ADMINIS

A STRACION DE UNA
A
AUDITO
ORIA DE
E GESTIION

2.1. ASPECTOS GENERALE

G ES
El plan
neamiento de la au
uditoría se
e refiere a la
determinación de los objetivos y alcance
e de la audiitoría,
po que req
el tiemp quiere, los criterios, la
a metodolog
gía a
aplicarsse y la definición
d d los reccursos que
de e se
conside
era necesarios para garantizar
g que el exa
amen
cubra la des más importantes de
as actividad d la entidad
d, los
sistema
as y sus corrrespondien
ntes controle
es claves.
El proce
eso de planeamiento garantiza que
q el resu
ultado
de la au
uditoría satiisfaga sus objetivos
o y tenga efecttos verdade
eramente prroductivos. Su
realizacción cuidadosa reviste
e especial importancia s evalúa lla efectividad,
a cuando se
eficienccia y econom des gubernamentales, dado que los
mía en los programass o actividad
procedimientos qu
ue se aplica
an son com
mplejos y variados.
v P ello, el planeamiento
Por
pretende estableccer un ade
ecuado equ
uilibrio entre los objetivos y a
alcance de la
auditoríía, el tiempo
o disponible
e para ejecutarla y, el número de
e horas que debe traba
ajar
el perso
onal profesional para lo
ograr un nivvel óptimo en
e el uso de
e los recurssos destinad
dos
para la auditoría.
miento de la
La fase de planeam a auditoría de
d gestión comprende
c las siguien
ntes etapas

Pág. 12
ET
TAPAS DE
E LA FASE DE PLANE
EAMIENTO
Programació
ón de la Au
uditoría
I Etapa:
E Rev
visión Gene
eral
• Compprensión de e la entidad por examin
nar
• Análissis preliminar en la enttidad
• Formulación del plan de revvisión estrattégica
II Etapa: Rev
visión Estrratégica
• Ejecuución del plaan
• Aplica
ación de pru uebas prelim
minares critterios de au
uditoría
• Identiificación de los asuntoss más impo
ortantes
• Formulación del informe de revisión es stratégica
Preparación
n del plan de
d auditoría
a

a etapa de revisión general se inicia con la

La
co
omprensión de la entidad, p
programa o
acctividad por examinar. El equipo de auditoríía
de
ebe adquirirr un efectivvo conocim
miento de la
as
acctividades y operacio
ones del ente a se
er
vissitado, iden
ntificando aspectos tales como
o:
fines, objetivo
os y metass, recursoss asignados
s,
sisstemas y controles
c gerenciales clave. Parra
ello, el audito
or debe reviisar elemen
ntos diverso
os
omo sigue: a)
co a leyes y reglamento
r s aplicables
s,
pu
ublicacioness del progra
ama sobre el desarrollo
de dades; b) normas de administrac
e sus activid a ión financie
era y requissitos estipulados en
la ley de prresupuesto; c) inform
mación sobrre seguimie
ento de m
medidas corrrectivas
erivadas de informes anteriores;
de a y d) docum
y, mentación so
obre la entidad o programa en
el archivo pe
ermanente de la Con
ntraloría Ge
eneral de la
l Repúblicca o el órg
gano de
au
uditoría interrna.
La
a etapa de revisión estratégica
e se enfatiza
a el conocimiento y ccomprensió
ón de la
en
ntidad, prog
grama o acttividad a exxaminar, mediante la recopilación de inform
mación u
ob
bservación física
f de su
us operacio
ones. Esta tarea implicca el análissis prelimin
nar en la
pro
opia entidad
d sobre dive
ersos asunttos tales co
omo: ambien
nte interno de control, factores
exxternos e intternos, área
as generale ón y fuentess de criterio de auditoríía.
es de revisió

Pág. 13
2.2. PR
ROGRAMAC
CIÓN DE LA
A AUDITOR
RÍA DE GESTIÓN

El plane
eamiento se ando la entidad, programa o acttividad de e
s inicia cua ella que de
ebe
auditarsse es seleccionada, en armo
onía con en el Pla
an anual de audito
oría
guberna
amental. La
a entidad a examina
ar puede formar
f partte del gob
bierno central,
activida arial del Esstado, gobiierno regional o local o cualquiier organismo
ad empresa
autónom
mo. Tambié
én puede se
er objeto de
e auditoría de gestión un program
ma o activid
dad
específiica de cualq
quier entida
ad del Estad
do.

AGU 2.10 Pllanificación

2.3. NA n general

La Con
ntraloría General
G e la República y lo
de os Órganoss de Aud
ditoría Interrna
conform
mantes del Sistema Nacional de
d Control, planificarrán sus actividades de
auditoríía a través de
d su plane
es anuales, aplicando criterios de
e materialida
ad, econom
mía,
objetivid
dad y oportu
unidad, y evvaluarán pe
eriódicamen
nte la ejecucción de suss planes.
Para la selección de den adoptarrse varios enfoques, cu
d las entidades por auditar pued uya
n puede tom
decisión mar en consideración las caracte
erísticas pecculiares de la entidad, su
ambientte y la política genera
al adoptada
a por el Organismo Superior
S de
e Control. Los
L
enfoque
es que pued
den utilizarsse para la selección de
e entidades son:

2.4. Consideració
ón de problemas y debilidades conocidas
c

La identificación de as específiccos en determinada en

e problema ntidad consttituye el punto
de partiida de cualq
quier proce
eso de selección. La ocurrencia
o d actos irre
de egulares en
n la
adminisstración de fondos o co
ontratación de personal, así como la deteccción de gastos
presupu e apariencia, excesivo, o la so
uestales , en ospecha de
e áreas im
mproductivas
s o
menos eficientes, pueden gen
nerar la neccesidad de atender tales problem
mas; máxime
e si
algunoss de ellos se
e agudizan al estar fija
ados en la opinión
o púb
blica. Los indicios pued
den
emerge
er de diverssas fuentes, entre ellos: a) medio
os de comu
unicación; b
b) organism
mos
reguladores; c) ind
dicadores de
e rendimien
nto; y, d) rottaciones.

entificación
2.5. Ide n de áreas potenciales
p s no audita
adas

Otra de
e las razone
es para sele
eccionar un
na entidad, se encuenttra dado por el interés de
evaluar un progra
ama o activvidad guberrnamental que no ha recibido a
atención en
n el
pasado, a pesar de
e conocerse
e la magnitu
ud de sus operaciones
o s.

Pág. 14
De uede incluirrse aquellass áreas en donde se anticipan
entro de estte enfoque también pu
pro
oblemas po
otenciales que podrían presentars
se de manerra inesperada.

6. Revisión
2.6 n de inform
mes de otro
os auditores
s

os informes elaboradoss, tanto porr los Órganos de Auditoría Interna o Sociedades de

Lo
Au
uditoría Independiente
e, representtan una fue
ente apropiada para lla identifica
ación de
pro
oblemas po
otenciales en
e las entiidades. Estto es impo
ortante porq
que adicion
nalmente
pe
ermite conoccer, no sólo
o la metodología utiliza
ada y los ressultados de
e la labor eje
ecutada,
sin
no también otros métod
dos para en
nfocar la auditoría a rea
alizar.

7. Compren
2.7 nsión del encargo
e

el examinar una entid

Al recibir el encargo de dad el auditor debe, en primer término,
oriientar sus actividades
a hacia el co
onocimiento anización y el medio ambiente
o de la orga a
en
n el cual dessarrolla actividades.

8. COMPRE
2.8 ENSIÓN DE
E LAS ACT
TIVIDADES Y OPERAC
CIONES DE
E LA ENTID
DAD

a comprenssión de la entidad, programa o actividad

La d, implica el diseño de una
esstrategia general para entender
e a la entidad, programa o actividad a ser exam
minada y
el medio am
mbiente en que opera
a con el ob
bjeto de evvaluar, entre otros te
emas, la
importancia de
d los objettivos de au
uditoría probables y la
a factibilidad
d de lograrrlos. Los
ontenidos qu
co ue forman parte
p de lass etapa de revisión ge
eneral de essta sección
n son los
sig
guientes:
• Naturalezza, fines, objjetivos y me
etas.
• Recursos autorizados.
• Sistemas y controless administra
ativos clave..
• Importanccia de la aud
ditoría y necesidades de
d los usua
arios del info
orme,.
• nto de medidas correcctivas de auditorías antteriores,
Seguimien
• Fuentes de
d información para el planeamien
nto; y,
• Informació
ón provenie
ente de auditoría intern
na.

a) Naturaleza
a, Fines, Objetivos y Metas

Los fines representan

r do o efecto que se desea obtener, los cuales
n el resultad s pueden
existir sin haber sido expresado
os en forma
a concreta. Las leyes d
de creación
n u otras

Pág. 15
 norm
mas legales definen en el sector público la na
aturaleza de
e la entidad, su propósito,
al igual que loss programas o activida
ades que desarrollan;
d nte, se espe
no obstan era
que la alta adm
ministración fije las me
etas, el niv
vel de opera
aciones y e
el desempe
eño
espe
erado.

ursos autorizados
b) Recu

Están constituid
dos por la
a cantidad de recursos que se
e asignan a la entidad,
programa o actividad
a p
para el cumplimient
c to de suss fines, ssiendo ésttos:
autorrizaciones presupuesttales, fondo
os de ende
eudamiento
o externo, donaciones
s y
recurrsos human
nos. Tales recursos
r pu
ueden ser medidos
m en dimensiones tales como
costo
o, tiempo y calidad.

c) Siste
emas y con
ntroles gere
enciales cllave

Los sistemas son cruciale

es para el éxito
é de los
s programass o activida
ades; incluy
yen
contrroles para asegurar
a el logro de lo
os resultado
os o beneficcios previsto
os, por cuanto
éstoss tienen un gran impaccto en su de
esempeño y en las ope
eraciones, ssin los cuales,
un errror materia
al podría ocurrir y no se
er detectado
o.
Dichos controles constituye
en los medios a través
s de los cua
ales, la adm
ministración se
gura que el sistema sea
aseg s efectivo
o y maneja
ado en fun
nción de lo
os criterios de
eficie
encia y economía, en armonía
a con las leyes y reglamen
ntos vigente
es. Uno de los
paso
os más imp
portantes de
e la etapa de revisión
n, comprende la desccripción de las
activvidades clavve de la ad
dministració
ón que hay
yan sido ide
entificadas o que deb
ben
identtificarse. Las
L activida
ades pued
den describ
birse mejo minos de los
or en térm
resulltados prod
ducidos, los cuales si ogran podrrían afectarr el éxito del
s no se lo
programa o actividad.

El au
uditor relaciona su importancia co
on el rol que ña la entidad, programa o
e desempeñ
activvidad. Debe importarrle al aud
ditor describir las acctividades clave de la
admiinistración desarrollad
das para la ejecució
ón de sus actividade
es y aquelllas
relatiivas a las funciones
f de carácter administrattivo (person
nal, presupu
uesto y otra
as),
que sirven
s de apoyo para la ejecución
n de operac
ciones. La utilización
u de flujogramas,
apoyyados con te
extos adecu
uados, consstituye un medio
m razon
nable de sín
ntesis, regis
stro
y com
municación del conocim
miento logra
ado.

d) Imp
portancia de la auditoría y sidades
neces d
de los u
usuarios del
d
informe
e.

Pág. 16
 La importa
ancia es un
u asunto que guarda
relación co
on los obje
etivos de la
a auditoría y
los usuarios potenciiales del in
nforme. Po
or
ello, las consideracio
c e cantidad y
ones sobre
calidad re
epresentan factores claves
c parra
identificar la importa
ancia. Den
ntro de lo
os
factores relativos
r a la calid
dad pueden
referirse:
• expossición públiica y senssibilidad de
el
progra
ama o activvidad a exam
minar;
• progra
ama o activvidad a examinar de re
eciente iniciio o cambio a sufrido
os que haya
en suss condiciones de opera
ación,
• rol de
e la auditoríía como me
edio de sum
ministrar infformación ccapaz de fa
acilitar la
rendicción de cuen
ntas de la gestión(resp
g pondabilidad
d) y la toma
a de decisio
ones; y,
• alcancce del exam
men a practiicar.
Dentro de
e los usuarios del in
nforme de auditoría de
d gestión pueden incluirse:
Comisione
es del Cong
greso, Minisstros, Jefes de Region
nes, Preside
entes de Diirectorio,
Jefes de Institucioness Públicas, Alcaldes y otras auto
oridades y ffuncionarios
s de alta
dirección. Otro usuario importan
nte es la en
ntidad auditada, quien es respons
sable de
adoptar los correctivo
os en base
e a las reco
omendacion adas por el auditor.
nes formula
Asimismo, son usuarrios potenciales del in
nforme los medios de comunicac
ción y el
público.
Ess posible qu
ue tales usu
uarios tenga e el programa o activid
an interés en dad gubern
namental
a examinar, en vista de su ca
apacidad para
p influir en su co
onducción. Así, el
co
onocimiento de los intereses e influencias de los usuario
os potenciales puede ayudar
a al
au
uditor a efecctuar un pro
oceso de pla
aneamiento
o de la audittoría más effectivo.

e) Seguimien
nto de med
didas corre
ectivas de auditoría
a an
nteriores

Lo
os informess de auditoría anteriorres constitu
uyen una fu
uente de cconsulta importante
de
entro del planeamientto de la au
uditoría de gestión. Asimismo,
A el seguimiento de
me
edidas corre
ectivas sob
bre tales documentos , suministra un reporte
e de progres
so sobre
lass acciones adoptadass por la adm
ministración
n. Por lo ta
anto, esta a
actividad tie
ene tres
pro
opósitos: a) ayudar a evaluar la necesidad
d de reexam
minar en prrofundidad áreas o
acctividades que
q fueron examinad
das anteriormente; b) apreciar la razonab
bilidad y
op
portunidad de
d las accio
ones correcctivas adopttadas por la
a administra
ación y, c) conocer

Pág. 17
las situa
aciones no superadas por la entid
dad, lo que podría dete
erminar su iinclusión en
n el
examen
n.
Es prob
bable que en
e el caso de
d realizarse una audittoría de gesstión por prrimera vez, no
nformación anterior; sin embargo, para las auditorías
se disponga de in a p
posteriores,, el
trabajo de seguimie
ento de reccomendacio
ones que se
e realice serrá de mayorr importancia.

mación pro
f) Inform oveniente de
d Auditoríía Interna

Resulta
a una buena
a práctica remitirse
r al trabajo rea es internos de
alizado por los auditore
la entida
ad o informes de audittoría emitido nos, lo cual puede apoyar
os por audittores extern
efectiva
amente a la
as tÁreas de
d planeam
miento, eliminándose con
c ello la posibilidad de
duplicarr esfuerzoss. Sin emb
bargo, para
a confiar en el trab ado por otros
bajo realiza
auditore
es, es nece
esario tener en cuenta:: la compete
encia y obje
etividad de los auditorres,
el alcan
nce del exam
men realiza
ado y la razo
onabilidad de os, entre otros
d los criterrios utilizado
elementtos. Por essta razón, la
a evaluació del órgano de
ón del funciionamiento operativo d
auditoríía interna de
d la entida
ad a examinar, constittuye un pre
e-requisito p
para definirr el
grado de
d confianza
a que pued
da depositarrse en su trrabajo. La obtención
o d
de informac
ción
a obtenerse del Órrgano de Au
uditoría Inte
erna OAI, de
ebe compre
ender:

• Asuntos importtantes incluidos en info

ormes de au
uditoría exte
erna.
• Área
as importan
ntes examin
nadas por el OAI.
• Opo
ortunidad en
n la adopció
ón de medid
das correctivas.
• Reccomendacio ndientes de impleme
ones imporrtantes pen entación po
or la entid
dad
exam
minada.

g) Fuen
ntes de info
ormación para
p el plan
neamiento

ente importtante de información para la eta

Otra fue apa de plan
neamiento e
es el "Arch
hivo
a entidad. En caso contrario,
permanente" de la c es recomendable que el auditor se
e lo mas prronto posib
traslade ble a la enttidad por au
uditar. El archivo
a manente, esta
perm
constitu
uido por un conjunto orgánico de documento
os que conttienen copia
as o extrac
ctos
de info
ormación de
e interés, de utilidad
d continua para el planeamient
p to de futuros
exámen
nes(NAGU 2.40). En té
érminos generales, el auditor deb
be obtener y documen
ntar
los aspe entes de la entidad porr auditar:
ectos siguie
Leyes y regulaciones aplicables: ley de creac glamento, ley anual del
ción y Reg
uesto y dirrectivas aplicables y presupuestto autorizado y otrass normas que
presupu q
afecten la operatividad de la entidad.
e

Pág. 18
Pla ativos instittucional,
aneamiento: plan esstratégico y a mediano plazo, Plan opera
evvaluaciones periódicas y anuales, Memoria anual de la
a entidad y otros docu
umentos
rellativos al pla
aneamiento
o institucion
nal.
Sis
stema de información gerencia
al: estados financieross informes ssobre resulttados de
ge
estión, info
ormes de auditoría, funcionariios respon
nsables de
e su form
mulación,
ap
probación y distribución
n de informe
es.
No
ormatividad
d interna: manual
m de organizació
ón y funcion
nes, manua
ales operativ
vos y de
pro
ocedimiento
os y otra no
ormatividad emitida porr la entidad.
Orrganización
n: estructu entificando los princiipales centros de
ura organizzativa, ide
ressponsabilidad, en rela
ación con la
as actividad
des que cum
mple la enttidad y pers
sonal en
acctividades cllave en la entidad,
e
Ac
ctividades que lleva a cabo la entidad: componente
c es del programa y acttividades
ma
as significa
ativas, punto
os y/o proccedimientos
s de contro
ol, mecanissmos de co
ontrol de
ca
alidad, procedimientos utilizados para la en
ntrega de lo
os bienes y/o servicio
os a los
ussuarios, natu
uraleza de la
l demanda
a de los bienes y/o servvicios, grad
do de acepta
ación de
pa
arte de los usuarios (a
a través de
e diarios, de
enuncias, in
ntervencion
nes parlame
entarias,
otrros) y, proce
edimientos adoptados para medirr e informarr la efectivid
dad del prog
grama.
ecursos utilizados en
Re n las actividades: ejecución pressupuestal e
en los último
os años,
pre
esupuesto aprobado para el año
a vigentte, bienes de activo
o fijo, equipos de
pro
ocesamientto automático de dato
os, detalle de
d centros de produccción, distrib
bución y
ad
dministración, a nivel nacional, recursos de personal, clasifica
ados por áreas y
loccalidades, otros
o recursos dispon
nibles, procedimientos utilizados para administrar y
co
ontrolar el usso apropiad
do de los recursos.

2.9
9. ANÁLIS
SIS PREL
LIMINAR DE LA ENTIDAD Y PLAN
N DE RE
EVISIÓN
ES
STRATÉGIC
CA

En
n base a la
l informacción recopilada en la
a etapa de general, el auditor
e revisión g
en
ncargado de
el examen elabora
e el análisis preliiminar de la
a entidad y cconsidera:
• Ambiente de control interno.
• Factores externos
e e internos.
• Áreas gen
nerales de revisión.
r
• d criterio aplicables
Fuentes de

9.1. AMBIE
2.9 ENTE DE CO
ONTROL IN
NTERNO

El ambiente de
d control in
nterno sirve
e de base a una entida
ad, influyend
do en la conciencia
Pág. 19
de control del perssonal, prove
ee disciplina
a y estructu
ura e influye
e en forma persuasiva en
las activvidades, ob
bjetivos esta
ablecidos y evaluación de riesgoss en ella. Lo
os factores del
ambientte de contro
ol incluyen:

Factorres del amb

biente del control
c
• Integridad y valores éticos.
• Asignaciónn de autoridad y respon nsabilidad.
• Estructura organizacioonal.
• Políticas de
e administra
ación de recursos hum manos.
• Clima de confianza
c enn el trabajo..
• Respondab bilidad.

El audittor debe te ente conocimiento dell ambiente de controll interno pa

ener suficie ara
comprender la acttitud y las acciones
a ad
doptadas po
or la gerenccia y alta d
dirección de
e la
entidad, con respecto a los co
ontroles y su
u efecto collectivo. El auditor
a e concentrarse
debe
en la essencia de los
l controle
es y no en su forma, porque éstos pueden establecerrse,
pero no
o pueden eje
ecutarse.

a) Integ
gridad y Va
alores Ético
os

La inte
egridad co
onstituye una
u calidad
d de la
persona
a que manttiene princip
pios morale
es sólidos
y vive en un marrco de valo
ores. La ética
é está
mada por va
conform alores mora
ales que pe
ermiten a
la perssona adop
ptar decisiiones y tener
t un
comporrtamiento co
orrecto en las activida
ades que
le corrresponde cumplir
c en
n la entid
dad. Los
objetivo
os de una entidad
e y la
a forma en que son
recogido
os están basados
b en preferencias, juicio
de valores, que so
on trasladad
dos a están
ndares de comportami
c ntegridad y los
iento. La in
valores éticos son
n elementoss esenciale
es del ambiente de co
ontrol intern
no, por cuanto
ación y la supervisión de los componente
afectan el diseño,, administra c es del control
interno.
La opinión sobre el
e ambiente
e de control interno en
n la entidad puede influ
uir en el juiicio
del auditor al llevarr a cabo el planeamien
nto de la auditoría. La existencia
e d
de informac
ción
dique que el
que ind e ambiente
e no es efe de obligar al auditor a conducir en
ectivo, pued
forma más
m cuidadosa la bússqueda de información
n e identificcación de lo
os sistemas
s y
controle
es claves en
n la entidad
d a examina
ar.
Aún cua
ando la aprreciación de
el ambiente
e de control interno, pre
esenta una
a carga alta de

Pág. 20
subjetividad, el auditor debe
d estar alerta para
a considera
ar las situacciones que brindan
ertes tentacciones a lo
fue os empleados para co
omprometerrse en acto
os irregularres tales
co
omo las sigu
uientes:
• Controles existentess o no exxistentes, ta
ales como una pobrre segrega
ación de
funciones en áreas im
mportantes,
• Alta descconcentración de lass operacion
nes que deja
d a la alta direcc
ción sin
conocimie
ento de las acciones to l niveles inferiores de la entidad
omadas en los d,
• Función de
d auditoría interna déb
bil y que no
o tiene capa a detectar y reportar
acidad para
comportam
mientos no ajustados a la normatividad vigen
nte.
• Medidas disciplinaría
d as benignass adoptadas
s por la alta
a dirección de la entid
dad para
sancionarr comportam
mientos irregulares, perdiéndose con
c ello su vvalor disuas
sivo.

b) Estructura
a organizac
cional

La
a estructura organizacional de una
a entidad proporciona
p el marco d
dentro de la
a cual se
pla
anean, ejeccutan, contro
olan y supe
ervisan sus actividadess, a fin de lo
ograr los objjetivos u
me
etas estable
ecidos. Estta estructurra organizacional inclu
uye la conssideración de
d áreas
cla
aves de autoridad y ressponsabilida
ad y líneas apropiadass de informa
ación.
La
a obtención de informa
ación aprop
piada sobre la estructu
ura orgánica
a, debe parrtir de la
co
onsideración
n de los sigu
uientes asp
pectos:
• Lo apropiado de la
a estructura
a organizac
cional y su
u capacida
ad para pro
oveer la
informació
ón necesariia para el de e las actividades.
esarrollo de
• La definición adecu
uada de la
as respons
sabilidades de las á
áreas clave
e, y su
comprenssión en esass responsab
bilidades.
• La experiencia y el conocimiento de
e las área
as clave para asum
mir sus
bilidades.
responsab

Pág. 21
c) Asignación de autoridad y responsa
abilidad

Este facctor se refie

ere a la form
ma en que se asigna la autoridad
d y responssabilidad en
n la
entidad para el de e las actividades ope
esarrollo de erativas. En este factor, el
n torno a e
auditor debe considerar en su
u apreciació
ón lo siguien
nte:
• Asig
gnación de abilidad y delegación de autoridad para ejecutar sus
e responsa s
activvidades, tales como cu
umplimiento
o de metas, funciones operativa
o y otros.
• Desscripción de
e los cargoss clave, de
efiniendo su
us funciones específica nes
as, relacion
de in
nformación y obligacio
ones.
• Información so
obre el siste
ema de info
ormación co
omputarizad
da-SIC y procedimientos
a autorizar transaccion
para t nes.
• Polííticas de administración
n de recursos humano
os.
Las políticas y prrácticas de
e recursos humanos se relacion
nan con la contratación,
orientacción, capacitación, eva
aluación, assesoría, pro
omoción, remuneración
n del personal
de la en
ntidad. El au
uditor debe considerar, entre otros
s puntos, lo
os siguiente
es:
• mas para contratar al personal más calificado (dando énfasis a los
Norm
ecedentes, experiencia previa de
ante nteriores y evidencia de
d trabajo, logros an
gridad y comportamien
integ nto ético.
• apacitación para el perfeccionam
Polííticas de ca miento del personal d
de áreas más
m
impo
ortantes.
• Prom
mociones del
d personall en base a la valoració
ón periódica
a de su dessempeño.

d) Clima de confia
anza en el trabajo

La direccción y gere
encia de la entidad de
eben fomenttar un apropiado clima
a de confian
nza
que ase
egure el adecuado flujo de inform
mación entre
e los emple
eados. La confianza tie
ene
su base
e en la seg
guridad en otras personas y en su integrid
dad y comp
petencia, cu
uyo
entorno
o las anima a conocer los aspecto
os propios de
d su respo
onsabilidad. La confian
nza
mutua entre
e emple
eados crea las condiciones para que exista un buen ccontrol interno.
La conffianza apoyya el flujo de
d informacción que lo
os empleado
os necesita
an para tom
mar
decision
nes, así com
mo también
n la coopera
ación y la delegación
d d funcione
de es contribuy
yen
al logro efectivo de
e los objetivvos de la entidad.
El audittor debe ob
btener inforrmación qu
ue le permitta identifica
ar si las co
omunicacion
nes
entre lo
os niveles de
e decisión de
d la entida
ad son fluida e una señal de un clima
as, lo cual es
de trab
bajo apropiado. Otro aspecto a considera
ar es el co
onocimiento
o de camb
bios
reciente
es producidos en la en
ntidad, taless como reo
organización
n o reestruccturación, con
c

Pág. 22
el fin de aprreciar si la
as reduccio
ones de pe ne algún
ersonal en áreas sensibles, tien
impacto en ell desarrollo de las activvidades y en
e la atmósffera de confianza interrior de la
ntidad a exa
en aminar.

e) Responda
abilidad

espondabilid
Re dad, (traducción del inglé
és
acccountabilityy), se entie
ende como el deber de
d
loss funcionariios o emple
eados de rendir cuentta
an
nte una auto
oridad supe
erior y, ante el público
o,
po
or los fondo
os o bienes del Estado
o a su carg
go
y/o a misión u objetivo asignado y
o por una
acceptado.
Ge
eneralmente
e, las entidades púb
blicas tiene
en
esstablecidas determinadas políticcas que se
s
rellacionan co
on la "respo
ondabilidad
d financiera" que es, aquella
a obliigación que
e asume
un
na persona que manejja fondos o bienes pú
úblicos de responder ante su su
uperior y
pú
úblicamente
e ante otro
os, sobre el
e desempe
eñó sus funciones; una de ella
as es la
pre
eparación y posterior remisión a la Contadu
uría Pública
a de la Nación, de los estados
financieros de
e la entidad.
Esste es un assunto que puede
p form el proceso de compren
mar parte de nsión de la entidad
po
or examinarr, por cuan
nto el cono
ocimiento de
d las aud
ditorías practicadas so
obre los
esstados finan
ncieros de la entidad o programa
a y sus ressultados en
n los último
os años,
pu
uede permiitir al auditor identificar el gra
ado de resspondabilidad financie
era que
mu
uestran suss funcionario
os, por los fondos
f públlicos bajo su responsabilidad.
Ottro aspecto
o que perm
mite conoccer si la respondabil
r idad geren
ncial se en
ncuentra
op
perando en la entidad o programa
a, es identificar si exissten política
as específic
cas para
qu
ue los funcio
onarios info
ormen sobre
e como gas
staron los fo
ondos o ma
anejaron los
s bienes
pú
úblicos, sí lo
ograron los objetivos previstos y, si
s éstos fue
eron cumplid
dos con efic
ciencia y
ecconomía. Al interior de la entidad o programa puede re
equerirse a los funcionarios de
lass áreas má
ás importan
ntes la pressentación de
d informess periódicoss de progrreso, así
co
omo hacia el
e exterior puede haberrse adoptad
do como po
olítica la ela
aboración y difusión
pú
ública del Informe o Me
emoria de Gestión
G Instiitucional.

9.2. FACTO
2.9 ORES EXTERNOS E INTERNOS
I S

os factores externos e internos pueden afe

Lo ectar adverrsamente e
el desarrollo
o de las
acctividades en la entidad
d e incidir en
e el logro de
d sus obje
etivos y mettas, así com
mo en la
Pág. 23
eficienccia y economía requerrida para la
a utilización de los reccursos bajo su autoridad.
Muchoss factores pueden te
ener influencia en el desarrollo
o de las actividades
s y
operacio
ones. Por ello, el aud
ditor debe adquirir
a una adecuada
a comprenssión de como
éstos fa e la entidad o program
actores pueden influir en ma bajo exa
amen.
Los facttores extern
nos a consid
derar son lo
os siguiente
es:
• Orig
gen de fondos (ampliacciones o resstricciones en
e las fuenttes de finan
nciamiento)..
• Eventos tempo
orales (cambios climato
ológicos, he
echos inusu
uales u otro
os que podrrían
dir en la asignación de
incid e fondos; ca
ambios en la
as fuentes de
d abastecimiento, etc.).
• Situación políticca actual de
e la entidad
d o program
ma.
• Grupos de interés ajenos a la entidad
d.
• Mod
dificacioness legales en trámite de aprobación
n.
Los facctores externos a la entidad tam
mbién pued
den influir en la operación de los
program
mas o actiividades qu
ue ejecuta
a. Algunas veces se determina
an program
mas
complem
mentarios o en confliccto llevadoss a cabo po ernamentales.
or otras entiidades gube
Por eje
emplo, las disposicione
d es guberna
amentales establecida
e programas de
as par los p
protección del med
dio ambiente, influyen
n en el costto de las operaciones de empres
sas
petrolerras, minerass o de producción de harina
h de pe
escado; porr cuanto ésttas tienen que
q
asumir obligacione
o es para repa
arar daños ambientales
a s.

deración de
Consid e los factorres internos
s

Dentro de cada en
ntidad existe
en situacion
nes que pue
eden impacctar en form
ma negativa en
arrollo de sus
el desa s actividades e inccluso, en el
e logro de
e los objettivos y metas
estableccidos. Por esta razón el audito
or debe tra entificarlos. Los factores
atar de ide
internoss se refieren
n a:
• Tam
maño de la
a entidad (en
( término vos netos, ingresos, trabajadorres,
os de activ
mon
ntos significcativos de trransaccione
es).
• Importancia de
e las activida
ades ejecuttadas por la
a entidad o programa.
p
• Loca
ales donde la entidad o el program
ma realizan
n sus activid
dades
• Estrructura de la
a entidad (ccentralizada
a o descentralizada),
• Com
mplejidad de
e las operacciones,
• Calificaciones y competen
ncia del perssonal clave, y
• Nive
el de rotació
ón del perso
onal gerenccial y de con
ntabilidad.

Pág. 24
2.9
9.3. ÁREAS GENERA
ALES DE REVISIÓN
R

La
as áreas ge
enerales de revisión son aquelllos
eccionados en esta etapa de la
assuntos sele
au
uditoría. Tale
es áreas esstán referida
as a:
• Procesam
miento y control
c del sistema de
administra nciera y el sistema de
ación finan
informació
ón computa
arizada-SIC,
• Protección
n y control de
d recursoss públicos,
• Cumplimie
ento de leyes, normas y
regulacion
nes aplicables,
• Economía
a y eficiencia,
• Procedimientos para medir e infformar sobrre la efectiviidad del pro ctividad.
ograma o ac
• Evaluació
ón del programa o activvidad.
• Auditoría interna.
• Servicios prestados al
a público.
• pectos, de acuerdo
Otros asp a a la naturalez
za de la enttidad, expe
eriencias an
nteriores,
evaluación preliminar de la inforrmación y controles internos.
• La significcación de ca
ada uno de los puntos anteriores varía en fun
nción de la entidad,
ograma o actividad.
pro a

uentes de información
Fu n para la Revisión
R Es
stratégica

La
a informació
ón que pued
da recopilarrse durante el proceso
o de Revisió
ón Estratégiica debe
oriientarse a determinar,
d cuales son
n las áreas generales de
d revisión que se con
nsideran
de
e mayor imp
portancia. La búsqueda
a de fuentes
s informativvas sobre la
a entidad, programa
o actividad
a a examinar debe tener en
e cuenta lo
o siguiente:
Preguntas
s Informacciones requerridas Producto
¿Qué?
¿ Normas s, políticas y procedimientos aplicable es
a sistem
mas y controlles clave
Autoridaad legal, anttecedentes de d la entidad d, Identificación de la entid
dad
programma o actividad, presupues sto e informees
financierros.
Fuentes s de criterio identificadas
Línea d
de respons
sabilidad
¿
¿Porqué? Objetivo
os, metas y dirección n estratégicca
funcional
responsabilidad
Entrevissta con funcionarios
¿
¿Cómo? Principales procesos, métodos de operación y Sistemas g
gerenciales
sistemass.
Docume entos interno os
¿
¿Qué? Organizacción
División de funciones y responsabillidades.
Observa aciones del medio
m ambiennte
Ámbito de actuación de la entida ad, programa o Localizació
ón, factores in
nternos y
¿
¿Dondé?
d, medio amb
actividad biente, cuadros
s gerenciales y externos.
trabajadores.
Pág. 25
 Estudios de evaluación
E e intterna o extern
na
¿¿Cuán
ndo?? F
Fechas y evenntos importantes, variacion
nes en el Situ
uaciones imp
portantes en el
tiiempo y vida útil
ú de program mas o actividades. tiem
mpo

2.9.4. FUENTES
F D CRITER
DE RIO Y DE EVIDENCIAS
S

Las fuentes de critterio de aud

ditoría son establecidas
e s por el aud
ditor, media
ante la revisión
de la na
aturaleza de
e la entidad
d, programa
a o actividad mo respecto de
d a examinar, así com
acterísticass operativass y processos clave de la gesttión adminiistrativa. Esta
las cara
información básica
a permite te
ener una visión
v globa
al de la enttidad por a
auditar y de
ebe
e a disposicción del equ
ponerse uipo de audiitoría design
nado.
ar limitadas a:
Las fuentes de criterios incluyyen, sin esta
• pecífica de la entidad, o aplicable a ella.
Legislación esp
• matividad y disposicion
Norm nes emitida
as por la enttidad y/o sisstemas adm
ministrativos
s.
• Está
ándares o in
ndicadores de rendimiento utilizad
dos por la entidad
e u ottras entidad
des
que lleven a ca
abo activida
ades similarres y tengan
n usuarios similares
s Ej. hospitales o
(E
posttas médicass).
• Informes de au
uditoría ante
eriores, especialmente de entidades similaress.
Cuando
o el audito
or considere
e utilizar criterios
c e entidadess ajenas a la que se
de erá
examina
ada, éstos deben serr reformulad
dos, de mo
odo que re
esulten apro
opiados a las
nuevas condicione
es a aplicarsse.

MENTACIÓ
DOCUM ÓN DE LA ETAPA
E DE REVISIÓN
R GENERAL
L

La doccumentación
n de las actividades
a desarrolladas durantte la etapa
a de revisión
a mediante el uso de la hoja de trabajo correspondien
general se efectúa nte. Esta hoja
debe prrepararse en
e las oficin
nas de los auditores,
a aún
a cuando en ciertos casos, pod
dría
complettarse con visitas carrtas a la entidad
e exa
aminada. La
L informacción obtenida
proporcciona la base suficiente
e para la ela
aboración del plan de revisión
r estrratégica.

CION DEL PLAN

2.9. FORMALIZAC P DE REVISIÓN
R ESTRATÉG
E GICA.

és de estud
Despué diada y ana
alizada la información
i posición, el auditor de
n a su disp ebe
abocarsse a la tÁre
ea de dete
erminar el énfasis
é y estrategia de la audito
oría, así como
identificcar las áreas de trabajo
o que se in
ncluirán en el
e plan de revisión
r esttratégica. Este
docume
ento es ela
aborado porr el auditorr encargado
o y el supe
ervisor de lla auditoría
a al
finalizarr la etapa de
e revisión general
g y, ap
probado po
or el nivel ge
erencial perrtinente.

Pág. 26
El plan de revvisión estra
atégica, com er otra activvidad de la auditoría, debe ser
mo cualquie
ogramado apropiadam
pro a mente para su ejecució
ón exitosa, de manera
a que el doc
cumento
qu
ue se formu
ule contenga
a el entendimiento inic
cial de la en
ntidad por p
parte del au
uditor, la
rellación de la
as áreas de
e revisión seleccionad
s ar los criterrios a usar en esta
das, detalla
evvaluación y objetivos, tÁreas
t clavves, recurso
os necesariios y crono
ograma tenttativo de
acctividades.

Ob
bjetivos y alcance
a del trabajo a desarrollar

El objetivo de d revisión estratégica es explora

e la etapa de ar en forma efectiva y eficiente
lass áreas de trabajo de auditoría establecidas
e s durante la
a etapa de
e revisión general y
pro
ofundizar el
e conocimie
ento inicial de los asuntos más importante
es. Por lo tanto,
t el
eq
quipo de aud
ditoría debe
e:
• Completar la co
omprensión de la
naturaleza
a de la enttidad, sus sistemas
s y
operacion
nes, así com
mo los contrroles clave
implemen
ntados, med
diante la eje
ecución de
pruebas preliminares
p s.
• Permitir al
a equipo encargado
e definir los
objetivos de auditoría
a, adoptar decisiones
d
acerca de las área
as de revisión más
as y organ
apropiada nizar y coo
ordinar los
esfuerzoss necesarioss para lleva
ar a cabo el plan de revisión esstratégica en
e forma
efectiva, eficiente
e y oportuna.
o
• Trasmitir, a los nivveles de decisión
d co
orrespondien nivel apropiado de
ntes, un n
entendimiiento de la entidad
e o prrograma, po
or parte del auditor.
• el plan de revisión
Facilitar la toma de decisioness en cuantto a la aprrobación de
estratégicca y la asign
nación de lo
os recursos solicitados para su eje
ecución.
• Identificarr los criterios de auditoría más aprropiados, en
n las circun
nstancias,
• Identificarr de los asuntos más im
mportantes para la form
mulación de
el informe
• Establece
er el grado de confian uede depossitarse en la informac
nza que pu ción que
brinda el órgano
ó de auditoría
a intterna,
• Preparar el
e Borrador del Plan de
e Auditoría
• El produccto final de esta etapa es un inforrme que de
ebe contene
er los resulttados de
su ejecucción y un plan que debe serviir de base
e para la fformulación
n de los
programas de auditoría para la fase
f ejecuc
ción.

Pág. 27
Compo
onentes dell plan de re
evisión esttratégica

Los elementos del plan de re

evisión estrratégica son
n: origen de la revisió
ón, objetivos
s y
alcance
e, enfoque a utilizar, comprensión
c ama o activvidad, análisis
n de la entiidad, progra
prelimin
nar, áreas generales
g d revisión,, personal asignado,
de a p
presupuesto
o de tiempo
o y
program
ma de proccedimientos para la re
evisión estrratégica. En
n el cuadro
o siguiente se
presentta una ilustrración sobre
e el plan de revisión es
stratégica.

Estructura
a del Plan de
d Revisión Estratégica
A. Origen de la
O a revisión
B. O
Objetivos y alcance de e la revisión
n
C. Enfoque a utilizar
u
D. Ejecución de
d la revisió ón estratégicca
(1) Comprensión de la entidad, programa o actividad
a. Desscripción de e la naturale
eza, fines, objetivos
o y metas,
m y no
ormatividad
apliccable.
b. Iden
ntificación de
d los sistemmas y contro oles gerencciales imporrtantes.
c. Reccursos finan ncieros-pressupuestarios s aplicabless.
d. Iden
ntificación de
d informes de auditoríía externa e interna.
(2) Análisis preliminaar
a. Apreeciación de el ambiente de control interno
i
b. Iden
ntificación de
d factores externos
e e internos
c. Iden
ntificación de
d las fuentees de criteriio
(3) Áreas generales de revisión
a. Iden d las áreass generales de revisión
ntificación de n
b. Razzones para su s selección y,
c. Razzones para la exclusió ón de otras s áreas, co onsideradass típicas o
recu
urrentes.
E. Personal assignado.
F. Presupuestto de tiempo o.
G. Programa de
d procedim mientos para a la revisión
n estratégicca.

2.11. EJ
JECUCIÓN
N DEL PLAN
N DE REVIS
SIÓN ESTR
RATÉGICA
A

Una vezz que haya

a sido aprob
bado el Plan de revisió
ón estratégica, el auditor encarga
ado
debe re
eunirse con los funcion
narios respo
onsables de
e la entidad
d, programa
a o actividad
da
ser exa
aminada, pa
ara presenttar a los miembros
m de
el equipo que
q tendrá a su cargo
o el
desarro
ollo de los trabajos. Las activid
dades a ejecutar
e
deben comprender
c r los aspecttos siguientes:
• Aplicación de pruebas
p pre
eliminares.
• Apre
eciación de
el ambiente de control interno.
• Iden
ntificación de
d factores externos
e e internos.
• Defiinición de criterios de auditoría.
a
• Desscripción de
e los sistema
as y controlles gerencia
ales.
• Iden
ntificación de
d los asunttos más imp
portantes.

Pág. 28
 as Áreas principales qu
La ue debe llevvar a cabo el
e auditor en
n esta etapa
a son:
• Confirmacción y análisis de la informació
ón obtenida
a en la eta or. Debe
apa anterio
comproba
arse la vera
acidad de la
a informació
ón acumula no a la entidad, así
ada en torn
como su aplicación
a e
efectiva, utilizando proc
cedimientoss tales como
o:
• Confirmacción de prog
gramas o siistemas.
• ación entre los propósitos de la entidad, según la normatividad aplicable y
Confronta
la práctica
a de las ope
eraciones.
• Confirmacción de la utilización de
e los recurs pias de la entidad,
sos en actividades prop
• Protección
n de activoss y recursoss.
• Confirmacción del enttendimiento
o de las estrategias y los procedim
mientos ope
erativos,
así como de los siste
emas y conttroles geren
nciales claves.
• Identificacción de cualquier debiliidad signific
cativa en loss procedimientos gerenciales.
• Revisión de
d los siste
emas e inforrmes sobre
e medición de
d rendimie
ento, incluye
endo los
informes que
q presentten resultad
dos de los programas.
p
a aplicación
La n de prueb
bas preliminares con
nsiste en la ación de evidencia
a acumula
suficiente para llevar a cabo evaluaciones y decisiones prelimina
ares, en relación a
cualquier pro
oblema sign
nificativo que la entid
dad esté experimenta
e ando en cu
uanto al
cumplimiento de sus objetivos y/o los sistemas y controles gerenciale
es más
importantes. También
T de
eben llevarsse a cabo pruebas
p de cumplimien
nto de los sistemas
s
n vigor en la entidad
en d, como una
u forma de comprrobar su fu
uncionamie
ento. Es
co
onveniente llevar a cab
bo reuniones con el Órrgano de Au
uditoría Inte
erna de la entidad
e o
ograma, a efecto de minimizar la duplicidad de esfu
pro uerzos en la ejecució
ón de la
au
uditoría.

ediante esta
Me a revisión, el
e auditor de
ebe estar en condicion
nes de decid
dir acerca de:
d
• Los contro
oles diseña
ados que ap
parentemente funciona
an bien, así como aque
ellos que
adolecen de deficiencias en su diseño
d y/o operación.
o
• oles que ressultan nece
Los contro esarios pero
o, no existen
n.
• El grado en que la
as operacio
ones de la
a entidad corresponde
c en a los sistemas
s
diseñadoss.
• El cumplim
miento de la
a entidad co
on las leyes
s, normas y regulaciones aplicable
es.
• Validez, confiabilidad
c ncia de los informes formulados
d y relevan f por el sisttema de
informació al, en especcial, aquellos referidos al cumplimiento de ob
ón gerencia bjetivos y
metas.

Pág. 29
• La naturaleza
n y extensión de problem
mas determiinados en la
a entrega d
de los biene
es o
servvicios propo
orcionados.
• Los procedimientos adop
ptados porr la entidad
d para me
edir e inforrmar sobre la
efecctividad del programa o actividad gubername
g ental.

APREC
CIACIÓN DE
E AMBIENT
TE DE CON
NTROL INT
TERNO

En base
e a los aspe
ectos descrritos en la sección ante ditor debe profundizar sus
erior, el aud s
conocim
mientos sob
bre los elem
mentos que forman
f partte del ambie
ente de con
ntrol interno de
la entidad o progra
ama bajo exxamen con el fin de comprender la actitud y las accion
nes
das por su alta direccción y geren
adoptad ncia para establecer
e y mantenerr los contro
oles
internoss, especialm
mente en cu
uanto a Integridad y valores éticoss.
• Asig
gnación de autoridad y responsab
bilidad.
• Estrructura orga
anizacional..
• Polííticas de administración
n de recursos humano
os.
• Clim
ma de confia
anza en el trabajo.
t
• Resspondabilida
ad.

IDENTIFICACIÓN DE FACTO ERNOS E INTERNOS

ORES EXTE

e a los asp
En base pectos desccritos, el au n adecuado conocimiento
uditor debe adquirir un
acerca de los facttores externos e interrnos que pueden afecctar, el dessarrollo de las
ades y operaciones en
activida n la entida
ad o progra
ama bajo examen,
e n especial, en
en
cuanto a:
a
• Orig
gen de fondos (fuente de
finan
nciamiento,, amplia
aciones de
pressupuesto o restriccione
es)
• Eventos tempo hos inusuales,
orales (hech
cam
mbios climattológicos, ettc.).
• d la entidad o
Situación política actual de
prog
grama.
• Grupos de interés ajenos a la entidad
d.
• Mod
dificacioness legales en trámite.
Los facctores intern
nos constitu
uyen situaciones que acontecen dentro de una entidad
do
program
ma y por su
u naturaleza
a pueden te
ener un efec
cto negativo
o en el dessarrollo de sus
s
activida
ades y opera
aciones. De
entro de tale
es factores pueden enu
umerarse lo
os siguiente
es :
• Tam
maño de la entidad.
e

Pág. 30
• Importanccia de las acctividades ejecutadas.
e
• Estructura
a de operacciones de la
a entidad o programa.
p
• Grado de complejida
ad de las op
peraciones.
• Calificacio el personal clave.
ones y competencia de
• Nivel de rotación del personal gerencial y contable.
c

EFINICIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORÍA

DE A A

Lo
os criterios son
s normass (estándare
es) para la evaluación
e mpeño de
del diseño y el desem
loss sistemass y controles gerencciales. Gen
neralmente, los criterrios deben ser lo
suficientemen
nte amplioss para pe
ermitir mod
dos alterna
ativos de satisfacerlo
os, pero
suficientemen
nte específiicos para determinar
d su
s adheren
ncia a elloss. Asimismo
o, deben
se
er aplicabless a entidades de diverrsos tamaños, variand
do sólo los medios aprropiados
en
n las circunsstancias. Po
or ejemplo,, los mecan
nismos de control
c amb
biental aplic
cados en
un
na instalació
ón de una empresa
e pública de minería, serán
n mucho más sofistica
ados que
en
n una instalación mine
era artesana
al, aspecto que debe tenerse en cuenta para evitar
forrmular recomendaciones inapropiadas.
El auditor evalúa las co
ondiciones existentes
e contra los criterios. La
a utilización
n de los
criterios varía
an según la etapa de la audito
oría. Consiiderando que en la Revisión
R
Esstratégica, sólo
s se lle
evan a cab
bo pruebas preliminarres, los criterios establecidos
pu
ueden ser más
m genériccos; por el contrario,
c durante la fa
ase ejecució
ón, en razón que el
ob
bjetivo será
á llegar a juicios dettallados de
e auditoría, el criterio
o deberá ser
s mas
esspecífico. En
E este se
entido, el nivel
n de de
etalle del criterio
c de auditoría utilizado
de
eterminará el
e nivel de detalle
d de lo
os hallazgos
s y observacciones de a
auditoría.
Lo
os criterios de
d auditoría
a deben tener las siguie
entes caraccterísticas:
• Brindar pautas útiless para evaluar el man
nejo de loss recursos ffísicos, hum
manos y
financiero
os y determ
minar si esstán siendo
o logrados los resulttados o be
eneficios
previstos;
• Brindar una
u herram
mienta a la administra
ación para desarrolla
ar o compa
arar sus
propios prrocedimienttos administrativos; y,
• Constituirse en la base
b de evaluación
e de los sisttemas y p
procedimien
ntos que
practiquen
n los admin
nistradores gubername
g ntales.
os criterios de
Lo d auditoría erivarse de diversas fuentes, denttro de ellas, pueden
a pueden de
refferirse: disposiciones legales y normas gubername
g ntales, opiinión de expertos,
e
se
entido comú
ún, buenas prácticas gerenciales,
g , principios de contabilidad generralmente
acceptados. Para
P que ell criterio se
ea más efe
ectivo debe
e ser aceptado por las
s partes
invvolucradas en la audito
oría de gesttión (auditorres y funcio
onarios resp
ponsables).

Pág. 31
En ausencia de criterios
c exp
presos, el auditor deb
be aplicar sus conoccimientos pa
ara
ollar los crite
desarro erios que se
erían aplica
ables en circ
cunstanciass específica
as. Esto pue
ede
efectuarse en el curso
c de la
a auditoría,, a partir de
d considerrar que el desarrollo del
criterio correspond
de a lo que una person ormada y razonable esperaría que
na bien info e la
adminisstración hiciera en dete
erminada sittuación.
En situ eccionar o desarrollarr los criterrios
uaciones esspecíficas el auditor debe sele
generales pertinen
ntes. Dada
a la importa
ancia de lo
os criterioss en la eje
ecución de la
auditoríía de gestió
ón, el audittor encarga
ado y el supervisor de
eben revisa
ar con el niivel
al correspondiente, loss criterios de auditoría que serán utilizados
gerencia u en el examen.
Durante
e el planeam
miento inicial de la aud
ditoría, el auditor
a debe
e discutir los criterios con
c
los funccionarios re
esponsabless de la entidad, progra
ama o activvidad a ser examinada
a, a
efecto de
d conocer su percepcción sobre si los consid
deran apropiados.

2.12. DE
ESCRIPCIÓ
ÓN DE LOS
S SISTEMA
AS Y CONTROLES GE
ERENCIALE
ES

Dentro de la entidad los sisstemas son

n importanttes para asegurar
a el logro de los
resultad
dos, por cu
uanto tienen n el desempeño de lo
n un gran impacto en os programas,
activida
ades y ope
eraciones. Mediante los contro
oles gerencciales la a
administrac
ción
asegura
a que el sisttema sea effectivo y ma
anejado en función de los criterioss de eficien
ncia
y econo
omía, en armonía
a co
on las leye
es y reglam
mentos vigentes. La utilización de
flujogramas, apoyyados con textos ade
ecuados, constituye
c u medio razonable de
un
ar el registtro y comu
sintetiza unicación del
d conocim ado sobre los contro
miento logra oles
gerencia
ales identifiicados.
Los co
ontroles gerenciales incluyen
i lo neamiento, organización,
os procesos de plan
direcció
ón y control de las ope
eraciones en
n las entida ernamentales,
ades o programas gube
así com
mo los siste
emas para medir,
m pressentar inform
mes y monitorear su e
ejecución. Los
L
conttroles geren
nciales se clasifican
c en
n:
• Controles sobre
s activid
dades y ope del programa.
eraciones d
• Controles sobre
s confia alidez de la información y
abilidad y va
pressentación oportuna.
• Controles sobre
s cumplimiento de leyes y reg
glamentos.
• Controles sobre
s protec
cción de reccursos.

a) Conttroles sobrre actividad

des y opera
aciones de
el programa
a

Estos controles inccluye políticcas y proced

dimientos im
mplementad administración,
dos por la a
con el propósito
p de
e asegurar que un pro
ograma o ac
ctividad logre sus obje
etivos y mettas.
La com
mprensión de las actividades y op
peraciones del program
ma, ayuda a entenderr la

Pág. 32
din
námica que
e existe en
ntre la variiable: esfue a caracteríística es
erzos-resulttados; cuya
ide
entificable por
p el hecho
o que, mien
ntras los esffuerzos se refieren al monto de re
ecursos,
se
ean financie
eros, huma
anos o materiales, ap
probados para
p el pro
ograma o actividad
a
ubernamental; los resultados esttán referido
gu os a los lo
ogros que se obtiene
en como
co
onsecuencia
a de los servvicios brindados al púb
blico.

b) Controles sobre el sistema

s de informació
ón

omprenden políticas y procedimie

Co entos adoptados por la
a administra
ación para asegurar
a
ue la información obten
qu nida es con
nfiable y vállida y que se
s mantiene
e y revela en
e forma
razzonable y oportuna
o en
n los inform
mes, para conocer
c si los program
mas se enc
cuentran
op
perando en términos de
d efectivida
ad, eficienc
cia y economía. La com
mprensión de tales
co
ontroles perm
miten a los auditores: evaluar los riesgos que se deriva
an en el cas
so que la
infformación no
n cuente con
c tales requisitos; y,
y diseñar las
l pruebass de audito
oría más
ap
propiadas, en
e las circu
unstancias. Otro aspe
ecto a conssiderar es la comprensión del
sisstema de información computariizada-SIC, cuando la informació
ón de la en
ntidad o
pro
ograma es procesada
a por medios electrónicos, con el propósiito de cono
ocer los
mé
étodos y pro
ocedimiento
os dirigidos al procesamiento de la información.

mplimiento de leyes y reglamenttos

c) Controles sobre cum

e refieren a leyes y reglamentac

Se r ciones, incluso políticas, normass y procedimientos
ad
doptados po
or la admin
nistración, para asegurar que la
a utilización
n de recursos sea
co
oncordante con
c el marcco legal vige
ente y conc
cordante con
n las norma
as relaciona
adas con
la gestión gu
ubernamenttal.. La com
mprensión de tales co
ontroles, co
ontribuirá a que la
evvaluación qu
ue practique
e el auditor considere la posibilida
ad que existan actos ilícitos en
la ejecución de
d los recurrsos público
os.

d) Controles sobre protección de

e recursos

ales controles se refie

Ta eren a la protección
p de
d recursoss y compre
enden las políticas,
p
no
ormas y pro
ocedimiento
os aprobad
dos por la administracción para p
prevenir o detectar
op
peraciones no autoriza
adas, accesso no autorrizado a reccursos o, u
utilización in
ndebida,
qu
ue podría re
esultar en pérdidas
p sig
gnificativas para la en
ntidad o pro
ograma, inc
cluyendo
loss casos de
d pérdida, despilfarrro, irregula
aridad o uso
u ilegal de recurs
sos. La
co
omprensión de estos controles permitirá al auditor planear a
apropiadam
mente la
au
uditoría con un enfoque
e de eficiencia y econo
omía. Estoss controles n
no están dis
señados
Pág. 33
para ca
autelar las pérdidas derivadas
d d actos de
de d ineficiencia gerencial, como por
ejemplo
o, adquirir equipos inne
ecesarios o insatisfacto
orios.

DENTIFICA
2.13. ID ACIÓN DE LOS
L ASUNTOS MÁS IMPORTAN
NTES

Represe
entan aque ades clave de los siste
ellas activida emas y con
ntroles apliccados que, de
acuerdo
o a la opinió
ón del audittor, resultan
n vitales pa
ara el éxito del program
ma o activid
dad
a ser exxaminada. Constituyen
C n asuntos que
q tienen importancia en esta etapa, pero que
q
deben ser
s examina
ados y confirmados en la fase de ejecución de
d la auditorría.
Los asu mportantes se diferenccian de las áreas gene
untos más im erales de re
evisión, en que
q
los prim
meros, son el
e resultado
o de la Revvisión Estra
atégica y tentativamentte pueden ser
determinados como asuntos sobre
s los cu
uales debe elaborarse
e el informe, en tanto que
q
los segundos, son áreas iden
ntificadas para ampliarr la compre
ensión y conocimiento de
la entida
ad o progra
ama a exam
minar.
La impo
ortancia y la
a materialidad pueden ser medida
as en términ
nos de iden
ntificar cuan
ndo
un asun
nto puede llegar a influ
uenciar en la opinión o decisión del usuario d
de un inform
me.
Generalmente, la importancia
i a se mide por
p el efecto
o; tales efecctos pueden ser reales
so
ales y, fre
potencia ecuentemen
nte, puede
en expresa
arse en fo
orma cuanttitativa. Otros
aspecto
os tales com
mo la actitu
ud de la ge nos o el clima
erencia antte los contrroles intern
interno de trabajo, son de na
aturaleza cualitativa,
c no
n obstante
e, se consiidera que son
s
elementtos importantes.
Los facctores que el auditor debe ten
ner en cuenta en la
a selección
n de asuntos
importantes y en el desarrollo de los obje
etivos de au
uditoría, inclluyen:
• Asuntos o inquietudes de administracción conocid
dos;
• Área
as de preoccupación pa
articular identificadas en
e auditoríass anterioress;
• Área
as potencia
ales de operraciones an
nti-económic
cas o ineficientes;
• Área
as relacion
nadas con el incumplimiento de
d leyes y regulacio
ones y otras
irreg
gularidadess;
• Dessconocimien
nto de la en ectividad del programa y deficienc
ntidad acercca de la efe cias
en lo
os procedim
mientos de evaluación;
e ;
• Natu
uraleza y tamaño
t dell programa
a y su importancia y de los reccursos físic
cos,
hum
manos y fina
ancieros.
Durante
e la revisió gica deben identificarrse los asu
ón estratég untos que se conside
ere
significa
ativos para la auditoría
a y para la determinac
ción de su alcance. En
n este senttido
debe tenerse en cu
uenta aspecctos tales como:
Aspecto
os que comprende la re
evisión estrratégica

Pág. 34
a) CUMPLIM
MIENTO DE
E LA LEGIS
SLACIÓN BÁSICA:
B

Essto es, si la entidad vie

ene ejecuta
ando sus ac d acuerdo con los objjetivos y
ctividades de
me
etas. Los co
ontroles gerrenciales y financieros comprende
en:

• Salvaguarrdar de efecctivo y bienes, contra el

e desperdiccio, pérdida
a y fraude.
• Informació
ón financiera y aseso
oría para la
a toma de decisiones,
d o costos
incluyendo
para las diversas
d alte
ernativas qu
ue pudieran
n presentarsse.
• Informació
ón financiera y aseso
oría para la
a toma de decisiones,
d incluyendo
o costos
para las diversas
d alte
ernativas qu
ue pudieran
n presentarsse.
• Informació
ón financiera sobre operaciones
o s, políticas y sistemass contables y otros
procedimiientos para proporcionar informac era oportuna y confiable.
ción financie
• Establecim
miento de metas
m y objjetivos y los
s planes op
perativos pa
ara alcanza
arlos, así
como está
ándares de rendimiento.

b) INDICADO
ORES DE ASPECTOS
A NEGATIVO A ECONOMÍA:
OS RELATIVOS A LA

• Recursos financieross: sobregiro

os presupu
uestales, ga
astos en exxceso al ciierre del
ejercicio, pagos duplicados.
• Recursos humanos: movimiento
os excesivos (altas y bajas) del pe
ersonal.
• Bienes: equipos sub-utilizad
dos o so
obre-utilizad
dos, costo
os excesiv
vos de
mantenim
miento, caren
ncia de procedimientos
s escritos.
• Presencia
a excesiva de
d equipos de cómputo
o y program
mas desactu
ualizados.
• Ausencia de estánda
ares para co
omparar el rendimiento
r o.
• Ausencia de informes sobre el rendimiento
r .

c) INDICADO
ORES DE ASPECTOS
A NEGATIVO A EFECTIVIDAD:
OS RELATIVOS A LA

• Ausencia de procedim
mientos parra medir y/o a efectividad.
o informar la
• Procedimientos poco
o válidos o confiables
c para
p medir y/o
y informarr la efectivid
dad.
• Ausencia de métodos alternativo
os.

2.1
14. PREPA
ARACIÓN DEL
D REPOR
RTE DE REVISIÓN ES
STRATÉGIC
CA.

Co
oncluida la revisión esttratégica, el auditor de
ebe formular un informe unique a
e que comu
e decisión correspond
loss niveles de dientes los resultados obtenidos y su propu
uesta de
esstrategias pa
ara las fase
es siguientes del exame
en.
El informe de
e Revisión Estratégica
a constituye
e uno de los elemento
os más imp
portantes

Pág. 35
resultan
nte del procceso de pla
aneamiento de la audittoría. Este documento es elabora
ado
por el auditor enccargado y el supervisor respon
nsable y ess aprobado
o por el niivel
al correspo
gerencia ondiente. Cu
ualquier mo
odificación ulterior
u de este
e documento debe ser
procesa
ada a travéss de estos mismos
m can
nales.
El propó
ósito del infforme de revvisión estra
atégica es:
• com
municar a los niveles ge
erenciales del
d organism
mo superior de control, al comité de
asessoría (COA a de Auditorría Interna, en los cassos en que sea aplicab
A) y jefatura ble,
un mayor con
nocimiento y comprensión de la entidad a ser exa
aminada, sus
s
activvidades má
ás importanttes, los siste
emas y con
ntroles administrativos aplicables; y,
• lograr su apo
oyo en cua
anto a la importancia y adecu
uación de los aspec
ctos
sele
eccionados, como asun
ntos importa
antes.

Conten
nido del info
orme de re
evisión estrratégica

El inform
me de la revvisión estra
atégica, com
mo mínimo debe
d conten
ner:
• Comprensió
ón sobre la entidad auditada, inclu
uyendo su base
b legal, la descripc
ción
d sus activvidades má
de ás importanttes, organiz
zación, recu
ursos y otross.
• La descripción de la estrategia utilizada y los resulltados alcanzados en la
revisión estratégica, in d seguimiento de los informes de
nclusive el resultado del
a
auditoría an
nteriores.
• Leyes, norm a entidad y a ser tomad
mas y regulaciones aplicables a la das en cuenta
e el exame
en en.
• Identificació
ón de áreass importanttes, basada
a en las con
nclusiones de la revis
sión
e
estratégica , en la form
ma de listad
do de proye
ectos de auditoría, la d
descripción de
los asunto
os significa
ativos a se
er examina
ados, debid
damente ssustentados
s y
e
estrategia d
diseñada.
• Puntos esp
peciales de atención, tales como denuncias y su consid
deración en
n el
e
examen.
• Funcionario
os responsa
able de la entidad en la
as áreas a examinar.
e
A modo
o de ilustracción, a conttinuación se
e presenta la
l estructurra del Inform
me de revisión
estratég
gica:

Pág. 36
 Estru
uctura del Informe
I de
e revisión estratégica
e
Introducció
ón
a. Orige
en de la revvisión
b. Obje
etivos y alca
ance de la revisión
r
c. Enfo
oque utilizad
do
d. Funccionarios re
esponsabless en las áreas a ser exxaminadas
C
Comprensi ón de la en
ntidad o prrograma
a. Natu
uraleza de las operacciones de la a entidad, programa o actividad
d a ser
exam
minada:
• Antecedente
A es, fines, ob
bjetivos y metas
m .
• Estructura
E o
orgánico-funncional.
• Principales
P actividadess de gestión
n.
• Marco
M legal aplicable.
• Aspectos
A fin
nancieros-ppresupuesta ales .
b. Apre
eciación del ambiente de d control innterno
c. Identificación dee factores externos
e e in
nternos
d. Logrros obtenido os por la enntidad o proggrama en el
e período por examinar
C
Criterios de
e Auditoría
a
a. Defin
nición de crriterios a utilizarse
b. Com
mentarios de e la entidad sobre los criterios
c de auditoría identificados.
A
Asuntos má
ás importa
antes a ser examinado
os
a. Conttroles sobre
e actividade
es y operaciiones
b. Conttroles sobre
e el sistema
a de informa
ación
c. Conttroles sobre
e cumplimieento
d. Conttroles sobre
e protección
n de recurso
os
e. Situa
ación de las recome endaciones derivadas de inform
mes de au
uditoría
anteriores; y,
C
Conclusion
nes Prelimiinares
P
Proyecto(Á
Área)
a. Objeetivos de au
uditoría,
b. Crite
erios de audditoría a utilizar
c. Halla
azgos poten nciales, obte enidos en la
a revisión estratégica,
e
d. Natuuraleza, alca
ance y oporrtunidad de las pruebas y procedimientos a aplicar.
a
e. Fuenntes de obteención de evidencia
e de
e auditoría,
f. Equipo de traba ajo requeriddo

Inttroducción
n

De
escribe el motivo
m que genera la realización de la etap
pa de revisión estratég
gica, los
ob
bjetivos y allcance de la revisión, el enfoque
e de trabajo
o que será utilizado du
urante la
vissita a la entidad o programa y la re
elación de los funciona
arios respon
nsables.

Co
omprensión de la entidad o prog
grama

Co
omprende la
a descripció
ón de inform
mación gene
eral sobre diversos
d aspectos, tale
es como:
an
ntecedentess, fines, objjetivos, mettas, marco legal aplicable, inform
mación financiera y

Pág. 37
logros obtenidos en el desa
arrollo de actividades
s. Igualmen
nte, debe describirse la
apreciación sobre el ambien
nte de conttrol interno y los facto
ores interno
os y extern
nos
identificcados.

Criterio
os de audittoría

Compre
ende la de
escripción de
d los conttroles de la entidad sobre las actividades
s y
operacio
ones, siste
ema de in
nformación,, ambiente
e SIC, pro
otección de
e recursos
s y
cumplim
miento del marco
m legal vigente, así
a como la
a obtención de informa
ación sobre
e el
seguimiiento de lass recomendaciones derrivadas de informes
i de
e auditoría a
anteriores.

Asunto
os más imp
portantes a ser examinados

Compre
enden los aspectos
a má
ás importan
ntes
de los sistemas y controless clave de
e la
entidad o progra
ama que, a criterio del
auditor deben to
omarse en cuenta para
p
ar el éxito
asegura o de la au
uditoría. Ta
ales
aspecto
os están referidos
r a controles de
ades y operaciones (cu
activida umplimiento
o de
objetivo
os y me
etas y evaluación de
resultad
dos), contro
oles sobre el sistema de
información (vallidez, confiabilidad y
nidad
oportun en la ntación
presen de
e informac
ción financciera), con
ntroles sob
bre
cumplim
miento (adh
herencia a las leyes y regulacio
ones aplica
ables) y, co
ontroles sob
bre
protección de recursos (salvag
guarda de activos
a del Estado).

eliminares
Conclusiones pre

Represe a ejecución de la etapa de revisió

entan el ressultado obttenido de la ón estratég
gica
dentro del
d planeam
miento.

Proyectos de aud
ditoría

Describ untos más significativvos, incluso aquellos hallazgos de audito

ben los asu oría
dos. Se denomina pro
detectad da uno de los temas importantess que han sido
oyecto a cad s
seleccio a ser examiinados, los que deben incluir:
onados para
• Asuntos específicos a ser examinado
os.
• Obje
etivos de au
uditoría.
• Los criterios de
e auditoría a utilizar.
• Hallazgos pote
enciales, obttenidos de la evaluació
ón inicial.

Pág. 38
• Naturalezza, extensión y oportun
nidad de las pruebas y procedimie car.
entos a aplic
• Fuentes de
d obtención
n de eviden
ncia de audiitoría.
• Equipo de
e trabajo req
querido, esp
pecificando
o.
• Personal, número y calificacione
c es de acuerrdo a las tÁreas asigna
adas.
• Participacción de espe
ecialistas: calificacione
c es, tÁreas asignadas
a y tiempos prrevistos,
• Otros recu
ursos (equip
pos, viáticos, apoyo ad
dministrativo
o)
• Cronogram
ma de activvidades.

El informe de
d revisión estratégica debe es
star adecua
adamente sustentado
o en los
pa
apeles de tra
abajo correspondientes, ser corto
o, pero a la vez
v suficien
ntemente claro para
pe
ermitir la tom
ma de decissiones y la continuación
c n del exame
en.

Ap
probación del
d informe
e de revisió
ón estratég
gica

El informe de a debe ser presentado, en form

e revisión estratégica ma conjunta
a, por el
uditor encarrgado y el supervisor
au s y aprobado por el nivell gerencial correspond
diente en
el caso de la
a Contralorría General de la Rep
pública y, en
e tanto se
ea aplicable
e, por la
jeffatura del órgano
ó de auditoría
a intterna. Sin esta
e aproba
ación no po
odrá continuarse la
eje
ecución del examen.

Pág. 39