Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo

Resolución No. 8-2013

Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo. Managua, diez de enero del año dos
mil trece. Las ocho y cuarenta y tres minutos de la mañana.

CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
están contenidas en la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, Artos. 1 y 2, los que íntegra y literalmente dicen: “Artículo 1. Creación.
Créase el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, como un ente autónomo,
especializado e independiente del Servicio Aduanero y de la Administración Tributaria. Tendrá
su sede en Managua, capital de la República de Nicaragua y competencia en todo el territorio
nacional.” y “Art. 2 Competencia. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, es
competente para conocer y resolver en última instancia en la vía administrativa sobre: a) Los
recursos en materia aduanera que establece el Título VIII, Capítulo I del Reglamento del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, publicado como Anexo de la Resolución No. 224-2008
(COMIECO-XLIX) en La Gaceta, Diario Oficial No. 136, 137, 138, 139, 140, 141 y 142
correspondientes a los días 17, 18, 21, 22, 23, 24 y 25 de julio del 2008; b) El recurso de apelación
que señala el Título III de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre de 2005; y c) Las quejas de
los contribuyentes y usuarios contra los funcionarios de la Administración Tributaria y de la
Administración de Aduanas en las actuaciones de su competencia; y dictar las sanciones,
indemnizaciones, multas y demás en contra de éstos.”

II
Que de conformidad al Arto. 625 del Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (RECAUCA), el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
autoridad superior del Servicio Aduanero, la que se limitará a elevar las actuaciones al
órgano de decisión a que se refiere el Arto. 128 del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA), en los tres días siguientes a la interposición del Recurso.
Que el Arto. 628 del RECAUCA determina que presentado el recurso y cumplidas las
formalidades establecidas, el órgano al que compete resolver continuará con el trámite
que corresponda o mandará a subsanar los errores u omisiones de cualquiera de los
requisitos señalados en el Arto. 627 de ese Reglamento, dentro del plazo de tres días
posteriores a su interposición, emitiéndose para tales efectos el correspondiente auto de
prevención el cual deberá notificarse al recurrente, quien tendrá un plazo de cinco días
contados desde el día siguiente a la notificación para evacuar las prevenciones. Si las
prevenciones formuladas no fueran evacuadas en la forma requerida y dentro del plazo

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antes señalado, el recurso será declarado inadmisible. Interpuesto el Recurso, el órgano

competente deberá resolver en un plazo de treinta días contados a partir del día
siguiente al de la recepción del Recurso.
III
Que en contra de la Resolución Administrativa No. 823-2012 de las dos y trece
minutos de la tarde del día doce de noviembre del año dos mil doce, emitida por el
Director de la DGA, licenciado __, la señora ___actuando en su calidad de
importadora, interpuso recurso de apelación manifestando en su escrito, parte
conducente, íntegra y literalmente lo siguiente: “V. ARGUMENTOS DE DERECHO
QUE AMPARAN El PRESENTE RECURSO DE APELACIÓN CONTRA LA
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA No. 823-2012. En lo que hace a la referencia del
Director de Servicios Aduaneros al título preliminar del Código Civil haciendo notar la
obligatoriedad de la ley, es su autoridad el que esta contraviniendo esta disposición al no acatar lo
que manda la ley de equidad fiscal en su artículo No. 52 y 57. En lo que respecta al Considerando
V de la resolución administrativa No. 823-2012 en que refiere al numeral 12 del decreto No. 46-
2006, hay que recordarle al Director de Aduana que las Resoluciones deben de ser clara y expresar
con claridad las leyes en que se fundamentan, en este considerando no queda claro a que artículo
se refiere. Cuando afirma que el artículo 57 de la ley No. 453 literalmente consagra que: Artículo
57: Importaciones exentas. No estarán sujetas al pago del IVA las importaciones e internaciones
consideradas como bienes cuya enajenación en el país no esté sujeta al pago del IVA, excepto las
importaciones de bienes usados. Por tanto el licenciado __me debería dar la razón porque según
este artículo que él no quiere darle la interpretación que el legislador establece y se entiende que
todas las mercancías de los 22 numerales del artículo 52, su enajenación está exenta del pago del
IVA, incluso las del numeral 11, porque tanto las chinelas que comercializa la empresa ROL
TER, así como las camisetas que comercializa la empresa TRICOTEXTIL, están exentan del
IVA., y esta es la condición que impone el artículo 57, que todas las mercancías exentas en la
enajenación local también lo será su importación, es decir es la condición sine qua non a la que se
refiere su argumento, y resulta ilógico que se importen a Nicaragua bienes de producción
nacional, además cabe recordarle que las toallas sanitarias, las pastas dentales, el papel higiénico
son productos detallados en los 22 numerales del artículo 52 y de los cuales no hay en Nicaragua
empresa que lo produzca tienen que ser importados y su importación es libre de impuesto. Además
de quedar demostrado que la condición del artículo 57 de la Ley No. 453, lo cumplen las
mercancías cuya exoneración fue aprobada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
mediante formatos de exoneración aduanera No. 164936, porque los productos detallados en el
numeral 11 del artículo 52, su enajenación local es libre del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
es prueba irrefutable que todas las mercancías enunciadas en los 22 numerales del artículo 52
gozan del derecho de exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la importación como
lo son las mercancías detalladas en el numeral 9) del referido artículo, entre ellos están: las pastas
dentales, las toallas sanitarias y el papel higiénico, productos que no se producen nacionalmente y

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son importados exonerados del IVA. Resulta ilógico que los productos detallados en los 22
numerales del artículo 52, se puedan enajenar localmente libre de impuesto, cuando no existe
producción nacional de estos productos. En lo que hace a la afirmación de licenciado ___ que el
Artículo 114 numeral 12 del Decreto No. 51-2003, en concordancia con el artículo 52 de la Ley de
Equidad Fiscal, ha dejado claro lo que se entenderá por producción nacional, me permito
aclararle que el Artículo 57 de la Ley de Equidad Fiscal establece es que todas las mercancías que
se enajenen libre del IVA localmente también serán importados e internados libre de este
impuesto, es decir todos los productos detallados en los 22 numerales del artículo 52 su
importación es libre del IVA. En lo que respecta a la Circular Técnica No. 166-2003,
denominada “PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA LAS EXENCIONES Y
EXONERACIONES CONFORME LA LEY No. 453 Y SU REGLAMENTO” como en
innumerables recursos le he expresado al Director General de Servicios Aduaneros, es
improcedente, inaplicable e insuficiente para sustentar una Resolución porque ninguna Circular
Técnica de orden administrativa puede estar por encima de una Ley en este caso de la Ley de
Equidad Fiscal que en su artículo 52 en sus 22 numerales detalla los productos que se deben
enajenar Libre del impuesto al Valor Agregado (IVA), y el artículo 57 del mismo cuerpo de Ley
establece que la Importación de los artículos o mercancías que se detallan en los 22 numerales del
artículo 52 también estarán exentos en del IVA en su importación, además la Circular Técnica
desde su encabezado carece de cualquier valor por ser ilógica, porque se contradice al denominarse
“Procedimiento Administrativo para las exenciones y exoneraciones conforme la LEY No. 453,
Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento Decreto No. 46-2003”, teniendo en cuenta esto la
Circular solamente debe limitarse el procedimiento para la tramitación de las exenciones y
exoneraciones, porque el procedimiento ya está establecido en el Reglamento de la Ley No. 453 y
no así pretender legislar mediante Circulares Técnicas como la No. 166-2003 mutilando los
derechos de exención y exoneración establecidos en la Ley de Equidad Fiscal la que en su artículo
52 detalla los bienes y mercancías sujetas a enajenación exentas de IVA, violentando así lo
establecido en la Constitución Política de Nicaragua que en su Artículo 114 y 115 literalmente
dice: Arto. 114 Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la
potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El Sistema Tributario debe tomar en
consideración la distribución de la riqueza y de las rentas. Arto. 115 Los impuestos deben ser
creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantías a los contribuyentes.
El Estado no obligará a pagar impuestos que previamente no estén establecidos en una ley. VI.
Exposición de Perjuicio: La Resolución Administrativa No. 823-2012, de confirmación a la
comunicación DGA/DAJ/DDE/LMRJ/CI-4513-10-2012, mediante la cual se deniega la
tramitación de las exoneraciones contenidas en los formatos No. 164936, me ocasiona graves
daños y se irrespetan mis derechos, razón por la cual, estando en tiempo y forma vengo ante
vuestra autoridad a impugnarla como en efecto lo hago, a través del presente Recurso de
Apelación. V. Recurso de Apelación: Señores Miembros del Tribunal Aduanero y Tributario,
estando en tiempo y forma y de conformidad con la Ley No. 339 LEY CREADORA DE LA

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DIRECCIÓN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE REFORMA A LA LEY

CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS, Artículo No. 30, Código
Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) Artículo 127, y Reglamento al Código
Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA), Artículos 624 y 625, artículo 2 y 9 de la ley
No. 802, y demás disposiciones legales señaladas, por ocasionarme graves daños y perjuicios y por
contravenir la Constitución Política de Nicaragua y la Ley de Equidad Fiscal, que regulan la
materia, interpongo Recurso de Apelación, en contra de la disposiciones mediante la cual se
deniega la exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la importación de calzoncillos,
previamente autorizadas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en formatos de
exoneración aduaneras 164936, con base en la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, Artos 52
numeral 11 y 57. Pido que de conformidad con los artículos 30 de la Ley No. 339 LEY
CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE
REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS,
Artículo 127 del CAUCA y Artículo 624 y 625 del RECAUCA, conozca el presente Recurso y
resuelva en el término que en esta Ley se establece, revocando la disposición impugnada y ordene
que la Dirección General de servicios Aduaneros, atienda exoneradas del IVA, las importación de
calzoncillos, camisolas, camisetas, calcetas y calcetines escolares, camisa conforme las
exoneraciones aprobadas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. VI. Pedimento:
Señores Miembros del Tribunal Aduanero Administrativo Tributario solicito de Ha lugar a mi
solicitud y mandes a revocar la Resolución No. 823-2012 dictada por el Director General de
Servicios Aduaneros por la cuales se niegan a autorizar las exoneraciones establecido en la Ley de
Equidad Fiscal y debidamente autorizadas por el MHCP aun contando con un Dictamen de la
Dirección General de Ingresos y del Secretario del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
todo por capricho abusando de su autoridad porque los argumentos dis que legales que ampara
sus Resoluciones son totalmente ilegales con interpretaciones antojadizas y contradicciones
abundantes como son las antes mencionadas en que basa la Resolución No. 823-2012. Se ordene
al Director General de Servicios Aduaneros respete lo dispuesto por la Ley de Equidad Fiscal, en
sus Artículos números 52 numeral 11 y 57 y se aclare a la Dirección General de Servicios
Aduaneros que además de aceptar la tramitación de las exoneraciones contenidas en el formato de
exoneración aduaneras número 164936; correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
por la importación de calzoncillos, deberá dar trámite a las posteriores Exoneraciones que el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público me autorice con base en la Ley No. 453, Artículo 52
numeral 11 y artículo 57 de los productos en estos contenidos, respetando así la jurisprudencia
que se ha sentado mediante las incontables Resoluciones Ministeriales a mi favor”. (HASTA
AQUÍ LA TRANSCRIPCIÓN).

IV
Que en contra de la Resolución Administrativa No. 823-2012, emitida por el Director
de la DGA, licenciado ___, la recurrente señora ___actuando en su calidad de

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importadora, interpuso Recurso de Apelación solicitando se mande a revocar la

Resolución No. 823-2012 dictada por el Director General de Servicios Aduaneros por
la cual se niega a autorizarle las exoneraciones establecidas en la Ley de Equidad
Fiscal y debidamente autorizadas por el MAHCP, alegando que el Director de la DGA
transgrede su derecho otorgado, en cuanto a la importación de calzoncillos. Respecto
lo alegado por la recurrente, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
constató que la base legal expuesta por parte del Director de la DGA licenciado __, en
su Resolución Administrativa No. 823-2012, no es suficiente para denegar las
pretensiones de la recurrente en el Recurso de Revisión, puesto que el argumento del
Director de la DGA, que el Departamento de Exoneraciones como una dependencia
de la División de asuntos Jurídicos de la DGA, tiene facultad para autorizar o denegar
exoneraciones, no es congruente con el Arto. 206 del Decreto 46-2003, Reglamento de
la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, el que establece: “Arto. 206. Entidades
Competentes. Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones a la importación establecidas en
el Arto. 123 de la Ley, se procederá de la manera siguiente: 1) Las exoneraciones y exenciones
contempladas en los numerales 1, 5, 6, 11, 14 y 27, serán solicitadas ante la DGA y se extenderán
en la dependencia asignada. 2) Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2,
3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29 y 30 será solicitadas ante
el MHCP. 3. Las exenciones y exoneraciones establecidas en el numeral 14) serán atendidas en el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, conforme los dispuestos en el Decreto No. 41-97,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 136 del día 18 de julio de 1997”, lo que deja claro
que siendo, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público la entidad superior
competente para atender y autorizar la solicitud de Exoneración Aduanera para la
importación de la mercancía consistente en 60 Bultos conteniendo calzoncillos, quien
autorizó la Exoneración Aduanera en Formato No. 164936, en base a la Ley No. 453,
“Ley de Equidad Fiscal, sus Reformas y Reglamento”, a la Dirección General de
Servicios Aduaneros no le quedaba más que cumplir con el procedimiento establecido
en el Arto. 209, numeración corrida, del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No.
453, Ley de Equidad Fiscal, que en su inciso d) numeral 2) señala: “Estando conforme la
información de la autorización de la exoneración o exención aduanera, con los documentos de
embarque, la dependencia designada ordenará la ejecución o elaboración de la exoneración o
exención aduanera, según corresponda”. De ello se desprende que la facultad de autorizar o
denegar una Exoneración Aduanera que argumenta el Director de la DGA, licenciado
__ en su Resolución Administrativa, se da cuando ésta sea la entidad competente ante
quien se solicita y por consiguiente autoriza, lo cual no es lo que se ha constatado en el
presente caso. Respecto al derecho que expresa ostentar la Recurrente, el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo considera que el Director de la DGA,
licenciado ___, no justificó jurídicamente la confirmación de la Denegatoria de
Exoneración DGA/DAJ/DDE/LMRJ/CI-4513-10-2012 que originó el presente

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proceso administrativo, puesto que al revisar la base legal aplicada, se determina que la
importación de este tipo de mercancía no está sujeta al pago del Impuesto al Valor
Agregado IVA; en vista que el Arto. 52 de la Ley No. 453, “Ley de Equidad Fiscal”,
reformado por el Arto. 5 de la Ley No. 528, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No.
453, íntegra y literalmente expresa: “Enajenaciones Exentas. No estarán sujetas al Pago del
IVA estas Enajenaciones: 11) La Producción Nacional de pantalones, faldas, camisas,
calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y botas de tipo militar con aparado de
cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes, pantalones cortos para
niños y niñas, camisolas, camisolines, camisetas, corpiños, pañales de tela, ropa de niños y niñas.
La enajenación local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el régimen de zona
franca, estará sujeta al pago de IVA”. En este sentido el Arto. 57 del mismo cuerpo de Ley
complemente el artículo anteriormente citado, estableciendo: “Importaciones Exentas. No
estarán sujetas al Pago del IVA las importaciones e internaciones consideradas como bienes cuya
enajenación en el país no esté sujeta al pago del IVA, excepto las importaciones de bienes usados”.
El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera que la Autoridad
Aduanera está haciendo una errónea interpretación y aplicación tanto de la Circular
Técnica No. 166-2003 “Procedimiento Administrativo para las exenciones y
exoneraciones conforme la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, Decreto No. 46-2003,
Reglamento de Ley No. 453, como del Acuerdo Interministerial del MHCP-MIFIC-
MAGFOR Nº 01 y 02 del Año 2003” Anexo VI, Anexo Único describe un Listado de
Mercancías no sujetas a Exoneración o Exención, en vista que el Anexo señalado no
solamente no están incluidas las mercancías no sujetas a Exoneración, sino que
también contemplan las que se encuentran exentas. El Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo comprobó que la Recurrente cumplió con los requisitos de ley en su
petición de Exoneración, ya que rola en el folio No. 1 del expediente de la causa, el
Formato de Exoneración Aduanera No. 164936, el cual fue debidamente autorizado
por la autoridad superior del Ministerio de Hacienda y Crédito Público facultada para
ello, amparando la cantidad de 60 bultos conteniendo calzoncillos clasificables en la
subpartida arancelaria No. 6107110000 y en la cual se lee que dicha mercancía está
exonerada del IVA, de conformidad al Arto. 52 numeral 11) y Arto. 57 de la Ley de
Equidad Fiscal y Arto. 121 numeral 12), numeración corrida de su Reglamento. Por lo
anteriormente señalado, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo considera
reconocer el derecho de Exoneración a la mercancía calzoncillos clasificables en la
subpartida arancelaria No. 6107110000, País de origen El Salvador, alegado por la
recurrente ___, no omitiendo recordarle al Director de la DGA, licenciado ___ que las
actuaciones de todo funcionario público deben regirse por el respeto al Principio de
Legalidad mandatado por nuestra Constitución Política en el Arto. 130 Cn, así mismo
al cumplimiento de lo establecido en las leyes de la materia vigentes y aplicables a cada
caso, con el fin de garantizar la relación administrado y administración, respetando los

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derechos y beneficios fiscales que por ley fueron otorgados, garantizando de esa
manera el Estado social de derecho, de lo contrario se acarrean actuaciones arbitrarias
y violatoria de derechos, lo cual es perjudicial para el Estado de la República de
Nicaragua. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo procede a dictar la
Resolución que en derecho corresponde.

POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artos. 1, 2, 6 y 9 literales a),
b) y c) de la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, Artos. 624, 625, 627 y 629 del Reglamento del Código Aduanero
Uniforme Centroamericano (RECAUCA), Artos. 52 y 57 de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal, Artos. 121, 206, y 209, numeración corrida, del Decreto 46-2003
Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Artos. 424, 426, 436 y 26 Pr. y
demás preceptos legales antes citados, los suscritos Miembros del Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo, RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR AL
RECURSO DE APELACIÓN interpuesto por la señora ___quien actúa en su calidad
de importadora y de calidades consignadas en los Vistos Resultas de esta Resolución
en contra de la Resolución Administrativa No. 823-2012 de las dos y trece minutos de
la tarde del día doce de noviembre del año dos mil doce, emitida por el Director de la
Dirección General de Servicios Aduaneros, licenciado ___, de conformidad al
Considerando IV de la presente Resolución. II. SE REVOCA la Resolución
Administrativa No. 823-2012 de las dos y trece minutos de la tarde del día doce de
noviembre del año dos mil doce emitida por el Director General de Servicios
Aduaneros, licenciado ___. III. La presente Resolución agota la vía administrativa y es
recurrible ante la instancia correspondiente del Poder Judicial, mediante el Recurso de
Amparo o en la vía de lo Contencioso Administrativo. IV. Con testimonio de lo
resuelto por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, regresen los autos a la
Dirección General de Servicios Aduaneros. Esta Resolución está escrita en cuatro
hojas de papel bond tamaño legal, impresa en ambas caras, con membrete del Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo y rubricadas por la Secretaría de Actuaciones.
Cópiese, notifíquese y publíquese.