CONTABILIDAD EN

ENTIDADES SIN FINES

DE LUCRO
CONSTITUCIÓN, ORGANIZACIÓN Y
ADMINISTRACIO0N

LIC. VICTOR HUGO MIRANDA MORALES

La Paz, Marzo de 2013
Contabilidad en entidades sin fines
de lucro

CONCEPTOS Y
DEFINICIONES
 ORGANIZACIÓN NO
GUBERNAMENTAL

D.S. 22409
11 DE ENERO DE 1990
“ Son Instituciones privadas o personas
jurídicas, sin fines de lucro, nacionales o
extranjeras, de carácter religioso o laico que
realicen actividades de desarrollo y/o
asistenciales con fondos del estado y/o de
cooperación externa en el territorio nacional”
 ENTIDAD SIN FINES DE
LUCRO
Una organización sin ánimo de lucro
(OSAL), organización no lucrativa (ONL),
organización sin fines de lucro (OSFL) o
entidad sin ánimo de lucro (ESAL), es una
entidad cuyo fin no es la consecución de un
beneficio económico y en algunos casos
tampoco aceptan dinero del gobierno. Suelen
tener la figura jurídica de asociación, fundación,
mutualidad o cooperativa (las cooperativas
pueden tener o carecer de ánimo de lucro), y
por lo general reinvierten el excedente de su
actividad en obra social.
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

ONGs

ASOCIACIONES
FUNDACIONES CIVILES

SIN FINES
DE LUCRO

OTROS
CLUB SOCIALES
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
CODIGO
CIVIL
SIN FINES
DE LUCRO
CODIGO
TRIBUTARI
O
LUCRATIVA
CODIGO DE S
COMERCIO
REGISTROS E
INSCRIPCIONES
D.S. 22409
11 DE ENERO DE 1990

Art. 2: Crease en el MPC el Registro Único

Nacional de ONGs, para la matriculación
OBLIGATORIA de todas la ONGs.

Art. 3: ONGs Nacionales y ONGs

Extranjeras.

Art. 12: Irregularidades

 REGISTROS E
INSCRIPCIONES
ONGs NACIONALES
 Prefectura – Gobernación

 VIPFE

ONGs INTERNACIONALES
 Cancillería – Min. RREE

FUNDACIONES- ASOCIACIONES CIVILES

 Prefectura – Gobernación
 CODIGO DE ETICA ONGS
Toda ONG debería esforzarse por ser abierta y honesta
internamente y en relación con los donantes y con los miembros
del público. También debería realizar una contabilidad periódica
Una ONG debería ser transparente en todos los contactos con el
gobierno, el público, los donantes, asociados, beneficiarios y
demás partes interesadas, excepto en los asuntos personales y la
información sobre la propiedad.

La información básica financiera de una ONG, la estructura

gobernativa, la lista de actividades, de dirigentes y socios debería
estar abierta y accesible al escrutinio público y toda ONG debe
esforzarse en informar al público acerca de sus trabajos y del
origen y uso de sus recursos.
Una ONG debería rendir cuentas y responsabilizarse por sus acciones y
decisiones y no sólo para con las agencias proveedoras de fondos y el
gobierno, sino también con las personas a las que sirve, con su
personal y miembros, con las organizaciones asociadas y con el público
en general.
 CODIGO
SINDE
FINESETICA
DE LUCRO ONGS
LA ONG DEBE ORGANIZARSE Y OPERAR COMO UNA
ORGANIZACIÓN SIN FINES DE LUCRO. CUALQUIER
SOBRANTE GENERADO DE SUS OPERACIONES SOLO
HA DE SER UTILIZADO PARA AYUDAR A LA
ORGANIZACIÓN A CUMPLIR CON SU MISIÓN Y
OBJETIVOS. NINGUNA PARTE DE LAS GANANCIAS
NETAS DE LA ONG HA DE HABITUARSE EN BENEFICIO
DE DIRECTORES, DIRIGENTES, MIEMBROS O
EMPLEADOS DE LA ORGANIZACIÓN, O DE CUALQUIER
PERSONA PRIVADA, EXCEPTO QUE LA ONG PUEDA
PROVEER UNA COMPENSACIÓN RAZONABLE POR
SERVICIOS SUMINISTRADOS A LA ORGANIZACIÓN.
 DEFINICIONES

 Asociación Civil
Persona colectiva conformada por personas naturales y/o
jurídicas con el objetivo de desarrollar actividades no
lucrativas, de los fondos aportados a los recursos de otras
fuentes.
 Fundación
Es una persona colectiva constituida con la afectación de
activos destinados al cumplimiento de un fin no lucrativo.
 Entidad Internacional
Son personas colectivas las organizaciones
internacionales, la Santa Sede, los estados extranjeros y
sus organismos, conforme a las Normas del Derecho
Internacional
 ASPECTOS LEGALES

DOCUMENTOS CARACTERISTICAS

ACTA DE FUNDACION SIMILAR A LA CONSTITUCION

ESTATUTOS APROBADOS POR ESTABELCE ACTIVIDADES SIN

LA PREFECTURA AFAN DE LUCRO

RESOLUCION DE LA RECONOCE SU PERSONERIA

PREFECTURA JURIDICA

REGISTRO UNICO NACIONAL RENOVABLE CADA TRES

DE ONGs AÑOS

CON EXCENCION TRIBUTARIA

N.I.T.

INFORME FINANCIERO CON

MEMORIA ANUAL PROPOSITOS TRIBUTARIOS

SOLO PARA ONGs

CONVENIO MARCO EXTRANJERAS
 ASPECTOS LEGALES
NORMATIVA MINIMA PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
RND 10-001-02
Reglamento para la DS 22409
presentacion de EEFF Registro Nacional de LEY 843 y LEY 1606

RND 10-015-02
Categorizacion de DS 24051
Contribuyentes Reglamento al IUE

RND 10-021-04
Contravenciones DS 26226
Tributarias Dictamenes de Auditoria
LEY 2166
Externa y EEFF
Atribiciones del SIN
RND 10.030.05
Procedimiento de
Formalizacion para la DS 27190
excencion del IUE Requisitos Excencion

RND 10.014.08
Presentacion de EEFF o
Mermoria Anual
LEY 2493
RND 10-019-08 RND 10.008.11 Modificacion Ley 843 . Art.
Aclaracion de del uso de la Presentacion de EEFF o 49 Excencion
NC 3 Mermoria Anual

RA 05-015-01
Vigencia Norma 11

RA 05-041-99
Sujetos obligados a llevar
Registros Contables
 Resumen de Declaración del FASB No. 116
Contabilización para las Contribuciones Recibidas y Hechas

Esta Declaración establece las normas de contabilidad para contribuciones y aplica a todas las entidades
que reciben o hacen contribuciones. Generalmente, las contribuciones recibidas, incluyendo promesas
incondicionales de dar, se reconocen como ingresos en el periodo en que se reciben a sus valores
razonables. Las contribuciones hechas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen
como gastos en el periodo en que se efectúan a sus valores razonables. La promesa condicional de dar,
si es recibida o hecha, se reconoce cuando llega a ser incondicional, es decir, cuando las condiciones se
reúnen sustancialmente.

Esta Declaración exige a las organizaciones ‘no lucrativas’ distinguir entre las contribuciones recibidas
que incrementan los activos netos permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y sin
restricción. También requiere el reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por el
donador en el periodo en que las restricciones expiran.
 Resumen de Declaración del FASB No. 117
Estados financieros de Organizaciones No Lucrativas

Esta Declaración establece las normas para estados financieros externos de uso general proporcionados
por una organización ‘no lucrativa’. Su objetivo es reforzar la relevancia, entendimiento y comparabilidad
de estados financieros emitidos por esas organizaciones. Requiere que dichos estados financieros
proporcionen cierta información básica que enfoque en su conjunto a la entidad y satisfaga las
necesidades comunes de usuarios externos de dichos estados.

Esta Declaración requiere que todas las organizaciones ‘no lucrativas’ proporcionen un estado de
posición financiera, un estado de actividades y un estado de flujo de efectivo. Requiere que informe los
montos de activos, pasivos y activos netos totales de la organización en un estado de posición
financiera; informe el cambio en los activos netos de una organización en un estado de actividades; e
informe el cambio en el efectivo y sus equivalentes en un estado de flujo de efectivo.

Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una organización y sus
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas basadas en la existencia o ausencia de restricciones impuestas
por el donador. Requiere se revelen en un estado de posición financiera los montos para cada uno de las
tres clases de activos netos, permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no
restringidos, y se revelen en un estado de actividades los cambios en cada una de esas clases de
activos netos.
 CRITERIOS CONTABLES
RECONOCIMIENTO
a) Fondos Propios
DISPONIBILIDADES b) Fondos de Financiadores
c) Otros Fondos
a) Fondos en avance
CUENTAS POR COBRAR b) Fondos a Rendir
c) Anticipo a Proveedores y
contratistas
INVENTARIOS NO SE RECONOCE
A) Activos Propios
BIENES DE USO
B) Activos Donados
C) Activos Comprados con
fondos financiados
DEUDAS BASE EFECTIVO
DEUDAS FINANCIERAS NO RECONOCE
PREVISIONES Y PROVISIONES NO RECONOCE
A) Se reconoce las
donaciones de terceros
ACTIVO NETO - PATRIMONIO B) Se reconoce las
NETO donaciones de los fundadores de cada periodo fiscal
C) Se reconoce los aportes de La depreciacion del ejercicio SALDO DEL FONDO FAS
contrapartida
D) EL SALDO NETO DEL
FONDO
POLITICAS CONTABLES - NIC 8
MEDICION CLASIFICACION REVELACION
a) DISPONIBLE - Cuando es a)Disponibiliadad o
de libre disponibilidad. Restriccion de Fondos
Al tipo de cambio vigente al
Cierre decada ejercicio- NIC- b) de acuerdo a la
21 - IASB restriccion b) Fuente de Financiamiento
Corriente cuando estos son a)Disponibiliadad o
recuperables Restriccion de Fondos
Al valor del desembolso a la Cuentas por cobrar
fecha de entrega de los
fondos Anticipos b) Fuente de Financiamiento
NO APLICA NO APLICA NO APLICA
Al valor de Adquisicion ,
neto de depreciacion. NIC 16 a)Retringidos FAS 116 a. Grupo
Reexpresados al tipo de
cambio de las UFVs al cierre
de cada ejercicio fiscal b) No restringidos FAS 116 b. Financiador
NO SE CONTEMPLA c) Temporalmente
REVALUOS TECNICOS restringidos FAS 116 c. Restriccion
d. Activo Neto
e. Depreciacion
BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO
NO APLICA NO APLICA NO APLICA
NO APLICA NO APLICA NO APLICA
Se considera el valor de los
aportes a la fecha de
registro. ACTIVOS NETOS FAS 116
Reexpresados al tipo de
cambio de la UFVs al cierre b. Financiador - SALDO DEL
FONDO
como saldo deudor 116 c. Restriccion
El saldo del fondo
reexpresado al tipo de d. Activo Neto
cambio de l amondesa de
cierre. e. Depreciacion
Contabilidad en entidades sin fines
de lucro

ASPECTOS
OPERATIVOS
 Periodos Contables

El sistema contable funciona a partir de las transacciones

económicas y financieras que son resultado de la gestión
institucional. Cuatro son los períodos o etapas que se deben
considerar en el desarrollo de la Contabilidad de toda ONG:

1. Período Inicial
2. Período de Gestión
3. Período de fin de ejercicio
4. Período de Liquidación
 Periodos Contables
 El Período Inicial:
Comprende la organización de la ONG y los asientos contables que
motivarán las operaciones preliminares (preparación de
presupuestos, las primeras solicitudes de fondos a las agencias
donantes, recepción de fondos en la ONG o entidad donataria o
beneficiaria).
 El período de Gestión:

Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre el principio y el

fin de cada ejercicio contable (1 de Enero al 31 de Diciembre).
 El período del fin del Ejercicio:

 Comprende las operaciones de cierre de los Estados Financieros de

Situación y de Resultados (de fondos remanentes para las ONG’s) para
la determinación de los objetivos y metas que se logró alcanzar y los
resultados de las operaciones económicas.

 El período de liquidación: Es el que comprende el Balance de

liquidación final y de cierre del Proyecto o Convenio (la mayoría de
Convenios y Proyectos no inician el primer día de año y su fecha de
término es distinta al 31 de Diciembre).
 Periodos Contables

1. Período Inicial
2. Período de Gestión

3. Período de fin de ejercicio

4. Período de
Liquidación
 Propósitos de los EEFF

1. Propósitos Generales:
 Entidades Financieras
 Socios y Accionistas
 Bolsa de Valores
 Mercado
2. Propósitos específicos
 Impositivo
 Superintendencias
 Auditoria Especiales
 Aspecto Presupuestario

Contabilidad Institucional

Contabilidad por Proyectos

Contabilidad por Programas

 Información Financiera

1. Información por Fuente

2. Información por Proyectos

3. Información por Programas

4. Información por periodos o ejercicios

5. Información por ciudades

6. Información Consolidada
Informacion Financiera

INGRESOS

EGRESOS

ACTIVO NETO

PRESUPUESTOS
Características particulares

1. Propiedad de los bienes

2. Cuentas de Balance
3. Exención de impuestos
4. Exposición de cuentas en los EEFF
5. Presupuestos
6. Liquidación
7. Formalización
8. Normas de los financiadores
Contabilidad en entidades sin fines
de lucro

ALGUNOS
ASPECTOS
TRIBUTARIOS
 ASPECTOS TRIBUTARIOS

 Art.2 del DS 27190 de 30/09/2003:

Prevé que los sujetos pasivos EXCENTOS del pago del I.U.E.
deban presentar una MEMORIA ANUAL.

 El S.I.N. emite la R.N.D. N°10-0030-05 de 14/09/2005:

Misma que define y establece los requisitos para la exención
del IUE, estados que forman parte de la Memoria Anual y
pasos de presentación.
 MEMORIA ANUAL
La memoria anual es un documento en el que se debe especificar:
- Actividades
- Planes
- Proyectos efectuados
- Ingresos y gastos de la gestión
- Documentos que justifiquen la exención de los impuestos
según la R.N.D. N° 10.0030.05 y debe contener los
siguientes estados:
* Estado de Situación Patrimonial
* Estados de Actividades
* Estado de Flujo de Efectivo
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05

 RND N° 10-0030-05 de 14/09/2005:

 Artículo 1 (Objeto) Establecer el procedimiento y requisitos para
la formalización y reconocimiento de la exención dispuesta en el
artículo 49 inciso b) de la Ley 843, modificado mediante Ley 2493
que dice :
“Como condición para el goce de esta exención, las entidades
beneficiarias deben solicitar su reconocimiento como entidades
excentas ante la Administración Tributaria”.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
 CAPITULO III DISPOSICIONES FINALES
Artículo 2 (Memoria Anual) I. Conforme lo dispuesto por el artículo 2 del D.S. N° 27190, los
sujetos pasivos o terceros responsables del I.U.E. que formalicen, o ya tengan formalizada la
exención ante la Administración Tributaria, deben presentar conjuntamente la Declaración Jurada
del Impuesto, dentro de los 120 días de concluida la gestión fiscal, una Memoria Anual que
contendrá los siguientes estados:
a) Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y
patrimonio de la gestión.
b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que exponga
la fuente de financiamiento y los gastos realizados en la gestión.
c) Estado de Flujo de Efectivo, en el que se expongan los cambios en el efectivo y los
equivalentes de efectivo.
Las definiciones de los tres estados que debe contener la memoria anual, se encuentran descritos
en el anexo.
II. La falta de presentación de la Memoria Anual será sancionada conforme lo dispone el numeral
3.6 del Anexo A. de la R.N.D. N° 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
ANEXO
I. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
Debe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.
1.1. ACTIVOS
Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre otros
por aporte de los fundadores , prestaciones de servicio o venta de
bienes, subsidios o aportes del Estado, prestamos y donaciones
privadas, debiendo los mismos ser diferenciados , considerando las
especificaciones establecidas por el generador del recurso respecto a su
disponibilidad, ya que esta puede tener restricciones para su uso. Estas
restricciones pueden ser temporales o permanentes.
En caso de recibir activos bajo una sola operación que represente varias
condiciones o restricciones deberán ser expuestos en el grupo al que
pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
ANEXO
Por lo expuesto los activos se deben exponer separadamente de la
siguiente forma:
a) Activos con restricción permanente. Son donaciones con
restricciones impuestas por los donantes, cuyas estipulaciones no
expiran con el tiempo ni pueden ser cumplidas o eliminadas mediante
acciones ejercidas por la organización.
b) Activos con restricción temporaria y/o de aplicación. Son recursos
donados con la condición de ser usados en una fecha posterior
(restricción temporal) o bien de ser usados con un propósito específico
(restricción de aplicación), o con ambas condiciones.
c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de los ingresos por
servicios por la producción y entrega de bienes, por la recepción de
donaciones sin restricciones, de los dividendos o intereses que producen
ciertas inversiones financieras.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
ANEXO
1.2. PASIVOS
Se deben clasificar considerando el corto y largo plazo.
1.3. PATRIMONIO
Se debe exponer en el patrimonio neto las cuentas
separadamente de acuerdo a la existencia o ausencia de
restricciones impuestas por los donantes a los activos
entregados (Activos con restricción permanente, Activos con
restricción temporaria y/o de aplicación, Activos no
restringidos).
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)

ANEXO
II. ESTADO DE ACTIVIDADES

Deberán exponerse las variaciones que se hubieran

producido durante el ejercicio en cada una de las cuentas
existentes. El propósito fundamental del Estado de
Actividades es el de presentar información relevante sobre:
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
ANEXO
a) Los efectos de las operaciones y otros hechos y circunstancias que
modifican el monto y la naturaleza de los activos.

b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias

entre sí (por ejemplo, que un activo “temporariamente
restringido” pase a la clasificación de “no restringido” por haberse
cumplido con la condición exigida por el donante).

c) Como se emplean los recursos de la organización en el

cumplimiento de diversos programas o servicios y actividades de
apoyo.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)
ANEXO
Se debe considerar que los ingresos derivados de los bienes donados a la
institución, pueden presentar restricciones respecto a su uso o destino o
estar totalmente liberados de ellas, quedando el destino de los ingresos
derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo a
su objetivo estatutario por lo que el movimiento de estas cuentas debe
estar reflejado en este estado.

En caso de evidenciarse cuentas que no presenten movimientos en la

gestión, estas solo deben exponer el saldo o valor residual que
presentan, no debiendo registrar los hechos o circunstancias que dieran
origen al recurso.
 DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05
(Continúa)

ANEXO

III.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al de cualquier otra

organización, pero además, deberá incluir en el acápite de fondos
generados o aplicados a actividades financieras los flujos de efectivo con
restricciones establecidas por el donante y que tengan que ser aplicados
a objetivos de largo plazo.
FIN