IMPACTOS TRIBUTARIOS DE LOS EFECTOS DE LA PANDEMIA Y

CRISIS PORORGANO
EL COVID-19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
GOLD PERU
Due Diligence Financiero y Tributario 2016

CIRCULAR Nº 140-2020-SMV: SOCIEDADES CON VALORES INSCRITOS EN EL REGISTRO PÚBLICO

DELMERCADO DE VALORES – RPMV
(Documento publicado el 25 de mayo de 2020 por la SMV)

Expositora: Mag. Marysol León

Socia Area de Impuestos Quantum Consultores
Quantum Consultores PE
Quantum Consultores pe

Quantum Consultores PE
II Entendimiento conceptual
N I C 1 2 I M P U E S TO A L A S G A N A N C I A S

Ganancia o Pérdida contable

1 (Resultado Antes de impuestos)
Producto de las transacciones financieras (bajo NIIF).

2 Ganancia (Pérdida) Fiscal

Producto de las reglas fiscales (LIR y otros).

3 Impuesto Ganancia Corriente

3
Importe a pagar por ganancias fiscal, determinado con una tasa fiscal vigente.

4 Impuesto Ganancia Diferido

CUESTIONES PREVIAS:
Efecto de reconocimiento inicial, o variación de las diferencias temporarias imponibles o deducibles, determinado con una
tasa fiscal futura.

IMPUESTO A LA RENTA
5 Impuesto a las Ganancias Suma del Gasto IGC + Gasto (Ingreso) del IGD.
 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

CONSUMO PATRIMONIO RENTA

 CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

• Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal

Constitucional: STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6):
• “Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal (…). Asimismo, se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el
principio de capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse
de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas
tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial
de los contribuyentes”.
 RTF N°6710-3-2015:
• “Que asimismo, conforme se regula en nuestra legislación, el Impuesto a
la Renta, aplicable a las empresas, debe recaer sobre las ganancias
efeccvamente obtenidas al final de un ejercicio, que se determinan
deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa, los
gastos y/o costos en los que hubiere incurrido y que sean necesarios para
producir dicha renta y mantener su fuente productora, deducciones que
se fundamentan en el principio de causalidad regulado por el areculo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, que puede definirse como la relación
que debe exiscr entre los gastos y/o costos incurridos, y la generación de
la renta y el mantenimiento de su fuente productora, razón por la cual
para determinar la oportunidad de la deducción de un gasto, debe
determinarse en qué momento se da su uclización o provecho, criterio
establecido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 08534-5-2001 y
3741-2-2004”.
 IMPUESTO A LA RENTA
• Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI (1) al mencionar que “El
Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la
renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava
el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes
pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y
ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el
caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las
NICs en la aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS AFECTOS
INGRESOS AFECTOSAL
ALIRIR
(art. 1º1ºal al
(art. 5º5º) )

(( -- )) Costo
CostoComputable
Computable(art.
(art.20º
20º––21º)
21º)

RENTA BRUTA
RENTA BRUTA

(( -- )) Gastos
GastosAceptados
Aceptados

(+)
(+) Otros
Otros Ingresos
Ingresos(art.
(art.61º
61º ))

RENTA NETA
RENTA NETA

( --))Pérdidas
Pérdidas Tributarias
TributariasCompensables
Compensables(art.
(art.50º
50º))

RENTANETA
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPONIBLE/ (PERDIDA)
/ (PERDIDA)

IMPUESTO (art.
IMPUESTO (art.55º)
55º)

Créditos (Art. 88º)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

 INTERPRETACION
01

• Existe un Derecho Contable (las NIIF están insertadas en el ordenamiento jurídico) y cuando los
términos que utiliza la Ley del Impuesto a la Renta proceden del ordenamiento contable no cabe
otra interpretación que la contable, en ese sentido lo racional es recurrir a ellas para construir
vía interpretación el sentido de la norma, y teniendo en cuenta que se trata de una norma
tributaria (la LIR), ésta debe interpretarse en consonancia con los principios constitucionales y la
capacidad contributiva.

02

• Eso mismo sucedería por ejemplo cuando un impuesto grava los megahercios que un
concesionario de telefonía celular ocupa en el espacio radioeléctrico, los términos se interpretan
sin lugar a dudas de acuerdo con el Derecho de Telecomunicaciones.

03

• Se necesita idencficar el hecho económico y diferenciarlo del hecho contable y del hecho
imponible
 CONCEPTO DE RENTA - TEORIAS
Renta Producto Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
Ganancias de capital producir periódicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
Ingresos de naturaleza producir beneficios.
eventual

Ingresos por actividades Flujo de Riqueza

Se considera renta al ingreso monetario
accidentales
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el período a raíz de
Ingresos a título gratuito
transacciones a terceros.

Rentas Presuntas
Consumo más incremento de
patrimonio
Consumo de bienes y serv. Se considera renta al valor del consumo
de propia producción más el Incremento del patrimonio
registrado en el período, sea
Variaciones patrimoniales Incorporación de nuevos bienes o por la
simple valorización de los existentes.
¿Qué califica como enajenación para la LIR?
01 ARTICULO 5º LIR:

Para los efectos de esta Ley, se encende por enajenación la venta,

permuta, cesión definicva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a
etulo oneroso.

02 INFORME Nº 042-2017:

Ahora bien, dado que la LIR no establece qué se entiende por transmisión de dominio resulta pertinente
recurrir, sobre el particular, a lo regulado por el Código Civil. En ese sentido, en lo referido a transferencias
de propiedad de bienes inmuebles, el artículo 949° del Código Civil prevé que la sola obligación de
enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de él, salvo disposición legal diferente o
pacto en contrario.

De las normas citadas fluye que, para efectos de la LIR, constituye una enajenación de inmueble, cualquier
acto de disposición en el cual se establezca la obligación de enajenar dicho bien a título oneroso, excepto
los casos en que exista disposición legal diferente o pacto en contrario.
¿Qué califica como enajenación para la LIR?
03 INFORME Nº 161-2016/SUNAT:

……Código Civil establece que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al
comprador y este a pagar su precio en dinero (artículo 1529°); y que la transferencia de propiedad de una cosa
mueble determinada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo disposición legal diferente (artículo 947°).

Por su parte, dicho código también dispone que las partes pueden determinar libremente el contenido del
contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de carácter imperativo (artículo 1354°); y que las
disposiciones de la ley sobre contratos son supletorias de la voluntad de las partes, salvo que sean imperativas
(artículo 1356°).

Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 5682-2-2009 ha señalado que la regla general en la transferencia de
bienes muebles precisa cumplir con dos requisitos:
- El título, que es la justificación jurídica en cuya virtud se sustenta el desplazamiento patrimonial. La
compraventa, como título, genera la obligación de transferir propiedad que debe ser cumplida mediante el
modo.
- El modo, que es el mecanismo establecido por el derecho para producir tal desplazamiento de propiedad. En
el caso de bienes muebles, el modo está representado por la tradición.
¿Qué califica como enajenación para la LIR?
04 INFORME Nº 161-2016/SUNAT:

Agrega que la celebración de un contrato de compraventa sobre bienes muebles no genera

derechos reales, sino solamente obligaciones, es decir, que la sola celebración del contrato no
produce la transferencia de propiedad de los bienes muebles sino solamente la obligación de
enajenarlos, siendo necesario para tal efecto la entrega del bien, ya sea real o ficta.

De acuerdo con las normas y el criterio jurisprudencial antes citados, se tiene que, en general,
para que se configure la transferencia de propiedad de bienes muebles, no basta la suscripción
de un contrato que contiene el acuerdo de voluntades en ese sentido (título), sino que además
se requiere la consecuente entrega de los bienes (modo).
 ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE

Aspecto • AM: Ámbito de Aplicación del IR ( Art. 1° al 3° LIR)

Material

Aspecto
• AS: Sujetos del Impuesto ( Art. 14° LIR)
Subjetivo

Aspecto • AE: Base Jurisdiccional del Impuesto ( Art. 6° al 13° LIR)

Espacial

• AT: Criterio de Imputación para el reconocimiento de Ingresos y Gastos es el

Aspecto “Devengado” ( Art. 57° LIR)
Temporal
DEVENGADO TRIBUTARIO:
Decreto Legislativo N° 1425
Publicado el 12 de setiembre de 2018

A partir del 1 de enero de

2019
Areculo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto
establecer una definición de devengo para
efectos del impuesto a la renta a fin de
otorgar seguridad jurídica.
 DEVENGADO TRIBUTARIO

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
Artículo 57°.- excepción

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se

devenguen.
 DEVENGADO : REGLAS GENERALES

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los
hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
01

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

02 hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra. (…)

03 Para los gastos se aplica solo esta definición

 EJEMPLOS DE CONDICIÓN SUSPENSIVA:

01 Pago de comisiones por ventas

sujetas a la condición 02 Compraventa de un bien
inmueble en planos. El contrato
suspensiva que los clientes no
esta sujeto a la condición
presenten reclamos por las
suspensiva de el bien llegue a
ventas realizadas en un periodo
existir.
X meses.

03 Servicio sujeto a la conformidad

04 Servicio sujeto a la conformidad del
usuario, pero basado en el
del usuario, a sola voluntad cumplimiento de especificaciones
subjetiva. técnicas o requisitos objetivos
previamente definidos.
EJEMPLOS DE CONTRAPRESTACIONES BASADAS EN HECHOS O
EVENTOS QUE SE PRODUCIRÁ EN EL FUTURO

01
Regalías

03 Comisiones de Ventas ¿Con la

liquidación o cuando se pueda
determinar el importe de la
comisión?
02 Venta de minerales cuya
contraprestación está sujeta a
“cotización” futura
1. ENAJENACIÓN DE BIENES

El adquiriente tenga control, es decir,

tenga el derecho, sobre el bien.
Art. 57.1° LIR
Tratándose de la enajenación de
bienes se considera que se han
producido los hechos sustanciales
para la generación del ingreso
cuando se produzca: El enajenante ha transferido al
adquiriente el riesgo de la pérdida, lo
que ocurra primero.
 OTROS ASPECTOS DEL CONCEPTO DE DEVENGADO TRIBUTARIO
• Impuesto a la renta
• En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita o a
cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o
conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para efecto del
devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.

En la NIIF 15 si se toman en cuenta como estimación

2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Los ingresos se devengan de

acuerdo con el grado de su
realización

Tratándose de la prestación de
servicios que se ejecutan en el
transcurso del tiempo:

Tratándose de servicios de
ejecución continuada
 MÉTODOS PARA MEDIR EL GRADO DE REALIZACIÓN

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total de la prestación del
servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos vinculados con la parte ejecutada y
como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar.

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y

características de la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos

permitan determinar de una mejor manera el grado de realización del
servicio.
 IMPUTACIÓN DE GASTOS

• Asimismo, la norma establece que el devengado se aplica para la imputación de

gastos, con excepción de:

• Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que

se produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación
de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.

• No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se
devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.
 SISTEMA DE BASES IMPONIBLES
BALANCE ÚNICO
La contabilidad es base
imponible del IRE. El resultado
contable es punto de parcda
normacvo.
La Ley sólo regula aquellas
parcdas que deban tener
tratamiento diferente.
BALANCES INDEPENDIENTES
Usa el resultado contable
consignado en los EE.FF. como
punto de partida práctico para
la determinación del impuesto,
funcionando como un “medio
de prueba” o “base
metodológica”
 SISTEMA DE BASES IMPONIBLES

BALANCES INDEPENDIENTES
BALANCE ÚNICO

Las normas y estándares Las leyes y sus reglamentos

contables (derecho contable) desarrollan exhaustiva y
acaban siendo fuente normativa sistemática todos los
tributaria. componentes de la hipótesis de
Cualquier modificación en su incidencia y de la base imponible
tratamiento afectará del impuesto.
irremediablemente la No es determinante la manera
determinación del IRE hasta que como el derecho contable trate
el legislador determine un fenómeno económico.
expresamente una consecuencia
distinta.
FORMA OPERATIVA DE CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA
Según el Estado de Resultados
Resultado Contable obtenidos bajo NIIF.

+ Adiciones
Conciliación Tributaria
- Deducciones

Renta Neta / Pérdida Tributaria Según LIR

Como hay muchas diferencias en los tratamientos contable y tributario, se ha convercdo esta determinación
en un trabajo muy engorroso y complicado, por lo que se requiere conocimientos especializados de NIIF y
Tributación (hay una primera relación indirecta entre ellos).
Por otra parte, hay términos no definidos en la Ley del IR que son de
origen contable.
APLICACION PRACTICA: INGRESOS SEGÚN LAS NIIF
vs. LIR
 MARCO CONCEPTUAL

01

Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos
en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derecho sobre
el patrimonio.
02

El reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que:

(i) El reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en el importe en libros de un activo; o

(ii) La baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el importe en libros de un pasivo.

29
 NIIF 15

01

Para fines contables, el ingreso es fundamental para entender el desempeño de una entidad y es
punto de partida al calcular las ganancias o pérdidas. El ingreso es el importe por cobrar a cambio
de bienes y/o servicios.

02

Hasta el periodo de vigencia de la NIC 18, algunas empresas tenían ciertas complicaciones de
reconocer sus ingresos cuando tenían por ejemplo un esquema de fidelización para sus clientes, por
ejemplo en regalar un pan por la compra de nueve. Por dicha razón, con la vigencia de la NIIF 15, se
establece un esquema más especifico de cómo reconocer y medir el ingreso.

30
 PASOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN SEGÚN NIIF 15

Determinar el
03 precio
Idencficar el Identificar las Reconocer el
01 contrato con el 02 obligaciones de 05 ingreso al cumplir
cliente desempeño una obligación
04 Asignar el precio
El Impuesto a la Renta es un impuesto que grava la manifestación de riqueza RENTA; es una
muestra de capacidad contributiva del ciudadano por lo que se mide objetivamente. Solo califica
como Renta la renta producto, las ganancias de capital, los ingresos derivados de operaciones con
terceros que no derivan de un mandato legal asi como las rentas presuntas. Se aceptan como
deducción el Costo Computable de Bienes y los gastos que cumplen el principio de causalidad
con los límites, condiciones o prohibiciones que señala la LIR así como la diferencia de cambio
neta.
Tarsitano, A. (2014). En opinión de Tarsitano (2014) y en el marco del comentario hecho
Relaciones entre la respecto a la Realidad Económica en las NIIF y la cláusula general
Contabilidad y el Derecho antielusión indica que “La técnica contable produce, entonces, una
Tributario. Informe calificación económica antes que jurídica de los hechos; y los expone
relativo al Derecho sobre la base de los principios contables” (p. 68).
Argentino. Memorias
XXVII ILDT, 68-70. ……La contabilidad asume como presupuesto la regularidad o
normalidad jurídica de la operación y en su juicio radica la diferencia
con las normas impositivas ya que la realidad económica que fundan
las normas impositivas impone siempre una recalificación jurídica
por haberse constatado una anomalía negocial con la intención de
evitar el hecho imponible. Por el contrario la realidad económica que
pondera el emisor (IASB) no se construye sobre dicha anomalía, sino
sobre la identidad, la similitud o analogía de resultados…..
 ¿LOS INGRESOS QUE SE RECONOCERAN Y
MEDIRAN EN APLICACIÓN DE LA NIIF 15 SERÁ
IGUAL A LOS INGRESOS GRAVADOS PARA
FINES TRIBUTARIOS?
¿Cuál es el problema con los Ingresos y Gastos?: no es tributario; es
contable

D H
Cuentas por cobrar 1,000,000
Ventas 1,000,000

Costo de ventas 600,000

Inventario 600,000
 ¿Cuál es el problema con los Ingresos y Gastos?: no es
tributario, es contable
Caso 1:
Empresa MATRIZ A suscribe un contrato para arrendar un edificio de 3 pisos. El primer piso lo
usara la MATRIZ A, los otros dos serán utilizados por SUBSIDIARIA 1 y SUBSIDIARIA 2. Para ello
MATRIZ A, facturará el arrendamiento a sus subsidiarias (asumamos que no existe el IGV).

OPCION 1 OPCION 2

D H
Gastos por arrendamiento 300,000 D H

Cuentas por pagar 300,000 Gastos por arrendamiento 100,000

Cuentas por cobrar 200,000

D H Cuentas por pagar 300,000

Cuentas por cobrar 200,000

Ingresos 200,000
¿Cuál es el problema con los Ingresos y Gastos?: no es
tributario, es contable.
Caso 2:
Empresa ABC intermedia en la venta de espacios para contenedores en Barcos
Acto 1: Empresa Minera pide a ABC espacio para un contenedor en Barco rumbo a Oslo.
Acto 2: ABC negocia el espacio con una naviera, recibe una factura por USD5,000
Acto 3: ABC confirma espacio a la Minera, girando una factura por USD5,800

OPCION 1 OPCION 2

D H
D H
Cuentas por cobrar 5,800
Cuentas por cobrar 5,800
Ventas 5,800
Cuentas por pagar 5,000
D H Ingresos por servicios 800
Costo de ventas 5,000
Cuentas por pagar 5,000
 Por otra parte….existen 4 incertidumbres
1.- Reconocimiento bajo NIIF 3.- Reconocimiento bajo LIR
2.-Medición bajo NIIF 4.- Medición bajo LIR
 GASTOS – SERVICIO DE AUDITORÍA

RTF Nº 08622-5-2014

• "Los servicios de auditoría financiera, de acuerdo a su naturaleza, se

encuentran supeditados a un resultado, que se verificará cuando se
presente el informe correspondiente al trabajo de auditoría contratado, el
cual, a su vez permitirá a la empresa cumplir con diversas finalidades, como
presentar su situación financiera y económica respecto del año anterior a
los usuarios, tales como entidades bancarias y financieras, además de la
aprobación de los estados financieros por parte de los socios, tomar
medidas futuras para el perfeccionamiento del proceso de datos, asegurarse
de la correcta determinación y presentación del Impuesto a la Renta o
adoptar medidas tendientes a mejorar la gestión de la empresa, entre otros.
• En este sentido, se hace evidente que el devengamiento del gasto está
supeditada a la culminación del servicio cuyos resultados serán utilizados en
el ejercicio en que se termine de prestar; por lo que, por aplicación del
principio del devengado, el gasto incurrido por el anotado servicio debe ser
reconocido en el ejercicio en que el cliente recepciona el informe y tiene con
ello la posibilidad de emplearlo para los fines correspondientes a su
naturaleza.
• Bajo esta misma lógica, los ingresos por el servicio de auditoría se devengan
en el ejercicio en que se culmina el servicio y se entrega el informe
correspondiente, por tratarse de un servicio de resultado, no
correspondiendo considerar devengado el ingreso en función de las horas
trabajadas en cada uno de los ejercicios en que se prestó aquél."
 GASTOS

► Costo de financiamiento (comisiones de estructuración)

Devengo Gasto PL
contable Año 1 Año 2 Año 3

Plazo de 100 100 100 ¿Prevalece el

vencimiento cumplimiento del
hecho sustancial?
Devengo Gasto Tax
Jurídico Año 1 Año 2 Año 3

300
 1.-
PRINCIPALES CONSIDERACIONES Y
RECOMENDACIONES EN LA EVALUACIÓN DE
RIESGOS, EN LAS MEDICIONES, ESTIMACIONES Y
REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELABORADOS SEGÚN NIIF
La pandemia mundial ocasionada por el COVID-19 y los efectos de ésta;
representados mayoría de las actividades económicas, el aislamiento social
obligatorio (confinamiento o cuarentena), la restricción de determinadas
libertadas y garantías constitucionales, el cierre de fronteras, la escasez de
bienes y servicios, disminución de la demanda, la volatilidad de precios y
tasas de interés, la ausencia de una vacuna y de tratamiento efectivo para
la enfermedad, entre otros, ha traído consigo no solamente altos niveles de
incertidumbre para la mayoría de las empresas peruanas, sino que ya es
posible advertir hechos que están afectando ciertas mediciones o
estimaciones contables utilizadas al preparar información financiera de
conformidad con Normas Internaciones de Información Financiera emitidas
por el International Accounting Standards Board – IASB vigentes
internacionalmente (en adelante, NIIF).

Así, en observancia del principio de transparencia y en cuanto a la

preparación de estados financieros preparados conforme a NIIF, las
sociedades emisoras con valores inscritos en el RPMV, ante el impacto de la
pandemia y crisis por el COVID-19 deben enfatizar:
 I EMPRESA EN MARCHA
AUDITOR EXTERNO

Evaluación de la empresa en marcha

Memorando técnico

En el caso que, como resultado de dicha
evaluación, la gerencia concluya en la
intención de liquidar la empresa o de
cesar sus actividades, o que no
encuentra alternativa más realista que
2
esas; la hipótesis de empresa en marcha
no será la base de preparación de
estados financieros más adecuada; y, por
lo tanto, deberá revelar este hecho, la
base sobre la que dichos estados
financieros han sido preparados y las
razones para tal conclusión.
1. Antecedentes
Acerca de la empresa
Sus actividades operativas
2. Efectos del covid en la actividad operativa
Tiendas en CC
Tienes puerta a Calle
Paralización de 4 meses
Efectos posteriores a la cuarentena hasta el 31.12.2021 Tener liquidez - préstamos reactiva
3. Planes de la Gerencia para afrontar el temporal
Reducir Márgenes
Establecer planes de venta digitales
Establecer acuerdos con empresas de Delivery
Pedir préstamos a la Casa Matriz
Carta de conformidad

4. Proyecciones de estados financieros

Flujos
ESF
-----> ratios financieros, obligaciones contractuales

5. Conclusión
 II MATERIALIDAD

1. En principio debe tenerse presente que el

marco normativo aplicable, establece que su
3.
representada debe preparar sus estados
financieros con observancia plena de las NIIF.
Es importante que las estimaciones sean
evaluadas considerando, tanto los efectos del
COVID-19, como las medidas internas
adoptadas o las medidas externas como las
de apoyo comunicadas por el Poder
Ejecutivo.

2. En ese marco y el de las buenas practicas de

Gobierno Corporativo referentes
4. Además, se deben analizar también los
impactos indirectos a través de sus clientes,
2 fundamentalmente a la transparencia de la proveedores, inversiones en otras empresas,
información, sistema de control interno, entre otros.
gestión de riesgos y cumplimiento normativo,
corresponde que tanto el Directorio como la
Gerencia, evalúen y estimen el impacto
financiero que la pandemia y crisis por el
COVID-19 podría tener, tanto en su situación
financiera y económica, como en las
principales proyecciones sobre las que
formula sus estados financieros; y determinar
si dicho impacto es material para su
empresa.
 III VALOR RAZONABLE vs COSTO HISTORICO

La NIIF 13 requiere que, para efectos de determinar el valor razonable, la empresa evalúe la información que se tenía
o a la que pudieron haber tenido acceso los participantes del mercado, acerca de la pandemia del COVID-19, al cierre
del período sobre el que se reporta, y no después.

Para efectos tributarios el Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera como Costo Computable el Costo
de Adquisición de bienes, costo de producción, construcción y Valor de Ingreso al Patrimonio que debe estar
sustentado en un comprobante de pago. No se acepta otra forma de medición que el Costo Histórico, es decir el
realmente incurrido. Si un bien es transferido a título gratuito, el valor de ingreso al Patrimonio debe ser su valor de
tasación. El articulo 32º de la LIR referido al Valor de Mercado únicamente se toma como referencia para comparar
transacciones mas no como una forma de medición aceptada para efectos tributarios.
 IV INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
1. Deberán evaluar y revelar, de acuerdo con lo
establecido en la NIIF 15 lo necesario,
3.
considerando que la actividad económica por
el COVID-19 en la mayoría de los sectores se
ha visto paralizada o reducida
significativamente, afectando de manera
importante la demanda de los productos y
servicios, los canales de ventas y de
suministros, y con ello las ventas y los
2 ingresos de las empresas.
Se debe tener en cuenta en la evaluación a
realizar, que las ventas y los ingresos estarán
afectados por la pandemia mundial del
COVID-19, por lo que deben considerar un
reconocimiento de los ingresos de aquellos
contratos, sólo cuando es probable que el
cliente cumpla sus obligaciones al momento
de ser exigibles.

2. Debido a las circunstancias actuales, resulta

muy probable que la empresa afronte
situaciones adversas por los descuentos en el
precio de los bienes y servicios prestados,
devoluciones de bienes y suspensión de
servicios, penalizaciones, reversión de
ingresos reconocidos por contratos de
clientes; estos hechos pueden tener efectos
significativos en las contraprestaciones
variables.
 IV INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

4. Ante tales circunstancias, se requiere que las empresas revisen, y de ser el caso, actualicen la política contable
aplicada, considerando los aspectos siguientes:

2.2.1. Efectos de la modificación de contratos :

2
a. Es un cambio en el alcance o en el precio (o
en ambos) de un contrato que se aprueba
b. La empresa evaluará contabilizar la
modificación de un contrato de acuerdo al
por las partes. Existe la modificación de un párrafo 20 como un contrato separado y
contrato, cuando las partes aprueban un cuando no se contabilice como un contrato
cambio que les crea nuevos derechos y separado, de acuerdo al párrafo 21 de la NIIF
obligaciones exigibles en el mismo, supriman 15.
algunos, o bien, surjan cambios en los
existentes, párrafo 18 de la NIIF 15.
 IV INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
2.2.2. Medición de la contraprestaciones variables:

a. Si la contraprestación prometida en un
contrato incluye un importe variable, la
b.
empresa estimará el importe de la
La empresa evaluará estimar un importe de
contraprestación variable utilizando alguno
de los siguientes métodos: El valor esperado

2 contraprestación a la cual tendrá derecho a

cambio de transferir bienes o servicios
o el importe más probable, establecidos en el
párrafo 53 de la NIIF 15.
comprometidos con el cliente, según el
párrafo 50 de la NIIF 15.
El importe de la contraprestación puede
variar debido a descuentos, devoluciones,
reembolsos, créditos, reducción de precios,
incentivos, penalidades u otros elementos
similares. La contraprestación acordada
puede también variar si el derecho de una
empresa a recibirla depende de que ocurra o
no un suceso futuro, párrafo 51 de la NIIF 15.
 IV INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
2.2.3. Mayores costos para cumplir un contrato

a. La empresa reconocerá como gasto, los

costos de materiales desperdiciados, mano
b. Además, deberá revelar información que
permita a los usuarios comprender la

2 de obra u otros recursos para cumplir los naturaleza, importe, calendario e

contratos que no estén reflejados en el incertidumbre de los flujos de efectivo
precio del contrato, párrafo 98 b) de la NIIF derivados de los ingresos, párrafo 110 de la
15. NIIF 15.
 IV INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

INGRESOS 3M -----> Wong, Plaza Vea,….

NIIF 15
ACUERDO COMERCIAL PRIMER TRIMESTRE CONSTRUCCIÓN:
PRODUCTO XXXX Ejecutada PRECIO 10,000,000
PRECIOS Unidades 300,000 Penalidad 1%
S/ Q Precio 100 100,000
100 500,000 Facturación 30,000,000 Ingreso 9,900,000
2 90 800,000 Historia COMIENZA ENERO
80 1,000,000 Ingreso TERMINA DICIEMBRE
Unidades 300,000 MAS COSTOS
Precio 80 MODIFICACION A LOS CON.
Ingreso 24,000,000
PUNTOS CLAVES:
1.- Revisar los contratos 3.- Actualizar las 5.- Para efectos
celebrados con clientes estimaciones generadas tributarios se debe
ya que las medidas por contraprestaciones analizar el impacto en el
otorgadas en el marco variables (podría cambiar reconocimiento de
del estado de el aumento de ingresos bajo los criterios
emergencia nacional descuentos, del Artículo 57º de la Ley
podrían impactar en el devoluciones, del Impuesto a la Renta (
reconocimiento de los penalidades, etc. revisar el contrato y
ingresos según NIIF 15. verificar si se cumplen los
4.- Evaluar en las nuevas requisitos generales: Que
2.- Evaluar si la empresa ventas a los clientes la se hayan producido los
cambió su estrategia probabilidad de cobranza hechos sustanciales, que
comercial e incorporó de las ventas a los no esté supeditado a una
medidas no clientes ya que si no es condición suspensiva y
contempladas en el mayor al 50%, podría que el importe de la
contrato tales como originar el no transacción no
descuentos por pago reconocimiento de esté supeditado a un
adelantado, entrega de ingresos. hecho o evento que
nuevos productos,
ocurrirá en el futuro).
obsequios, promociones
etc o que podrían
generar nuevas
obligaciones de
desempeño.
 INGRESOS POR VENTA DE BIENES – TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Artículo 57º LIR:

Identificar la naturaleza jurídica de la operación; considerando que en ningún caso se desconocen,

disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma
2gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los
referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

Datos
Unidades 100,000 ………(A)
Precio Unitario 25 ………(B)
Costo de Producción 10
Devolución Estimada 5%

Reconocimiento de la Venta para fines tributarios: 2,500,000 ……(A)*(B)

 INGRESOS POR SERVICIOS DE CONSTRUCCION -
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Oct Nov Dic Suma
Costos incurridos
Mano de obra 100,000 100,000 100,000 300,000
Suministros 300,000 250,000 280,000 830,000
Otros 30,000 25,000 32,000 87,000
Amorización de costos 41,667 41,667 41,667 125,001
Total costo incurrido [A] 471,667 416,667 453,667 1,342,001
Total Costo Presupuestado [B] 6,500,000 6,500,000 6,500,000 6,500,000

Porcentaje de Costos Incurridos /

7% 6% 7% 21%
Presupuestados [A] / [B]

Precio del Contrato [C] 10,000,000 10,000,000 10,000,000 10,000,000

% De Ingreso versus costos incurridos [C]

725,642 641,026 697,949 2,064,617
* ([A]/[B])
Financieramente: se
Renta Bruta Anual por la obra para fines tributarios (S/ 2'064,617 - 1'342,001) 722,616 tendrá un margen
bruto de S/ 688,540
La penalidad no puede afectar el ingreso proyectado puesto que, para fines tributarios, se
reconocera este gasto cuando efectivamente se incurra en él
 INFORME 032-2020 SUNAT
MATERIA:

Tratándose de las participación adicional de los trabajadores en las utilidades de

las empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado
ejercicio, se consulta:
1. ¿Cuándo se considera el gasto devengado por tal concepto?
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como
requisito que el trabajador cuente con vinculo laboral vigente hasta un mes
determinado del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, ¿tal
requisito constituye una condición suspensiva para efectos del artículo 57º de
la Ley del Impuesto a la Renta?

CONCLUSIONES:

1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que

Correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se etsablezca como
requisito que el trabajado cuente con ínculo laboral vigente hasta un mes
determinado del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal
requisito constituye una condición suspensiva para efectos del tercer párrafo
del artículo 57º de la LIR.
INFORME 034-2020 SUNAT
MATERIA:

Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus

trabajadores por cumplimiento de objetivos en un ejercicio cuya entrega está
condicionada a que el trabajador se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo
que ocurre en el ejercicio siguiente, se consulta en qué ejercicio se considera
devengado el gasto por tal concepto.

CONCLUSIONES:

Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus

trabajadores por cumplimiento de objetivos en un determinado ejercicio, cuya
entrega está condicionada a que el trabajador se encuentre en planilla a la fecha
de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto por tal concepto se
considera devengado en este último ejercicio( * ).

(*) Ello sin perjuicio de que, para la deducción del gasto, se tenga en cuenta lo
previsto en el artículo 37 de la LIR.
GASTOS INCURRIDOS EN TIEMPOS DEL COVID-19
Esta pandemia ha originado que las empresas incurran en diferentes gastos tanto para
mantener el negocio como para proteger a sus empleados. Algunos surgen porque la Ley
los obliga y otros porque se consideran necesarios.

La LIR establece que para determinar la Renta Neta, se deducirán los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida; ello se conoce como principio de causalidad.

La empresas deben analizar si los gastos incurridos con ocasión de este estado de
emergencia nacional serán aceptados por la Administración Tributaria:

- Mascarillas, termómetros, trajes de protección, desinfectantes, pruebas médicas,

equipos de cómputo, pagos de conexión de internet y teléfono en las casas de los
colaboradores que realicen trabajo remoto, luz, alimentación, servicios médicos,
transporte de personal, seguros, penalidades etc.

En nuestro criterio son causales, pero debe además de acompañarse el Comprobante de

Pagos respectivo, debe contarse con la fehaciencia necesaria por lo que se deben
implemetar controles internos como actas de recpeción, entre otros.
 V INVENTARIOS
1. La NIC 2, Inventarios, establece que los
inventarios deben ser medidos al menor
3.
valor entre su costo y su valor neto realizable.
2. En este contexto de emergencia sanitaria, en
el que se observa una desaceleración en la
rotación de inventarios y una reducción
2 general de las exportaciones, representa un
mayor desafío para las empresas realizar sus
mejores estimaciones contables para calcular
el valor neto realizable de sus existencias y,
probablemente, muchas de ellas tengan que
reducir el valor en libros de sus inventarios a
su valor neto realizable.
Por otro lado, es importante considerar que
los costos indirectos fijos de producción,
tales como la depreciación y el
mantenimiento de las maquinarias de
producción, que suelen mantenerse
relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción, forman parte de
los costos de los inventarios cuando la
producción se encuentra en circunstancias
normales; en ese sentido, las empresas que
no estén en su capacidad normal de
producción deberán reconocer tales costos
como gastos del período en el que han sido
incurridos.
PUNTOS CLAVES:
1.- INVENTARIOS: Es posible que
con el estado de emergencia nacional
declarado, muchas empresas se hayan
quedado con Inventarios
inmovilizados que pueden haber
perdido valor a la fecha; en ese
sentido el cálculo del valor neto de
realización podría tener un impacto
negativo por la disminución de
precios. Se debe evaluar las premisas
para el deterioro de inventarios, en
caso se prevea una rotación más lenta.
2.- La NIC 2 ‘Existencias’ requiere que
los costos fijos de producción sean
capitalizados considerando una
capacidad de producción “normal” por lo
que cualquier costo incurrido en un
contexto de la producción por debajo de
la “capacidad normal” no forma parte del
costo de los inventarios y debe ser
reconocido directamente en el resultado
del periodo. Posibilidad tributaria de
deducir costos “anormales” en
concordancia con la evaluación contable
soportada en la NIC 2‘Inventarios’.

3.- La estimación por Desvalorización de Existencias no es aceptada para

efectos tributarios hasta que la pérdida se realice o con la venta o con la
destrucción. Tener en cuenta el D.S. Nº 086-2020-EF que modificó el Reglamento
de la LIR estableciendo una regla especial en la que se puede acreditar la
destrucción efectuada hasta el 31 de julio de 2020 solamente con un Informe.
 MERMAS Y DESMEDROS
(Decreto Supremo No. 086-2020-EF)
Se dispone el aislamiento social obligatorio estableciendo el acceso a
determinados servicios públicos, bienes y servicios esenciales.
(Decreto Supremo No. 044-2020-PCM)
 MERMAS Y DESMEDROS
(Decreto Supremo No. 086-2020-EF)
Gastos por desmedros

En vista de que el servicio de notaria no es considerado

esencial, se flexibilizan los requisitos para que los
contribuyentes puedan deducir los gastos por
desmedros
PLAZOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Regla General:
Comunicación a A partir del 22 de abril se reduce el plazo
SUNAT de 6 a 2 días hábiles anteriores a la fecha
en que se llevará a cabo la destrucción.

Cuando el costo de las existencias a

destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anteriorioridad en el
Regla Especial: mismo ejercicio sea de hasta 10 UIT, la
SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias sustentada
en un Informe.
PRESENTACIÓN DE INFORME PARA LA DESTRUCCIÓN EXISTENCIA
S
Costo de existencias a
destruir sumado al costo
de las existencias
destruidas con
anterioridad en el mismo • Se presenta el Informe a SUNAT en la
SI ejercicio sea de 10 UIT forma, plazo y condiciones que esta
establezca.
• La SUNAT podrá designar a un
funcionario para presenciar el acto de
destrucción y establecerá la forma y
condiciones para la presentación de las
comunicaciones del acto de
destrucción..
NO • Podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios,
tomando en consideración la naturaleza
de las existencias o la actividad de la
empresa o situaciones que impidan el
cumplimiento de lo solicitado.
CONTENIDO DEL INFORME
Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir

Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción

Método de destrucción empleado

De corresponder, datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:

nombre o razón social y RUC

Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable

de las existencias involucradas (precisar los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición)

Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal

destrucción (nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad )
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

Prueba de la destrucción de las existencias:

La destrucción que se realice a partir del 22
de abril hasta el 31 de julio se debe
PRIMERA acreditar con el informe antes señalado. El
acto de destrucción se comunicará en un
plazo no menor de 2 días hábiles,
previamente al correo:
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
La SUNAT podrá ampliar el plazo hasta
antes del vto. para la presentación de la DJ.
PRESENTACIÓN DE INFORME PARA LA DESTRUCCIÓN EXISTENCIA
S

Los contribuyentes que por efecto del

Estado de Emergencia Nacional, hubieran
efectuado la destrucción de sus existencias
sin la presencia de un Notario o Juez de Paz,
podrán acreditar la destrucción de aquellas
con el informe referido.
NO
Los Informes deben ser presentados a la
SUNAT al término del quinto día hábil
contado a partir del 1 de agosto de 2020 o
del plazo que amplíe la SUNAT.
VI DETERIORO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS VS TRATAMIENTO TRIBUTARIO

La NIC 36, Deterioro de activos, requiere que, al final del período sobre el que se informa, las empresas evalúen la
existencia de indicios de deterioro del valor de sus activos no financieros, en cuyo caso deben realizar pruebas de
deterioro. Se requiere además que, independientemente de la existencia de indicios de deterioro, se realicen
anualmente pruebas de deterioro a la plusvalía y a los activos financieros intangibles de vida útil indefinida.

Desde el punto de vista tributario, no se aceptan estimaciones ni de ganancias no realizadas ni de gastos no

incurridos en virtud del principio de capacidad contributiva, por lo que ningún deterioro de valor es permitido. Para
que tal hecho suceda tendría que cumplirse los requisitos establecidos en la LIR como dar de baja los activos fijos
por obsolescencia o desuso con un Informe Técnico o que se realice la pérdida mediante su enajenación (Artículo
37º LIR inc f) y Artículo 43º LIR), inciso i) Artículo 22º del Reglamento de la LIR.
EVALUACION DE INDICIOS
NO LA PASAS SI, HAY INDICIOS -----> HACEMOS NUMEROS
SI,NO HAY INDICIOS -----> NO HAY DETERIORO

VAMOS CON LOS NUMEROS

NIC 36 2020 2021 2022 2023 2024 2025
DETERIORO PPE (UGE) S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)
Flujos de entrada 682 704 508 818 929 514
Flujos de salida - 662 - 718 - 493 - 973 - 1,096 - 380
Flujo Neto 20 - 14 15 - 155 - 167 134
TASA WACC 8%
VALOR EN USO - 125 296 50
INVERSION (PPE) 120 120 120
NO SI
HAY HAY
DETERIORO DETERIORO

VALOR RAZONABLE
INVERSION (PPE)
PUNTOS CLAVES:
1.- ACTIVOS DE LARGA DURACION:
Muchas empresas peruanas tendrán que
evaluar el potencial deterioro causado
por estas circunstancias en sus activos
fijos e intangibles destinados a la
operación (de larga duración), incluyendo
el Goodwill y los activos intangibles de
vida indefinida, en virtud de la NIC 36
“Deterioro del Valor de los Activos”. En la
coyuntura actual, no debería esperarse al
fin del año para realizar las pruebas de
deterioro.
3.- Evaluar las condiciones para deducir
el cargo de depreciación tributaria de
activos fijos que, al no ser utilizados, no
están generando depreciación financiera
(p.e: activos que se deprecian en función
de unidades producidas). La estimación
del deterioro de los activos no es
aceptada para efectos tributarios salvo
que se realice la pérdida por la venta o la
baja con requisitos.
2.- Evaluar si el método de depreciación
en línea recta es el más adecuado o si el
método de depreciación en función de
unidades producidas se ajusta a la
realidad de la empresa, si se espera que
durante el tiempo de paralización de
operaciones se suspenda los cargos por
depreciación. Desde el punto de vista
tributario, se acepta (excepto Inmuebles)
siempre que no exceda la tasa máxima
de depreciación.
4.- Evaluar la aplicación del Decreto
Legislativo Nº 1488 referido al régimen
excepcional de Depreciación de Activos
Fijos que considera una depreciación
acelerada del 20% para Edificios siempre
que se cumplan ciertos requisitos y
aumento de tasas para algunos otros
bienes del activo fijo.

Deberá considerar
evaluar y revelar de
acuerdo a lo establecido
por la NIC 16, los efectos
en los estados financieros
de la paralización
obligatoria de las plantas
de producción de la
empresa (por la
pandemia del COVID-19)
y considerar en lo que
resulte aplicable, los
siguientes asuntos:
VII PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
• La depreciación de un activo que se mide por el método lineal, se contabilizará aún si
éste es utilizado por debajo de su capacidad normal o si se ha dejado de utilizar.
Mientras que, para los activos medidos bajo el método de depreciación en función del
uso (unidades producidas), y cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción,
la depreciación podría ser nula.
• La suspensión de la capitalización de los costos por préstamos durante el tiempo en el
que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto.
• Desde el punto de vista tributario tener en cuenta sobre todo el Informe SUNAT: 149-
2019: En el supuesto que, por aplicación de las NIIF, se hubiera efectuado un ajuste
rebajando el costo de adquisición o producción de un bien mueble calificado como
activo fijo:
1. No corresponde deducir como gasto en la declaración jurada el importe del ajuste
indicado en el último ejercicio en el que el bien mueble registre depreciación para
fines contables.
2. Corresponde considerar dicho ajuste como parte del costo computable del activo
en caso sea enajenado antes de quedar completamente depreciado. 3. Corresponde
deducir el importe del ajuste en cuestión como gasto deducible en el caso que el bien
mueble sea dado de baja por desuso u obsolescencia, en caso se opte por la segunda
opción señalada en el inciso i) del artículo 22 del Reglamento de la LIR.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(Decreto Legislativo N.º 1488)

 RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
1) Los bienes son totalmente afectados a la
producción de rentas gravadas de tercera
categoría

2) Inició la construcción el 1 de enero de 2020

• Momento en que se obtenga la licencia de

edificación u otro documento que establezca
el Reglamento.
• No se considera la licencia de edificación ni
A partir del ejercicio
gravable 2021
Se depreciarán al SI cualquier otro documento que sea emitido
20% anual como consecuencia de un procedimiento de
regularización de edificaciones.
Excepcional y
temporalmente Edificaciones y 3) Al 31 de diciembre de 2022, la construcción
construcciones tuviera un avance de obra del 80%. Si no
concluye a esa fecha, se presume que el
avance es menor al 80%, salvo pruebe en
contrario

• La construcción ha concluido cuando la

municipalidad otorgue la conformidad de
obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

1) La construcción inició el 1
de enero de 2020

Ejercicios gravables Se depreciarán al Cuando adquieran en

2020, 2021 y 2022 20% anual propiedad las edificaciones y
construcciones que cumpla 2) Al 31 de diciembre de
las 2 condiciones 2022, la construcción
Excepcional y tuviera un avance de obra
temporalmente del 80%. Si no concluye a
esa fecha, se presume que
el avance es menor al 80%,
salvo pruebe en contrario

No se aplica lo previsto cuando dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1
de enero de 2020
 COSTOS POSTERIORES

la depreciación se computará
Si reúnen las 2 de manera separada respecto
condiciones a efectos de de la que corresponda a los
COSTOS POSTERIORES aplicar la depreciación del edificios y las construcciones
20% a los que se hubieran
incorporado.
DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS, MAQUINARIA Y
EQUIPO Y VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA UN
MÁXIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos 50%
A partir del ejercicio gravable 2021, los
bienes que se señalan a continuación, 2 Maquinaria y equipo 20%
adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021, Vehículos de transporte terrestre (excepto
afectados a la producción de rentas ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y EPA
gravadas, se depreciarán aplicando sobre 2007 (a los que les es de aplicación lo previsto en el
su valor el porcentaje que resulte de la Decreto Supremo N° 010-2017 MINAM),
siguiente tabla, hasta su total 3 empleados por empresas autorizadas 33,3%
depreciación: que presten el servicio de transporte de personas y
/o
mercancías, en los ámbitos, provincial, regional y
nacional.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocar
4 riles)híbridos (con motor de embolo y motor eléctri 50%
co) o eléctricos (con motor eléctrico).
 AGENDA PENDIENTE
Se necesita el Reglamento para otorgar seguridad jurídica al
contribuyente:

• Es una norma optativa o es un mandato?

• La nueva depreciación de edificios y construcciones es deducible
solo si están totalmente afectados a la producción de rentas
gravadas de tercera categoría?
• Qué debemos entender por Edificios y Construcciones, maquinaria
y equipo, equipo de procesamiento de datos, costos posteriores?
• Esta nueva depreciación de los bienes del activo fijo que no son
edificios, requiere estar contabilizada?
• Cómo interpretar el Artículo 11º Aplicación de las normas del
régimen general del Impuesto a la Renta?
• Se logrará el objetivo de la norma? Es decir promover la inversión
privada y otrogar mayor liquidez dada la ctual coyuntura?
 VIII INSTRUMENTOS FINANCIEROS

• Deberá considerar evaluar y revelar de acuerdo con lo

establecido en la NIIF 71, la naturaleza y alcance de los
riesgos que surgen de los instrumentos financieros y la
manera en que se gestionan, los cuales deben contener
información detallada para conocer su concentración y
efectos financieros durante la crisis sanitaria de la
pandemia del COVID- 19 y cómo serán atenuados por la
RIESGOS FINANCIEROS
empresa.

• Las revelaciones en los estados financieros deben brindar

información cualitativa y cuantitativa de cada uno de los
riesgos que la empresa está expuesta al final del período
que se informa, con relación principalmente a los riesgos
de crédito, riesgos de liquidez y riesgo de mercado
(moneda, tasa de interés y precio).
 VIII INSTRUMENTOS FINANCIEROS

• Deberá considerar evaluar de acuerdo con lo establecido por la NIIF 92, al cierre de
DETERIORO DE VALOR
cada período sobre el que se informa, si existe alguna evidencia objetiva de
incremento significativo de las pérdidas crediticias esperadas de un activo financiero o
un grupo de activos financieros por deterioro de su valor, como resultado de uno o
más eventos ocurridos después del reconocimiento inicial del activo con impacto en
los flujos de efectivo futuros estimados de manera fiable. La evidencia de un deterioro
del valor podría incluir, entre otros, indicios tales como deudores con dificultades
financieras probadas, el incumplimiento o mora en los pagos de la deuda por capital o
intereses, la probabilidad de que se declaren en quiebra u adopten otra forma de
reorganización.

• Es probable que los recientes cambios en las condiciones de la economía nacional y

global no hayan sido contemplados en los escenarios macroeconómicos utilizados en
los modelos de pérdidas crediticias esperadas de las empresas, de ahí que resulte
necesario que las empresas consideren la actualización o incorporación de nuevos
escenarios y revisen las ponderaciones de probabilidad asignadas a dichos escenarios.
 VIII INSTRUMENTOS FINANCIEROS

cta 19 Deterioro
DETERIORO DE VALOR acumulada
NIIF 9
PERDIDA ESPERADA
REAL
2015 5.00% 0%Tiendas de retail : wong, plaza vea….
2016 6.00% 0%Industriales: nabisco, costa, alicorp…
2017 7.00% 100%Panaderías de la esquina
2018 5.00%
2019 6.00% 5.80%
2020
PUNTOS CLAVES:
1.- Para préstamos, deudas comerciales y
otras cuentas a cobrar, medidos al costo
amortizado se deben actualizar las
pruebas de deterioro y estimar el
importe recuperable; se debe evaluar los
modelos de pérdida esperada de
acuerdo con NIIF 9.
3.- Evaluar cualitativa y cuantitativamente
(prueba del 10%) el pasivo financiero
bajo las nuevas condiciones, para
reconocerse como una modificación o
como una baja de dicho instrumento y,
de ser este último, reconocer una nueva
obligación financiera.
2.- Para el caso de obligaciones
financieras, en caso se incurra en
modificaciones contractuales, se debe
remedir el pasivo original al costo
amortizado, reconociendo cualquier
efecto por la diferencia entre los flujos
en los resultados en el periodo en el que
se realiza la modificación.
4.- Para efectos tributarios esas
estimaciones no serán aceptadas salvo
que se cumplan lo establecido en el
Artículo 37º de la LIR inciso i) y los
requisitos sustantivos y formales del
inciso f) del artículo 21º del Reglamento
de la LIR.
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Gastos financieros en la LIR
LIR, 37°, a) “Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora. (…)”
LIR, 57°: Devengo “Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que
tributario se produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
4p: Imputación de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
gastos oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.”
LIR, 57°: Devengo “No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un
tributario hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se
5p: Hecho o devengan cuando dicho hecho o evento ocurra.”
evento futuro
condicionante

LIR, 37°, a), n1 “Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando dicho
Diferenciación endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el
entre “intereses” y patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que se
“gastos” obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente
no serán deducibles. (…)”
 VIII INSTRUMENTOS FINANCIEROS
MODIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS
• Deberá considerar evaluar de acuerdo con lo establecido
por la NIIF 93, los efectos de la crisis sanitaria por la
pandemia COVID-19 en los estados financieros. Como
resultado de las interrupciones en sus operaciones, es
probable que las empresas necesiten obtener
financiamiento adicional o modificar los términos de los
acuerdos contenidos en los contratos existentes, lo cual
requiere que se determine la condición actual del pasivo
financiero existente, ello con la finalidad de conocer si los
cambios en los acuerdos contractuales representan o no
una modificación sustancial o potencialmente una
extinción del contrato.
INCUMPLIMIENTO DE COVENANTS
• Deberán considerar revelar de acuerdo a lo establecido
por la NIIF 74, el impacto en los estados financieros que
podría causar la crisis sanitaria del COVID-19 por el
incumplimiento de los compromisos asumidos y las
cláusulas de resguardo de los contratos que activan
cláusulas que implican cambios significativos adversos a la
empresa y que podrían tener como efecto vencimientos
anticipados, e incluso la exigibilidad inmediata de la
obligación. Lo anterior hace necesario tanto revisar los
pasivos financieros a largo plazo con tales compromisos
como llevar un control de su cumplimiento o gestionarlo,
puesto que no de cumplirse se podría colocar a la empresa
en situaciones extremas y afectar la continuidad como
empresa en funcionamiento.
 VIII INSTRUMENTOS FINANCIEROS
MODIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS
NIIF 9
Cto Antg Cto Nuevo
DEUDA ENE 20,000 0 VP cto antiguo 393,208
MENSUAL 20,000 FEB 20,000 0 VP cto nuevo 400,726 1.9120%
PLAZO 25 MAR 20,000 0
TASA 1.00% ABR 20,000 0 D H
EFECTIVA MAY 20,000 0 Prestamo por P .1 393,208
JUN 20,000 0 Prestamo por P .2 400,726
JUL 20,000 21,000 Ganancia en el cambio cont. - 7,518
AGO 20,000 21,000
SET 20,000 21,000
OCT 20,000 21,000
NOV 20,000 21,000
DIC 20,000 21,000
ENE 20,000 21,000
FEB 20,000 21,000
MAR 20,000 21,000
ABR 20,000 21,000
MAY 20,000 21,000
JUN 20,000 21,000
JUL 20,000 21,000
AGO 20,000 21,000
SET 20,000 21,000
OCT 20,000 21,000
NOV 20,000 21,000
DIC 20,000 21,000
ENE 20,000 21,000
FEB 0 21,000
MAR 0 21,000
ABR 0 21,000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CAMBIOS CONTRACTUALES EN PASIVO
Atención al principio de causalidad con independencia de los cambios en las condiciones
contractuales
LIR, 37°: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de
• Objetivo la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
• Procedimiento fuente, (…), en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
• Prohibición expresa por esta ley, (…)”

Límite de la deducción de intereses por créditos con vinculadas

LIR, 37°, 1p, a), n1, “(…), cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
ps. 1 y 3 aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior; (…).
(…)
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el
monto máximo (…), sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo (…)”

En el caso de modificaciones contractuales priman los acuerdos

plasmados en Adendas o transacciones extrajudiciales.
 IX ARRENDAMIENTOS

Como consecuencia del COVID-19, es posible que muchas empresas estén renegociando los términos de sus
1 contratos de arrendamiento o se hayan pactado ciertas concesiones en los pagos de arrendamiento (rent holidays o
reducciones temporales). En estos casos la NIIF 16, Arrendamientos, requiere que las empresas:

Evalúen si los cambios en los pagos de arrendamiento representan una modificación del arrendamiento.
2 Reconocer los referidos cambios según se traten o no de una modificación del arrendamiento, y
Revelen la información suficiente que permita a los usuarios comprender el impacto que los cambios en los pagos
de arrendamiento tienen sobre los estados financieros de la empresa.

3 Corresponde mencionar al respecto que, el 24 de abril de 2020, The International Accounting Stándards Board
publicó un borrador de modificaciones a la NIIF 16 Arrendamientos, denominado Exposure Draft Covid-19-Related
Rent Concessions, que se encuentra abierto a comentarios para el público.
NIIF 16
SI PAGO CF SF D H
PAGO 20,000 1 608,172 -20,000 5,882 594,053 ACTIVO 608,172
PLAZO 36 2 594,053 -20,000 5,741 579,794 PASIVO 608,172
Tasa 1% 3 579,794 -20,000 5,598 565,392
VA 608,172 4 565,392 -20,000 5,454 550,846 PASIVO 14,118
5 550,846 -20,000 5,308 536,154 GF 5,882
6 536,154 -20,000 5,162 521,316 EFECTIV 20,000 594,053
7 521,316 -20,000 5,013 506,329
8 506,329 -20,000 4,863 491,192 PASIVO 14,259
9 491,192 -20,000 4,712 475,904 GF 5,741
10 475,904 -20,000 4,559 460,463 EFECTIV 20,000 579,794
11 460,463 -20,000 4,405 444,868
12 444,868 -20,000 4,249 429,116 PASIVO 14,402
13 429,116 -20,000 4,091 413,208 GF 5,598
14 413,208 -20,000 3,932 397,140 EFECTIV 20,000 565,392
15 397,140 -20,000 3,771 380,911
16 380,911 -20,000 3,609 364,520 PASIVO 14,546
17 364,520 -20,000 3,445 347,965 GF 5,454
18 347,965 -20,000 3,280 331,245 INGRESOS 20,000 550,846
19 331,245 -20,000 3,112 314,357
20 314,357 -20,000 2,944 297,301
21 297,301 -20,000 2,773 280,074
22 280,074 -20,000 2,601 262,675
23 262,675 -20,000 2,427 245,102
24 245,102 -20,000 2,251 227,353
25 227,353 -20,000 2,074 209,426
26 209,426 -20,000 1,894 191,320
27 191,320 -20,000 1,713 173,034
28 173,034 -20,000 1,530 154,564
29 154,564 -20,000 1,346 135,910
30 135,910 -20,000 1,159 117,069
31 117,069 -20,000 971 98,039
32 98,039 -20,000 780 78,820
33 78,820 -20,000 588 59,408
34 59,408 -20,000 394 39,802
35 39,802 -20,000 198 20,000
36 20,000 -20,000 0 0
PUNTOS CLAVES:
1.- Ante las interrupciones temporales y la 3.- A la fecha el IASB ha publicado una
disminución de la actividad comercial de las
empresas, los contratos de arrendamientos enmienda a la NIIF 16 como
podrían sufrir alteraciones a sus términos consecuencia del COVID-19 indicando
contractuales iniciales, afectando alcance del que se permite optar por tratar el
contrato, rentas o periodos de pago. cambio de un contrato como un hecho
inherente al contrato original, es decir se
2.- La NIIF 16 establece requisitos sobre cómo afecta el resultado del ejercicio.
contabilizar los cambios en los pagos de un
arrendamiento durante el plazo del mismo.
4.- Para efectos tributarios los activos en
a. Si el cambio es parte inherente al
derecho de uso no son activos de
contrato original, se podrá tratar
propiedad de la Empresa por lo que no
como un pago por arrendamiento
pueden depreciarse al no tener un costo
variable, remidiendo el pasivo por
de adquisición o producción. Las cuotas
arrendamiento y afectando el cambio
de arrendamiento son gastos deducibles
contra el resultado del periodo.
vía DJ Anual del Impuesto a la Renta.
b. Si el cambio es una condición no
contemplada en el contrato, se tratará
como una “modificación del
arrendamiento” remidiendo el pasivo
por arrendamiento y afectando el
cambio contra el activo por derecho de
uso.
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Arrendamientos – Problemática al 2018

¿ CALIFICACION DEL CONTRATO ES LEGAL O CONTABLE (NIIF) ?

Arrendamiento Arrendamiento
Operativo Financiero

GASTO = Cuotas GASTO = Depreciación

GASTO = Intereses

NIC 17….

RTFs 10577-8-2010, 10813-3-2010, 10485-4-2014 con voto discrepante.

 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
¿Y AHORA CON NIIF 16?

¿… y la ¿…leaseback? ¿deducción de
calificación Inaplicación de depreciación no
jurídica del Art. 18 DL 299 contabilizada?
contrato?
¿Base de Sustento del
depreciación? registro
No existe contable?
contraprestación Base ITAN
Art.4 DL 299
pagada
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

LIR, 5º: Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta,
permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.

La transmisión de dominio debe ser entendida como la transferencia

que se tiene del derecho a la propiedad sobre un bien, como el
poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer para la
generación del derecho. En el caso de los bienes muebles se
considerará con la entrega del bien (traditio).

LIR, 20º: La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales
ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL ARRENDATARIO
Artículo 57º de la LIR: Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos para su pago. No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se
fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan
cuando dicho hecho o evento ocurra.
Respuesta: El contrato celebrado por ambas partes ha sido de un Arrendamiento Operativo
de bienes muebles, es decir un alquiler de bienes por determinado tiempo.
Jurídicamente se han acordado pagos mensuales por una cantidad determinada
de meses.
Se reconocerá como gasto en el momento en el que se configure el hecho
sustancial (ejecución del contrato).

En consecuencia el Activo por Derecho de uso no califica como Activo para

efectos tributarios dado que los bienes no son de propiedad de la empresa, no
cuentan con un comprobante de pago que sustente el costo de adquisición. No se
acepta la depreciación de un activo que no ha sido adquirido. Se adiciona la
Depreciación del Ejercicio, los gastos financieros que son IMPLICITOS, es decir no
han sido acordados por las partes y se deducen via DJ las cuotas del alquiler del
ejercicio al que corresponden las cuotas.
 X AYUDAS GUBERNAMENTALES

1. Ante la crisis económica actual por el COVID-

19 y en aras de preservar el empleo y
2. Al respecto, corresponde que las empresas
determinen si tales ayudas se encuentran
reactivar la economía, el Poder Ejecutivo ha dentro del alcance de la NIC 20, y evalúen las
venido tomando medidas que implican la implicancias contables en sus estados
entrega de ayudas o subsidios a las empresas financieros.
del sector privado, que cumplan
determinados requisitos.
2
PUNTOS CLAVES:
1.- Las subvenciones y ayudas del Gobierno
son reconocidas conforme a la NIC 20
“Contabilización de las subvenciones del
gobierno” en el momento que exista una
razonable seguridad de que: a) la empresa
cumplirá con las condiciones ligadas a ella y
b) se recibirán las subvenciones.
2.- Al aplicarse la NIC 20 al Programa Reactiva
Perú dada la tasa de interés subsidiada que
otorga el programa debe tenerse en cuenta
que para efectos tributarios jurídicamente
estamos frente a un financiamiento con una
tasa de interés que consta en el cronograma
de pagos y ese es el gasto financiero
incurrido realmente. Por otra parte para este
ejercicio 2020 debe ser sometido al límite de
3 veces el PN y el siguiente año al EBITDA
tributario. En ese sentido el ingreso contable
por susbsidio se debe deducir del Resultado
Contable cuando se calcule el IR anual.
3.- Por otra parte, el DU Nº 033-2020 que
estableció un subsidio del 35% por cada
trabajador que genere rentas de quinta
categoría y cuya remuneración bruta sea
hasta S/. 1,500 también genera la
aplicación de la NIC 20, pero a diferencia
del caso anterior, este ingreso es real pero
por provenir de un mandato legal no
califica como Renta. En ese sentido se
deducirá del resultado contable para
efectos del cálculo del Impuesto a la Renta
Anual y adicionalmente obligará a la
aplicación del iniso p) del artículo 21º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (prorrata de gastos).
Caso préstamo subsidiado
Caso préstamo subsidiado
 Caso préstamo subsidiado

Cálculo del Interés considerando la Tasa de Mercado - efectiva

Capital Intereses pago Capital

inicial Final
1 861,137.97 62,430.76 - 923,568.72
2 923,568.72 66,956.86 512,587.56 477,938.02
3 477,938.02 34,649.54 512,587.56 - 0.00
164,037.16 1,025,175.12

Año Interés % Subsidio Neto

1 62,430.76 38.06% 50,946.43 11,484.32
2 66,956.86 40.82% 54,639.95 12,316.91
3 34,649.54 21.12% 28,275.65 6,373.89
164,037.16 100.00% 133,862.03 30,175.12

25,175.12 Interés según contrato

5,000.00 Comisión Cofide
30,175.12
Caso préstamo subsidiado
Año 1
Cargo Abono

67 intereses 62,431
45 préstamo 62,431

45 préstamo -
10 Caja Bancos -

Año 2

67 intereses 66,957
45 préstamo 66,957

45 préstamo 512,588
10 Caja Bancos 512,588
 Caso préstamo subsidiado
Año 3

67 intereses 34,650
45 préstamo 34,650

45 préstamo 512,588
10 Caja Bancos 512,588

45 préstamo (pasivo)
- 861,138
512,588 62,431
512,588 66,957
34,650
1,025,175 1,025,175
 Caso préstamo subsidiado
Año 1
Cargo Abono

49 Subsidio 50,946.43
75 Ingresos Diversos Subsidio 50,946.43

Año 2

49 Subsidio 54,639.95
75 Ingresos Diversos Subsidio 54,639.95

Año 3

49 Subsidio 28,275.65
75 Ingresos Diversos Subsidio 28,275.65

49 subsidió
50,946 133,862
54,640
28,276

133,862 133,862
D.U. 074-2020 BONO ELECTRICIDAD EN FAVOR DE USUARIOS RESIDENCIALES DEL
SERVICIO PUBLICO DE ELECTRICIDAD
1. NIC 20: "Las subvenciones del gobierno son
ayuda gubernamental en forma de
3.
transferencias de recursos a una entidad a
cambio del cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relacionadas con las
actividades de operación de la entidad. Se
excluyen aquellas formas de ayuda
2 gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como
las transacciones con el gobierno que no
pueden distinguirse de las demás
operaciones normales de la entidad"
En el caso del bono eléctrico el Estado le dice
a las empresas eléctricas no cobres S/160 a
los usuarios (operación 1) y luego le dice yo
Estado te pagaré los S/160 (operación 2) si
has cumplido con la operación 1, para efecto
de la NIC 20 son dos operaciones diferentes
que se deben reflejar en forma
independiente.
Hay argumentos en contrario al igual que el
tratamiento de REACTIVA PERU:

Como se puede apreciar dentro de la definición debe existir transferencia de recursos del gobierno a la entidad a
2. cambio de cumplir una condición.
Para nuestro caso el Estado Peruano transferirá S/160 por usuario a las empresas eléctricas a condición que estas
empresas le dejen de cobrar esos S/160 a los usuarios con ciertas características.
D.U. 074-2020 BONO ELECTRICIDAD EN FAVOR DE USUARIOS RESIDENCIALES DEL
SERVICIO PUBLICO DE ELECTRICIDAD
Monto de consumo eléctrico 500
IGV 90 ´(500 x 18%)
Total 1 590
Subsidio 160
Total 2 430

Cargo Abono
12 cuentas por cobrar 430
2 70 ventas 340
40 IGV 90
169 cuenta por cobrar subsidio 160
7591 Subsidio 160
590 590

Cargo Abono
10 Bancos 160
169 cuenta por cobrar subsidio 160

Por el cobro del subsidio para

compensar el menor ingreso
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

LIR, 3º: Es Renta? Gravada La norma crea un subsidio directo pero no a la empresa sino al usuario, y será
o inafecta? O es un ajuste el Estado quien asume el pago de la diferencia del recibo, cumplidos los
contable? requisitos. Siendo esto así lo que hace el Estado es pagarle a la empresa la
parte del subsidio que le ha otorgado al usuario que se encuentra dentro de
los parámetros para recibirlo. El ingreso para la empresa sigue siendo el 100%
de lo que contempla el recibo devengado en el mes al que corresonde el
servicio; lo que sucede es que la cuenta por cobrar se abrirá en 2 una parte al
usuario y la otra tendrá como deudor al Estado.

Expresamente la norma dice lo siguiente

Artículo 3.- Creación del mecanismo de subsidio “Bono Electricidad”

3.1. Créase el mecanismo de subsidio “Bono Electricidad”, cuyo objeto es

otorgar un bono "a favor de los usuarios residenciales focalizados" que
permita cubrir los montos de sus correspondientes recibos por el servicio
público de electricidad...

El Estado está pagando por cuenta de un tercero. La renta ganada sigue siendo
la de los ingresos por la prestación de los servicios de electricidad
INFORME N.º 019-2014-SUNAT/5D0000
MATERIA:

En relación con el drawback se formulan las siguientes consultas:

1. En el caso que la empresa A encargue a la empresa B el trámite integral y

gestión del drawback, servicio por el que la empresa B le emite un
comprobante de pago, con lo cual este gasto está identificado ¿la empresa A
debe utilizar la fórmula de la prorrata de gastos regulada en el inciso p) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?

2. Si la empresa A deduce íntegramente los gastos facturados por la empresa B

por el servicio mencionado en el numeral anterior y, posteriormente, dichos
gastos son reparados por la misma empresa, vía declaración rectificatoria,
mediante adiciones a la base imponible del Impuesto a la Renta que se
consigna en la declaración jurada anual por tratarse de gastos generados por
un ingreso que no califica como renta ¿qué implicancias tributarias generaría
para la empresa A tal proceder en cuanto al pago del Impuesto a la Renta y al
crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas consignado en la factura
emitida por la empresa B?
INFORME N.º 019-2014-SUNAT/5D0000
CONCLUSIÓN:

1. Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero le efectúe

el trámite integral y gestión del drawback, constituyen un gasto que incide
conjuntamente en rentas gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable
alguno de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Cuando mediante la presentación de una declaración jurada rectificatoria se

adiciona a la base imponible del Impuesto a la Renta el importe de los
desembolsos atribuibles a rentas inafectas, producto de la aplicación de
alguno de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los que fueron deducidos
íntegramente como gastos en la declaración original, de corresponder, se
deberá abonar el monto dejado de pagar por este impuesto más los
intereses moratorios respectivos a que se refiere el artículo 33° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario. De manera similar se deberá proceder
tratándose del Impuesto General a las Ventas. Lo anterior es sin perjuicio de
cancelar las multas que correspondan por haber incurrido en la infracción
prevista por el numeral 1) del artículo 178° del citado TUO.
2
2
 XII INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

1. La NIC 34, Información Financiera

Intermedia, requiere que la empresa incluya
en sus estados financieros una explicación de
los sucesos y transacciones, producidos
desde el final del último periodo anual
presentado, que sean significativos para
comprender los cambios en la situación
2 financiera y los resultados económicos de la
entidad. Dicha norma proporciona además
una lista de sucesos y transacciones que
debieran ser revelados, en la medida en que
sean significativos, algunos de los cuales han
sido abordados en este documento.
PARA MITIGAR EL IMPACTO FINANCIERO:
1. Analizar si resulta aplicable la postergación de plazos para presentación y pago de Impuestos
de febrero a agosto 2020.

2. Utilizar el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta 2019 contra el pago de otros tributos como
ITAN; IGV, retenciones, entre otros.

3. Suspender o modificar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2020 desde el mes de
abril, mayo, junio y julio 2020 y de ser posible continuar la suspensión o modificación con
las reglas generales del Impuesto a la Renta; esto es con el Estado de Resultados a julio se
puede continuar con la suspensión de agosto a diciembre 2020.

4. Utilizar el nuevo Fraccionamiento o Aplazamiento del Decreto Legislativo Nº 1487 ya que

tiene una tasa de interés muy bajo (4.8% anual )

5. No dejar de utilizar a fin de año el crédito por contar con trabajadores con discapacidad así
como el gasto destinado a investigación y desarrollo en tecnología.
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO:
1. Revisar los Activos por Impuestos Diferidos: Evaluar la recuperabilidad por posibles
proyecciones y la probabilidad de futuras utilidades tributarias tales como la relacionada a
las Pérdidas Tributarias arrastrables.

2. Reevaluar las diferencias temporales que se originarán por las nuevas medidas tributarias
dadas con ocasión del estado de emergencia nacional; como por ejemplo: la depreciación
tributaria acelerada, la ampliación del plazo de Arrastre de la Pérdida 2020 a 5 años, el
tratamiento del subsidio que recibieron las empresas por contar con trabajadores con una
remuneración bruta hasta 1,500 soles, entre otros.

3. Los impactos más significativos que se esperan son:

-Deterioro de Activos - Valor Razonable
-Subvenciones del Gobierno -Beneficios a empleados
-Contratos onerosos -Beneficios Tributarios
 Gracias por la atención.
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