EJERCICIOS CONSIDERANDO NIC 32, NIC 39 Y NIIF 7

EJERCICIOS CONSIDERANDO NIC 32, NIC 39 Y NIIF 7

EJERCICIOS CONSIDERANDO NIC 32, NIC 39 Y NIIF 7

Ejercicio 1: Este ejercicio ilustra los conceptos de valoración y

reconocimiento inicial.

La Sociedad  LOPRAM compra 10.000 acciones del Banco de Chile

con un precio cotizado de $ 39.50 por un total de $ 395.000. Además,
la Sociedad LOPRAM incurre en costos de transacción por comisiones
del corredor de $ 3.950 por la compra de las acciones.

Se pide: 

1. Registre la valoración y reconocimiento inicial por la compra, si la

sociedad LOPRAM clasifica las acciones a valor justo a través de
resultados.

2. Registre la valoración y reconocimiento inicial por la compra, si la

Sociedad LOPRAM clasifica las acciones como disponible para la
venta.

Solución:

1. En éste caso, la Sociedad LOPRAM debe hacer el reconocimiento

inicial con los siguientes asientos de diario:

Activos financieros a valor justo a través de

395.000  
resultados
Gastos de comisiones     3.950  
Caja o Banco   398.950

(Para registrar la compra de 10.000 acciones a valor justo de $

395.000)

2. Si la Sociedad LOPRAM hubiera clasificado las acciones del Chile

como disponible para la venta ( es decir, la categoría en que los
cambios en el valor justo no se reconocen en resultados), los costos
de transacción habrían sido incluidos en la valoración inicial del activo
financiero:
Activo financiero disponible para la venta 398.950  
Caja o Banco   398.950

(Para registrar la compra de 10.000 acciones a valor justo más costos

de transacción por $ 398.950)

Ejercicio 2:  Este ejercicio muestra como contabilizar activos

financieros disponibles para la venta con valorización posterior
del instrumento financiero.

El 1° de julio de 2006, la Sociedad LOPRAM compro un bono a dos

años, que clasificó como disponible para la venta. El bono tiene un
monto principal de $ 1.000.000, que la Sociedad LOPRAM recibirá el
30 de junio de 2008. La tasa de cupón era el 10% de interes simple
por año, que se paga semestral el 31 de diciembre y el 30 de junio. El
bono fue comprado en una TIR de compra anual de 8% sobre un bono
de base de rendimiento equivalente.

Se pide:

1. ¿ Qué precio ganó la Sociedad LOPRAM por el bono? (Nota:

Calcule el valor presente usando el rendimiento semestral y períodos
semestrales.)

2. ¿ La Sociedad LOPRAM compro el bono a la par, con descuento, o

con prima?

3. Registre los asientos de diario en la Sociedad LOPRAM en la fecha

de compra del bono. (La Sociedad LOPRAM pagó en efectivo la
compra del bono. Suponga que no hay costos de transacción
pagados.)

4. Prepare la tabla de desarrollo de la amortización del bono por los

años 2006 a 2008. Para cada período, muestre el interés por cobrar,
reconozca el ingreso por intereses, la amortización del descuento o
prima del bono y el monto del bono al final del período.

5. Registre los asientos de diario para el interés por cobrar y el ingreso

por intereses al 30 de junio de 2007.

6. Si el rendimiento de mercado para el bono cambia de 8% a 9%, el

31 de diciembre de 2007, ¿ debe la Sociedad LOPRAM reconocer un
 aumento, una disminución, o ningún cambio en el monto del bono en
esa fecha?. Si usted incluye que el monto debe cambiar, calcule el
cambio y registre los asientos de diario correspondiente.

Solución:  

1. La Sociedad LOPRAM pagó un precio de $ 1.036.299 por el bono.

Este precio es determinado descontando los flujos de caja de interés y
principal, usando el rendimiento al cual el bono fue comprado ( es
decir, el 8%). Más especificamente, se puede calcular el precio de la
siguiente manera:

1. Calculando los flujos de caja de interés y principal y preparando

una tabla que muestra el monto y tiempo de los flujos de caja ((3) en
Tabla A)
2. Determinando los factores de descuento a usar para una tasa de
descuento a usar para una tasa de descuento de 8% por año ((2) en
Tabla A)
3. Multiplicando cada flujo de caja con su factor de descuento
correspondiente ((3) en Tabla A)

Dado que la tasa de cupón es 10% por año sobre un monto principal
de $ 1.000.000, el pago de interés anual total es    $ 100.000 y el pago
de interés semestral es la mitad de ese monto ( es decir, $ 100.000/2=
$ 50.000)

Sobre un bono base de rendimiento equivalente, el rendimiento

efectivo semestral es la mitad del rendimiento efectivo anual ( es decir,
8% /2= 4%). Es decir, el rendimiento efectivo semestral no está
compuesto, sino duplicado, para obtener el rendimiento anual. (Esta
convención no es de uso general en el mercado y solo se adopta por
simplicidad).

TABLA A

Flujo de Factor de descuento Valor

Períod Caja  (@4%) Presente
Fecha
o
      (1)               (2)         (3)

    0      
31.12.200           
  1           0,96154
6 50.000 48.077
30.06.200           
  2           0,92456
7 50.000 46.228
31.12.200           
  3           0,88900
7 50.000 44.450
30.06.200        
  4             0,8548
8 1.050.000 897.544
                    
     
Total 1.036.299

2. La Sociedad LOPRAM compro el bono con prima. El monto de la

prima es $ 36.299. Cuando un bono es comprado a un precio más alto
que su monto principal de carátula, se dice que fue comprado con
prima. Esto ocurre cuando el rendimiento al cual el bono es comprado
es menor que la tasa de rendimiento del cupón; por ejemplo, debido a
que las tasas de interés de mercado han caido desde que el bono fue
originalmente emitido.

3. 1° de julio de 2006

Activo financiero disponible para la venta  1.036.299  

Efectivo o Banco   1.036.299

(Para registrar la compra del bono clasificado como disponible para la

venta)

Este monto está calculado en la solución (1).

4. TABLA B

Ingreso
Amortización Saldo
Cupón por
Fecha Período de la Prima Insoluto 
Interés 
   (1)
(3) (4)
(2)

  0       1.036.299
31.12.2006  1 50.000 41.452 8.548 1.027.751
30.06.2007 2 50.000 41.110 8.890 1.018.861
31.12.2007 3 50.000 40.754 9.246 1.009.615
30.06.2008 4 50.000 40.385 9.615 1.000.000

El interés del cupón o interés efectivo recibido (1 en tabla B), se

calcula como el monto nominal del bono multiplicado por la tasa de
interés del cupón para la mitad del año ( es decir, 1.000.000 * 10% *
1/2). El ingreso por interés informado en el estado de resultados (2 en
la Tabla B) es computado como el saldo insoluto en el período anterior
(4 en Tabla B) multiplicado por la tasa de interés efectiva (rendimiento)
dividida a la mitad para el medio año (es decir, saldo insoluto anterior *
8% * 1/2). La amortización de la prima (3 en Tabla B), es la diferencia
entre el interés efectivo recibido (1) y el ingreso por interes (2). El
saldo insoluto (4) es igual al saldo insoluto anterior (4) menos la
amortización de la prima durante el período (3).

5. 30 de junio de 2007

Interés por cobrar 50.000  

Activo financiero disponible para la venta        8.890
Ingreso por interés      41.110

(Para registrar el ingreso por interés por el primer semestre de 2007)

6. Un aumento en el rendimiento de mercado de un bono, resulta en

una disminución en su valor justo (una pérdida no realizada para el
tenedor). Dado que el bono está claificado como disponible para la
venta, la Sociedad LOPRAM debe reconocer este cambio en el valor
justo como una partida separada del patrimonio, pero no en
resultados.

El nuevo valor justo, se calcula como el valor presente de los flujos de

caja restantes descontados, usando el nuevo rendimiento anual
cotizado, dividido por la mitad para obtener el rendimiento semestral
( es decir, el 9% /2= 4.5%):

($ 1.000.000 + $ 50.000)/1,045= $ 1.004.784

Dado que el saldo insoluto sin cambio en la tasa de interés habria sido
$ 1.009.615, se genera una pérdida no realizada de $ 4.831. Los
asientos de diario serían:
31 de diciembre de 2007

Patrimonio - pérdida no realizada       4.831  

Activo financiero disponible para la venta        4.831

(Para registrar la pérdida no realizada como partida separada de

patrimonio)

Ejercicio 3: Este ejercicio muestra la contabilización de derivados

de opciones sobre acciones.

Antecedentes:

Suponga que la Sociedad LOPRAM entra en un contrato de opción

call (opción de compra) el 15 de diciembre 2007, que dá el derecho
pero no la obligación, a comprar 1.000.000 acciones emitidas por el
banco de chile el 15 de abril de 2008, a un precio de ejercicio de $40
por acción. La Sociedad LOPRAM paga por cada acción $2.

Se pide:

1. Registre los asientos de diario correspondientes al 15 de diciembre

de 2007.

2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que la

Sociedad LOPRAM podría vender cada opción a $4, registre los
asientos que reflejen esa información.

3. Registre los asientos correspondientes si al 15 de abril de 2008, el

valor justo de cada opción es $6.

Solución:

1. La Sociedad Lopram debe hacer los siguientes asientos de diario el

día 15 de diciembre de 2007.

Activo Derivado 2.000.000  

Caja o Banco   2.000.000

(Para registrar la compra de 1.000.000 opciones call por $2 cada

opción).
2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que la
Sociedad LOPRAM podría vender cada opción a $4, realizará los
siguientes asientos de diario para reconocer el aumento en el valor
justo:

Activo Derivado 2.000.000  

Ganancia en derivados   2.000.000

(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por acción).

3. Si el 15 de abril 2008, el valor justo de cada opción es $6, el precio

de la acción en esa fecha es $46. Dado que el precio de la accion es
mayor que el precio del ejercicio, la Sociedad Lopram decide ejercer la
opción comprando 1.000.000 acciones a $40 por acción. Bajo la NIC
39, los activos financieros se reconocen inicialmente a valor justo, así
que las acciones se deben reconocer a un monto de $ 46 por acción
en lugar del precio de ejercicio de la opción de $40 por acción.
Adicionalmente, el activo de la opción se debe dejar de reconocer. La
Sociedad LOPRAM debe hacer los siguientes asientos de diario:

Activo derivado 2.000.000  

Utilidad en derivados   2.000.000

(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por opción).

Inversión en acciones Banco de Chile 46.000.000  

Efectivo 40.000.000
 
Activo derivado   6.000.000

(Para registrar el ejercicio y baja contable de las opciones call y la

recepción de las acciones).

Ejercicio 4: En este ejercicio se demuestra como contabilizar

derivados con fines de cobertura de flujo de caja.

Antecedentes:

La Sociedad LOPRAM es un productor de maíz. Para cubrir el riesgo

de disminución en el precio de las 100 toneladas de maíz que se
espera se vendan al 31 de diciembre 2008. Durante 2007, el cambio
en el valor justo del contrato futuro es una disminución de $2.400.000.
Durante 2008, el cambio en el valor justo del contrato futuro es un
aumento de $600.000. El 31 de diciembre la Sociedad LOPAM¨liquida
el contrato futuro pagando $1.800.000. Al mismo tiempo, vende las
100 toneladas de maíz a los clientes por $30.000.000.

Se pide:

Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los días 2

de enero de 2007, 31 de diciembre de 2007 y 31 de diciembre 2008.
Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de
cobertura se cumplen y que la relación de cobertura es totalmente
efectiva (100%).

Solución:

Al 2 deenero de 2007: No se requiere asiento.

Al 31 de diciembre 2007:

Patrimonio 2.400.000  
Pasivo derivado - futuro   2.400.000

(Para registrar la disminución del valor justo del instrumento de

cobertura)

Al 31 de diciembre de 2008:

Pasivo derivado - futuro 600.000  

Patrimonio   600.000

(Para registrar el aumento en el valor justo del instrumento de

cobertura).

Pasivo derivado - futuro 1.800.000  

Caja o Banco   1.800.000

(Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura)

Caja o Banco 30.000.000  

Patrimonio     1.800.000
Ingreso por ventas   28.200.000

(Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio,

relacionado a la cobertura de ventas).

Ejercicio 5: En éste ejercicio se demuestra la forma de

contabilizar la emisión de un instrumento de deuda convertible en
acciones (derivado implícito).

Antecedentes:

El día 31 de octubre 2007, la Sociedad LOPRAM emite un bono

convertible con un vencimiento de 5 años. La emisión es por un total
de 500 bonos convertibles. Cada bono tiene un valor nominal de
$20.000.000, una tasa de interés cupón de 6% por año y es
convertible en 500.000 acciones ordinarias de la Sociedad LOPRAM.
Los bonos convertibles se emiten a la par. El precio por acción de la
Sociedad LOPRAM es $42. Las cotizaciones para bonos similares al
emitido por la Sociedad LOPRAM sin opción de convertibilidad (es
decir, bonos con similares flujos de caja de principal e intereses)
indican que pueden ser vendidas por $ 18.000.000.

Se pide:

1. Indique cómo la Sociedad LOPRAM debe contabilizar el instrumento

compuesto en su reconocimiento inicial.

2. Determine si la tasa de interés efectiva será mayor, menor o igual al

6%.

Solución:

1. La Sociedad LOPRAM debe separar los componentes de pasivo y

de Patrimonio del bono convertible.

Primero, debe determinar el valor justo del elemento de pasivo. Esto

es igual a $18.000.000, porque los bonos similares sin componente de
patrimonio, son vendidos a $18.000.000. Luego, el monto del
componente de pasivo es $18.000.000.
En segundo término, se debe determinar el monto del componente de
patrimonio. Esto es igual a la diferencia entre la recaudación total
recibida del bono de $20.000.000 y el monto asignado inicialmente al
componente de pasivo de $18.000.000. Por lo tanto, el monto del
componente de patrimonio es $2.000.000.

El asiento de diario es (Para un Bono)

Caja o Banco 20.000.000  

Pasivo financiero - Bono emitido   18.000.000
Patrimonio     2.000.000

2. La tasa de interés efectiva es mayor al 6% poirque incluye la

amortización de la diferencia, entre el monto inicial del componente de
pasivo de $18.000.000 y el monto principal del pasivo de $20.000.000.
La tasa de interés efectiva es 8,54%. ( Esta tasa es calculada
igualando el precio del bono sin componente de patrimonio, es decir,
$18.000.000, con los flujos de caja de los cupones de $1.200.000 por
5 años, más el monto del principal de $20.000.000 y luego,
resolviendo esa ecuación se obtiene la tasa de interés efectivo
calculada).
Contabilizar un Activo y su Depreciación con las NIIF
Posted by Lcdo. Jonathan Lugo Gonzalez on 1:12 a. m.

COSTO AMORTIZADO

La empresa CAUCHERA, C.A. dedicada a la compra y venta de

cauchos ha adquirido el 20 de Agosto del 2011 una maquina Infladora
de Neumáticos NITROFLEX empleada en las carreras de fórmula uno
por el monto de 50.000 UM (Cincuenta Mil con 00/100 UM), para su
instalación se necesitó de los servicios de un técnico el cual cobro por
sus servicios la suma de 2.500,00 UM (Dos Mil Quinientos con 00/100
UM), la maquinaria fue recibida en la empresa el 3 de Agosto del
2011, la búsqueda y contratación del técnico recién se hizo el 22 de
Agosto y la instalación de la maquinaria se realizó entre el 29 y 30 de
Agosto, por lo cual el periodo de prueba fue entre el 31 y 3 de
Septiembre; se pide calcular la depreciación al 31 de diciembre del
2011.

Solución

Las empresas, para el desenvolvimiento normal de sus operaciones;

necesitan de activos fijos para la generación de efectivo que ayudaran
en la maximización de los beneficios económicos futuros, es por ello
importante conocer la forma correcta de contabilización en la compra
de un activo fijo y su posterior puesta en marcha;

La norma nos indica: 

“La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible

para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en
las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la dirección…”

Tal como se puede leer en el párrafo anterior, un activo fijo comienza a

amortizarse desde el momento en que comienza a operar en la forma
estimada al momento de su adquisición, o sea desde el momento en el
que la Maquinarias en este caso comienza a trabajar de forma normal
y comienza a producir y generar probados ingresos futuros para la
empresa.

Para nuestro caso la maquinaria fue adquirida el 03 de Agosto, fue

recibida el 15 de Agosto y recién estuvo en condiciones de ser
utilizada el 03 de Septiembre del 2011, no se debe confundir el hecho
que la maquina ya se estuvo utilizando en el periodo de prueba,
puesto que los cauchos que se inflaron en este momento no tenían la
calidad necesaria para considerarse “normal”, esta producción no
estuvo disponible para la venta al público.

El desembolso realizado en el momento de la instalación por la

utilización de los servicios de instalación de la maquina también será
parte del costo del activo, por lo que se deberá adicionar al valor inicial
del activo.

Valor del Activo 50.000,00

Créditos Fiscal IVA 6.000,00 (Impuesto Recuperable)
Gastos de instalación 2.500,00
---------
Valor del Activo Total 52.500,00
======

La contabilización por la adquisición del activo será el siguiente:

---------------------------- 1 -----------------------
Maquinarias                   52.500,00
Créditos Fiscales IVA       6.000,00
     Banco XXXX                                  58.500,00
X/X Por la contabilización de la compra de maquina

Depreciación
Además, como consecuencia de lo mencionado, la empresa deberá
considerar la fecha de puesta en uso del activo fijo y
consecuentemente esta sera la fecha inicial para su amortización, con
lo cual se realiza el siguiente calculo:
 Calculo de Días

Del 03 de Septiembre al 31 de Diciembre = 119 días

Valor del Activo 52,500 X 10%/360 X 119 = 1.735,42

El asiento de contabilización será el siguiente:

--------------------------- 2 ----------------------------
Gasto de Depreciación Maquinarias   1.735,42
               Depreciación Acum. Maquinarias      1.735,42
X/X Para registrar el gasto de depreciación correspondiente
de maquinarias del ejercicio.

Algún cambio???

Pronto te presentare la ventaja que podemos sacar de esta norma!

Contabilizando activos con patrones distintos de consumo, caso de un Avión,
un M

Las NIIF (IFRS) son estados financieros y no registros

contables
 Publicado: marzo 14, 2014
 Última Actualización: abril 2, 2014

El proceso de implementación de las NIIF (IFRS) pareciera

haberse estancado en “Cómo contabilizar” en lugar de “que
debemos presentar y revelar”.
La Cita (haz click en la imagen para ampliar)

Es curioso coma una de las mayores preocupaciones para iniciar el

proceso de implementación de NIIF (IFRS) es “saber cómo se
contabiliza” los distintos tópicos que se expresan sobre los cambios que
el estándar propone.

Pareciera que lo más importante es saber:

 ¿Qué cuentas nuevas hay que abrir?

 ¿Debo cambiar el Plan de Cuentas?
 ¿Cuáles son los efectos fiscales de hacer éstos nuevos registros
contables?
 ¿El programa de contabilidad hará automáticamente las NIIF
(IFRS)?
 ¿Se sancionará si no aplico las NIIF (IFRS)?
 Y ¿La DIAN tendrá en cuenta la información bajo NIIF (IFRS)?

Pareciera que nos hubiéramos quedado estancados en el paradigma de

la partida doble y la obligación sancionable en lugar de concentrarnos en
la necesidad de Información Financiera.

Las NIIF (IFRS) son Información Financiera

Es claro que necesitamos registrar transacciones para obtener saldos y
que con ellos se elaborarán Estados Financieros, pero nos estamos
quedando en la forma y no indagamos en el fondo.

Las NIIF (IFRS) no han sido pensadas para presentar informes a la

Administración de Impuestos ni para poder licitar o renovar el registro de
proponentes. Por el contrario, se concentran en establecer la situación
financiera de la entidad, cuál es su rentabilidad y principalmente, al
menos desde mi punto de vista, la generación de flujos de recursos.
Los Activos nos permiten reflejar cuales son los posibles flujos de
recursos que ingresarán, desde la órbita de lo que se espera aunque no
haya certeza de ello, bien sea porque puedo recuperar cartera, porque
tengo inversiones o porque puedo obtenerlos mediante la producción, el
comercio o la prestación de servicios. De ahí que haya expresado en
distintos medios que las “cuentas por cobrar socios por anticipos
de utilidades” no son fuente de recursos.

Por eso por ejemplo, cuando hablamos de deterioro de cartera es porque

dejamos de generar recursos y su reversión nos indica que los logramos
recuperar, pero lamentablemente nos enfocamos y reducimos su efecto a
un gasto que disminuye la rentabilidad, que a su vez me afecta mi
imagen ante los bancos y como para colmo no es deducible de
impuestos (o al menos una parte de ella).

Por el contrario queremos un crecimiento de activos basado en aumentar

el valor de la propiedad, planta y equipo mediante avalúos o registrando
una “valoración de la empresa” basándonos en un estudio de escenarios
futuros supuestos pero que son inciertos a nuestro favor o en contra.

Los pasivos por su parte nos informan los compromisos futuros de

recursos que debo cancelar tanto en el corto como en el largo plazo. Por
ello adquiere tanta importancia las provisiones e incluso la información de
contingencias, debido a que su reconocimiento nos permite establecer
compromisos adquiridos como es el caso de las garantías establecidas
en la Ley 1480 de 2011.

Sin embargo, tratamos de ocultarlos porque nos aumentan el nivel de

endeudamiento y nos bajan la rentabilidad debido a que originan gastos.

La rentabilidad o rendimiento es la clave

Los Ingresos provienen en su mayoría de poner a producir los activos,
así como los pasivos me generan gastos, es por eso que la rentabilidad
del patrimonio sea un indicador que requiere de un detenido análisis.
¿Por qué?  El aumento de los activos sobre los pasivos hace crecer el
patrimonio, y ese crecimiento genera expectativas de recursos que se
ven reflejadas en rentabilidad.
La pregunta que debemos hacernos es: ¿Somos rentables pero no
queremos reportarlo porque tributamos? o definitivamente no sabemos
realmente si somos o no rentables.

De ahí que el análisis financiero de las declaraciones tributarias realizado

por el Director de la Dian, doctor Juan Ricardo Ortega, me ha llamado
profundamente la atención, al referirse a la tributación en Colombia,
porque va en concordancia con lo que les he manifestado. Esto lo
puedes encontrar en nuestro portal bajo el editorial: “La quijotesca tarea
de meternos en las NIIF” y la autocrítica del Director de la DIAN”.

En ese video se manifiesta un análisis de la baja rentabilidad patrimonial

que implica una baja tributación, según la DIAN.

Espero haber contribuido con un elemento más de juicio para ver las NIIF
(IFRS) desde otra perspectiva que incluso hasta las autoridades
tributarias están evaluando sus efectos.