, una vez
indicada la motivación del mismo, se pasa en el
apartado 11 a exponer los antecedentes y la
definición de Auditorfa Ecológica.
:~,s~ri~ritariai:la< ~&
adopc~óndE:! m.edida~q~e El apartado 111está dedicado a la Eco-auditorfa en
Europa. La preocupación y la recientrsima propues-
protejan el ¡medip ta de reglamento sobre la protección medioambien-
tal en Europa se estudian en este caprtulo.
am6iente:

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 4


La aUditoríte~OI6gica ...
nace a finales de los
años 70, ~n\'s Estados
Unidos, prra, evaluar la
salud de la ~mpresa y
con una finaliClad inicial
no de inspec;ción, sino de
servir como'¡herramienta
a la dirección de la
empresa p~ualograr
una corr~ct51gestión
ambiental.
A continuación, el apartado IV se dedica a las En-
tidades Fiscalizadoras Superiores y la Auditorfa
Ecológica, donde se analiza la situación actual a
partir de una reseña de artículos de la prensa
española (pero que pueden hacerse extensivos a la
de cualquier otro país); de esta observación de la
realidad se obtienen diversas consecuencias
centrándose las fundamentales en las Entidades
Fiscalizadoras Superiores y en los sujetos integran-
tes del Sector Público sobre los que aquéllas ejer-
cen sus funciones de control externo.
Por último el apartado V, que es el más amplio del
presente estudio, está dedicado a ofrecer una
propuesta metodológica para la realización de una
auditoría ecológica. La metodología que se presenta
se sustenta, por una parte, en las publicaciones
dedicadas al mundo empresarial referidas a la
auditoría ambiental y. por otra parte, en la experien-
cia personal de trabajo en una Entidad Fis-
calizadora Superior.
5 Revista Olacefs
n. ANTECEDENTES Y DEFINICION
DE AUDITORlA ECOLOGICA
• ANTECEDENTES
la auditorfa ecológica, entendida a la vez como un
instrumento de evaluación de los riesgos ambien-
tales, un instrumento de gestión y un medio para
asegurar el cumplimiento de los programas de
calidad total (total quality management), nace a
finales de los años 70, en los Estados Unidos, para
evaluar la salud de la empresa y con una finalidad
inicial no de inspección, sino de servir como her-
ramienta a la dirección de la empresa para lograr
una correcta gestión ambiental. En Europa se inicia
en Holanda, destacándose los estudios realizados
por la Cámara de Comercio Internacional en 1989.
• DEFINICION
En este estudio se ha optado desde el primer
momento por el término "Auditorfa Ecológica"; no
obstante es diversa la terminología que puede
utilizarse para referirse a la misma materia de
actuación: "Auditorfa Ambiental", "Auditoría Verde",
"Eco-Aud ita ría".
A la hora de definir la auditoría ecológica, en-
contramos que, por el momento, no se puede
ofrecer una única definición consensuada de
este tipo de auditoría, por lo que vamos a ofrecer
diversas definiciones:
• Auditorfa de cumplimiento de legislación
ecológica
Podemos partir de la definición más sencilla que
asimilaría la Auditoría Ecológica a la que general-
mente reconocen los auditores como auditoría de
cumplimiento, referida en este caso a la legislación
sobre ecología. Se cumplimentaría así un informe,
o relatorio, típico del auditor, en el que emitiría su
opinión sobre el cumplimiento por parte del ente
auditado de la legislación sobre medio ambiente. En
casi todos los países es muy numerosa la nor-
matividad y reglamentación existente sobre
protección al medio ambiente, pero son general-
mente inexistentes, o ineficaces las medidas para la
exigencia, vigilancia o inspección de su cumplimien-
to.

En casi todos los países
es muy numerosa
la normatividad
y reglamentación existente
sobre protección al medio
ambiente, pero son
generalmente inexistentes,
o ineficaces las medidas
para la exigencia,
vigilancia o inspección
de su cumplimiento.
• Angel Gonzá/ez Malaxechevarrfa, especialista
principal de administración financiera del
Banco Mundial, aporta esta definición:
"Auditorfa ambiental o auditoda verde consiste en un
examen y evaluación independiente, sistemático,
periódico, documentado y objetivo realizado por
un equipo interdisciplinario de profesionales
especializados en 105 campos contable-financiero-
económico, de ciencias ambientales, de ingenierfa,
de derecho y expertos generalistas de la industria
y el gobierno. El examen va dirigido a evaluar la
situación y resultados financiero-económicos, el
cumplimiento de las leyes y disposiciones oficiales
que regulan la protección y preservación del medio
ambiente y la gestión de las empresas y entidades
públicas y privadas cuyas actividades u operaciones
pudieran producir impacto ambiental negativo. La
auditorfa ayuda a la dirección de la entidad a sal-
vaguardar el medio ambiente, facilitando las fun-
ciones de administración, 105 procedimientos de
control interno, saludables prácticas ambientales y
el cumplimiento de las polfticas institucionales que
incluyen la observancia de las disposiciones ofi-
ciales que regulan la protección y preservación del
medio ambiente y la gestión de las empresas y
entidades públicas y privadas cuyas actividades y
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
operaciones pudieran producir impacto ambiental
negativo."
• Del mismo autor señalado anteriormente, y
según su criterio, se ofrece la siguiente
definición que considera más depurada que la
anterior:
"Control Interno en la administración ambiental es
el proceso mediante el cual el Directorio o
Administración Superior de la empresa o entidad,
sus.directores-, gerentes", funcionarios y empleados,
tratan de obtener una seguridad razonable de que
se están logrando los objetivos Institucionales en las
categorfas de fiabilidad de la información financiera
y operativa referente a las actividades ambientales,
el cumplimiento con las leyes y disposiciones que
regulan la protección y preservación del medio am-
biente y la eficiencia y eficacia de las operaciones
ambientales".
• Definición de Francisco Miaña en función de
los objetivos que persigue, y según indica en
su artfculo "Los objetivos de una Auditorfa
Medioambiental". Diario Expansión Madrid, 14
de diciembre de 1991.
Según este autor sus objetivos son básicamente
tres:
Primero, permite al empresario un conocimiento
exacto de la legislación ambiental que afecta a la
empresa, el grado de cumplimiento en que se en-
cuentra respecto a dicha legislación y los riesgos
derivados de su situación actual en relación con su
responsabilidad juddica.
El segundo objetivo para que una empresa realice
una auditoda ambiental radica en que proporciona
una identificación de las soluciones técnicas y
económicas más viables para hacer compatible el
cumplimiento de las normas con una mejor
disposición en el mercado.
Finalmente, el tercer motivo serfa porque suministra
la información necesaria para el diseño de un plan
de comunicación, tanto a nivel interno como exter-
no, que dé respuestas a las peticiones in-
stitucionales, inquietudes sociales y de 105
consumidores.
• Auditorfa Ecológica realizada por Entidades
Fiscalizadoras Superiores
6
Los gobiernos tienen la obligación legal y ética de evaluación de los asientos contables y la
informar a sus ciudadanos de qué uso están dando expresión de la opinión que merezcan las
cuentas y los estados financieros.
a los medios económicos que administran, con la
finalidad de demostrar que los fondos públicos
b) La certificación de la Cuenta General del Estado.
están siendo utilizados para los fines establecidos.
c) La fiscalización de los sistemas y de las
Profundizando más en este principio. podrfamos operaciones financieras así como la valoración
establecer el mismo tipo de obligación de informar del cumplimiento de las normas y dis-
sobre las consecuencias y repercusiones ambien- posiciones aplicables.
tales a que puede conducir este uso del dinero
público, máxime cuando puedan producirse efectos d) La fiscalización de los sistemas de control y de
y secuelas indeseables. auditoría internos.

Aceptando estas dos premisas anteriores resulta e) La fiscalización de la probidad y corrección

sencillo llegar a la conclusión de que los Estados,
a través de los órganos especializados a los que
han encomendado la misión de controladores,
f)
deben informar al público e informarse, de qué ac-
tividad con repercusión ambiental vienen desarro-
llando.
de las decisiones administrativas adoptadas en
el seno de la entidad fiscalizada.
El informe acerca de cualquier otra cuestión
surgida como consecuencia de la fiscalización
o relacionada con ella y que las EFS consideren
que deba ser puesta de manifiesto.

En función de estos principios, aplicables a un

La norma 35 se dedica a la auditoría o
concepto de Sector Público moderno. podríamos fiscalización operativa o de gestión. que significa
distinguir la auditoría ecológica realizada por una
auditorfa de economía, de eficiencia y eficacia y
Entidad Fiscalizadora Superior por estas dos cues-
comprende:
tiones:

1. El objeto sobre el que recae: actividad

económica o financiera pública con
repercusión ambiental, y
... resulta sencillo llegar
2. Procedimientos de selección de los auditores
con probada capacitación para la materia am- a la conclusión de
biental, debido a la necesidad de que este tipo
de auditoría se realice por equipos interdis- que los Estados, a través
ciplinarios que reunan junto a los auditores
"clásicos" a expertos en las materias in- de los órganos especializados
dustriales, urbanísticas o de la naturaleza sobre
las que verse la auditoría de que se trate. a los que han encomendado
Esto viene a decir que el concepto de auditada la misión de controladores,
acuñado por las organizaciones supranacionales
de Entidades Fiscalizadoras Superiores es perfec- deben informar al público e
tamente asumible por la que venimos llamando
auditorfa ecológica. informarse, de qué actividad
Sirva como referencia a lo manifestado, la con repercusión
definición que ofreció INTOSAI en 1989 en el con-
greso celebrado en Berlín, donde se acordó, en ambiental vienen
la norma 34, que la Auditoría de Regularidad
comprende: desarrollando.

a) La certificación de las cuentas rendidas por las

entidades obligadas a ello, el examen y

iiI

7 Revista Olacefs
 a) El control de economra de las actividades ad-
ministrativas, de acuerdo con principios y tamina, paga". La auditoda ambiental se inserta
prácticas administrativas razonables y con las
directrices señaladas.
b) El control de eficiencia en la utilización de los
recursos humanos, financieros y de cualquier
otro tipo, junto con el examen de los sistemas
de información de las medidas de rendimiento
y control y de los procedimientos seguidos por
las entidades fiscalizadoras para corregir las
deficiencias encontradas.
c) El control de la eficacia con que se han llevado
a cabo los objetivos de la entidad fiscalizada
y de los resultados alcanzados en relación con
los pretendidos.
primas, sobre la base del principio de "Quien con-
dentro del Cuarto Programa.
• LA ECO-AUDITORIA
Al no existir en los Estados miembros una
legislación especrfica, en marzo de 1992 la
Comisión presentó al Consejo de la Comunidad
Europea una propuesta de Reglamento que per-
mite que las empresas industriales se adhieran,
con carácter voluntario, a un sistema de "Eco-
auditorra", para la evaluación y mejora de las
actividades industriales en relación con el medio
ambiente y la información al público, COM (91) 459
final de 5 de marzo de 1992.

En consonancia con lo expuesto, definirramos la Se trata, dada la existencia de estrechos vfnculos

auditorra ecológica como el proceso de entre la polrtica ambiental y empresarial, de crear un
acumulación y evaluación de evidencias, rea- instrumento de gestión que comprenda una
lizado por una EFS sobre la información cuan- evaluación sistemática, documentada, periódica y
tificable con repercusión ambiental de una entidad objetiva del funcionamiento de la organización, del
económica pública especffica, con el propósito de sistema de gestión y del equipo, destinados a la
determinar e informar sobre el grado de correspon- protección del medio ambiente y que tenga por
dencia existente entre la información cuantificable objeto facilitar el control, por parte de ia dirección,
y los criterios ambientales establecidos. de las prácticas ambientales y evaluar su
adecuación a las poifticas de la empresa, lo cual
implica el cumplimiento de las disposiciones
reglamentarias en vigor. Este instrumento propio de
m. LA ECO-AUDITORIA EN EUROPA
la gestión ambiental en la empresa contribuirá, al
mismo tiempo, a incrementar sus beneficios y a
• POLlTICA AMBIENTAL DE LA COMUNIDAD
ECONOMICA EUROPEA

En sus primeros años, la Comunidad Económica

Europea se preocupó por el establecimiento de la '''/( ,.'-/):,.' ~:t'i:" ))/.', ./i;, c':,'", "'" - -

libertad de circulación de mercancías, servicios y .; ~'~n;tit~yé 1.....•...•.............••..•..••...•..•..•.•..••.......••.

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personas y por el desarrollo cuantitativo de la
producción. Recientemente se ha preocupado
también por su desarrollo cualitativo. ',' '-.-."
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La polftica ambiental no aparecía en el Tratado de d.....

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:.....'":'" ,"-',-.,' " ',,".- -',',.',' ,',- ,',,',

Roma y no es hasta 1972, quince años después, que

tuvo su origen. Hoy, la polrtica ambiental constituye
e;;eI1qur e~ incr:m ,nto d: las 1
un complemento esencial para la creación del Mer- fP:rariOre; cc¡»merciales
cado Unico Europeo, en el que el incremento de las
operaciones comerciales comporta indudable- ~o~p~rt~\indU~ablemente
mente riesgos que exigen la protección del medio
ambiente. Dicha polftica se contiene en cuatro
r~esgos que exigen la
Programas de Acción Medioambiental (1973, 1977,
1983, 1987) Y sus objetivos consisten en prevenir,
protección del
reducir y evitar la contaminación y garantizar una medio ambiente.
gestión adecuada de los recursos en materias

Vol. J, Núm. 4, agosto de 1993 8

proteger el medio natural, reduciendo los efectos
negativos que la industria pueda ejercer.
En este sentido, deberíamos definirlo como un ins-
trumento de gestión que, en palabras de la
Comisión, consiste en "un centro industrial deter-
minado, en una evaluación sistemática, periódica y
objetiva del rendimiento de la organización, de los
sistemas de gestión y del equipo introducido para
limitar y evalUH el impacto ambiental de las ac-
tividades industriales", cuyo propósito es com-
probar el cumplimiento de la normativa vigente,
evaluar la eficacia de las medidas de organización
interna y de dirección, y calcular las
posibilidades de alcanzar una mejora en su com-
portamiento ambiental.
Su finalidad es promover la mejora de los resul-
tados de las actividades industriales en relación
con el medio ambiente y sus medios son el es-
tablecimiento y aplicación de dispositivos de
protección; la evaluación sistemática, objetiva y
periódica de los resultados obtenidos por dichos
dispositivos, y la información al público.
Bajo esta idea, la Comisión, consciente de ar-
monizar las diferentes legislacionesde 105 distintos
Estados miembros en este aspecto, y de la
necesidad de la empresa industrial de contar con
un mecanismo capaz de asegurar que, tanto su
comportamiento como sus productos, son
respetuosos con el medio natural, presentó en
fecha reciente una propuesta sobre adhesión al
sistema comunitario de auditoría ambiental de
carácter voluntario (las auditorías recomendadas
por la Agencia de Protección del Medio Ambiente.
Federal Register/voI51, numo 1431, de 9 de julio
de 1986), toda vez que la entiendecomo cualquier
otro instrumento de trabajo: auditoría de gestión, y
no como una imposición.
Dentro de este esquema participan en la auditoría
cada centro de actividad industrial, no siendo
necesario que lo sea para todos 105 centros de
una empresa. Las empresas que deseen participar
en la eco-auditoría deben comprometerse a:
respetar 105 procedimientos establecidos en el
Reglamento y a poner en práctica, a la luz de una
evaluación medioambiental inicial, un dispositivo
de protección del medio ambiente aplicable a todas
las actividades del centro; a analizar 105 resultados
de la auditoría y establecer medidas dirigidas a la
mejora del comportamiento ambiental; ya elabo-
9 Revista Olacefs
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Rerwite que la! ,,~mpresas
i~Jftstriales sJladhieran,
~~ó~\carácter'.J~luntariO,
a un sistéma de
IEco-aud¡¡o;la" ...
rar una declaración ambiental con la misma pe-
riodicidad que la auditoría. Se comprometerán
también a encargar a Inspectores acreditados la
validación de la declaración ambiental que realicen
y a tenerlas a disposición del público.
• LA EVALUACION MEDIOAMBIENTAL INICIAL
La evaluación medioambiental inicial consiste en
un estudio exhaustivo de los problemas generales
de la empresa, de las repercusiones de su ac-
tividad en el medio ambiente y de las medidas
empleadas hasta el momento, a fin de paliarlos.
Una vez dado este paso inicial, se lleva a cabo la
propia "auditoría ambiental" o "eco-auditoría" por
unos auditores que, en palabras de la propuesta de
reglamento, deberán contar con "suficiente cono-
cimiento, formación y pericia", y podrán bien per-
tenecer a la misma empresa, bien ser externos,
siempre que hayan sido acreditados por un organis-
mo reconocido por 105 Estados miembros.
La auditoría podrá ser realizada por 105 auditores
de la empresa, en la medida en que la misma haya
establecido su propio dispositivo adecuado (por
ejemplo, dentro de la norma EN 29000) o por
auditores externos acreditados. La auditoría se
efectuará de conformidad con 105 criterios del

; La fevaluacionf
amoiental
iniciali'cohsistér
en un estudio';exhaustivo
de los prQbh!m~s generale~
de la empresa, dei1las
repercusiones de su
actividad en el
medio ambiente y de las
medidas empleadas
hasta el momento a fin
de paliarlos.
Anexo 1, teniendo en cuenta las normas inter-
nacionales ISO 10011 (Calificación de los auditores
y procedimientos de auditoría).
Los Estados miembros deberán organizar sis-
temas de acreditación y supervisión de los inspec-
tores acreditados. Los auditores deberán poseer
formación y pericia en los sectores comprendidos
en la auditoría, ser independientes de los ámbitos
que inspeccionen y estar obligados a no divulgar la
información obtenida. La función de los inspectores
acreditados será la de certificar el cumplimiento del
Reglamento, la vigencia técnica de la evaluación o
de los procedimientos de auditoría y la fiabilidad de
la información incluida en la declaración.
La posibilidad de que el control pueda ser interno y
externo es, a nuestro parecer, muy certera, toda vez
que al permitir al propio personal de la empresa:
departamento jurídico, económico, ambienta!...,
siempre que se haya establecido el dispositivo
adecuado, su realización, se está fomentando que
todo tipo de empresa industrial, inde-
pendientemente de su volumen, pueda adherirse a
este sistema, sin que suponga un coste desor-
bitado al que hace frente y, al mismo tiempo, está
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
colocando a la Administración como órgano de
tutela y vigilancia, capaz de controlar la
cualificación de estos auditores a fin de garan-
tizar el cumplimiento de los requisitos y pautas
de actuación que establece la propuesta de
Reglamento de la C.E.E.
La dirección de la empresa, en función de los
resultados obtenidos, fijará la periodicidad de las
auditorías, que podrán oscilar entre uno y tres años,
dependiendo del nivel de importancia y urgencia
de los problemas detectados, del alcance y com-
plejidad de las actividades, del volumen de
emisiones y del historial de problemas ambientales.
• DECLARACION MEDIOAMBIENTAL
Junto a la auditoría propiamente dicha, aparece
otra figura, de carácter informativo, que es la
declaración ambiental. Se trata de, a la luz de
los resultados y bajo la responsabilidad de la
empresa, informar al público de sus problemas
ambientales, consumo de energía y materias
primas, de la política y objetivos ambientales de la
empresa, así como del plazo fijado para la siguiente
declaración.
La declaración será redactada bajo el control de la
dirección de la empresa sobre la base de cada
auditoría o de la evaluación ambiental inicial y
comprenderá una descripción de las actividades del
centro, una explicación de los problemas ambien-
tales, un resumen sobre emisión de contaminantes,
producción de residuos, consumo de materias
primas, energía yagua, etc., una presentación de la
política, programa y objetivos ambientales, una
evaluación de los resultados obtenidos por el dis-
positivo de protección aplicado y el plazo para la
siguiente declaración.
Las anteriores declaraciones serán validadas por
los inspectores, quienes serán acreditados de con-
formidad con los códigos de práctica profesional
establecidos y revisados por la Comisión, para la
realización de cuantas investigaciones consideren
necesarias y para la emisión de un informe que
incluirá las infracciones a las disposiciones de la
propuesta de Reglamento de la C.E.E., los defectos
técnicos del método de evaluación o del
procedimiento de auditoría y los puntos de acuerdo
con la evaluación, con la propuesta de declaración
ambiental, junto con los datos relativos a las
modificaciones o adiciones que se estime
10
necesario incluir en la declaración ambiental, no
validando la anterior. si los aspectos antes men-
cionados se consideran inadecuados. hasta en
tanto no se subsanen los defectos en cuestión.
A tal fin, los Estados miembros deberán es-
tablecer las condiciones y procedimientos de
acreditación, sirviéndose de las instituciones exis-
tentes en materia de certificación o creando otras
nuevas, informar a la Comisión, y una vez
aprobados los condicionantes y procedimientos,
elaborar una lista de los inspectores ambientales
acreditados que, a su vez, servirá a la Comisión para
formular una lista conjunta que será publicada en el
Diario Oficial. creando asf un nuevo cuerpo, al que
pertenecerán los ya mencionados inspectores am-
bientales.
En este último instrumento. la declaración ambien-
tal. tal vez se encuentre uno de los éxitos mayores
de la eco-auditorla, toda vez que supone la
obligación de facilitar al público información opor-
tuna, objetiva y fiable acerca de sus actividades e
intenciones con respecto al medio ambiente. im-
pulsando la credibilidad y transparencia de esa
empresa en el mercado europeo; y, de forma
directa, la conveniencia de todo centro Industrial
de someterse a este procedimiento que, pese a su
carácter voluntario, va a incidir en el compor-
tamiento y opinión del consumidor, destinatario
final. pudiendo poner en tela de juicio a las
empresas más reacias. Este carácter voluntario
puede quebrar en la práctica, ya que la auditorfa
ambiental se está convirtiendo, a pasos agigan-
tados, en un requisito formal de cara a las
Administraciones. En este sentido, su
presentación es Indispensable, entre otros
casos. a la hora de conseguir subvenciones
(programa PITMA) o. cuando menos, conveniente
en la adquisición de empresas, ampliación de capi-
tal. contratos públicos. etc.
• LOGOTIPO ECO-AUDITORIA
No obstante lo anterior, no finalizan aquf los
beneficios de este instrumento de gestión ambien-
tal. ya que a cambio de su realización, el Plan
Eco-auditarla ofrece. de un lado. medidas de apoyo
para las pequeñas y medianas empresas, asf como
incentivos. sobre todo de carácter administrativo.

...e! Plan Eco-ai'ditoríaofife,

a discreción de los Estados miembros y, de otro, y
lo que es más importante. la posibilidad de mejorar
su imagen pública a través de la concesión de un
logotipo que podrá utilizar en sus documentos
Y:,de un ladQ~jmedidasa\
informativos, en el papel con membrete y en la
de apoyo paraylas pequeñas publicidad, siempre y cuando ésta no haga re-
ferencia a productos o servicios concretos,
~,ymediana\empresas;, excluyéndose también la posibilidad de que

y/así como i~centivos, l aparezca en los envases o embalajes de los produc-

tos. ya que el significado mismo del logotipo no es
otro que el de representar la calidad ambiental
sobre todo de carácter · intrfnseca del producto.

adminiªtrativo, El Reglamento crea un logotipo constitufdo por una

especie de flor mitad flor con cinco pétalos y mitad
a¥discreción Ctelos EstaCtos tuerca. rodeada por la corona con las doce estrellas
de cinco puntas de la Comunidad Europea, que
;'miembros/y, de otro, podrán utilizar los centros que participen en el
sistema en sus declaraciones ambientales.
ylo que es "1ás importan!e;
catálogos. informes y documentos informativos.
papel con membrete y publicidad de la empresa. El
l' POSibilid~ de mejOr\[ Reglamento. que entra en vigor el 1 de Enero de
suJmagen púl?lica a travé~ 1993, se espera que será aplicable a partir del 1 de
julio de 1994. Dada su condición de reglamento,
de la concesión será de aplicación directa a todos los Estados
miembros.
de un IQgotipo...

11 Revista Olacefs
 **
* *
* *
* *
***
Del espfritu de la propuesta de Reglamento de la
CEE. se derivan, además, otras ventajas, como
son: conseguir la conservación del medio natural,
el cumplimiento de la legislación en este tema y un
desarrollo empresarial en armonfa con la protección
del medio ambiente, en definitiva, un desarrollo sos-
tenible como se recoge en la Propuesta del Quinto
Programa de Acción de la Comunidad Europea
para el medio ambiente: "Hacia un desarrollo sos-
tenible". COM (92) 23 final, de 20 de mayo de 1992.
Para terminar, manifestar que la voluntariedad
de estas auditorfas puede modificarse en los cuatro
años siguientes a la entrada en vigor de la
propuesta de Reglamento. Esta modificación
puede considerarse factible si tenemos en cuenta
qué evolución han seguido las auditorfas contables,
de práctica obligatoria hoy dfa.
• CONCLUSIONES
Serfa deseable que las Entidades Fiscalizadoras
Superiores siguieran de una manera ágil las tenden-
cias actuales en otras instancias en materia de con-
trol. Queda suficientemente claro que la
preocupación por el medio ambiente ha llegado ya
a los organismos supranacionales, prueba de
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
este hecho es la propuesta de Reglamento de la
CEE. que acabamos de extractar. Pueden servir
de reflexión, para los Controladores Externos Supe-
riores, las alternativas, propuestas y dinámicas que
desde otras instituciones se están desarrollando en
la materia de control ambiental, para ser utilizadas
como bagaje doctrinal y profesional a la espera
de que las propias Entidades Fiscalizadoras Su-
periores diseñen su particular estrategia y com-
petencias sobre este tema.
IV. LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPE-
RIORES Y LA AUDITORlA ECOLOGICA
• ANALISIS DE LA REALIDAD ACTUAL
Es objeto de este apartado el motivar por qué las
Entidades Fiscalizadoras Superiores deben ostentar
alguna competencia en la realización de controles
ambientales. En principio, si estas instituciones se
configuran como órganos supremos de control de
la actividad económica financiera del sector público,
podrfamos deducir que, cuando se dieran los
supuestos de repercusiones ambientales en esta
actividad, las Entidades Fiscalizadoras Superiores
se vedan obligadas a emitir su opinión al respecto.
Para reflexionar sobre este aspecto tomaremos
como punto de partida la siguiente reseña de
artfculos de la prensa española* donde se han
reflejado distintas incidencias en relación al medio
ambiente y en el que aparecen implicados entes del
sector público.
1) En Enero de 1989 El Ayuntamiento de Madrid
critica a la Empresa Nacional de Residuos
Radioactivos (ENRESA) por no haber informado
de un almacén con más de 105 pararrayos
radiactivos de la empresa ISODER de El Pardo.
2) Se informa en marzo de 1991 en la prensa
española de que la ciudad de México se en-
cuentra en estado de emergencia por la
contaminación más grave de su historia. Ante la
gravfsima situación ambiental que se abate
sobre la ciudad de México, las autoridades de
* Resumen realizado tomando como fuente noticias de prensa
aparecidas en los Diarios de mayor circulación en España
durante 1989 y 1991, asr como 'La crónica sobre el medio
ambiente en la prensa del año 1989' editada por la Secretarra
General del Medio Ambiente, del MOPU en su publicación
'Medio Ambiente en España 89".
12
 emergencia, obligando a las fábricas a trabajar
al 50%.
3) En 1989 el anteproyecto de la línea férrea del
tren de alta velocidad (TAV) que comunicaría
Madrid con Valladolid, desata las primeras
protestas entre los alcaldes de las localidades
afectadas y varias agrupaciones ecologistas.
Estos colectivos aseguran que el TAV causaría
un grave deterioro ecológico al atravesar
parajes como el parque de la cuenca alta del
Manzanares o los valles de Bustarviejo y Lozoya,
así como un grave impacto sobre la flora y la
fauna de la sierra de Guadarrama.
4) En 1989 el MOPU asegura que la degradación
de los bosques de Els Ports, en Castellón, no es
seguro que sea originada por la lluvia ácida
procedente de la central térmica que la
Empresa Nacional de Electricidad (Endesa)
posee en Andorra (Terul). "Jamás podrá ser
determinada la causa de la degradación de
los bosques que, desde 1982, afecta a las
200,000 hectáreas en Castellón, Teruel y Tar-
ragona", asegura el Director General de Medio
Ambiente.
5) En marzo de 1989 y bajo el marco de la
Presidencia española en la CE, tiene lugar en
Bruselas el Consejo de Ministros de Medio Am-
biente, en el que se adopta un acuerdo para la
protección de la capa de ozono a través del cual
los países miembros se comprometen a reducir
la producción y consumo de c1orofluorocar-
bonos, más conocidos como CFCs, en un 85%
con vistas a su supresión total antes de final de
siglo.

6) En 1989 la Comisión Delegada del Gobierno

En marzo de 1989 para Asuntos Económicos aprueba el Programa
de Desarrollo Regional 89/93, que incluye 323,
y.bajo el mar~o de la 911 millones de pesetas para Inversiones en
planes de mejora del Medio Ambiente a aplicar
Presidencia española en las regiones declaradas como primer ob-
jetivo del FEDER, que son Andalucía, Asturias,
en la CE, tiene lugar en Canarias, Castilla-La Mancha, Castilla y León,
Extremadura, Galicia, Murcia, Valencia, Ceuta
Bruselas el Consejo y Melilla. Dentro de este plan general se con-
templan varios planes sectoriales: el Plan de
Gestión de Residuos Sólidos Urbanos, el Plan
de Ministros de
de Residuos Industriales, el Plan de SaneamIen-
to Atmosférico, y el Plan de Mejora de la Red de
Medio Ambiente, Vigilancia de la Contaminación Atmosférica.

en el que s~ aCtopta 7) En marzo de 1989 la ciudad de Basilea se con-

vierte durante tres días en el escenario de la
un acuerdo'~ara la
"protección de,; capa
Conferencia Internacional sobre Residuos
Peligrosos, organizada por la ONU, donde los
105 países representados adoptaron por u-
nanimidad un tratado que limite y controle el
de ozono..... transporte transfronterizo de estos productos.
Tan sólo 34 firman el texto del Convenio, Es-
tados Unidos, la Unión Soviética, la República
Popular China, India, Brasil, Japón y los países
adscritos a la Organización para la Unidad
Africana (OUA), tan sólo firman el Acta final, que
no obliga legalmente a las partes.

8) En junio de 1989, según un informe presen-

tado por la organización ecologista Green-
peace, las centrales térmicas de As Ponts de

13 Revista Olacefs
 Garcfa Rodríguez (La Coruña) y de Andorra
(Teruel), se encuentran entre las tres más con-
taminantes de Europa, ya que emiten 632,000
y 407,000 toneladas de dióxido de azufre,
respectivamente.
9) En 1989, con motivo del Bicentenario de la
Revolución Francesa, se reunen en París re-
presentantes de 30 países, donde se discuten
temas de carácter ambiental como el recalen-
tamiento de la Tierra, la protección de la capa
de ozono, la progresiva desaparición de los
bosques y la contaminación de los mares.
Durante el encuentro, representantes de
Japón hacen público un programa para la
protección del medio ambiente en los países
en desarrollo, dotado con 2,300 millones de
dólares.
10) En agosto de 1989 los problemas de
contaminación que sufre la playa de
Matalascañas se agravan por el vertido
realizado por la empresa CAMPSA en la ría de
Huelva. El estado de estas playas obliga al
Ayuntamiento de Almonte (Huelva),a prohibir el
baño en 300 metros de playa en las
éstas sean fiscalizadas por organismos inter-
nacionales de conservación de la naturaleza.
15) También en octubre de 1989 la Comisión
Europea elabora el Programa ENVIREG para
solucionar los problemas ambientales del litoral
mediterráneo. El proyecto contará con un
presupuestode 500 millones de ECUsdentro de
las actividades del FEDER.Entre las acciones
prioritarias del programa destacan el control
de los equilibrios de los ecosistemas sub-
marinos del área mediterránea producidos por
los vertidos industriales.
16) En diciembre de 1989 se anuncia que el Minis-
terio de Industria y Energía destinará 2, 323
millones de pesetas para compensar a los
municipios cercanos a las centrales nucleares.
De los ochenta ayuntamientos que se
beneficiaránde estas nuevas compensaciones,
veinte pertenecen a las comarcas tarraconen-
ses de Vandellós y Ascó, que recibirán el
próximo año 685 millones de pesetas. El criterio
:::: ••. ,,::'::.: o,:.

proximidades del Coto de Doñana.

11) En agosto de 1989 la Comisión Europea

adopta un reglamento por el que se prohibe
definitivamente en la Comunidad Europea la
importación de marfil de elefantesafricanos. E ¡
lit 1
I jlni~ f f,
::J:::."'"
,
d~ t 8 srg~n
\¡:n:J': --/:'/' \:\? }(: =;-f,

12) En septiembre de 1989 el Gobierno de Canarias yn il1form~presentadp

jp~; IªO~6~~iZªCi~n
multa con un millón de pesetas a la empresa
pública Unión Eléctrica de Canarias (UNEL-
Ca), como consecuencia de la emisión de
partículas contaminantes de sus centrales ~~~Iªgi~taiG~~eºp~ace,
térmicas.
j~s.te~tr~'eJlté~miCas
,:@t,(' -'{n/'-: :)"":: ):r::::': -ti.
13) También en septiembre de 1989el Ministerio de )}i?':,J::::\ _.:.Jt:: ,J-:::: "::¡:::.::: :.:¡:¡{ ..'::::. ,
Industria y Energía anuncia la creación de un de li..sBontsde Garcl8
programa de lucha industrial contra la
contaminación, que cuenta con un- ~~d~fg~e~i(Li
~~rOñ~)
presupuesto de 38,000 millones de pesetas
para el período 1990-1994.

14) Enoctubre de 19891aOficina Europeadel Medio

id(Jl:jd(rri1r~el)¡
se ericuentrarl entre las
Ambiente (BEE) lanza una campaña pro :<:::I:"I,.. !::t :::!;::::II::::;::: ,::'¡':!.:::¡.:: :.::l:"¡=:::"::!::I.I:){'}::' ';:
Amazonia, en la que participan organizaciones tres mas contaminantes
ecologistas españolas y europeas para denun-
ciar los problemas que afectan a la Amazonia.
Dentro de la campaña se denunciará la respon-
sabilidad de los países desarrollados y de las
empresas multinacionales con intereses
económicos en la Amazonia y se pedirá que

Vol. J, Núm. 4, agosto de 1993 ]4

 utilizado para este reparto hace referencia a la
cantidad del uranio radioactivo descargado
durante un año en cada una de las centrales
nucleares. De las cuatro centrales ubicadas en
Tarragona tan sólo tres serán tenidas en
cuenta en el momento de la distribución en
estas compensaciones (Ascó 1, Ascó 11 y
Vandellós 11), ya que la central Vandellós I se
encuentra cerrada provisionalmente tras el in-
cendio que sufrió el mes de octubre de 1989.
17) En septiembre de 1991 se anuncia que el Minis-
terio de Obras Públicas y Transportes aportará
el próximo año más de 10,000 millones de
pesetas a los Ayuntamientos españoles para
mejorar la calidad de sus aguas, según anuncia
el Secretario de Estado para las Polrticas del
Agua y el Medio Ambiente. El Secretario de
Estado subraya que, aunque las competencias
en saneamiento y depuración de aguas co-
rresponde a los municipios, el Gobierno ayudará
a los Ayuntamientos a afrontar las exigencias
que en materia de aguas fijan las directrices
comunitarias.
18) En 1989 la Comisión para la protección del
Medio Ambiente de las Comunidades Europeas,
mantiene abierto un expediente de infracción
contra España por no informar sobre el Plan
de Urbanización de las Marismas de Santoña,
en Santander. Esta decisión de la Comisión
está basada en el incumplimiento por parte de
la Administración española del artículo 169
del Tratado de la Comisión Europea sobre
medio natural, al mantener silencio ad-
ministrativo ante el requerimiento de la
Comisión de las observaciones pertinentes
sobre el alcance de las obras.
19) El Consejo de Gobierno de la Comunidad de
Madrid aprueba en marzo de 1991 la
interposición de una querella contra Portland
Valderribas, situada en Morata de Tajuña, por
un presunto delito ecológico por realizar ver-
tidos procedentes de un depósito que la factoría
"El Alto" había construído hace 15 años sin
ningún tipo de acondicionamiento. Es la primera
. vez que la Comunidad de Madrid emprende la
vía de los Tribunales para resolver faltas contra
el medio ambiente.
20) En la localidad mallorquina de Inca tiene lugar,
en junio de 1991, el primer juicio por delito
ecológico contra un empresario de "lim-
piezas Urbanas de Mallorca, S.A." que se
enfrenta a una petición fiscal de un año de cárcel
15
.''-''.
En 1989 la Comisión
para la protección
del Medio Ambiente
de las Comunidades
Europeas, mantiene abierto
un expediente de
infracción contra España
por no informar sobre
el Plan de Urbanización
de las Marismas
de Santoña, en Santander.
y una multa de seis millones de pesetas. La
acusación se refiere a la solicitud hecha por
parte de la empresa de crear una planta de
tratamiento de basuras que tenía autorización
municipal y que se convirtió, una vez obtenido
el permiso, en un vertedero incontrolado.
• LAS COMPETENCIAS DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES POR LAS
REPERCUSIONES AMBIENTALES DE LA AC-
TIVIDAD ECONÓMICO FINANCIERA DEL SEC-
TOR PÚBLICO
Las competencias que les vienen atribuidas a las
Entidades Fiscalizadoras Superiores por las normas
fundamentales de los Estados que las han
constituído, son en líneas generales las que se
refieren al control de las cuentas y gestión
económico financiera del sector público. También
con carácter general se les encomienda que los
objetos de fiscalización se examinen y comprueben
atendiendo a los principios de legalidad, eficiencia,
eficacia y economía. Si comparamos la reseña de
artículos de prensa señalados, con las competen-
cias atribuidas a las Entidades Fiscalizadoras Supe-
riores, obtendríamos las siguientes conclusiones:
Revista Olacefs
 Deberfa ser fiscalizada la sujeción de la ac-
tividad pública en materia ambiental al prin-
cipio de legalidad (1,5,7,11,14,18).

Serfa necesario realizar una fiscalización de

la utilización de las transferencias recibidas
y/u otorgadas por los entes públicos, con
carácter finalista de protección ambiental (6,
9, 13, 14, 15, 16,17).

Deberra fiscalizarse la sujeción de la ac-

tividad pública en materia ambiental a los
principios de eficiencia, eficacia y economfa
(8,14).

Se fiscalizada la obligada actividad de La auditoría ecológica

protección y vigilancia que realiza el Sec-
tor Público sobre su patrimonio (2, 3, 4, permitirá planificar,
10,14,18,19,20).
ejecutar y controlar
• REPERCUSIONES EN EL SECTOR PUBLICO
su actividad teniendo
La realización de auditorfas ecológicas por En-
tidades Fiscalizadoras Superiores tendrfa las en cuenta su
siguientes repercusiones:
repercuslon
.,
Para todos los Subsectores Públicos: La
auditoda ecológica permitirá planificar, ejecutar y ambiental,
controlar su actividad teniendo en cuenta su
repercusión ambiental, permitiendo identificar y permitiendo identificar
poner remedio a los problemas medioambientales;
solicitar subvenciones, desgravaciones, etc., iden- y poner remedio
tificando los potenciales ahorros de costes, yfacilitar
la cobertura de seguros, procurando al fin la
a los problemas
racionalización y eficacia en el uso de los recursos
ambientales;
públicos que administran.

solicitar subvenciones,
Para los políticos, administradores públicos:
permite evitar las responsabilidades derivadas de desgravaciones, etc ...
una mala gestión ambiental.

Para los funcionarios públicos y empleados

en los entes anteriormente señalados: refuerza
su conciencia ambiental.

Para el ciudadano en general: permitirá conocer

los programas ambientales de las empresas
públicas y otros entes del sector público y
contribuirá a la mejora del medio ambiente, al
mismo tiempo que hace posible su derecho a
estar debidamente informado.
prestan servicios que pueden repercutir negativa-
Pasamos a continuación a realizar un inventario mente sobre el medio ambiente, indicándose
de los distintos subsectores públicos que, sujetos además qué bien común natural serfa susceptible de
a control por parte de las Entidades Fiscalizadoras quedar dañado:
Superiores, potencialmente realizan actividades o

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 16

POSIBLES EFECTOS INDESEABLES SOBRE: IMPACTO AMBIENTAL
Impacto ambiental producido por la construcción
ATMOSFERA de carreteras y urbanizaciones especialmente en
Por ejemplo las emisiones de S02 de una central zonas naturales destacables, ase como el impacto
térmica y su repercusión en la capa de ozono, derivado de la construcción de presas, extracción
así como la emisión contaminante de los de áridos de los ríos o la explotación de canteras.
vehículos de empresas municipales de transporte.
NATURALEZA
AGUAS Desaparición y amenaza de especies de flora y
Contaminación de las aguas continentales fauna, por incendios, talas o aterrazamientos.
producidas por vertidos de origen industrial, así Incumplimiento de normativa sobre protección
como los vertidos al mar y contaminación marina. de fauna y alteraciones sobre ecosistemas
naturales o sobre zonas húmedas.
RESIDUOS
Construcción de plantas de tratamiento o
eliminación y almacenamiento de los residuos
industriales cercanas a poblaciones.

17 Revista Olacefs
 Fomentar las relaciones con otras autoridades
administrativas con información sobre los
Dado el alto rango procedimientos internos de otros entes en
protección del medio ambiente
del que están investidas
• CONCLUSION
las Entidades
Se puede. por tanto, sustentar la necesidad de
Fiscalizadoras Superiores, que las Entidades Fiscalizadoras Superiores
pongan los medios adecuados para realizar su
es obvio señalar que la función de control sobre la actividad económica
financiera pública con repercusión ambiental, en
emisión de su base fundamentalmente a los siguientes hechos:

opinión debe estar A. La protección medioambiental produce, en

ocasiones, el trasvase de fondos interad-
presidida por criterios ministraciones por un lado, y del sector público
a entes privados, por otro. Es necesario com-
de prudencia probar por un órgano externo, imparcial y
superior, la efectiva utilización de los fondos
y máxima para los fines que se han previsto.

profesionalidad. B. Igualmente es necesario que la Entidad Fis-

calizadora Superior compruebe la sujeción al
principio de legalidad en materia ambiental,
máxime cuando de su incumplimiento pueden
• VENTAJAS DE LA AUDITORIA ECOLOGICA
derivarse repercusiones económicas.

Para completar la visión sobre la auditoría ecológica

conviene señalar, a modo de resumen, las ventajas
que proporcionaría su realización por parte de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores:
Salvaguardar el medio ambiente.
Evitar actividades que vulneren la legislación
existente, tanto nacional como internacional en
la materia.
C. No solo la vigilancia del mero cumplimiento de
la legalidad estricta es competencia atribuida
a las Entidades Fiscalizadoras Superiores;
deben evaluar la optimización en la utilización
de los recursos públicos. Esta faceta de la
fiscalización tiene una aplicación directa a las
actividades con repercusión ambiental.
v. PROPUESTA DE METODOLOGIA PARA UNA
AUDITORIA ECOLOGICA

Reducir la posibilidad de pleitos o interven- Dado el alto rango del que están investidas las
ciones inter-administrativas. Entidades Fiscalizadoras Superiores. es obvio
señalar que la emisión de su opinión debe estar
Identificar las áreas de actividad del ente
presidida por criterios de prudencia y máxima
público que requieran un trato especial.
profesionalidad.
Incrementar la conciencia ambiental de los
políticos, gestores, trabajadores y del Estos dos principios nos conducen a que la
ciudadano en general. metodología. técnicas y normas que sigan en la
ejecución de sus trabajos sean precisas, general-
Identificar el ahorro potencial en los costes. mente aceptadas y no conduzcan a la obtención
de conclusiones distorsionantes de la realidad.
Desarrollar programas de formación del per-
sonal. Teniendo en cuenta estas premisas hay que
señalar que la presente propuesta de metodología
Instalar bases de datos en materia ambiental. intenta ofrecer un elemento de reflexión con el
que, teniendo en cuenta el tiempo de maduración

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 18

necesario para la implantación de estas nuevas
corrientes, las Entidades Fiscalizadoras Supe-
riores puedan seguir la dinámica que ya se ha
establecido en otras instituciones.
Así, por ejemplo, en el marco de la iniciativa
EUREKA, programa europeo de cooperación en el
ámbito de la investigación y el desarrollo orientado
al mercado, se ha elaborado, dentro del Grupo
PREPARE (Preventive Environmental Approaches in
Europe) un manual que permitirá a las empresas
desarrollar un procedimiento claro para prevenir la
contaminación y que supone un buen punto de
partida para su política de calidad ambiental.
Por otra parte, el Ministerio de Industria, Comercio
y Turismo español ha editado en 1993 el "Manual
Media" (Minimización Económica del Impacto
Ambiental), que adapta a España el manual antes
mencionado aplicándolo a cinco empresas
españolas. El "Manual Media" ha tomado como
referencia los siguientes: "Waste Minimization Op-
portunity Assessments Manual" publicado por la
Environmental ProtectionAgency (EPA) de Estados
Unidos y el "Preventive Environmental Protection
Approaches in Europe" publicado por el Ministerio
de Economía Holandés.
integral" a efectuar en un ente. Es decir, que
la faceta ecológica sería otra más a considerar
y realizar en las etapas o procesos que realice
el ente fiscalizado, que así lo requiera.
Por último, las limitaciones de espacio del
presente estudio y la imposibilidad de recoger
la gran variedad de actividades públicas con
repercusión ambiental susceptibles de ser
auditadas por una Entidad Fiscalizadora Supe-
rior, ocasionan que la metodología que se
ofrece quede diseñada con carácter general y
abierta a las adaptaciones que sean precisas
en función de las necesidades concretas.
• LA AUDITORIA ECOLOG/CA INTEGRADA EN
LA AUDITORIA A EFECTUAR A UN ENTE
Con carácter general podemos sintetizar la
práctica de la auditoría en los puntos siguientes:
1. Planificación.
2. Realización del trabajo de campo.
3. Elaboración de memorandos sectoriales.
4. Emisión de informe interno que será contras-
tado con el ente.

La propuesta de metodología que se presenta en

este trabajo ha tomado como base para su desa-
rrollo en las áreas ambientales el manual "Media", en
el que se han realizado las adaptaciones precisas,
motivadas por las siguientes razones:

La investigación que nos interesa versa sobre

las nuevas tendencias de actuación de las En- Se considera como
tidades Fiscalizadoras Superiores. Por lo tanto,
se ha adaptado a estas instituciones lo que se opción ideal el integrar
ha estimado posible y conveniente para la
realización de una auditoría ecológica por su
la auditoría ecológic~
parte.

En esta propuesta metodológica no se ha

en la auditoría geríeral
II

trabajado sobre cuestiones de técnica in-

dustrial, urbanística o de la naturaleza. Su
o integral a efectuar
ll

objetivo es presentar una metodología auditora.

No hay que olvidar la ya señalada necesidad de
en un ente.
que los equipos de auditoría ecológica sean
interdisciplinares, cubriéndose así las lógicas
lagunas que pudiera tener el profesional ex-
clusivo de la auditoría contable.

Se considera como opción ideal el integrar la

auditoría ecológica en la auditoría "generala

19 Revista Olacefs
 puntos, presente con coherencia interna la opinión
La planificación que se tiene del ente fiscalizado.

del área ecológica- Ya hemos señalado anteriormente que la filosofía

con la que se presenta esta propuesta es la de
de una auditoría integrar la auditoría ecológica dentro de la práctica
de la auditoría que se efectúe en el ente. Por lo tanto,
comenzará, al igual teniendo en cuenta esta integración y dando por
supuesta la planificación del resto de la auditoría a
que el resto realizar (por ejemplo: área legal o de cumplimiento
y área económico financiera o de regularidad conta-
de las áreas, con la ble), es objeto de este punto del estudio el ofrecer
la propuesta de metodología de la que sería el área
explicitación de las
ecológica de la auditoría.
directrices técnicas • DIRECTRICES TECNICAS DEL AREA
ECOLOGICA DE UNA AUDITORIA
por las que va
La planificación del área ecológica de una auditoría
a dirigirse la
comenzará, al igual que el resto de las áreas, con la
explicitación de las directrices técnicas por las que
fiscalización.
va a dirigirse la fiscalización. En este documento se
explicitarán los objetivos básicos a cubrir, las con-
5. Entrega y publicación del informe de auditoría. clusiones generales que se desea obtener, :as
técnicas a utilizar y el período temporal que
Además, la ejecución de la auditoría debe some- quedará sujeto a examen.
terse a las siguientes normas:
Las directrices técnicas para una fiscalización am-
A. El trabajo debe ser adecuadamente planificado. biental, o ecológica, podrían ser las siguientes:

B. Deberá existir un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente,
como base de la confianza depositada en el
mismo y para la determinación del alcance
resultante de las pruebas a las que deberán
limitarse los procedimientos de auditoría.
C. Deberá obtenerse suficiente y completa eviden-
cia mediante la inspección, observación y cir-
cularizaciones que puedan proporcionar bases
razonables para expresar una opinión acerca
de los estados financieros, contratos y actos
sujetos a examen.
Dentro del trabajo de planificación es norma
usual la distribución de los trabajos de auditoría en
áreas que cuenten con la entidad suficiente que
permita esta distribución.
La coordinación del trabajo sectorial resultante, una
de las misiones primordiales del jefe del equipo
de auditoría, posibilitará la emisión de un informe
final, que debidamente supervisado en todos sus
1a. Comprobación de que se han cumplido los fines
para los que fueron concedidas las trans-
ferencias al ente, o las transferencias del ente a
otros entes, y que hayan tenido como objeto la
protección del medio ambiente.
2a~ Análisis del comportamiento del ente fiscalizado
respecto a su obligada actividad de protector,
garante e inspector de la protección del medio
ambiente.
3a. Análisis de cómo desarrolla el ente fiscalizado
su actividad, cómo presta sus servicios y ges-
tiona sus empresas o centros de actividad in-
dependiente, con sujeción a la legalidad
vigente, ahorrando materias primas y energía
al mismo tiempo que minimiza las emisiones y
residuos y protege el medio ambiente.
Respecto a las directrices técnicas 1 a. y 2a., no
merece la pena el desarrollar qué pautas de
actuación y procedimientos debería realizar el
auditor, ya que están -suficientemente implemen-
tadas por las auditadas que se vienen realizando.

_____________________________ EIIIIIHI

Vol. 1,Núm. 4, agosto de 1993 20

Respecto a la Directriz Técnica 3a., serían dos los
pilares básicos que la conforman y por lo tanto
cuestiones que el auditor deberá comprobar en
relación a la existencia de este tipo de medidas en
el ente fiscalizado:
1. Comprobación de la minimización de
emisiones y residuos.
2. Beneficios económicos derivados de la
minimización, sin olvidar otros factores de
difícil cuantificación pero existentes, como la
imagen pública que tenga el ente fiscalizado a
estos efectos.
• TECNICAS DE MINIMIZACIÓN.
Al analizar éstas técnicas de minimización, se
comprobarán las tres siguientes:
a) Técnicas de prevención. Se basan en la
minimización de la cantidad y/o peligrosidad
de las emisiones y residuos en la misma fuente
donde se generan mediante los siguientes
métodos:
Utilización de materias primas sin compues-
tos contaminantes o con una menor
proporción de éstos.
TECNICAS DE
MINIMIZACION
a) Técnicas de prevención
b)Técnicas de reciclaje en el
emplazamiento
c) Técnicas de reciclaje externo
21
Modificación del proceso productivo: cam-
bio de tecnología, de procedimiento,
sustitución de equipos y maquinaria,
segregación de flujos de residuos, mejoras
en la gestión de materiales.
Alteraciones en los equipos auxiliares
(calderas, compresores, generadores de
vapor) o modificación de actividades
complementarias (mantenimiento, lim-
pieza de instalaciones, depuración de
materiales).
Sustitución o modificación del producto
por otros alternativos compatibles con el
actual que generen menos emisiones o
residuos.
b) Técnicas de reciclaje en el emplazamiento
Empleo de residuo como materia prima
Recuperación de algún material que forme
parte del residuo y que pueda ser utilizado
dentro del emplazamiento.
c) Técnicas de reciclaje externo
• EJECUC/ON DE LAS DIRECTRICES TECN/CAS
La ejecución de las directrices técnicas que se
hubieran aprobado para la realización de la
fiscalización pasaría por la cumplimentación de las
siguientes fases:
Fase Primera: Descripción del Ente Fiscalizado
Se trata de concretar los datos generales de la
empresa pública estatal, autónoma o local, o sector
administrativo que se vaya a auditar; asimis'mo,se
definirán en función de los distintos entes los re-
querimientos que tenga el equipo de trabajo que
desarrollará la auditoría.
Fase Segunda: Inventario Global
Es una primera aproximación al proceso produc-
tivo desde la nueva óptica de generación de
emisiones y residuos. Esto supone la elaboración
del diagrama de flujo completo del mismo donde se
han de especificar todas las entradas (materias
primas, secundarias, etc.) y salidas (productos,
emisiones y residuos, etc.) de cada etapa y ac-
tividad del proceso y una estimación de los costes
Revista Olacefs
 y problemas que las emisiones y residuos generan Mejora de las relaciones con otras ad-
a la empresa. ministraciones, así como funcionamiento
administrativo coordinado y coherente.
En forma de cuestionario, las preguntas básicas
serían: • LOS PAPELES DE TRABAJO

¿Dónde se están generando residuos?, Se presenta a continuación la relación de los

¿por qué? papeles de trabajo que podrían cumplimentarse
para la realización de la fiscalización ambiental del
Fase Tercera: Selección de Opciones ente de que se trate. La gran diversidad de las
actividades susceptibles de ser auditadas
Donde se plantearán las posibles opciones de (recuérdense las señaladas que van desde la
minimización para las emisiones y residuos que se incineración de residuos urbanos hasta las de
hayan observado, o la inexistencia de las mismas. transporte urbano) nos obliga a la enunciación, de
una forma general, del contenido de los papeles
Fase Cuarta: Análisis de la Viabilidad de trabajo. Será imprescindible, por tanto, una vez
designado el ente a fiscalizar, realizar las adap-
Es necesario para la implantación de las opciones taciones que sean necesarias, incluyendo la
que se llegarán a proponer, el realizar un análisis de supresión de las cuestiones que no puedan ser de
la viabilidad, que comprendería una evaluación aplicación.
técnica, una evaluación ambiental y un análisis de
la rentabilidad. Se indica a continuación la relación de papeles de
trabajo a confeccionar, junto con su referencia:
Fase Quinta: Memorándum

En el memorándum el auditor plasmará el resultado

de su examen, comprobación y evaluación. La
integración del memorándum del área ambiental,
junto con el resto de las áreas en las que se haya
organizado la auditoría, dará como resultado el 0.- Descripción del Ente Papeles del 0-1 a 0-2
informe final. En esta área podrá contener las Fiscalizado

respuestas del auditor a las siguientes cuestiones:

G.- Inventario Global Papeles del G-l a G-12

a) Adaptación a las actuales reglamentaciones am- S.- Selección de Opciones Papeles de la serie S-
bientales.
E.- Inventario Específico Papeles de la serie E-

b) Disminución del impacto de la actividad de la

V.- Análisis de la Viabilidad Papeles del V-l a V.{5
empresa en el medio ambiente.

Reducción en el consumo de energía y

recursos naturales.

Disminución en el riesgo de accidentes que

afectan al medio ambiente. Papeles de trabajo 0-1: se recogerán los datos
generales del ente auditado, así como los datos
Mejora de las condiciones laborales de los
generales del sector o área del mismo que fuera
trabajadores. Reducción del riesgo para el
objeto en exclusiva de auditoría ecológica. Si se
personal, riesgos para su salud o de acci-
tratase de este último supuesto, se incluirá una
dentes.
justificación de por qué únicamente se ha entendido
Reforzamiento de la imagen del ente y de como susceptible de ser auditado ecológicamente
sus productos o servicios. este sector del ente.

Papeles de trabajo 0-2' se recogerá aquí un

organigrama simplificado de la estructura or-

Vol. J, Núm. 4, agosto de 1993 22

ganizativa del ente y/o de la parte afectada. En el
supuesto de que no existiera dicho organigrama,
se haría constar expresamente y se intentaría con-
feccionar uno por el auditor.
Papeles de trabajo G-l ; tiene como objetivo plasmar
una visión esquemática de las principales etapas del
proceso que se esté fiscalizando y de las actividades
auxiliares realizadas. Sería conveniente realizarlo en
forma de diagrama de bloques ordenados
cronológicamente. A estos efectos se entenderá
por "etapa del proceso" cada uno de los pasos
generales y fundamentales en que se divide la
dinámica que se esté analizando; por "actividad
auxiliar" entendemos aquélla que no forma parte del
proceso en sí, pero que hacen posible el mismo (por
ejemplo: limpieza de instalaciones, reparaciones,
mantenimiento ...)
Papeles de trabajo G-2; se realizará un diagrama de
flujo de cada etapa/actividad auxiliar, especificando
y numerando todas las entradas y salidas de cada
subproceso. En forma de cuadro, y a titulo de
ejemplo, se especificaría lo siguiente:
Papeles de trabajo G-3: se expresará de una
forma clara, concisa y completa todo el proceso de
actividad, dividiéndolo en las distintas etapas que se
han definido. Se indicarán los condicionantes
limitativos (temperaturas, presiones, con-
centraciones, densidades, etc.). Se recogerán todas
las entradas y salidas explicando claramente en qué
consiste cada subproceso, cada paso dentro de la
etapa. También se recogerá la frecuencia con la que
se realiza cada etapa/actividad, (por ejemplo 24
horas/día, Z días/semana; 8 horas/día, 5
días/semana; por lotes; esporádicamente).
23
Papeles de trabajo G-4: relación de materias
primas, siendo relacionadas~ aquéllas necesarias
para la fabricación del producto o realización de la
actividad de que se trate. Se confeccionará una
ficha de trabajo por cada una de las materias
primas, donde se incluirán datos como: nombre,
principales componentes, componentes in-
deseados, cantidad usada anualmente, coste anual,
función de la materia, y estado trsico.
Papeles de trabajo G-5: de igual forma que la
señalada para las materias primas, se confeccionarán
fichas individuales para las materias secundarias.
Papeles de trabajo G-6: a semejanza de las
anteriores, se confeccionarán fichas individuales
para las materias auxiliares utilizadas.
Papeles de trabajo G-Z: se señalarán en fichas
individuales los productos terminados que se ponen
en el mercado, o la actividad final que se presta. En
fichas individuales se aportarán estos datos con los
subapartados anteriormente señalados en los
papeles de trabajo G-4.
Papeles de trabajo G-8: relación de subproductos.
Sirva para este apartado lo señalado anterior-
mente, con la salvedad de incluir dentro de la ficha
individualizada por subproducto la siguiente
cuestión: ¿Puede ser reutilizado o vendido este
subproducto?, ¿Se hace?
Papeles de trabajo G-9: se completará por cada
emisión o residuo, siguiendo el orden de
numeración asignado en el papel G-2, un cuadro
con la siguiente información: nombre, número,
etapa/actividad en que se genera, estado trsico,
clase de emisión/residuo, componentes útiles, com-
ponentes indeseados, cantidad anual que se
genera, descripción de cuándo, cómo y por qué se
genera, ¿se mantiene aislada la emisión/residuo?,
¿cómo?, frecuencia con que se evacúa la
emisión/residuo, ¿cómo se evacúa la
emisión/residuo? ...
Papeles de trabajo G-1Q: Tienen como objetivo
ponderar el coste que supone para el ente la
emisión/residuo. En la mayor parte de los casos no
existirá información disponible acerca de las cues-
tiones que se inquieren en este papel de trabajo, por
lo que habrán de hacerse estimaciones.
Revista Olacefs
A modo ejemplificativo, para la cuanificación de los ficha por cada uno de los problemas medioam-
costes podrían utilizarse los siguientes datos: bientales identificados. El contenido podría ser el
siguiente:

Descripción del problema medioambiental.

Etapa(s) / Actividad (es) involucrada(s).

Emisión(es) / residuo(s) causante(s) del

• Consumo de materias primas en el residuo
problema.

Legislación o reglamento que afecta al

• Consumo de materias secundarias en el residuo
problema. Límites legales.

• Consumo de materias auxiliares en el residuo ¿Se conocen los futuros límites legales?
(¿existe legislación en preparación suscep-
tible de ser tomada en cuenta?).
• Consumo de horas/hombre de producción
Actual tratamiento o disposición que se
(1) TOTAL CONSUMO MATERIALES Y MANO DE OBRA: da a la emisión/residuo.
Quejas recibidas. Citar quién ha efectuado
la queja.
• Recogida interna
¿Existe una solución factible al problema?

Papeles de trabajo G-12: ponderación

cualitativa de emisiones/residuos. Existen muchos
aspectos que se derivan de una determinada
• Almacenamiento
emisión/residuo que son difícilmente cuantificables.
Pero, a pesar de su intangibilidad, estos aspectos
• Tratamiento en las instalaciones pueden influir en el desarrollo del ente de manera
importante y suponer, a la larga, pérdidas o
• Embalaje beneficios económicos .

• Transporte
Una vez finalizado el inventario global del proceso
fiscalizado podría pasarse al estudio de las opciones
de minimización.
• Tratamiento exterior/coste de retirada del residuo

En los Papeles de trabajo serie S- se describirán las

• Canon de vertidos
opciones de minimización posibles en función de
cada etapa/actividad implicada. Se indicará,
• Otros conceplos además, dónde actua el tipo de opción:

(2)TOTAL COSTES DE ELlMIIIIACION: Reducción en la fuente: sustitución y/o

Papeles de trabajo G-11; se describirán los
problemas medioambientales a los que se enfrenta
el ente fiscalizado, teniendo en cuenta que pueden
ocasionarse por una única emisión/residuo o por
un cierto número de ellas. Se debe rellenar una
purificación de materias primas.
Modificaciones en el proceso productivo.-
Modificaciones en equipos auxiliares y ac-
tividades complementarias.- Sustitución o
modificación del producto.
Reciclaje en el emplazamiento: - reciclaje
para su empleo como materia prima,
recuperación de material, - utilización del
residuo para una aplicación útil.
Reciclaje externo. - venta a otro ente, - pago
por recogida a un gestor de residuos.

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 24

Se entra, por último en la realización de los
Papeles de trabajo serie E, para el desarrollo de una
opción determinada. Las opciones, como se ha
indicado con anterioridad, pueden clasificarse en
función de: reducción en la fuente, reciclaje interno
y reciclaje externo.
Una vez terminada esta etapa pasaríamos a desa-
rrollar los Papeles de trabajo de la serie V, referentes
al análisis de la viabilidad de los trabajos, equipos y
otros aspectos técnicos que la implantación de la
opción lleva aparejados, con el objetivo de poder
evaluar económicamente los mismos.
Podrían desarrollarse por parte de los miembros
del equipo auditor con la cualificación suficiente y
para cada opción deseada:
Papeles de trabajo V-1; con los que se
efectuaría una evaluación técnica mediante la
elaboración de los trabajos, equipos y otros
aspectos técnicos que la implantación de la opción
lleve aparejados, con el objetivo de poder evaluar
económicamente los mismos en el Papel de trabajo
V-3.
Papeles de trabajo V-Z: Para poder desarrollar una
evaluación medioambiental. Por cada opción es-
tudiada se elaborará un breve informe sobre los
beneficios y efectos negativos ambientales que
se derivan de la implantación de la opción, así
como se señalarán los beneficios intangibles.
Papeles de trabajo V-3: se elaborará una relación
cuantificada de inversiones a realizar. Con este
papel de trabajo comienza el análisis de ren-
tabilidad de la opción que se prolongará hasta el
final de los papeles de esta serie.
Entre la relación de inversiones a realizar pueden
tenerse en cuenta, por ejemplo:
Compra de equipos.
Materiales y preparación del emplazamiento.
Conexión con servicios públicos.
Instalaciones adicionales.
Construcción e instalación.
Ingeniería y consultoras.
Puesta en marcha, incluyendo entrenamien-
to, química previa.
25
Licencias.
Imprevistos, etc.
Papeles de Trabajo V-4: para el cálculo del ahorro
bruto anual generado por la opción. Se recogerán
todas las variaciones de los gastos de operación e
ingresos producidos por la implantación de la
opción. Se tomará como base el perlodo de 1 año y
se considerará positiva la disminución de gastos de
operación o el aumento de ingresos. Por el contrario,
el aumento de gastos de operación o la disminución
de ingresos se anotarán como negativos.
Papeles de Trabajo V-S: para el cálculo del cash-flow
anual extra que se prevé que la opción genera,
basándose en los cálculos hechos en los dos papeles
de trabajo anteriores (V-3 y V-4). Para hallar el cash-
flow los siguientes parámetros han de ser fijados:
Período de amortización de los nuevos
equipos e instalaciones. Se aplicará una
amortización uniforme o constante, es
decir a cada año se cargarán, como costes
de amortización, el mismo porcentaje fijo
del inmovilizado a amortizar.
Impuesto sobre beneficio de sociedades;
cuando sea el caso.
Papeles de Trabajo V-6: Para el cálculo del perlodo
de retorno de cada opción. Este cálculo puede
realizarse sencillamente según se indica a
continuación. Da buena idea de la bondad de cada
opción, no sólo desde el punto de vista de ren-
tabilidad, sino desde el punto de vista de riesgo de la
inversión: cuanto más largo sea el período de retomo
más impredecible será el comportamiento de la
opción y, por tanto, más riesgo tendrá la opción.
De forma simplificada podríamos calcular el período
de retorno de la siguiente forma:
Inversión Total de Capital (según Papel de trabajo V-3)
----------------=- .....
años
Cash Row Anual Extra (según Papel de trabajo V-5)
Con la reseña de los Papeles de Trabajo de la Serie
V-, por su propio contenido, puede dar lugar a la
emisión de recomendaciones que pueden con-
siderarse muy provechosas para el ente fiscalizado.
Revista OIacefs
 La fiscalización de las actuaciones públicas en beneficio
del medio ambiente
Por Miguel A. Amedo Orbaños
L INTROllUCCION
Al diseñar o analizar la actividad del sector público
en favor del medio ambiente debe tenerse en cuenta
la doble circunstancia que rodea este tipo de ac-
tuaciones: mientras que los beneficios de mantener
o mejorar la naturaleza son poco perceptibles a
corto plazo y tienen un carácter general, sus costos
son, por el contrario, inmediatos y suelen o deben
recaer en un número reducido de personas. Esta
bipolaridad conlleva la dificultad de aplicar el prin-
cipio de que "quien contamina, paga", que debe
presidir cualquier intervención pública en este te-
rreno, y, al mismo tiempo, aconseja operar con
criterios más pragmáticos y realistas, lo que a veces
pudiera parecer necesario.
La actividad pública en beneficio del medio am-
biente debe tener una doble orientación. Por un
lado, restauradora; esto es, dirigida a recuperar los
ecosistemas dañados. Por otro, preven-
tiva y educativa, mediante el es-
tablecimiento de normas
dirigidas a prevenir
26
*
la contaminación de la naturaleza y a difundir cono-
cimientos sobre las prácticas nocivas y sus conse-
cuencias. En ambos casos, las Entidades
1
Fiscalizadoras tienen una doble tarea: analizar la
gestión de las Administraciones Públicas en este
terreno y verificar que el dinero público invertido en
este tipo de actuaciones se haya aplicado correcta-
mente.
Un planteamiento más ambicioso aspirada a que las
Entidades Fiscalizadoras, además de lo anterior,
incorporasen en toda fiscalización de la actividad
económica financiera del sector público un estudio
del impacto ecológico de la misma. El análisis de
este enfoque, que presenta aspectos propios de
indudable interés, excede sin embargo de las
pretensiones del presente trabajo, que se ocupará
de analizar fundamentalmente algunos aspectos de
la fiscalización de las actuaciones públicas en
beneficio de la naturaleza. Ello no es obstáculo para
que en el apartado 11se describan brevemente las
Ifneas generales de estos dos posibles enfoques y
se hagan en otras partes del texto algunas referen-
cias aisladas a este último, con el propósito de situar
al lector en la problemática global en este campo.
En el apartado 111,por su parte, se recogerán las
dificultades más importantes que se presentan en la
fiscalización de la actividad pública en favor del
medio ambiente. El análisis que allr se contiene se
inspira en buena medida en los resultados del in-
forme especial No. 3/92 del Tribunal de Cuentas de
la Comunidad Europea. Ello no significa, sin embar-
1 Dada la diferente naturaleza, denominación y atribuciones de
los organismos encargados de fiscalizar la gestión económico-
financiera del sector público en los distintos países se ha
preferido referirse a todos ellos en este trabajo bajo el término
Entidades Fiscalizadoras.
Revista Olacefs
go, que se pretenda reflejar en este trabajo la
posición de la institución comunitaria o que la
interpretación que en él se hace del contenido de
dicho informe deba coincidir forzosamente con la de
ese Tribunal. Por último, en el apartado IV se
presentarán, a modo de conclusión, aquellas ac-
tuaciones que, a juicio de quien suscribe, deberían
realizarse por la Administración y las Entidades Fis-
calizadoras con carácter prioritario y urgente.
H. DOS ENFOQUES DE LA FISCALIZACION DE
LA ACTUACION PUBLICA EN MATERIA DEL
MEDIO AMBIENTE
Como acaba de indicarse, existen al menos dos
formas, no incompatibles, de enfrentarse a la
fiscalización de la gestión pública en favor del medio
ambiente. Una de ellas, que podría calificarse de
tradicional, tendría por objeto:
a) Fiscalizar la gestión de los organismos encar-
gados específicamente de materias ambien-
tales.
Un planteamiento integrador
abogaria,porquelas
Entidades Fiscalizadoras,
al enjuiciar la gestión
económico financiera
del sector público,
incorporasen en sus
evaluaciones los beneficios y
costos ambientales
derivados de dicha gestión.
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
b) Verificar la correcta utilización de los recursos
públicos invertidos en beneficio del medio am-
biente. Esta categoría cubre la fiscalización
tanto de las actuaciones públicas directas de la
Administración como de la utilización por el
sector privado de fondos públicos, bajo la forma
de anticipos, subvenciones o créditos (en
adelante, se agruparán a veces estas tres figuras
bajo el término financiación).
La fiscalización tradicional en el terreno ecológico
puede adoptar cualquiera de los enfoques
habituales: de legalidad, verificando el cumplimiento
de la normatividad; financiera, analizando si la con-
tabilidad de los organismos relacionados con el
medio ambiente refleja con fidelidad la imagen de su
actividad financiera; y operativa, comprobando si la
gestión propia de dichos organismos se ha desa-
rrollado de acuerdo con los principios de eficacia,
eficiencia y economía. Debe precisarse sin embar-
go, a este último respecto, que no debe ser objeto
de fiscalización la polftica diseñada, sino la
consecución de los objetivos fijados (eficacia) y la
acomodación de los medios a la política (en su doble
vertiente de eficiencia y economía).
Junto al enfoque anterior existe otro, que podría
denominarse integrador, y que abogaría por la
incorporación, donde fuese posible, de los aspectos
ecológicos o ambientales en toda fiscalización. Esto
significa que, en la fiscalización de cualquier ac-
tividad pública o privada con dinero público se
analizaría también su repercusión ambiental, en
caso de tenerla. En esta línea, algunos estudios
hablan de una cuarta "e" en la fiscalización operativa
o de gestión, que se sumaría a las que simbolizan la
eficacia, eficiencia y economía.
El planteamiento integrador abogaría, pues, por que
las Entidades Fiscalizadoras, al enjuiciar la gestión
económico-financiera del sector público, incor ..
porasen en sus evaluaciones los beneficios y costos
ambientales derivados de dicha gestión. Lo que, en
otras palabras, significa que los análisis costo-
beneficio que se realizan en toda fiscalización
operativa tuviesen en cuenta los efectos en uno y
otro sentido generados eventualmente en la
naturaleza por la actuación del sector público. En
este sentido, podría considerarse también que la "e"
de ecología a que antes se ha hecho referencia
podría quedar subsumida dentro de las tres clásicas
mencionadas y, especialmente, dentro de las
relativas a economía y eficiencia.
27
Uevado hasta sus últimas consecuencias, el enfo-
que integrador conduciría a introducir el concepto
de patrimonio ecológico dentro de las cuentas del
Estado, lo que obligaría a las Entidades Fis-
calizadoras, en definitiva, a verificar e incluso dic-
taminar las modificaciones positivas o negativas ... en muchos países
registradas en dicho patrimonio, de igual manera
que se hace o debería hacerse con los demás ac-
no existe
tivos y pasivos del sector público. En cualquiera de
sus posibles versiones, la fiscalización integrada
una legislación
presenta una problemática propia que, como ya se
que obligue
ha dicho, no se contemplará en este trabajo. Pero
también participa en gran medida de muchos de los
a que las inversiones a
problemas de la fiscalización tradicional que cons-
tituyen el objeto del próximo apartado, como el emprender con dinero
lector podrá deducir.
público se vean
nI. PRINCIPALES DIFICULTADES PARA LA FIS.
CALIZACION EN MATERIA DE MEDIO AM. acompañadas del
mENTE
correspondiente
La fiscalización en materia de medio ambiente se
enfrenta con una serie de dificultades, buena parte análisis del impacto
de las cuales aparecen expuestas de forma indirec-
ta, como resultados de fiscalización, en el informe ambiental
del Tribunal de Cuentas Europeo antes men-
cionado. Conviene señalar a este respecto que, que acarrean.
como consecuencia de realizarse la actividad fis-
calizadora sobre una actividad previa de gestión,
gran parte de las dificultades que se presentan en la
realización de aquélla se derivan de los problemas
que afectan también a la actividad gestora. Ello no
significa que no existan problemas inherentes a la
propia fiscalización ambiental. Pero, en muchas
ocasiones, como se podrá observar en este trabajo,
A) DIFICULTADES DE CARACTER GENERAL
gestión y fiscalización presentan una problemática
similar o al menos muy interrelacionada. 1.- Dentro de esta categoría, cabrfa citar, en primer
término, la inexistencia de una normativa precisa
La diferente naturaleza de las dificultades que se en el ámbito de la protección y mejora de la
contemplan en este apartado aconseja, por otro naturaleza. En efecto, en muchos países no
lado, su agrupación por categorías. En consecuen- existe ni siquiera una legislación que obligue a
cia, ha parecido oportuno dividir el colectivo en que las inversiones a emprender con dinero
cuatro grupos, distinguiendo entre: las dificultades público se vean acompañadas del correspon-
que se consideran de carácter general; las que se diente análisis del impacto ambiental que acar-
encuentran relacionadas con una forma específica rean. Por otro lado, incluso en los países en que
la legislación está más avanzada, su desarrollo
de actuación pública; las derivadas de disfunciones
y aplicación en la práctica no son siempre
administrativas o de la falta de conocimientos
adecuados. En el ámbito de la Comunidad
específicos; y, finalmente, las que se generan como
Europea, por ejemplo, los programas acogidos
consecuencia de una concepción errónea del
a subvenciones de los Fondos Estructurales no
desarrollo económico. responden, como señala el Tribunal de Cuentas
Europeo en su informe, a una concepción
preventiva como sería deseable. El problema, en
este último caso, no parece estar en que el

28 Revista Olacefs
 legislador no haya asumido los principios y las
preocupaciones ambientales, sino en que la nor-
mativa derivada no establece los procedimien-
tos para cuantificar los resultados a conseguir ni
se especifican los medios (los cuales, en ambos
casos, a lo sumo aparecen únicamente enun-
ciados). Como consecuencia de todo ello, al no
existir una valoración previa del impacto real de
los programas o proyectos de inversión, las
posibles medidas en beneficio del medio am-
biente se ven obligadas a tener en muchos
casos un carácter predominantemente correc-
tor. En otras ocasiones se peca por exceso; así,
en buen número de los países más adelantados
en este campo el número de disposiciones es
enorme y se encuentran muy desperdigadas, lo
que dificulta su conocimiento y aplicación por
los organismos competentes. De igual modo, la
labor de las Entidades Fiscalizadoras se puede
ver a veces dificultada por el exceso y dispersión
de la normativa.
2.- Otro grave problema reside en que muchas de
las medidas correctoras no vienen
acompañadas de medidas de disuasión que
desmotiven la reincidencia en el daño. De ahí se
deriva que la aplicación del principio de que
"quien contamina, paga" no se lleve a cabo con
frecuencia, terminando por ser el Estado quien
corre con los gastos. Parece conveniente, por
ello, que las Entidades Fiscalizadoras recomien-
den, cuando sea necesario, que la legislación en
materia de medio ambiente incorpore medidas
disuasorias suficientemente enérgicas.
3.- Debe reconocerse, sin embargo, que muchos
de los problemas en el terreno ambiental vienen
derivados de la relativa novedad que representa
la ecología como disciplina científica. El hecho
de que la preocupación por la conservación y
mejora de la naturaleza haya sido asumida con
carácter general en fechas no muy lejanas hace
también que la economía del medio ambiente no
haya alcanzado todavía su madurez. Y no puede
negarse la necesidad de una sólida base
científica para poder realizar una labor fis-
calizadora con todas sus consecuencias. En
efecto, y acudiendo tal vez a lo más evidente,
para poder fiscalizar cualquier actuación pública
ambiental debe ser posible individualizar y cuan-
tificar de forma precisa el costo y los beneficios
derivados de la misma en el ecosistema;
cálculos que deben venir apoyados por un plan-
teamiento teórico sólido y unos datos de base
suficientemente fiables.
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
4.- El análisis "a priori" del impacto ambiental de las
actuaciones públicas, tanto directas como a
través de financiaciones, debe completarse con
un análisis "a posteriori". Este último es impres-
cindible, como señala el Tribunal de Cuentas
Europeo, en el caso de financiaciones públicas
plurianuales, dado que permite condicionar la
financiación de actuaciones del próximo ejer-
cicio a los resultados alcanzados en el prece-
dente. Ahora bien, para poder realizar este
seguimiento es necesario:
a) prestarle la atención necesaria y dedicarle los
medios suficientes,
b) establecer un procedimiento administrativo de
evaluación de los resultados y,
c) precisar las consecuencias que acarrearía el
posible incumplimiento de las condiciones im-
puestas a los proyectos de inversión.
5.- Debe reconocerse, sin embargo, que la
naturaleza de los costos y beneficios ambien-
tales hace muy difícil cuantificar de manera
precisa los resultados de los proyectos y, más
aún, de los programas de inversión. Ello, toman-
do como base que una gran parte de las finan-
ciaciones públicas en beneficio de la naturaleza
presten más atención a fomentar y apoyar ini-
ciativas que a la eficacia de las medidas. Y, al
Debe reconocerse,
que muchos
de los problemas
en el terreno
ambiental vienen
derivados de la relativa
novedad que representa
la ecología como
disciplina científica.
29
 mismo tiempo, representa también una
limitación para el desempeño de las tareas fis-
calizadoras.
6.- Por último, cualquier actuación pública ambien-
tal y su correspondiente fiscalización posterior
se enfrentan al hecho de que el medio ambiente
no tiene fronteras. En consecuencia, las ac-
tuaciones en un pars pueden verse perjudicadas
o perjudicar al pars vecino. Al mismo tiempo,
desde el ángulo especffico de las Entidades
Fiscalizadoras, resulta imposible para ellas
desarrollar su labor fuera de las fronteras
nacionales. De esto se deriva la necesidad de
mejorar o establecer la coordinación entre los
Estados, si no ya con el propósito ideal de
realizar actuaciones concertadas en beneficio
del ecosistema, al menos con el de no actuar de
forma contradictoria. Un primer paso en ese
sentido podrra darse a través del intercambio de
experiencias y conocimientos dirigido a con-
seguir una homogeneización de la normativa
ambiental2. En lo que se refiere a las Entidades
Fiscalizadoras, toda fiscalización relativa al
medio ambiente deberá interesarse también por
el grado de coordinación de la actividad pública
fiscalizada con las polfticas o actuaciones
emprendidas en los parses del entorno
geográfico. De igual modo, resulta fundamental
en este campo estrechar las relaciones entre las
Entidades Fiscalizadoras de distintos Estados.
B) DIFICULTADES RELACIONADAS CON CADA
FORMA DE ACTUACION ESPECIFICA DE LA
ADMINISTRACION
En muchas ocasiones, las dificultades con las que
se enfrentan las Entidades Fiscalizadoras están
relacionadas con las peculiaridades de la actuación
especffica de los gestores públicos. Sin ánimo ex-
haustivo, dentro de esta categorra se incluye la
problemática fiscalizadora de cuatro modalidades
posibles de actuación del sector público en
beneficio del ecosistema. Por orden inverso a la
implicación directa de la Administración, la actividad
pública ambiental puede realizarse de alguna de las
formas siguientes: mediante una actuación directa
de la Administración; facilitando financiación al sec-
tor privado; contribuyendo al sostenimiento y fun-
cionamiento de organismos que operan en este
2 Sobre este particular, debe destacarse el importante papel
difusor y coordinador que las Instituciones Europeas co-
munitarias están desempeñando en su propia esfera de
actuación.
30
... cualquier actuación
pybl~faa~biental
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sé enfrentan
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(;8 medio amBiente no tiene
fronteras.
terreno; y, finalmente, financiando estudios e inves-
tigaciones especfficas sobre el medio ambiente.
1.- Las actuaciones públicas directas en beneficio
del ecosistema se llevan a cabo, por lo general,
mediante la atribución y conclusión de con-
tratos. En este caso, la problemática no difiere
de la que presenta cualquier otro tipo de
contratación administrativa. La propia
naturaleza de las actuaciones a realizar hace
necesario, sin embargo, un esfuerzo por parte
de las administraciones para especificar su con-
tenido con la mayor precisión y detalle posibles.
Asimismo parece conveniente que se establez-
can instrucciones apropiadas para el tratamien-
to administrativo posterior de los datos, de
forma que sea posible su actualización general
y, de modo especffico, por las Entidades Fis-
calizadoras.
2.- Cuando la Administración financia actuaciones
del sector privado en beneficio del medio am-
biente a través de subvenciones, anticipos o
créditos, la posibilidad de verificar el destino de
los fondos y la acomodación de los gastos a lo
previsto es de fundamental importancia. Resul-
ta, por lo tanto, imprescindible en este caso que
los gestores públicos establezcan un buen
procedimiento de seguimiento técnico y finan-
ciero, para tratar de impedir que los fondos
otorgados para actuaciones ambientales se
desvren hacia otros usos; procedimiento que, en
la medida en que se haya establecido y se
acomode a los objetivos buscados, facilitará la
Revista Olacefs
 tarea de fiscalización externa que corresponde
a las Entidades Fiscalizadoras.
3.- Cuando la actuación pública en beneficio del
medio ambiente se realiza por medio de una
contribución global al funcionamiento de or-
ganismos privados que operan en este campo,
es necesario por parte de la Administración:
a) que se definan con claridad los criterios de
selección de dichos organismos,
b) una vigilancia estrecha de las cantidades
abonadas y,
c) el establecimiento de los objetivos que deben
llevarse a cabo por los organismos financiados.
Como es lógico, en la medida en que dichos requi-
sitos no se cubran o se cubran de forma inadecuada,
la fiscalización de los organismos o departamentos
públicos que otorgan las subvenciones será más
difícil y tendrá un menor alcance. Por otra parte, las
Entidades Fiscalizadoras deberán tener competen-
cia para verificar la gestión y el destino dados a los
recursos públicos por los organismos privados sub-
vencionados.
Cuando la Administración
financia actuaciones del
sector privado en beneficio
del medio ambiente a través
de subvenciones, anticipos o
créditos, la posibilidad de
verificar el destino de
los fondos y la acomodación
de los gastos a lo previsto
es de fundamental
importancia.
Vol. J, Núm. 4, agosto de 1993
4.- La financiación por parte del sector público de
estudios e investigaciones sobre el medio am-
biente presenta también algunas peculiaridades
dignas de interés. Al margen de la verificación
del uso dado a los fondos, deberfa procurarse
también que se fomentara la difusión de los
conocimientos derivados de dichos trabajos, de
modo que su utilización pudiera ser lo más
general posible. En este sentido, el Tribunal de
Cuentas Europeo, en el informe mencionado,
propone la creación de un banco de datos que
agrupe todas las informaciones precisas sobre
el particular, incluidas las relativas a las
aplicaciones prácticas de las investigaciones y
sus resultados3. Asimismo, dicho informe
recomienda que se facilite el acceso del público
a dicha información.
C. DIFICULTADES DERIVADAS DE DISFUN-
CIONES ADMINISTRATIVAS Y DE LA FALTA DE
CONOCIMIENTOS ESPECIFICOS
En principio, no sólo las actuaciones especificas que
realice el sector público en beneficio del medio
ambiente, sino toda utilización de dinero público
-bien sea en inversiones públicas o en la concesión
de financiaciones de esta naturaleza al sector
privado- deberia ir siempre acompañada de un
análisis de sus efectos sobre el medio ambiente.
Sucede, sin embargo, que en muchos paises no se
consulta a los departamentos competentes en
materia ambiental ni siquiera al preparar los
programas de inversión pública.
Es muy frecuente, por otro lado, que las atribuciones
específicas sobre medio ambiente aparezcan repar-
tidas en casi todos los paises entre distintos depar-
tamentos ministeriales. En este aspecto, la propia
organización de la Comisión Europea dista de ser
un modelo, al tener distribuidas las competencias
entre varios servicios. Por otro lado, en deter-
minados paises, las competencias sobre medio am-
biente suelen recaer al mismo tiempo en las
Administraciones Centrales y Locales, las cuales no
siempre actúan con la suficiente coordinación. Los
problemas que pueden derivarse de esta
3 A este respecto, el Tribunal de Cuentas comunitario recomien-
da que todo trabajo de investigación para el que se solicite
financiación pública indique las posibilidades previstas de
utilización práctica de los resultados. En esta misma línea, los
trabajos de investigación subvencionados han de precisar al
concluirse, junto a sus posibilidades concretas de aplicación
práctica, el orden de prioridad de futuras financiaciones
relacionadas con la investigación y las medidas a emprender
para evitar que los trabajos queden sin aplicación.
31
 tancia la figura de un organismo coordinador con un
papel definido con claridad y precisión, así como
dotado de la suficiente autoridad.
Sucede también en ocasiones
Sucede también en ocasiones que, con inde-
que, con independencia de la pendencia de la relativa inmadurez de las disciplinas
científicas relacionadas con el medio ambiente, las
relativa inmadurez de las instituciones gestoras y fiscalizadoras carecen de
los conocimientos y medios técnicos disponibles
disciplinas científicas para evaluar el impacto sobre los ecosistemas de las
iniciativas financiadas con dinero público. En gran
relacionadas con el medio parte debido a ello, suele ser poco frecuente la
existencia de comités de seguimiento ambiental
ambiente, las instituciones dentro de las entidades gestoras y, cuando éstos
existen, su labor suele ser pasiva. Por lo que se
gestoras y fiscalizadoras
refiere a las Entidades Fiscalizadoras, resulta
carecen de los conocimientos y también imprescindible para ellas incrementar la
propia formación relacionada con el medio am-
medios técnicos disponibles biente.

para evaluar el impacto sobre Un último problema de esta naturaleza, al que ya se

ha hecho mención, reside en el exceso y la
los ecosistemas de las dispersión de la normativa ambiental, circunstancia
que entorpece la labor tanto de gestores como de
iniciativas financiadas con fiscalizadores.

dinero público.
D) DIFICULTADES DERIVADAS DE UNA ERRONEA
CONCEPCION DEL DESARROllO ECO-
NOMICO

Con ser importante todo lo señalado hasta el

disgregación de funciones son varios, entre ellos
cabría citar:
a) la posible acumulación de actuaciones o de
financiación del mismo o distinto tipo,
b) el establecimiento de programas contradic-
torios,
c) la ausencia de un análisis conjunto sobre el
resultado de las actividades realizadas o finan-
ciadas por distintas vías y,
d) en lo que afecta de forma específica a las En-
tidades Fiscalizadoras, la dificultad de detectar
y atribuir responsabilidades.
De mantenerse esta situación de responsabilidades
desperdigadas, es necesario realizar un notable es-
fuerzo de coordinación que no siempre existe. En
este contexto, cobra por tanto extraordinaria impor-
momento, lo fundamental, es que exista un espíritu
decidido en la Administración y en las Entidades
Fiscalizadoras que atribuya a la preservación y
mejora del ecosistema la importancia que merece.
Esta afirmación se basa en el convencimiento de
que no siempre ha sido ni es bien comprendido el
nexo existente entre el desarrollo económico y la
conservación de la naturaleza. Se corre, por lo tanto,
siempre el riesgo de que determinados gestores
permitan e incluso fomenten la realización de inver-
siones sin tener en cuenta los aspectos ecológicos
de las mismas o a pesar de su impacto negativo por
el deseo de favorecer el crecimiento económico a
corto plazo.
Circunstancias como las indicadas pueden
producirse por causas involuntarias (como una falta
de coordinación entre los servicios dedicados a
invertir y los de medio ambiente, a que antes se ha
hecho referencia), pero también pueden venir

32 Revista Olacefs
generadas por una falsa concepción del progreso. determinar el costo ambiental de las ac-
En ambos casos, las Entidades Fiscalizadoras tuaciones públicas. Ambas deben esforzarse en
pueden desempeñar un papel corrector o mejorar y actualizar la formación de sus cuadros
en este terreno y poner a disposición de los
educativo, por una doble vía:
mismos los medios suficientes. Una progresiva
implantación y desarrollo de las técnicas de
a) Fiscalizando, cuando lo consideren con-
cálculo de los efectos económicos causados
veniente, la gestión de los servicios encargados
sobre el medio ambiente por las actuaciones
de procurar que se respete la normativa ambien-
públicas deberá permitir en el futuro a las En-
tal.
tidades Fiscalizadoras la práctica de fis-
calizaciones integradas.
b) Tomando en consideración los costos
derivados del impacto sobre la naturaleza al
4.- En otro orden de cosas, debe favorecerse la
analizar la eficiencia de actuaciones públicas
coordinación:
concretas del sector público. Esta es una tarea
de mayor alcance y prolongada implantación,
a) Dentro del ámbito nacional, entre los diversos
cuya justificación y planteamiento teóricos
organismos encargados de la protección del
podrían incluso ser rebatidos desde otros enfo-
medio ambiente, así como entre éstos últimos y
ques de la labor fiscalizadora más partidarios de
los organismos encargados de invertir. En el
limitarla a los aspectos de legalidad y finan-
caso de una organización nacional des-
cieros. No puede ignorarse, a este respecto, que
centralizada, la coordinación se extendería a las
la aplicación progresiva de la metodología
relaciones entre los organismos nacionales y los
propuesta en este punto, una vez generalizada,
autonómos, regionales o federales; así como
permitiría en el futuro la adopción del enfoque
entre las Entidades Fiscalizadoras de uno y otro
integrador a que antes se hacía referencia.
ámbito.

b) En el ámbito internacional, tanto en lo relativo a

1V. CONCLUSIONES
De todo lo indicado, cabe destacar las siguientes
conclusiones, referidas a lo más inmediato:
1.- La Administración y, en la medida en que les
corresponda, las Entidades Fiscalizadoras
deberán hacer todo lo posible para que se
cumpla en la práctica el principio de que "quien
contamina, paga". Al mismo tiempo, ambas
deben procurar en su propio ámbito de com-
petencia que la actuación pública en beneficio
del medio ambiente tenga un carácter
predominantemente preventivo en lugar de co-
rrector.
2.- Con dicho propósito, resulta necesario que la
Administración establezca medidas
procedimientos que permitan imputar a los
agentes contaminadores los costos en que haya
de incurrirse bien sea para restaurar la situación
anterior o para prevenir un deterioro de la
naturaleza. Las Entidades Fiscalizadoras, por su
parte, deberán verificar la medida en que éstos
parámetros han sido tenidos en cuenta por los
gestores.
la coordinación de políticas y actuaciones am-
bientales como en el intercambio de experien-
cias y conocimientos. En igual sentido, resulta
de gran importancia para las Entidades Fis-
calizadoras mantener frecuentes contactos con
sus equivalentes en otros países.
5.- Por último, debe mejorarse la información
pública en materia de medio ambiente.
A la vista de todo lo dicho, la tarea que hay que llevar
a cabo no es sencilla ni ligera. Pero es también cada
día más necesaria si se quiere transmitir a quienes
nos sucedan un entorno natural en las mismas con-
diciones, al menos, en que lo recibimos. Las En-
tidades Fiscalizadoras, en su capacidad de órgano
y de vigilancia de la actividad económico financiera
del sector público, no pueden permanecer ajenas a
los esfuerzos por mejorar e impedir el deterioro de
la naturaleza. Algo que resulta aún más evidente
cuando se considera que, con independencia de
otros aspectos, los recursos naturales tienen un
valor económico que aumenta día a día a medida
que se van haciendo escasos.

3.- Lo anterior requiere, a su vez, que se mejoren

las técnicas a disposición de la Administración
y de las Entidades Fiscalizadoras para poder

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 33

 IIEI control externo de la administración pública federalll
Por Lic. Javier Castillo Aya la *

Cuando la Constitución Política de

los Estados Unidos Mexicanos
señala como una facultad ex-
clusiva de la Cámara de Diputados
la revisión de la cuenta pública
presentada por el poder ejecutivo,
se está refiriendo precisamente a
los atributos de fiscalización exter-
na del ejecutivo por parte dellegis-
lativo.

Dicha reVISlon, como lo señala

nuestra Carta Magna tiene por ob-
jeto el conocer los resultados de la
gestión financiera, comprobar si se
ha ajustado a los criterios
señalados por el presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos con-
tenidos en los programas
signa la exposición de motivos de la Ley Orgánica
autorizados.
de la Contaduría Mayor de Hacienda.
Este control o fiscalización resulta asf, además de
Ahora bien, nos hemos referido a la fiscalización de
constitucional una consecuencia lógica, puesto
la cuenta pública que presenta el Ejecutivo como
que siendo facultad de la Cámara de Diputados el
atributo exclusivo de la Cámara de Diputados, tarea
examen, discusión y aprobación anual de los
que compete al órgano técnico de ésta o sea a la
presupuestos de egresos de la Federación y del
Contaduría Mayor de Hacienda, y asimismo nos
Departamento del Distrito Federal, previa discusión
hemos referido al control o fiscalización externa.
de las contribuciones que deben decretarse para
Para profundizar un poco más en este acto esen-
cubrirlos, compete a ésta el revisar los resultados
cialmente democrático es necesario asentar en
finales de la aprobación presupuestaria que otorgó.
primer lugar algunas distinciones fundamentales.
En ello, se encuentra explícitamente reconocido el
principio democrático de que la sociedad a través
El Control de los Poderes sobre la Adminis-
de su representación nacional, sea informada,
tración Pública.
tanto de la legalidad de los ingresos, impuestos,
derechos, productos y aprovechamientos como
Si para este análisis nos avenimos al principio de la
de la honrada y eficiente aplicación de los egresos
división de Poderes, coincidente con la es-
a los programas de desarrollo del país y la
tructuración de los órganos constitutivos del estado,
prestación de los servicios públicos, como lo con-
podemos distinguir que los tres poderes ejercen un
tipo de control sobre la administración pública, que
les es característico.

-------------------~34~-------------~R~e:V1~.s~ta~O~la~
Al Poder Legislativo, radicado en el Congreso de la
Unión, le corresponde el ejercicio de tres grandes
vertientes de control: la primera, se expresa en la
emisión de leyes y decretos, cuyo fin es normar
los planes que se implanten y el manejo de los
recursos; la segunda, se manifiesta por el examen
y aprobación, inicial y tinal, de los presupuestos de
ingresos y de egresos; y la tercera, por la facultad
de citar a comparecencia ante las cámaras a los
titulares de las dependencias o entidades para
informar sobre el desempeño de las respon-
sabilidades puestas a su cargo. Correlativamente
podemos ubicar a estas vertientes del controllegis-
lativo como normativa, presupuestal y politica.
Por su parte, el Poder Ejecutivo ejerce un control
sobre su propia administración, un autocontrol, que
se manifiesta a grandes rasgos mediante la
promulgación y ejecución de las leyes expedidas
por el Congreso de la Unión; proveyendo en la
esfera administrativa a la exacta observancia de las
normas constitucionales y legales; y vigilando la
actividad de dicha esfera para que ésta cumpla con
los presupuestos y los planes y programas
aprobados.
Correlativamente podriamos denominar a estas
vertientes: de legalidad, administrativa y de gestión.
El Poder Judicial a su vez ejercita un control en dos
grandes vertientes: la primera de verificación de la
constitucionalidad de los actos de la autoridad y la
segunda de determinación y dictamen sobre con-
troversias de derecho entre 105 particulares y los
órganos del estado, asi como en otros casos.
De esta breve reseña se desprende que sobre la
administración pública se ejercen diversos con-
troles que configuran un espectro interrelacionado
y complementario entre si, cuyo objetivo, en última
instancia, es garantizar ante la sociedad una correc-
ta y eficiente administración pública.
El control interno que realiza el Ejecutivo se en-
cuentra sustentado en disposiciones y normas
diversas, asi como en formas organizativas que
abarcan a la totalidad de la administración pública,
su espectro general constituye al "sistema nacional
de control y evaluación gubernamental" que se
encuentra en su planeación, organización y
coordinación bajo la responsabilidad de la
Secretaria de la Contraloria General de la
Federación, como dependencia globalizadora; los
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993
componentes fundamentales de este control son el
conjunto de las leyes y disposiciones administra-
tivas, y los órganos ex-profeso, ello abarca 105
niveles global, sectorial e institucional y da lugar a
la fisonomia caracteristica de dicho sistema.
Por su parte, el control de carácter externo, que
ejerce el Legislativo se encuentra constituido
básicamente por los análisis y aprobaciones de las
Leyes de Ingresos por parte del Congreso de la
Unión; 105 Presupuestos de Egresos que aprueba la
Cámara de Diputados, y las comparecencias, que
por obligación constitucional prevista, o bajo cita
especifica de cualquiera de las cámaras, deben
realizar los secretarios de estado o 105 respon-
sables de entidades y organismos públicos para
informar sobre sus ramos o actividades, por la
ubicación del origen de este control podemos
definirlo como control externo.
El Control Externo de la Administración Pública
Del espectro total del control externo que realiza
el Poder Legislativo sobre la administración
pública, nos interesa en particular analizar las
caracteristicas principales y la ubicación de lo que
respecta a la Contadurfa Mayor de Hacienda (CMH).
Atendiendo a los atributos que le confieren la
constitución, diversos ordenamientos y su propia
ley orgánica podemos mencionar que la CMH es
el órgano técnico de la Cámara de Diputados que
tiene a su cargo la revisión de las cuentas públicas
ejerciendo funciones de contraloria; estas funciones
las realiza teniendo como punto de arranque la
rendición de las cuentas públicas que hace el
ejecutivo al legislativo.
El articulo 13 de la Ley del Presupuesto, Con-
tabilidad y Gasto Público Federal establece que la
Secretarra de Programación y Presupuesto y el
Departamento del Distrito Federal formularán anual-
mente las Cuentas Públicas del Gobierno Federal y
del Departamento del Distrito Federal correspon-
dientes al ejercicio fiscal del año anterior, las cuales,
una vez sometidas a la consideración del C. Presi-
dente de la República, se presentarán a la Comisión
Permanente del Congreso de la Unión dentro de los
diez primeros dias del mes de junio, en 105 términos
de la fracción IV del articulo 74 de la Constitución.
Según el articulo 14 de la Ley Orgánica de la
Contaduria Mayor de Hacienda, las cuentas
públicas "están constituidas por los estados con-
35
tables y financieros y demás información que
muestran el registro de las operaciones derivadas
de la aplicación de las Leyes de Ingresos y del
ejercicio de los Presupuestos de Egresos de la
Federación y del Departamento del Distrito Federal,
la incidencia de las mismas operaciones y de otras
cuentas en el activo y pasivo totales de la Hacienda
Pública Federal y de la del Departamento del Distrito
Federal, y en su patrimonio neto, incluyendo el
origen y aplicación de los recursos, así como el
resultado de las operaciones del Gobierno Federal
y del Departamento del Distrito Federal y los estados
detallados de la deuda pública federal".
Forman parte también de la Cuenta Pública "los
estados presupuestales y financieros, compren-
diendo el de origen y aplicación de los recursos y el
de resultados obtenidos en el ejercicio por las
operaciones de los organismos de la Administración
Pública Paraestatal, sujetos a control presupuestal,
de acuerdo con las Leyes de Presupuesto, Con-
tabilidad y Gasto Público Federal y General de
Deuda Pública".
Una vez que ha recibido de la Comisión Permanente
del Congreso de la Unión las Cuentas Públicas del
Gobierno Federal y del Departamento del Distrito
Federal, la Comisión de Vigilancia las turna para su
revisión a la Contaduría Mayor de Hacienda.
La revisión de la Cuentas Públicas, como dispone el
artículo 74, fracción IV, de la Constitución, ''tendrá
por objeto conocer los resultados de la gestión
financiera, comprobar si se ha ajustado a los
criterios señalados por el presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los
programas".
Al respecto, el artículo 20 de la Ley Orgánica de la
Contaduría Mayor de Hacienda es más explícito:
"La revisión de la Cuenta Pública del Gobierno
Federal y la del Departamento del Distrito Federal
precisará el ingreso y el gasto públicos,
determinará el resultado de la gestión financiera,
verificará si el ingreso deriva de la aplicación de
las Leyes de Ingresos y de las leyes fiscales, espe-
ciales y reglamentos que rigen en la materia,
comprobará si el gasto público se ajustó a los
Presupuestos de Egresos de la Federación y del
Departamento del Distrito Federal y si se han
cumplido los programas y subprogramas
aprobados.
36
La revisión no sólo comprenderá la conformidad de
las partidas de ingresos y egresos, sino que se
extenderá a una revisión legal, económica y con-
.table del ingreso y del gasto públicos, y verificará la
exactitud y la justificación de los cobros y pagos
hechos, de acuerdo con los precios y tarifas
autorizados o de mercado, y de las cantidades
erogadas.
Si de la revisión aparecieren discrepancias entre las
cantidades gastadas y las partidas respectivas de
los presupuestos, o no existiere exactitud o
justificación en los gastos hechos o en los ingresos
percibidos, se determinarán las responsabilidades
procedentes y se promoverá su fincamiento ante las
autoridades competentes."
Ahora bien, para informar de los resultados de su
revisión, la Contaduría Mayor de Hacienda rinde
anualmente el Informe Previo y el Informe de Resul-
tados.
El primero es fundamentalmente el examen
preliminar de la información contable, financiera,
presupuestaria y económica contenida en las Cuen-
tas Públicas del Gobierno Federal y del Departa-
mento del Distrito Federal que, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 30., fracción 11,inciso a),
de la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de
Hacienda, contendrá, enunciativamente, comen-
tarios generales sobre:
1. Si la Cuenta Pública está presentada de acuerdo
con los principios de contabilidad aplicables al
sector gubernamental;
2. Los resultados de la gestión financiera;
3. La comprobación de si las entidades se ajus-
taron a los criterios señalados en las Leyes de
Ingresos y en las demás leyes fiscales, espe-
ciales y reglamentos aplicables en la materia, así
como en los Presupuestos de Egresos de la
Federación y del Departamento del Distrito
Federal;
4. El cumplimiento de los objetivos y metas de los
principales programas y subprogramas
aprobados;
5. El análisis de Jos subsidios, las transferencias,
los apoyos para operación e inversión, las
erogaciones adicionales y otras erogaciones o
conceptos similares, y
Revista Olacefs
 6. El análisis de las desviaciones presupuestales. 1. Verificar si las operaciones se efectuaron co-
rrectamente y si los estados financieros se
El Informe Previo debe presentarlo la Contaduda presentaron en tiempo oportuno, en forma
Mayor de Hacienda a la Comisión de Programación, veraz y en términos accesibles, de acuerdo con
Presupuesto y Cuenta Pública de la Cámara de los principios de contabilidad aplicables al sec-
Diputados, por conducto de la Comisión de Vigilan- tor gubernamental;
cia, dentro de los diez primeros dfas del mes de
11. Determinar si las entidades auditadas
noviembre siguiente a la presentación de las Cuen-
cumplieron en la recaudación de los ingresos
tas Públicas del Gobierno Federal y del Departamen-
y en la aplicación de sus presupuestos con las
to del Distrito Federal. Leyes de Ingresos y los Presupuestos de
Egresos de la Federación y del Departamento
La primera Comisión, con base en el Informe Previo, del Distrito Federal y demás leyes fiscales,
emite un dictamen que se somete a discusión de la especiales y reglamentos que rigen en la
Cámara de Diputados en pleno. El debate, sin fecha materia, y
fija, suele realizarse en los meses de noviembre o
diciembre del mismo año en que se presentan las 111.Revisar si las entidades alcanzaron con eficien-
Cuentas Públicas; aprobado el dictamen, las con- cia los objetivos y metas fijados en los
clusiones de la revisión se formalizan en un decreto programas y subprogramas, en relación a los
que ordinariamente se publica en el Diario Oficial de recursos humanos, materiales y financieros
aplicados conforme a los Presupuestos de
la Federación durante el mes de diciembre.
Egresos de la Federación y del Departamento
del Distrito Federal ejercidos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artfculo 30.,
fracción 11,inciso b), de la Ley Orgánica, en su
De acuerdo con el espfritu del precepto citado y con
Informe de Resultados la Contaduda Mayor de
los criterios más avanzados en materia de
Hacienda debe exponer los resultados finales de su
fiscalización y control gubernamentales, la
revisión de las Cuentas Públicas del Gobierno
Contadurfa Mayor de Hacienda aplica en sus audi-
Federal y del Departamento del Distrito Federal y,
tadas enfoques: de regularidad y operacional.
en su caso, las irregularidades que haya detectado
en el curso de las auditorfas, visitas e inspecciones
Conforme al primer enfoque, se determina el grado
practicadas con ese propósito a un grupo selec-
en que las operaciones financieras y la
cionado de entidades y dependencias de la
información correspondiente se ajustaron a la
Administración Pública Federal.
legislación y la normatividad aplicables.

La Contadurfa Mayor de Hacienda debe presentar

Mediante el segundo se verifica si las operaciones
su Informe de Resultados a la Cámara de Diputados,
se efectuaron con la debida economfa, eficiencia
por conducto de la Comisión de Vigilancia, dentro
y eficacia. Es decir, se trata de comprobar, respec-
de los diez primeros dfas del mes de septiembre del
tivamente, si los bienes y servicios necesarios para
año siguiente al de la recepción de las Cuentas
la operación se adquirieron en las mejores con-
Públicas.
diciones posibles en cuanto a precio, oportunidad,
cantidad y calidad; si los bienes y servicios
Con respecto a las auditorfas o revisiones que prac-
producidos corresponden a los recursos
tica la Contadurfa Mayor de Hacienda en-
empleados en su producción; y si se cumplieron
contramos que en los términos del artfculo 19 de
los objetivos y metas de los programas aprobados.
su Ley Orgánica, la Contadurfa Mayor de Hacienda
está facultada para "revisar toda clase de libros,
Las auditorfas, que abarcan prácticamente toda la
instrumentos, documentos y objetos, practicar
actividad de los órganos públicos, son por su ob-
visitas, inspecciones y auditorfas y, en general,
jeto de diversos tipos; financieras, de sistemas, de
recabar los elementos de información necesarios
legalidad, de normatividad de obras públicas, de
para cumplir con sus funciones". Según el artfculo
obras públicas y de evaluación de programas, prin-
21 del mismo ordenamiento, las auditadas
cipalmente.
comprenderán, enunciativamente, las siguientes ac-
tividades:

_tf!'9' ~~-------
Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 37
Como resultado de las revisiones que practica a
dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal, la Contaduría Mayor de Hacienda
efectúa acciones de diversa naturaleza, que tienden
fundamentalmente a corregir o a mejorar sistemas,
procedimientos y actividades, o bien a promover,
ante las autoridades competentes, la imposición de
las sanciones administrativas o penales que
procedan por irregularidades o delitos que se hayan
detectado en las revisiones, así como el resarcimien-
to de daños ocasionados al erario federal, al del
Departamento del Distrito Federal o al patrimonio de
las entidades paraestatales.
• Recomendaciones. Se formulan cuando se
detectan deficiencias que deben corregirse o
aspectos que pueden mejorarse. Por su objeto,
pueden ser programáticas, de sistemas, finan-
cieras, legales, de planeación, de normatividad
de obras públicas o de ejecución de obras
públicas.
• Pliegos de observaciones. Se emiten cuando,
por la naturaleza de las irregularidades detec-
tadas, se presume que debe producirse un
resarcimiento a la hacienda federal, al erario del
Departamento del Distrito Federal o al
patrimonio de las entidades paraestatales. Esta
clase de pliegos, de no desahogarse mediante
comprobaciones o razones que se estimen vale-
deras, originan la promoción de pliegos de
responsabilidades, los cuales constituyen de
hecho créditos fiscales cuyo cobro se realiza
por medio del procedimiento administrativo de
ejecución establecido en el Código Fiscal de la
Federación.
• Promoción de sanciones. Se lleva a cabo cuan-
do la Contaduría Mayor de Hacienda detecta
infracciones a la legislación aplicable, que son
sancionables en los términos de la ley por la
Secretaría de la Contraloría General de la
Federación. En este caso se proporcionan a la
dependencia sancionadora todos los elemen-
tos de juicio pertinentes y, de ser posible, prue-
bas para que aplique las sanciones que
procedan.
• Promoción del ejercicio de la facultad de
comprobación fiscal ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público. Tiene lugar en
aquellos casos en que se detectan indicios evi-
dentes y claros de que alguna persona ha
38
evadido el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales. La promoción puede incluso tomar la
forma de denuncia del delito de defraudación
fiscal.
• Denuncias penales. Se presentan ante la
Procuraduría General de la República o ante la
Procuraduría General de Justicia del Distrito
Federal cuando los ilícitos descubiertos revis
ten las características de delito en los términos
de la legislación penal.
Acotando, en el vasto campo de la fiscalización que
ejerce la Contaduría Mayor de Hacienda podemos,
con base en lo anteriormente expresado, denotar
algunas características estructurales de esta
fiscalización:
Se trata de una fiscalización cuyo propósito es otor-
gar al Legislativo los elementos que le permiten
completar el ciclo que se inicia con la emisión de la
Ley de Ingresos y la aprobación del Presupuesto de
Egresos; su actuar se verifica desde el exterior de la
administración pública y alcanza a la totalidad del
universo que comprenden las cuentas públicas, por
lo tanto incluye a los tres poderes. Se trata asimismo,
de una fiscalización ex-post, o a posteriori ya que se
realiza una vez concluido el ejercicio presupuestario
y rendidas las cuentas por el ejecutivo, y finalmente,
se trata del desempeño de una función que aún
cuando administrativa, su naturaleza jurídica es
legislativa y cuya razón de existencia radica en
último término en los principios democráticos, de la
división de poderes, y del derecho de los
ciudadanos de ser informados a través de su repre-
sentación nacional de la legalidad de los ingresos,
impuestos, derechos, productos y aprovechamien-
tos, como de la honrada y eficiente aplicación de los
egresos a los programas de desarrollo del país y a
la prestación de los servicios públicos.
Revista Olacefs

notas breves
------------------_._-
---------_._-----------_ ..
111 Asamblea General de la
OLACEFS
La Tercera Sesión Ordinaria de la
Asamblea General de la OLACEFS
tuvo lugar el 19 de agosto de 1993
en la Ciudad de San José, Costa
Rica, en el marco del X CLADEFS.
Durante la reunión, el Consejo
Directivo, por conducto de la
Presidencia, presentó a la
Asamblea General, para su pronun-
ciamiento, el Informe Anual de Ac-
tividades de la Organización,
correspondiente a 1992.
Entre los resultados reportados,
cabe destacar los relativos a los 9
eventos de capacitación realizados
en las EFS de Brasil, Colombia,
Costa Rica, Cuba, Ecuador,
Paraguay, Perú y Venezuela, en las
modalidades de Subsede, Con-
venio BID-OLACEFS-IDI, In-Situ y
de Apoyo Especial, en beneficio de
342 funcionarios de 18 entidades
fiscalizadoras de la Organización; el
estado de avance de los 7 estudios
y/o proyectos en desarrollo del
Subprograma de Investigación de
la OLACEFS, para 1992; las diver-
sas acciones realizadas en apoyo
del Programa de Cooperación
Técnica no Reembolsable BID-
OLACEFS-IDI; la difusión de la con-
vocatoria, reglamento y cartel
promocional del 11 Concurso Inter-
nacional de Fomento a la In-
vestigación en Ciencias Fis-
calizadoras, entre las EFS
miembros activos, afiliados y
colaboradores de la Organización;
la participación de la OLACEFS en
el XIV INCOSAI celebrado en la
Ciudad de Washington, D.C., en
donde se eligió a las EFS de Brasil
y México para la integración del
Consejo Directivo de la INTOSAI; Y
la alta distinción que representa
para la OLACEFS que uno de sus
miembros, el Tribunal de Cuentas
de la República Oriental del
Uruguay, haya sido elegido sede
del XVI INCOSAI, a celebrarse en
1998, por el Consejo Directivo de la
INTOSAI, en su XXXVIII Reunión
efectuada el pasado mes de mayo
en la Ciudad de Viena, Austria,
designación que conlleva para la
citada EFS la gran responsabilidad
de presidir esa organización por un
39
periodo de tres años, a partir de
1998.
Además de aprobar las diversas
propuestas presentadas por el Con-
sejo Directivo, la Asamblea General
adoptó, entre otros, los siguientes
acuerdos y compromisos:
1. Fortalecer los mecanismos de
colaboración con la Fundación
Alemana para el Desarrollo In-
ternacional (FADI), fundamen-
talmente en materia de ca-
pacitación. En este contexto, se
tiene previsto impartir durante
1993, con el apoyo de la FADI,
un seminario subregional sobre
"Presupuestación y Control
Financiero Externo" en la EFS de
Colombia, así como dictar
pláticas sobre "Metodologra
Didáctica" en la EFS de
Ecuador. Para 1994 se acordó
impartir el citado seminario sub-
regional en la EFS de Bolivia y
realizar uno de alto nivel en la
EFS de Cuba, sobre el tema
"Auditorfa Operativa".
2. Integrar el Consejo Directivo de
la OLACEFS, para el perrada
1994-1995, de la siguiente
manera:
México
Por ser la sede de la Or-
ganizacion
Costa Rica
Por ser la sede de la última
Sesión Ordinaria de Asamblea
General
Uruguay
Por haber sido elegido sede
para realizar la próxima
Asamblea General Ordinaria
Revista Olacefs
 Brasil Realizar la próxima reunión de desarrollando la Organización
Asamblea General en la EFS del Arabe desde su fundación en 1976;
Por haber sido elegido por la Uruguay, en el último trimestre manifestar el interés de la
Asamblea General para los de 1994. ARABOSAI por estrechar sus
próximos dos años relaciones con la OLACEFS a fin de
Adicionalmente, el Contralor intercambiar ideas y experiencias
Colombiá General del Estado de Ecuador, Dr. en materia de interés común; y
Juan Carlos Faidutti Estrada, hacer extensiva una cordial
Por haber sido elegido por la pronunció un discurso sobre la invitación a los miembros de
Asamblea General para los corrupción administratjva, que nuestra Organización para que
próximos años; despertó el interés de los asam- asistan al XV INCOSAI, a celebrarse
bleistas debido a la actualidad del en 1995 en la Ciudad del Cairo,
3. Designar a la EFS de Honduras tema y al enfoque que el expositor Egipto.
como Auditor Principal de la le dió a tan delicado e importante
OLACEFS y a la EFS de Bolivia tópico. El Dr. di Giambattista, por su parte,
como Auditor Suplente; además de agradecer la invitación
Por último, cabe mencionar las in- para asistir al Congreso, expresó su
4. Nombrar una comisión in- tervenciones del Sr. Jalah Eddine aprecio por la espléndida
tegrada por miembros activos Mohamed Rifaat y del Dr. Emidio di organización del evento.
de nuestra Organización para Giambattista, Primer Secretario de
que prepare un estudio sobre "El la Organización Central de Audito-
papel de las EFS ante la rra de Egipto y Procurador General
Corrupción Administrativa". de la Corte de Cuentas de Italia, SEPTlMA REUNION DEL CONSEJO
Asimismo, se determinó como respectivamente. D/RECTNO DE LA OLACEFS
tema central para la IV Asamblea
General Ordinaria el relativo a la El primero, tomó la palabra para:
El dia 15 de agosto del presente
"Corrupción Administrativa"; agradecer la invitación turnada a la
año, en el marco del X Congreso
ARABOSAI para que asistiera al X
Latinoamericano y del Caribe de
5. Hacer patente un amplio Congreso de la OLACEFS; informar
Entidades Fiscalizadoras Supe-
reconocimiento al Presidente de a la Asamblea General de la
riores (CLADEFS), celebrado en la
la Organización, Lic. Javier Cas- OLACEFS acerca de las principales
Ciudad de San José, Costa Rica, se
tillo Ayala, por su acertado actividades que, en torno a la
llevó a cabo la Séptima Reunión del
manejo financiero y or- fiscalización superior, ha venido
Consejo Directivo de la OLACEFS.
ganizacional de la Sede de la
OLACEFS;

6. Reformar los Estatutos de la

OLACEFS, a efecto de integrar
las funciones de los CLADEFS a
las Asambleas Generales de la
Organización;

7. Aprobar el proyecto de Sistema

Integral de Evaluación ela-
borado por la Secretaria General
de la OLACEFS, el cual incor-
pora las observaciones y
pronunciamientos de las EFS de
la Organización y fue validado
por el Consejo Directivo en su
VII Reunión; y
El Presidente de la OLACEFS, Uc. Javier Castillo Ayala, al intervenir en el X CLADEFS
8.

Vol. J, Núm. 4, agosto de 1993 40

En dicha reunión, la Presidencia
informó a los miembros del Consejo
Directivo las acciones realizadas
por la Organizacion en el periodo
febrero-junio de 1993, en atención
a los acuerdos y compromisos
adoptados en reuniones anteriores.
Entre las principales acciones
reportadas caben mencionar las
siguientes:
a) Los eventos de capacitación
realizados en las EFS de
Ecuador, Venezuela, Chile y Ar-
gentina, en las modalidades de
subsede, in-situ y del Convenio
BID-OLACEFS-IDI, que per-
mitieron capacitar a 138 fun-
cionarios de la región, de los
cuales 43 provenian de 17 en-
tidades fiscalizadoras invitadas.
b) La cancelación definitiva de las
4 investigaciones suspendidas
por acuerdo de la 11 Asamblea
General Ordinaria, al no recibir la
Secretaría General comuni-
cación de alguna de las EFS de
la región manifestando su
interés por participar en el desa-
rrollo de los temas correspon-
dientes, asi como el reporte
sobre el avance de los 4 trabajos
comprendidos en el Sub-
programa de Investigación
modificado de la OLACEFS para
este año, a cargo de las EFS de
Colombia y México;
c) La ejecución de los procesos de
revisión y calificación de los
trabajos participantes en el 11
Concurso Internacional de
Fomento a la Investigación en
Ciencias Fiscalizadoras, de
cómputo de las calificaciones
asignadas y de publicación y
difusión de 108 resultados
finales del certamen, de confor-
midad con el pronunciamiento
de los miembros del Jurado
Calificador de declarar desiertos
los dos primeros lugares del
concurso y otorgar el tercer
lugar al trabajo que obtuvo la
calificación global más alta; y
d) La elaboración del proyecto de
reformas a los Estatutos de la
OLACEFS para la integración de
las funciones de los CLADEFS a
las Asambleas Generales, el
cual incorpora las obser-
vaciones remitidas por los
órganos fiscalizadores de Brasil,
Colombia y Costa Rica y que fue
validado por 11 EFS de la
Organización.
Por otra parte, cabe mencionar que
a esta reunión asistió el Auditor de
la Organización, con el propósito
de respaldar el Informe Financiero
de la OLACEFS correspondiente a
1992, el cual fue objeto de un
análisis detallado de parte de los
miembros del Consejo Directivo, a
efecto de someterlo posteriormente
a la consideración de la Asamblea
General para su aprobación.
Asimismo, se analizaron y dis-
cutieron los lineamientos generales
propuestos por la Presidencia para
la preparación del proyecto del
Programa de Actividades de la
Organización correspondiente a
1994, con el propósito de vincularlo
a las necesidades de capacitación
de las EFS de la región e impulsar
el avalwe de los 4 trabajos de
investig'ación actualmente en
desarrollo.
En resumen, los principales acuer-
dos y compromisos adoptados en
la reunión fueron los siguientes:
1. Impartir, del 29 de noviembre al
4 de diciembre de 1993, en la
Contaduría Mayor de Hacienda
de México y con el auspicio del
Programa BID-OLACEFS-IDI, el
Taller "Computadoras en el
Proceso de Auditoría";
41
2. Fortalecer la impartición de los
eventos in-situ, considerando
las economías que generan a la
OLACEFS al tener un costo
promedio por funcionario
capacitado inferior al de otras
modalidades, asi como los
mayores beneficios que reciben
las EFS de menor desarrollo
relativo en materia de ca-
pacitación, en términos del
mayor número de funcionarios
capacitados por evento, y su
mayor flexibilidad para ajustar el
contenido temático de los cur-
sos a las necesidades de las
EFS;
3. Promover la realización de even-
tos relativos al tema "Auditoría
Ambiental", dada la incipiente
metodología disponible y el gran
interés que al respecto han
mostrado las EFS de la región;
4. Solicitar a la Asamblea General
un voto de confianza para que el
Consejo Directivo integre el
Subprograma de Actividades de
la OLACEFS para 1994, con
base en las necesidades de las
EFS miembros de la Organi-
zación;
5. Iniciar las negociaciones per-
tinentes con el BID y la IDI para
obtener una segunda fase del
Convenio BID-OLACEFS-IDI; y
6. Analizar, en la próxima reunion
del Consejo Directivo, la con-
veniencia de continuar pro-
moviendo los concursos de
fomento a la investigación en
ciencias fiscalizadoras, con-
siderando que los resultados de
los dos primeros eventos no co-
rrespondieron a las expectativas
de la organización.
Revista Olacefs
-----~_. __._------
OLACEFS recientemente desig- Director General de la Renta del
RESULTADOS FINALES DEL ff
CONCURSO INTERNACIONAL DE nados. deseándoles todo genero Ministerio de Finanzas (1975-1977).
FOMENTO A LA iNVESTlGAC/ON de éxitos.
EN CIENCIAS FISCALIZADORAS. Subsecretario de PoIftica Fiscal y
En tal virtud. recibimos calurosa- Monetaria (1978).
mente a los distinguidos señores:
De conformidad con el pronun- Sfndico de la Empresa Minera
Lic. Marcelo Zalles Barriga, Con-
ciamiento de los miembros del Unificada - EMUSA (1979).
tralor General de la Republica de
Jurado Calificador del 11 Concurso
Bolivia y al C.P. Victor Enrique Caso
Internacional de Fomento a la Gerente de Finanzas del Grupo
Lay, Contralor de la Republica de
Investigación en Ciencias Fis- Minero EMUSA (1979-1983).
Perú.
calizadoras, auspiciado por la
OLACEFS, se declararon desiertos
los dos primeros lugares del cer-
tamen, y se otorgó el tercer lugar al
trabajo titulado "La Fiscalización
Superior en los Umbrales del Siglo
XXI: La Auditorfa Ecológica", cuya
autora es la Señorita Marfa Luz
Martfnez Sanz, originaria de
España, que obtuvo la puntuación
global más alta del Concurso en el
cómputo final de las calificaciones
asignadas a los trabajos participan-
tes, en virtud de la gran actualidad
del tema abordado y del interés que
éste tiene para las EFS de nuestra
región.

La premiación del trabajo. con-

forme a lo previsto en la con-
vocatoria del certamen, tuvo lugar
en la ceremonia de clausura del X
Congreso Latinoamericano de En-
tidades Fiscalizadoras Superiores,
efectuada el 20 de agosto próximo
pasado, con la entrega del diploma
correspond iente a los repre-
sentantes del TriLIJnal de Cuentas
de España. por parte del Presidente
de la OLACEFS.
Marcelo zalles Barriga Presidente del Banco Central de
Bolivia (1984).
Curriculum vitae
Lugar y fecha de nacimiento: La
Paz. Bolivia, 4 de septiembre de
1943.
Titulos obten~jos: Licenciatura y
Maestrfa en Ciencias Económicas.
Experiencia de trabajo:

Asesor del Departamento de Es-

B/ENVENIDA A LOS FUN- tudios Económicos del Banco
CIONAR/OS DE LAS EFS DE Central de Bolivia (1971-1973).
NUESTRA ORGAN/ZACtON
Asesor General del Ministerio de
Finanzas (1973- 1974).
La Presidencia de nuestra
respetada Organización, por este
Secretario General de la Asociación
medio de comunicación. les da la de Bancos Privados de Bolivia Edificio de la Contratorla General de la-
más cordial bienvenida a los Republica de Bolivia
(ASOBAN) (1974).
titulares de las EFS miembros de

Vol. l, Núm. 4, agosto de 1993 42

Gerente de Finanzas de Grupo
Minero EMUSA (1985).
Gerente General del Grupo Minero
E. Cuaba Los Lilenes (Ecuador)
(1986-1988).
Gerente Oficina Santa Cruz, Bureau
Veritas (1989-1990).
Subsecretario General
Planeamiento y Coordinación
Ministerio de Planeamiento
Coordinación (1991).
Gerente de Inversiones del Banco
Santa Cruz, S.A. (1992).
Otras actividades desarrolladas
entre 1971 y 1972:
Director del Banco Central
Bolivia (varios períodos).
Director del Banco Industrial
(varios períodos).
Síndico del Banco Hipotecario
(varios períodos).
Director de Financiera de Desarro-
llo Santa Cruz, S.A.M. (FINDESA).
Director Oficina La Paz del Banco
de la Unión.
Director del Grupo Minero
EMUSA.
Síndico de la Hotelera Nacional
(Hotel Plaza).
Síndico de la Empresa Minera Inti
Raymi.
Miembro del Directorio del Hospital
Japonés de Santa Cruz.
Miembro del Directorio
Presencia.
Miembro de la Comisión
nómica de OMBUDSMAN.
Representante de Bolivia en Regímenes Aduaneros, 1990.
reuniones de Organismos Inter-
nacionales: FMI, Banco Mundial, Experiencia Laboral:
BI D, Junta de Acuerdo de
Cartagena, SELA, etc. Analista del Departamento de
Crédito del Banco del Progreso
Idiomas: español, fránces e inglés (1966- 1967).
Departamento de Contabilidad de
Omnia Pharma, S.A. (1967-1970).
de
del Auditor Jefe de la Unidad de
y Auditoría Financiera en el Banco de
la Nación ( 1971- 1978).
Director-Gerente de Cohen, S.A.
(1970 ) 1993).
Gerente de Marvicos S.R.L. (1970-
1993).
de Obras:
El Mercado de Valores en el Perú-
Análisis y Perspectivas (1977)
Sistemas de Caracteres Elec-
tromagnéticos CMC 7 (1976).
VICTOR ENRIQUE CASO LA Y
Programación de un Arqueo de
Curriculum Vitae
Caja en una Entidad Bancaria
Lugar y fecha de nacimiento: Lima, (1973).
Perú, 18 de diembre de 1947.
Titulo obtenido: Contador Público
Estudios de especialización:
Auditoría Gubernamental, 1971.
Auditoría Gubernamental, 1975.
Programa de Formación de Exper-
tos en Banca y Finanzas, 1975-
1977.
Administración, Organización y
Contabilidad Gerencial, 1978.
de
111 Curso de Comercio Exterior,
1978.
Eco- Edificio de la Contraloria General de la
Relaciones Humanas y Desarrollo Republica de Perú
de Personal, 1990.
43 Revista Olacefs
 - Chapter 6 : Auditing repre- - Concepto y clasificación de la
reseña documental sentations on effectiveness. auditoría.

- Appendix: Experience in auditing - Auditoría externa.

RELAC/ON DE PUBLICA- effectiveness.
- El programa de auditoda.
CIONES SOBRE AUDITaRlA - Contenido de los programas de
DISPONIBLES EN EL CO- auditoría.
JOHN J. WILLlNGHAM y D.R. CAR-
MITE ESTATAL DE CUBA
MICHAEL - El programa estándard de
auditoría.
"Auditoría, Conceptos y Méto-
MICHAEL J. COMER - Cuestionario de control interno.
dos"
:.:.:.:.:.:.:.:.:.:.: :.;.:.;.;.;.; ;:;:; ;:;.:.;.;:;:;:;:;:;:;:;:;:::;:;::.;.;.: ;.:-: ::;:;:;:;::::.::.-.:::;:::::;:;::::::::.:.:
México, McGraw-Hillllnteramericana de
"El fraude en la empresa. Manual
México, S.A.de C.V., Primera ed.. 1988.
para su detección y prevención"
WALTER B. MEIGS, E. JOHN
España, Ediciones Deusto, S.A., Segunda
Contenido:
LARSEN y ROBERT F. MEIGS
ed. - Función de auditoda.
"Principios de auditoría"
Contenido: - Estructura de la profesión de
- Teorías fundamentales, elemen- auditor. Versión española
tos y clasificaciones del fraude. - Estatus profesional y respon- México, Editorial Diana S.A., Segunda ed.,
1985.
- Registros contables y aspectos sabilidades de los auditores.
esenciales del proceso informa- Contenido:
- Elementos del proceso de
tivo. auditoda. - La función del auditor en la
- Técnicas de detección, economía norteamericana.
- Planeación de la auditoría.
investigación y sistemas defen- - Etica profesional. Resporl-
sivos. - El computador, la estadística, y
sabilidad legal de los auditores.
algunos especialistas.
- Seguridad informática y defensa - La profesión de la contaduría
contra el fraude. - Conocimientos del cliente.
pública; una perspectiva general.
:.:.;.:.:.:.:.:.:.:.:.:.::.:.:.;.;.: : : :.:.:.:.:.:.:.:::.:::::::::::::.:::;:.;.;.
- Estudios y evaluación del control
- La auditoría de los sistemas
interno contable.
electrónicos de procesamientos
"Effectiveness. Reporting and - Pruebas de transacciones. de información.
Auditing in the Public Secto!'"
- Pruebas de balances. - Control Interno.
Versión inglesa
- Terminación y revisión. - Evidencia - ¿De qué clase y con
Canada, The Canadian Comprehensive qué alcance?
Auditing Foundation, 1987. - El informe del auditor.
- Muestreo estadístico.
Contenido: - Otros informes y respon-
sabilidades. - Papeles de trabajo de auditoría.
- Chapter 1: Conclusions and
recomendations. - Reglas de conducta del (AICPA), - Examen de los registros
interpretación de tales reglas, y generales - Diseño del programa
- Chapter 2 : Past initiatives and
reformas propuestas. de auditoría.
the current challenge.
- Caja.
- Chapter 3 : Management repre-
sentations taking up the cha- - Valores, otras inversiones y su
C.P. FRANCISCO JAVIER SAN-
lIenge. rendimiento.
CHEZ ALARCON
- Chapter 4 : A suggested - Cuentas y documentos por
"Programas de Auditoría"
framework for reporting effective- cobrar, y transacciones de ven-
ness. México, Ediciones Contables y Ad- tas.
ministrativas, S.A., Novena ed., 1989.
- Chapter 5 : Preparing manage- - Inventarios y costos de la
ment representations on effec- Contenido: mercancía vendida.
tiveness. - Comentarios generales sobre la - Bienes raíces, plantas y equipo.
actividad del contador.

44 Rcvi~la Olaccfs
- Cuentas por pagar y otros - Auditoría de operaciones, contin- - Comprensión y documentación
pasivos. gencias y eventos subsecuentes. del sistema. Evaluación del con-
trol interno y comprobación de
- Adeudos con pago de intereses y - Muestreo estadístico.
sus procedimientos.
gastos por intereses, presenta-
- Empleo del EDP para obtener
ción de contingencias. - Principios de los procedimientos
evidencia de auditoría.
de validación y procedimientos
- Capital contable de los de auditoría para aplicaciones
- Naturaleza general de los infor-
propietarios.
mes. por ordenador.
- Verificación adicional de ren- - Inmovilizado material e in-
- Divergencias respecto al informe
dimientos y gastos. material. Inversiones.
estándard de auditoría.
- Informes de auditoría. - Existencias y productos en
- Otras clases de informes.
curso. Clientes y deudores co-
- Métodos de evaluación de sis-
merciales.
temas.
DONALD H. TAYLOR y G. WI-
:::::::::::::: :::::::::::::::::;:::;:::::::::::;:;:::::::;:::::::::::;:;:::;:;:;:;:::::::;:::::::::::;::::: - Otros activos circulantes. Pasivo
LLlAM GLEZEN diferido y pasivo circulante.
"Auditoría, Integración de Con- y
J. A. CASHIN, P. D. NEUWIRTH y - Capital social, reservas
ceptos y Procedimientos" préstamos. Cuentas de pérdidas
J.F.LEVY
Versión española
y ganancias.
"Manual de Auditoría"
México, Editorial Limusa, S.A. de C.V., - Operaciones en moneda extran-
Primera ed., 1987. Versión española jera.
España, Grupo Editorial Oceano, 1986.
Contenido: - El concepto de empresa en mar-
Contenido: cha y los acontecimientos poste-
- Función de la auditoría.
riores al cierre del balance.
- Auditoría operacional.
- Principios, normas y respon-
sabilidades. - Pensiones. Operaciones del leas-
- El medio ético del auditor. ing.
- Tipos principales de auditoría.
- Responsabilidad del auditor - el - Características especiales de
- Planificación, evaluación y
medio jurídico. determinadas auditorías.
administración.
- El marco de trabajo de una - Forma de los estados finan-
- Objetivos y procedimientos de un
auditoría. cieros. Investigaciones en
programa de auditoría.
compañías pertenecientes a un
- La naturaleza general del control
- Métodos analíticos. grupo de empresas.
contable interno.
- Conclusión, revisión y emisión de - Auditoría de los estados finan-
- Control contable interno
informes. cieros de un grupo de empresas.
Método del ciclo de operación.
- Desarrollo profesional. - Contabilidad a costos actuales.
- Aplicación del muestreo
.;.:::;:;:::::::::::::::;::::::::::::;:;:;:;:;:;:;:;:;::::::::::::: :::::::;:::;:;:::;:::::;:;:;:;:;:;:;:;:;:;::::::.;.;.'.: . :::::::::;:;:;:: ::;:::;:::::::::; ::::::::::::::;:::::::::::::::::::::::::;:;;;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;";";":0:0:0:":0:0:0:0:";:;";";0;0:0:0:0:";:;";":0:0:0:0;
estadístico al estudio y
evaluación del control contable
interno. COOPERS & LYBRAND PHILlP L. DEFLlESE, KENNETH
P. JOHNSON y RODERICK K.
- Estudio y evaluación del control "Manual de Auditoría"
contable interno en un sistema MACLEOD
EDP Versión española "Auditarla Montgomery"
España, Ediciones Deusto SA, 1984.
- Informes sobre el control con- Versión española
table interno. Contenido:
México, Editorial Umusa, SA, Primera ed.,
- Naturaleza y evaluación de la - Principios de auditoría. 1983.
evidencia. Obligaciones, derechos y otras Contenido:
- Auditoría de las cuentas de capi- consideraciones éticas sobre la
profesionalidad del auditor. - Teoría y principios generales.
tal de trabajo.
- Control interno y enfoque de - Normas y responsabilidades
- Auditoría de las cuentas de activo
auditoría. Dirección y desarrollo profesionales.
de capital y base financiera.
de una auditoría.

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 45

- Control interno. - Funciones del Comité Estatal de - Ejecución de las auditorías.
Finanzas en su carácter de or- Síntesis de las labores del primer
- Procedimientos de auditoría - El
ganismo rector del Sistema día.
ciclo de auditada.
Unico de Auditoría Estatal.
- Supervisión y control de las
- Procedimientos de auditoría - Su
- Funciones de las unidades de auditadas. Censura.
naturaleza y alcance.
auditoría estatal.
- Informes, confección, discusión
- El procesamiento electrónico de
- Derechos y deberes de los y tramitación. Resumen del in-
datos y la auditada.
auditores estatales. forme.
- Administración de la auditoría.
- Deberes y derechos de las en- - Modelos y proforma. Confección
- Trabajo con el cliente. tidades u otras personas y tramitación.
naturales o jurídicas auditadas.
- El segmento de los ingresos - In- TOMOI!
gresos, cuentas por cobrar y - Formalización del resultado final
- Programas
cuentas relacionadas. de la auditoría mediante acta o
informe.
- El segmento de compras - Com-
pras, costos, gastos, cuentas por - Tipos de auditoría establecidos
"Manual de Auditoría
pagar y cuentas relacionadas. por el Sistema Unico de Audi-
toría Estatal. Comisión de Redacción
- El segmento de la producción -
Inventarios, costos de lo vendido - Requisitos que deben cumplir los España, Instituto de Censores Jurados de
y cuentas relacionadas. auditores y las unidades de Cuentas de España, Segunda ed., 1982.
auditoría estatal. Contenido:
- El segmento de la propiedad. El
segmento de investigaciones. El - Normas aplicables en la - Naturaleza de la auditoría, nor-
segmento del impuesto sobre la ejecución del trabajo de mas de auditoría, decálogo.
renta. auditoría.
- Código de Etica y Reglamento
- El segmento de caja. El segmen- - Normas de preparación y del Instituto de Censores Jurados
to del financiamiento. presentación de informes. de Cuentas.
- Grupos de empresas y estados - Glosario. - Organización del programa de
financieros consolidados. Es- ;:::;:::::::;::: :.:::.:::::::::::::: ;:::::::::::::;:;';';";":.:";";";";";";";":"::;:;:: :.:.;.;.;.;.;.;.:.:.;.:.: ....:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:::::::::
trabajo, papeles de trabajo y
tados financieros. El dictamen del manifestaciones generales de la
auditor. entidad auditada.
"Manual de Auditoría"
- Informes especiales y sus - Inmovilizado: material, inmaterial
problemas. Varios autores.
y financiero.
Cuba, Banco Nacional de Cuba.
- Procedimientos de muestreo - Gastos amortizables, existencias
estad ístico. Contenido: y trabajos en curso.
- Métodos principales para inven- - Objetivos y funciones de la - Deudores, cuentas financieras y
tarios a UEPS y otros temas Dirección de Auditada Nacional. situaciones transitorias de
relacionados. financiación.
- Estructura y funciones, cargos,
funciones y requisitos. - Ajustes por periodificación - Ac-
- Principios generales de trabajo. tivo, capital y reservas, y subven-
"Regulaciones y Normas de ciones en capital.
Facultades, derechos y deberes
Auditoría Estatal, Resoluciones
de los auditores. - Previsiones, provisones, y deu-
No. 44-90 y No. 23-91 del Comité
Estatal de Finanzas de Cuba" - Control interno. das a plazo largo, medio y corto.

- Auditoría analítica. - Ajustes por periodificación:

Varios autores.
pagos diferidos e ingresos antici-
Cuba, Comité Estatal de Finanzas de Cuba, - Técnicas de muestreo. pados.
Primera ed., 1991.
- Papeles de trabajo. - Ingresos, costos y gastos. Resul-
Contenido:
- Planificación del trabajo de tados extraordinarios y resul-
- Organización del Sistema Unico auditada. tados de la cartera de valores.
de Auditoría Estatal.

--------------------46~--------------~R~e~vi~st~a~O~l~
- Pasivo eventual o contingente, - Metodologia de la auditoria Contenido:
hechos posteriores, pasivos no operacional.
- The audit environment.
registrados y situación fiscal.
- Auditoda operacional de com-
- The audit process.
- Informe, dictamen y certificación. pras.
..... :.: : : : :.:.:.:.:::.:.:::.:::.:::::.;;:;:;:::::::::;:::::::: :.:.:.:.:.;.;.;.; ;.;.:;: ..;.;.;.::::::::::::::::::::::::::::::: - Auditing specific cyclesand ac-
- Auditoría operacional de ventas .
counts.
- Auditoría operacional de cobran-
"Manual de Auditoria Guber- - Completing the work reporting
zas.
namental" the results.
- Auditorla operacional de la
Nicaragua, Tribunal de Cuentas de la - Auditing specialized industries.
administración de recursos
República de Nicaragua, 1978.
humanos.
Contenido:
;\IORi\fAS V
"Encuentro con las En-
- Normas y procedimien- PROCEDIMIENTOS
tidades Fiscalizadoras
tos de auditoría guber- DE AUDlTORI:\.
Superiores de América"
namental.
España, Tribunal de Cuentas,
- Papeles de trabajo.
1988.
- Informe de auditoría
Contenido:
operativa y general.
- El control de
- Dictámenes sobre es-
financiación externa
tados financieros.
entre países.
- Auditoría de los sistemas
- Metodología para la
de procesamiento
detección de fraudes.
electrónico de datos.
- Tradición, desarrollo y
- Auditoría estadística.
.................... - .
modernización de las
..............•.•..• ; :.:.:.:.:
Entidades Fiscali-
zadoras Superiores.
"Manual de Auditoria In-
terna"
Nicaragua, Contraloría Interna, "La Funcl6n de los
1981. Tribunales de Cuentas
en la Sociedad Demo-
Contenido:
crática"
- Propósitos del manual. - Auditoría operacional del centro
Concepto y clasificación de las de proceso electrónico de datos. Encuentro Internacional 1984.
auditorías.
- Auditoría operacional de otor- España, Tribunal de Cuentas, 1984.
- Normas y procedimientos de gamiento de crédito.
Contenido:
contabilidad y control interno.
- Auditorra operacional de
- Función fiscalizadora en el nuevo
- Programa de auditoría. administración de inventarios.
Tribunal de Cuentas de España.
- Papeles de trabajo. - Auditoría operacional de los sis- - La razón de los tribunales de
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temas administrativos de infor- cuentas en la sociedad
mación. democrática.
"Auditoria Operacional"
- El control de la actividad finan-
Varios autores. ciera en un estado democrático.
JERRY D. SULLlVAN, RICHARD
México, Instituto Mexicano de Contadores D. GNOSPELlNS, PHILlP L. - Nueva estructura de la seguridad
Públicos, A.C., Segunda ed., 1990. DEFLlESE, HENRY R. JAENICKE social en España.
Contenido: "Montgomery's Auditing" - Enjuiciamiento contable en el
- Esquema básico de la auditoría nuevo Tribunal de Cuentas.
U.S.A., Ronald Press Publícation, Tenth Edi- :::::;:::;:::::::::::::::;:: ;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:::;:;:; ::::::::::::::::::::::::::::::::::;::::.:. 0-':'-':':':':':':':':':':':':';:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;
operacional. tion, 1985.

Vol. 1, Núm. 4, agosto de 1993 47

 - Tipos de auditarfa gubernamen- - Hechos de especial importancia.
MANUEL ORTIGUEIRA BOUZA-
DA tal. - Examen de los resultados de la
"Teoría Básica de las Auditorías - Normas generales. auditorfa administrativa con las
de Gestión" personas interesadas.
- Normas para el trabajo de campo
Granada, Publicaciones del CUR, 1987. de las auditorfas financieras. - Informe final par escrito.

- Normas para la presentación de - Vigilancia posteriar a la auditarfa

Contenido:
informes de las auditarfas finan- administrativa.
- El control de la administración cieras.
pública a la luz del enfoque - Mirando el futuro.
sistémico. - Narmas para el trabajo de campo
de las auditorfas de desempeño.
- Los indicad ares, arma de control.
- Narmas para la presentación de GISELA MAS TEJEDA
- Auditorfas de gestión: Simulación los informes de las auditorfas de
en una administración univer- "RAUDIT. Manual de Usuario"
desempeño.
sitaria. Cuba, Comité Estatal de Rnanzas de Cuba,
- Resumen de las normas de 1990.
- Una vfa hacia el futuro: La auditorfa gubernamental.
educación como alternativa. Contenido:
:.:.:.;.;.;.;:: .;..:.:.;.;.;.;:;.;.:.; ....:.::;:::;:::;:;:::: - Consejo consultivo de normas de
auditorfa. - Manual de operaciones para un
:;:;:;:;:::::;:;:;::::.;.; .•..... ................................... - ::::::::::::::::: ;:;:;:;:;:;:;.;.; :;:; sistema de control administrativo
"Compendio de Normas" de las auditorfas.

Comisión de Narmas y Procedi- WILLlAM P. LEONARD

mientos de Auditorfa.
"Auditoría Administrativa" "Resolución Conjunta Comité Es-
México, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., 1978 México, Editorial Diana, Primera ed., 1987. tatal de Finanzas"

Compendio: Contenido: Varios autores.

- Carácter de las declaraciones de - Elementos básicos de la Instituto de Sistemas Automati-
la comisión. administración. zados y Técnicas de Computación.
Cuba, Comité Estatal de Rnanzas, 1991.
- Pronunciamientos normativos - Evaluación de los métodos y
sobre el trabajo del auditor. eficiencia ad ministrativa. Contenido:
- Normas de auditarfa. - Conceptos fundamentales de la - Resolución que pone en vigor un
auditorfa administrativa. conjunto de requisitos mfnimos
- Pronunciamientos sobre las nor-
mas personales. que deben tener los sistemas
- Preparación de un programa de
auditorfa administrativa. contables automatizados para
- Pronunciamientos sobre las nor- garantizar el control interno y la
mas de ejecución del trabajo. - Iniciación de la auditorfa ad- auditorfa.
ministrativa. ::;:;:::;:;:;:;:;:;:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::;:;::::::: :::::::::: :::::::.::.:.:.: :.:.:::.:.:.:.:.:.:.:.:.:.: :.:.:.:.:.:.:::::
- Procedimientos de auditorfa de
aplicación general. - Análisis, interpretación y sfntesis.
- Procedimientos de auditarfa de - Recopilación y registro de S.J. GASTON, FCA
aplicación particular. información. "Controlling and Auditing Small
- Pronunciamientos sobre las nor- - Medición del desempeño. Computer Systems"
mas de información. Canadá, CICA, 1986.
- Dificultades que suelen en-
:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:;:; ::;:;:::::::;:::::::::;:;:;:::;:; ::::::;:::::: ;.;.;.:.:.:.;.;.;.;.;.;.;:;:;:;:;:;':';';';:;:::;:;:;:;:;:;:;:;:;.;.;: .
contrarse. Contenido:
- Evaluación de la eficiencia - Controles en sistemas sobre
"Auditoría"
ejecutiva. pequeñas computadoras y
Oficina de Auditarfa Gubernamen- - Planeación y recomendación de auditarfas de estos sistemas.
tal. perfeccionamientos. ::::::::::::::::::::::: ::::::: ::::::: ::;;:;.:::::;; :.:.:::::::::.:.:.:.:.:::::.:.:.:.:.:::.:.:.;.;.:.:.: ; ;.;.;.; .

Oficina de la Contraloría General de U.S.A.

- Preparación del informe de
Contenido: auditarfa administrativa.

48 Revista Olacefs
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00007210
BIBLIOTECA CGR

1(4)
1993

AUTOR

Revista OlACEFS
TITULO
FECHA
FECHA NOMBRE DEL LECTOR DEVOLUCION
PRESTAMO

1 (4 )

1993

REVISTAaxEFS

~ONTRALORlA GENERAL DE LA R . PUBLlC

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La integración de la Revista OLACEFS estuvo a cargo del Centro de Información y Documentación,

bajo la supervisión de la Unidad de Programación, Normatividad y Control de Gestión
de la Contaduría Mayor de Hacienda de México.
Impreso en México en los talleres de Utografía Publicitaria.