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CONTABLE Y AUDITORÍA
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
propiedad legal sobre ella. En este sentido, no es importante o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por
la propiedad sobre el recurso económico, sino el hecho de ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
que una empresa en particular, tenga algún derecho especí- empresa.
fico por el cual pueda probar su posesión, restringir su uso a ii) Su convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes
equivalentes,
terceros, y tener la capacidad para ejercer el derecho de uso y es decir, su capacidad para ser intercambiado por otros
disfrute del recurso económico. Esto quiere decir que para que activos. Sobre el particular, el efectivo, por sí mismo, rinde
exista control, necesariamente deben cumplirse dos requisitos: un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener,
i) que la entidad posea el poder para controlar los beneficios mediante su utilización, otros recursos.
económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus propios
fines, y ii) la entidad debe poseer la capacidad para negar o iii) Su capacidad para reducir pagos en el futuro
futuro, tal como
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
beneficios económicos. costos de producción. En este sentido, puede ser utilizado
para satisfacer un pasivo; o distribuido a los propietarios
A manera de ejemplo, considérense los siguientes recursos de la empresa.
económicos que pueden calificar como activos:
Cabe indicar que para que los beneficios económicos incor-
Las cuentas por cobrar y los Están asociados con derechos legales, porados en el activo fluyan a la empresa, el activo puede ser
terrenos incluido el derecho de propiedad. utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos.
Es activo, pues la empresa controla los 1. Reconocimiento de activo
La propiedad en el régimen de
beneficios económicos que se espera
arrendamiento financiero Conforme con el párrafo 4.38 del Marco Conceptual, se re-
obtener de esta.
conoce un activo en el balance cuando se cumplen las dos
Pueden cumplir la definición de activo condiciones siguientes:
Los procedimientos tecnológi-
cuando, aunque se guarden en secreto
cos, producto de actividades de
sin patentar, la empresa controle los a) Es probable que se obtengan de este, beneficios económicos
desarrollo llevadas a cabo por la
empresa
beneficios económicos que se esperan futuros para la empresa.
de ellos.
Aunque no existe una definición del término probable,
De otro lado, la tangibilidad no es esencial para la existencia conforme con la NIC 37, probable significa que existe
del activo; así se pueden reconocer recursos económicos no una mayor probabilidad de que un evento suceda. Por
corpóreos, así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, consiguiente, un activo no será objeto de reconocimiento
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan be- en el balance cuando se considere improbable que,
neficios económicos futuros para la empresa y son, además, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
controlados por ella. beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto
b) Proviene de un suceso pasado en el estado de resultados. La única implicación de lo
Las empresas pueden obtener los activos mediante su compra o anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios
producción, pero también pueden generarse activos mediante económicos que van a llegar a la empresa, tras el pre-
otro tipo de transacciones, tales como las donaciones o sub- sente periodo contable, es insuficiente para justificar el
venciones gubernamentales, así como producto de actividades reconocimiento del activo.
de agricultura. Conforme con lo anterior, se advierte que la b) El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
generación de un activo no se limita a la realización de un fiabilidad.
determinado desembolso, pues si bien este hecho suministra
evidencia de un posible recurso económico, la ausencia de II. ¿QUÉ ES UN PASIVO Y CÓMO SE RECONOCE?
un desembolso relacionado no impide que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo, y que se convierta,
Conforme con el inciso b) del párrafo 4.4 del Marco Concep-
por tanto, en una candidata para su reconocimiento como tal
tual (versión 2010), se define un pasivo como una obligación
en el balance.
presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
Ejemplo: Los terrenos recibidos por una empresa del gobierno, dentro de un vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
descubrimiento de yacimientos minerales. De ello se tiene que un pasivo tiene las siguientes características:
De otro lado, resulta evidente que las transacciones o sucesos
a) Obligación presente de la empresa
que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos
a activos. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contraída una obligación en el momento presente,
presente es
Ejemplo: La intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la decir, tiene que provenir de alguna transacción o aconteci-
definición de activo. miento pasado, como consecuencia normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
c) Se esperan beneficios económicos futuros de ellos comerciales o actuar de forma equitativa.
Según el párrafo 48 del Marco Conceptual, el potencial para
Ejemplo: Si la empresa decide, como medida política, atender a la rectificación
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo de fallos en sus productos, incluso cuando estos aparecen después del periodo
y de otros equivalentes al efectivo de la empresa, puede ser: normal de garantía, los importes que se esperen desembolsar respecto a los
i) De tipo productivo
productivo, constituyendo parte de las actividades bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa.
de operación de la empresa, es decir, puede emplearse en Sin embargo, es importante distinguir entre una obligación
la producción de bienes y servicios a vender por la empresa presente y un encargo o compromiso para el futuro, toda vez
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; que la decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que las provisiones • Sea probable que del pago de esa obligación presente, se
pueden considerarse también como pasivos dada la defi- derive la salida de recursos que lleven incorporados bene-
nición amplia de pasivo, así cuando la provisión implique ficios económicos. Sobre la probabilidad, es importante
una obligación presente, que cumple el resto de la defi- destacar que esta debe de ser revisada periódicamente,
nición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de esta de manera que un hecho que en principio no origina un
debe estimarse. pasivo, puede dar lugar a una partida de este tipo si con
el paso del tiempo se alteran sus circunstancias.
Ejemplo: Las provisiones para pagos a realizar por las garantías contenidas en
los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. • La cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada
con fiabilidad. No obstante lo anterior, ello no impide que
b) Surgida a raíz de sucesos pasados ciertos pasivos solo pueden medirse utilizando un alto grado
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de de estimación.
una determinada manera, que puede ser exigible legalmente
como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un III. ¿QUÉ ES UN PATRIMONIO Y CÓMO SE RECONOCE?
mandato contenido en una norma legal.
Acorde con el literal c) del párrafo 4.4 del Marco Conceptual,
Ejemplo: Las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
se define al Patrimonio, como la parte residual de los activos de
A manera de ejemplo, considérense los siguientes tipos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
situaciones y sucesos que los pueden generar: aunque el patrimonio se define como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentación en el balance.
Dan lugar a las cuentas por pagar a me-
La adquisición de bienes y el Ejemplo: En una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
nos que el pago se haya anticipado o se
uso de servicios fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
haya hecho al contado.
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mante-
La recepción de un préstamo Da lugar a la obligación de reembolsar la nimiento del capital.
bancario cantidad prestada.
Esta clasificación puede ser relevante para las necesidades
Las rebajas y descuentos futuros, En este caso, la venta de bienes en el de toma de decisiones por parte de los usuarios de los es-
en función de las compras anuales pasado es la transacción que da lugar al tados financieros, en especial cuando indican restricciones,
que le hagan los clientes nacimiento del pasivo. sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa
para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Cabe advertir que normalmente el pasivo surge solo cuando También puede servir para reflejar el hecho de que las
se ha recibido el activo; sin embargo, también se puede partes con participaciones en la propiedad de la empresa
generar cuando la empresa suscribe un acuerdo irrevocable tienen diferentes derechos en relación con la recepción de
para adquirir el bien o servicio, es decir, las consecuencias dividendos o el reembolso del capital.
económicas del incumplimiento de la obligación dejan
En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por
a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus
evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada
acreedores una protección adicional contra los efectos de
en el acuerdo.
las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido
Ejemplo: Por causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la em- dotadas porque las leyes fiscales del país conceden exen-
presa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos ciones o reducciones impositivas, cuando se produce su
hacia la otra parte implicada en el acuerdo. creación o dotación.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos que La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario
están sin ejecutar por ambas partes en la misma proporción o fiscal es una información que puede ser relevante para las
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
estados financieros. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de
ganancias acumuladas, y por tanto, no constituye un gasto
Ejemplo: Las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía.
para la empresa.
c) Se espera que se desprenda de recursos que incorporan El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance
beneficios económicos depende de la evaluación que se haya hecho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coin-
Acorde con el párrafo 4.17 del Marco Conceptual usualmente,
cidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor
la cancelación de una obligación presente implica que la em-
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco con la
presa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno
económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra
los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de
parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo
todo el negocio en marcha.
de varias maneras, por ejemplo, a través de: i) pago de efectivo;
ii) transferencia de otros activos; iii) prestación de servicios; A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios
iv) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o v) conversión son llevadas a cabo por empresas, tales como comerciantes
del pasivo en patrimonio. individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
No obstante lo anterior, un pasivo puede cancelarse por otros gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente,
medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos el marco legal y de regulación de tales empresas es diferente
por parte del acreedor. del que se aplica a las sociedades anónimas y a las demás que
limitan la responsabilidad de los socios; sin embargo, la defi-
1. Reconocimiento de pasivo nición de patrimonio como los demás aspectos de este Marco
Según el párrafo 4.46 del Marco Conceptual, se debe reconocer Conceptual concernientes a este son perfectamente aplicables
un pasivo en el balance cuando: a estas empresas.
Activos de operación en el
sector hotelero
INFORME PRÁCTICO
(*) Contador Público Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIF), Auditoría e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisión Técnica de GPYMES de la Asociación Interamericana de Contabi-
lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeñado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido líder de los proyectos de implementación de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditoría en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditoría y consultoría financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo académico, se desempeña como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.
(**) Contador Público Colegiado, con estudios de posgrado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la universidad ESAN.
Amplia experiencia como contador, consultor e implementación de NIIF en grandes empresas del sector comercial, industrial y servicios.
Actualmente es Gerente de Consultoría e Implementación de NIIF en OPTIMICE Audit & Business Consulting.
poseen una vida útil promedio que oscilan muchas interpretaciones que consideran El párrafo 6 de la NIC 2 define a los
entre meses y años, según la frecuencia de que no hay una referencia exacta sobre inventarios como activos:
uso y la subdivisión a la que pertenecen. el tratamiento contable de estos activos a) Mantenidos para ser vendidos en el
Dentro de la clasificación de los activos dentro del alcance de las NIIF, razón por curso normal de la operación;
de operación, podemos mencionar los la cual las empresas lo reconocen como
existencias o activos fijos, controlando su b) En proceso de producción con vistas
siguientes: a esa venta; o
vida útil y reposición mediante el método
• Cristalerías: conformada principal- de inventario físico o de fondo fijo. c) En forma de materiales o suministros,
mente por las herramientas utilizadas para ser consumidos en el proceso
en los bares y restaurantes del hotel En el método de inventario físico
físico, las com-
pras se reconocen como un componente de producción, o en la prestación de
para servir las bebidas, en la atención servicios.
de los servicios de alimentación y de activo, sin mantener controles indivi-
eventos particulares. Por ejemplo, duales de existencias. Periódicamente, Analizando la definición de inventarios,
podemos mencionar: las copas para al menos una vez cada periodo, al cierre nos permite afirmar que los activos de
cocteles, vinos, licores, coñac; los del ejercicio o a una fecha cercana, se operación de corta duración encajan
vasos de bocas anchas, para tragos practican inventarios físicos, ajustando dentro de la definición del literal c) del
largos, para cervezas, etc. el saldo de la cuenta relativa, recono- párrafo 6, puesto que generalmente son
ciendo cualquier diferencia en resultados; consumidos dentro del ejercicio econó-
• Loza: representada por los objetos que mientras que en el método de fondo mico y se reconocerá dentro del costo
conforman la vajilla que se utilizan fijo, también denominado método de
fijo de la prestación del servicio por su alta
en el restaurante del hotel para la existencia base, las compras originales rotación. Su control individual es impracti-
atención del servicio de alimenta- se reconocen como un componente de cable, por ejemplo, cómo podríamos con-
ción. El material original es el barro activo y las reposiciones se reconocen trolar las copas de cristal que se rompen
cocido y pueden clasificarse en loza en resultados. o deterioran dentro de la atención de
monocroma (por lo general, blanca) un evento cuando la compañía atiende
y la loza decorada. La deficiencia en el primer método de
múltiples eventos dentro de un mes,
control se genera porque la compañía
• Cubierterías: compuesto por cu- por lo que se recomienda solo llevar un
reconoce todas sus adquisiciones y re-
charas, tenedores, cuchillos y uten- control de manera interna acompañado
posiciones como activos y depende del
silios semejantes para el servicio de de inventarios físicos específicos para
inventario físico que generalmente se
mesa en sus diversas presentaciones y identificar estos activos que no tienen
realiza a fin de año, para determinar por
materiales, como el acero inoxidable un valor material al cierre del ejercicio.
diferencia, cuánto reconocer como gasto
y la plata. Ante esta afirmación, en la experiencia
del periodo por efecto del deterioro y el
• Lencerías: conjunto de prendas de tela factor de desgaste, siendo este último una cotidiana, algunas empresas mostraron su
de hilo, algodón u otros materiales estimación no muy sustentada, lo cual preocupación al no considerar razonable
usualmente sin teñir que se emplean en la práctica no es funcional cuando las el hecho de reconocer como gasto todos
para vestir las camas, cojines y mesas; compañías presentan estados financieros los activos de operación de una vida útil
además de la ropa de baño y el resto o reportes intermedios a la gerencia. En menor a un año, puesto que por la alta
de elementos textiles situados en las tal caso, tendrían que incurrir en mayores rotación de reposiciones, la compañía ad-
habitaciones. costos para realizar un inventario físico quiría cantidades de activos de cristalería
de forma mensual, y poder expresar el y las mantenía en un pequeño almacén
• Mantelerías: corresponde al juego
valor razonable de estos a la fecha de a la espera de ser utilizados de acuerdo
de mantel y servilletas que se utilizan
emisión de la información financiera in- a la necesidad.
en la mesa del restaurante del hotel;
termedia. Respecto al método de fondo Debemos mencionar que el marco con-
la mantelería está compuesta por
fijo, los saldos presentados como activos ceptual en su párrafo OB17 describe
una serie de elementos textiles que
de operación siempre serán constantes, que los efectos de las transacciones y
se emplean durante el servicio de
equivalentes al valor más antiguo y re- otros sucesos y circunstancias sobre los
atención de comidas.
conociendo como gasto todas las repo- recursos económicos y los derechos de
• Utensilios de cocina: conformado por siciones, de lo que podríamos concluir los acreedores de la entidad que informa,
los equipos utilizados por el área de que la compañía reconocerá mayor gasto se realizará en los periodos en que esos
cocina para preparar los alimentos y en los periodos en que realice mayores efectos tienen lugar, incluso si los cobros
conservación de estos con la finalidad compras por reposiciones que en aque- y pagos resultantes se producen en un
de atender los servicios solicitados con llos que no las haga, y los saldos mos- periodo diferente (devengo); entonces
el estándar de calidad necesaria. Por trados como inventarios no representan al momento de la adquisición inicial de
ejemplo, podemos mencionar a las razonablemente el valor de los activos estos activos se reconocerán al costo de
ollas, sartenes, cuchillos, morteros, de operación que posee la compañía al adquisición como existencias y cargar a
etc. cierre de cada ejercicio. resultados del periodo en función de su
utilización, cayendo por sí sola la res-
3. ¿Cuál es el tratamiento contable 4. ¿Los activos de operación son in- puesta a la interrogante planteada arriba;
adecuado para los activos de ope- ventarios o propiedad, planta y por tanto, las adquisiciones que realice la
ración? equipo? compañía como reposiciones deberán ser
Los activos de operación son inversiones Realizando un análisis a la NIC 2 y a la NIC reconocidos como inventarios y afectar
importantes, por lo que es necesario 16, respecto a la definición de inventarios a resultados recién al momento en que
realizar el reconocimiento y medición o propiedad, planta y equipo, citaremos ingresan a la actividad.
de manera adecuada, con la finalidad los párrafos que demuestran que los ac- El párrafo 6 de la NIC 16 define a los
de presentarlos adecuadamente en los tivos de operación se encuentran dentro bienes de propiedades, planta y equipo
estados financieros; sin embargo, existen del alcance de las NIIF mencionadas. como activos tangibles que:
Ante esta situación, debemos tener en consideración que el Resultados Acumulados 6,661,549
TOTAL PATRIMONIO 26,704,149
marco conceptual establece que el objetivo de las NIIF es mos-
TOTAL ACTIVO 62,181,449 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 62,181,449
trar información financiera fidedigna, de manera que muchas
veces se tendrá que incurrir en estimaciones razonables y que Como podemos observar, el saldo de la partida de activos
su aplicación no genere una distorsión material de la realidad, de operación respecto al total de activos representa un im-
ante esto, el párrafo 7 de la NIC 1 define a la materialidad porte material, por lo que solicita a la compañía detallar
(o importancia relativa) como las omisiones o inexactitudes el procedimiento contable realizado hasta la actualidad.
de partidas que individualmente o en su conjunto, pudieran
influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios Reconocimiento inicial y medición posterior realizada
sobre la base de los estados financieros. Por tanto, para fines por la compañía
prácticos, se recomienda clasificar los activos de operación
por subfamilias y establecer políticas sobre las vidas útiles Al inicio de la actividad, la compañía reconoció la totali-
promedios reconociendo el gasto, correspondiente a la de- dad, de los activos de operación como parte de su Propie-
preciación de cada ejercicio, en función de estas, a través de dad, Planta y Equipo al costo de adquisición, no sujeto a
una estimación razonable. depreciación para evitar que la partida disminuya su valor
en libros reconociendo solo las compras por reposición a
Adicionalmente a modo de referencia, el Boletín C-6 de gastos del periodo, habiendo realizado el siguiente trata-
las NIF de México realiza una clasificación de los bienes miento contable:
de propiedad, planta y equipo incluyendo a los terrenos
edificaciones, Maquinaria y Equipos, Herramientas y Otros Reconocimiento y medición Debe Haber
Equipos de Operación; este último pudiendo subdividirse (1)
en Herramientas de Máquina, Herramientas de Mano y Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
equipos de operación en Hoteles y restaurantes; tales como Tributos por Pagar xxxx
cristalería, loza, mantelería, etc. Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Por el reconocimiento inicial de los activos de operación
Ante estos detalles y características evaluadas resulta razonable
(2)
clasificar los activos de operación en el sector hotelero, por
Resultados del Ejercicio (Gastos) xxxx
subfamilias, determinar las políticas de vidas útiles promedio
y aplicar el tratamiento contable como inventarios o propiedad Tributos por Pagar xxxx
planta y equipo; si el activo dura menos de un año o más de Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
un año, respectivamente. Por las adquisiciones por reposición de activos de operación
Adicionalmente, la compañía reveló que los inventarios hoteleras como alojamientos, además de atención de
físicos solo se realizaban con fines de control interno sin eventos sobre las unidades hoteleras 5 estrellas y posa-
implicar algún reajuste en la contabilidad. das en los departamentos de mayor concurrencia turísti-
ca del Perú. La compañía representa a la cadena de hote-
Solución: les “La Honesta”, razón por la que contrata a la empresa
La compañía deberá iniciar por implementar sus políticas “GH” para la administración y operación de todas las
contables para el reconocimiento inicial y medición poste- unidades hoteleras incorporándose una serie de políti-
rior de los activos de operación, establecer procedimientos cas contables y administrativas que esta trajo consigo.
de control, para lo cual deberá clasificar por subfamilias La compañía poseía inicialmente un valor en libros de
los activos de operación para luego estimar su vida útil activos de operación por 2 millones de un total activo de
promedio, y según ello, reconocerlos como inventarios o 24 millones de soles; por tanto, se nos solicita evaluar si
Propiedad, Planta y Equipos, según corresponda. el tratamiento contable incorporado es el adecuado con-
forme a las NIIF.
Clasificación de los activos de operación
Código Área Familia Subfamilia Vida útil Clasificación
Reconocimiento inicial y medición posterior realizada
CRI001 AyB Cristalería Copas xxx 3 meses Inventarios
por la compañía
CRI002 AyB Cristalería Vasos xxx 3 meses Inventarios La compañía reconocía inicialmente los activos de ope-
LOZ001 AyB Loza Monocroma 2 años Activo Fijo ración como parte de propiedad, planta y equipo sujeto
LOZ002 AyB Loza Decorada 2.5 años Activo Fijo
a una tasa de depreciación fiscal (10%) y las compras
CUB001 AyB Cubertería Cub. Acero Inox. 3 años Activo Fijo
por reposición eran reconocidas directamente al gasto
CUB002 AyB Cubertería Cub. Plata 5 años Activo Fijo
del periodo.
LEN001 Habitaciones Lencerías Lenc. Hilos 1.5 años Activo Fijo
LEN002 Habitaciones Lencerías Lenc. Algodón 2.5 años Activo Fijo Reconocimiento y medición Debe Haber
MAN001 AyB Mantelerías Manteles Seda 3 años Activo Fijo
(1)
MAN002 AyB Mantelerías Servilletas 2 años Activo Fijo
COC001 Cocina Utensilios de cocina Equipos de cocina 4 años Activo Fijo Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
COC002 Cocina Utensilios de cocina Utensilios de acero 3 años Activo Fijo Tributos por Pagar xxxx
NOTA: Las vidas útiles establecidas son referenciales para fines didácticos.
Cuentas por Pagar Comerciales xxxx
Reconocimiento inicial y medición posterior sugerida Por el reconocimiento inicial de los activos de operación
Una vez clasificados los activos de operación ya sea como (2)
inventarios o propiedad, planta y equipo, según su clasi-
Resultados del Ejercicio (Gastos por depreciación) xxxx
ficación, la compañía procederá a reconocer inicialmente
al costo de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Propiedad, Planta y Equipo (Activos de operación) xxxx
NIC 2 y NIC 16, procediendo a realizar el siguiente trata- Por la depreciación de los activos de operación iniciales
miento contable: (3)
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Caso: Solución:
La empresa Sáenz S.A.C., comercializadora de De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de
pinturas, al 31 de diciembre de 2014 presen- la NIC 1, los estados financieros deberán pre-
tará el Estado de Situación Financiera, en la sentar razonablemente la situación financiera
cual se informan los saldos de las cuentas del y el rendimiento financiero, así como los flujos
activo, pasivo y patrimonio de la empresa al de efectivo de una entidad. Esta presentación
cierre del ejercicio. razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de
Se sabe que el área contable desea conocer la
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
correcta presentación del saldo de la cuenta
definiciones y los criterios de reconocimiento de
de los intereses diferidos.
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
Dato adicional: el Marco Conceptual.
- El saldo de la subcuenta 373 Intereses dife- En el caso planteado, se puede observar que
ridos es de S/. 5,800. Sáenz S.A.C. se encuentra en el proceso de
A continuación, se detallan los saldos de las elaboración del Estado de Situación Financiera
cuentas del activo, pasivo y patrimonio: al cierre del ejercicio, por lo cual es necesario
conocer la presentación correcta de la subcuenta
Cuenta Denominación Deudor Acreedor 373 Intereses diferidos en dicho estado finan-
10411 Cuentas corriente operativas BCP 24,523 ciero. Ver cuadro Nº 1.
37311 Interés no devengados 5,800
con terceros
De acuerdo con lo señalado en los comentarios
33211 Costo de adquisición o construcción 18,529
de la dinámica de la cuenta 37 Activo diferido del
39131 Edificaciones 8,235
Plan Contable Empresarial de la Resolución CNC
45211 Capital - contrato 7,328
N° 043-2010-EF/94 (12/05/2010), los intereses
de arrendamiento financiero diferidos no se presentan en los estados finan-
45521 Intereses del contrato 5,800 cieros, pues son compensados contra las cuentas
de arrendamiento financiero por pagar que los contiene.
50111 Acciones de capital 15,000
59111 Utilidades acumuladas 12,489 Por lo tanto, la subcuenta 373 Intereses diferidos
se netea de la cuenta 45 Obligaciones financieras.
¿Cuál sería el tratamiento y presentación con-
A continuación, se muestra el procedimiento a
table de la subcuenta 373 Intereses diferidos
seguir en el Estado de Situación Financiera: ver
en el Estado de Situación Financiera?
cuadro Nº 2.
CUADRO Nº 1
CUADRO Nº 2
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Caso: Solución:
La empresa Carita Feliz S.A.C., comercializadora de carte- De acuerdo con lo señalado en la NIC 1, los estados financieros
ras, al 31 de diciembre de 2014 presentará el Estado de deberán presentar razonablemente la situación financiera
Situación Financiera, en la cual se informan los saldos de y el rendimiento financiero, para reflejar el resultado de las
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa al transacciones de la empresa y de esta manera presentar una
cierre del ejercicio para el informe a la gerencia. información fidedigna a gerencia, para la toma de decisiones.
Se sabe que el área responsable de la elaboración de dicho Asimismo en el Manual para la Preparación de Información
estado financiero desea conocer la presentación del saldo Financiera, se detallan las consideraciones que Carita Feliz S.A.C.
de los Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes. debe tener en cuenta para la presentación de las cuentas del
Estado de Situación Financiera.
Datos adicionales:
A tal efecto, señala el Manual que a efectos de presentación,
- El saldo de la subcuenta 122 Anticipos a clientes por los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas
mercadería es de S/. 3,400. de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o
- El saldo de la subcuenta 422 Anticipos de proveedores unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo
por futuras ventas es de S/. 7,250. y en el caso de los anticipos de clientes se presenta en otras
A continuación, se detallan los saldos de las cuentas del cuentas por pagar diversas. Ver cuadro Nº 3.
activo, pasivo y patrimonio: En el caso planteado, se puede observar en Carita Feliz S.A.C.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor que el saldo de los anticipos de proveedores que asciende a
10411 Cuentas corriente operativas BCP 12,456
S/. 7,250 se reclasificará en el rubro de Existencias por recibir,
considerando que es un adelanto que se desembolsa para la
12211 Anticipos de clientes 3,400
compra de mercadería que se recibirá posteriormente. En lo que
20111 Costo 3,560 se refiere a los anticipos de clientes que ascienden a S/. 3,400
33211 Costo de adquisición o construcción 14,456 se presentará en el rubro de Otras cuentas por pagar diversas.
39131 Edificaciones 10,458
Por lo tanto, la presentación de las subcuentas 122 Anticipos de
42211 Anticipos de proveedores 7,250
clientes y 422 Anticipos de proveedores deberá efectuarse de
50111 Acciones de capital 6,500 acuerdo con las consideraciones señaladas en el Manual para
59111 Utilidades acumuladas 17,364 la Preparación de Información Financiera, para una adecuada
¿Cuál sería el tratamiento y presentación contable de los elaboración del informe de gerencia.
Anticipos a proveedores y Anticipos de clientes en el Esta-
A continuación, se muestra el procedimiento a seguir en el
do de Situación Financiera?
Estado de Situación Financiera: ver cuadro Nº 4.
CUADRO Nº 3
CUADRO Nº 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014
Notas:
Detalle de existencias
Anticipo de proveedores (Existencias por recibir 7,250
ACTIVOS Mercaderías 3,560 PASIVOS
TOTAL 10,810
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,456 Otras cuentas por pagar diversas 3,400
Existencias 10,810 El saldo de anticipos de clientes que asciende a S/. 3,400
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998 se reclasifica al rubro de otras cuentas por pagar.
CUADRO Nº 5
Notas:
Detalle de Otras Cuentas por cobrar
Crédito de IGV 3,256
Crédito de Renta 4,555
TOTAL 7,811
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
33311 : 13,458
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 20111 - Costo (Mercaderías)
39132 : ( 5,017)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 22.623,00
40111 : ( 12,468)
4212 : ( 25,916)
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 33311 - Costo de adquisición o
5011 : ( 15,000) construcción
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.458,00
5911 : ( 8,010)
2) 05/01/2014: Nos cancelan la Fact. 001-00238 por el
valor de S/. 8,620. Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 39132 - Maquinarias y equipos de
explotación
1041 S/. 8,620 02/01/2014 01 Asiento de apertura 5.017,00
1212 ( 8,620)
3) 10/01/2014: Se emite la Fact. 001-00128 por venta de
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 40111 - IGV - Cuenta propia
mercaderías a la empresa TANS SAC, por S/. 8,500
02/01/2014 01 Asiento de apertura 12.468,00
más IGV.
10/01/2014 01 Venta de mercaderías a cliente zzz 1.530,00
1212 S/. 10,030
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4212 - Emitidas
40111 ( 1,530)
02/01/2014 01 Asiento de apertura 25.916,00
70111 ( 8,500) 20/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
4) 20/01/2014: Se cancela la Fact. 001-00104 a nuestros
proveedores, por el valor de S/. 15,284.
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 5011 - Acciones
4212 S/. 15,284 02/01/2014 01 Asiento de apertura 15.000,00
1041 ( 15,284)
5) 31/01/2014: Se provisiona la planilla de remuneracio- Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 5911 - Utilidades acumuladas
nes por S/. 25,000, afiliados a la ONP. 02/01/2014 01 Asiento de apertura 8.010,00
4032 ( 3,250)
4111 ( 21,750) Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 6211 - Sueldos y salarios
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 25.000,00
Se solicita el registro y llenado del Formato 6.1: “Libro nes - Enero
Mayor”.
Solución:
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 6271 - Régimen de prestaciones
La empresa SANTA BÁRBARA S.A.C., al estar obligada de salud
a llevar el Formato 6.1: “Libro Mayor”, de acuerdo 31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 2.250,00
nes - Enero
con la información proporcionada, será registrada en
la forma siguiente:
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4031 - EsSalud
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 2.250,00
Periodo : Enero 2,014
nes - Enero
RUC : 20998877665
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : SANTA BÁRBARA S.A.C.
Código y/o denominación de la cuenta contable (1):
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4032 - ONP
Número Saldos y movimientos
Fecha de la correlativo Descripción o glosa de la 31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 3.250,00
operación del Libro operación nes - Enero
Deudor Acreedor
Diario (2)
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 1041 - Cuentas corrientes
operativas
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 4111 - Sueldos y salarios por pagar
02/01/2014 01 Asiento de apertura 13.461,00
31/01/2014 05 Provisión planilla de remuneracio- 21.750,00
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 nes- Enero
10/01/2014 04 Se cancela Fact. Xxx al proveedor 15.284,00
zzz
Totales 127.595,00 127.595,00
Código y/o denominación de la cuenta contable (1): 1212 - Emitidas en cartera
02/01/2014 01 Asiento de apertura 16.869,00 (1) El contribuyente eligirá si lo lleva como título o columna.
05/01/2014 02 Cobro de Fact. Xx a cliente zzz 8.620,00 (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacio-
nar el origen de la operación y/o documento de origen.
10/01/2014 03 Venta de mercaderías a cliente zzz 10.030,00
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Una empresa comercial que distribuye pane- 64 Gastos por tributos 1,823
tones a nivel nacional decide donar la canti- 641 Gobierno central
dad de 50 cajas de la marca “Sabrosísimo” a 6411 Impuesto general a las
un albergue que cumple actividades con fines ventas y selectivo al
sociales para con la comunidad. consumo
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Aplicación de la administración
de los inventarios
CONTABILIDAD GERENCIAL
PR = TE*(S/365)
Solución:
Donde:
2(40) (1,200)
CEP = = 43.82 o 44 fumigadoras en cada pedido. PR: Punto de reorden
50
TE = Son los 7 días de espera entre la llegada de un pedido y otro.
Inventario promedio = CEP/2 = 44/2 = 22 fumigadoras
PR = 7*(480,000/365) = 9,205.48 o 9,205 artículos.
Número de pedidos al año = S/CEP = 1,200/43.82 = 27.38 o
28 Pedidos al año Cuando el inventario llegue a 9,205 artículos se
debe hacer un nuevo pedido.
Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 43.82/1,200 =
0.03651667 años (0.03651667 x 365 = 13.83) o cada 14 días Inventario promedio = CEP/2 = 12,393.55/2 = 6,196.77
artículos
PR = TE*(S/365)
Número de pedidos al año = S/CEP = 480,000/12,393.55 =
Punto de reorden = 7 * (1,200/365) = 23.01, es decir, cuando 38.73 o 39 Pedidos al año
el inventario llegue a las 23.01 fumigadoras, se debe hacer un
nuevo pedido. Intervalo de tiempo entre pedidos = CEP/S = 12,393.55
/480,000 = 0.025819889 años
Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 40(1,200/43.82) =
S/. 1,095.39 (0.025819889 x 365 = 9.42) o cada 10 días
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 50(43.82/2) = Costo de resurtido anual = F(S/CEP) = 800 (480,000/12,393.55)
S/. 1,095.50 = S/. 30,983.87
Costo de mantenimiento anual =C(CEP/2) = 5(12,393.55/2)
Costo total anual = 1,095.39 + 1,095.50 =S/. 2,190.89
= S/. 30,983.87
Observe que el costo de resurtido o reposición Costo total anual = 30,983.87+ 30,983.87=S/. 61,967.73
de inventarios y el costo de mantenimiento son
iguales (1,095); esto siempre se cumple para el CEP. Finalmente, debemos tener en cuenta que la admi-
nistración de inventarios de una empresa depende
de su naturaleza, es decir, no es lo mismo admi-
CASO N° 2 nistrar los inventarios en una empresa productora
que en una empresa de servicios, asimismo, los
Se cuenta con la siguiente información de la em- procesos que se desarrollan dentro de esta son
presa Redisar: muy importantes en su administración. Además,
Costo del artículo : S/. 20.00 se pueden ajustar los cálculos antes realizados por
el número de días laborables al año, por ejemplo,
Costo de pedido : S/. 800.00
en algunos casos se toman 252 días laborables
Costo de almacenamiento : S/. 5 por año.
(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com