Análisis de La Relación Entre El Reporte Integrado y La Niif 8 - Segmentos de Operación

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Cornisa: REPORTE INTEGRADO Y LA NIIF 8 "SEGMENTOS DE OPERACIÓN"
Análisis de la relación entre el reporte integrado y la Niif 8 -Segmentos de operación-
Jeniffer Alejandra Díaz Suarez
Jefferson Dadey Pineda Manosalva
Facultad de Contaduría Pública, Universidad Externado de Colombia
Jeniffer Alejandra Díaz Suarez y Jefferson Dadey Pineda Manosalva, Facultad de
Contaduría Pública, Universidad Externado de Colombia.
Documento realizado por asistentes de investigación como opción de grado para optar al
título de contadores públicos.
Agradecemos la invaluable contribución de Claudia Quintana, Maria Elena Escobar y
Cesar Beltrán al desarrollo de esta investigación.

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REPORTE INTEGRADO Y LA NIIF 8 "SEGMENTOS DE OPERACIÓN"
Resumen
La presentación del reporte integrado es un tema que se encuentra en evolución,
investigación y constante cambio en la última década, debido a su reciente práctica y el notable
avance a un pensamiento integral que agrupa esfuerzos para abandonar el reporte de la
contabilidad financiera tradicional por una forma de elaboración más completa e innovadora.
Hoy en día, no se tiene un catálogo diversificado de bases para la construcción de un reporte
integrado por la limitación de investigaciones existentes, que en el ejercicio de la preparación
lleva a muchas compañías a presentar de forma separada un reporte que haga alusión a
información no financiera, la sostenibilidad o responsabilidad corporativa y un reporte de
información financiera el cual se compone por los estados financieros y sus revelaciones.
La presentación de informes integrados con un enfoque segmentado puede sugerir una
alternativa óptima para obtener mejores resultados a la hora de la presentación de información
financiera y no financiera a los diferentes grupos de interés. Es por esto que, el objetivo
principal de este artículo es analizar qué tipo de relación existe entre la presentación de reportes
integrados y la Niif 8 “Segmentos de operación”. Para esto, se realizó una revisión detallada
de la literatura existente obtenida por medio de fuentes como bibliotecas virtuales (Scopus,
ScienceDirect), donde cada artículo arrojó resultados reales, mediante lo cual se realizó una
estructuración de los resultados y se observó qué tipo de relación había entre el reporte
integrado y la Niif 8.
Palabras clave: Segmentos de operación; informe segmentado; reporte integrado; informe
financiero.
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Analysis of the relationship between the integrated report and Ifrs 8 -Operation segments-
Abstract
The making an integrated report is a subject that is in constant evolution, research and
change in the last decade, due to its recent practice and the notable change to comprehensive
thinking that tries to replace traditional financial accounting with a new more complete way
and innovative elaboration. Currently, there is no diversified catalog of bases for construction
because of the limitation of ongoing researches, which in the preparation exercise leads many
companies to separately present a report that refers to non-financial information, sustainability
or corporate responsibility and a financial information report which is made up of the financial
statements and footnotes.
Integrated reporting with a segmented approach may suggest an optimal alternative to
get better results when presenting financial and non-financial information to different
stakeholders. That is why the main objective of this article is to analyze what type of
relationship currently exists between the presentation of integrated reports and IFRS 8
"Operation Segments". For this reason, a detailed literature review obtained through sources
such as virtual libraries (Scopus, ScienceDirect) was carried out, these articles got real results,
through which a structuring of the results was done and it was observed what type of
relationship there was between the integrated report and IFRS 8.
Keywords: Operating segments; segmented report; integrated report; financial report

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Actualmente, en el ámbito contable y financiero de todas las organizaciones existe la
obligación de presentar información financiera y no financiera, mediante diferentes tipos de
reportes, formas y con el sustento de diversas normas. Sin embargo, la presentación integrada
de la información de una manera innovadora, incluyente y de calidad se convierte en un
obstáculo para las organizaciones, impulsándolas a realizar una investigación y desarrollo
interno que se ajuste a las necesidades de presentación de la información para sus grupos de
interés, lo que implica una innovación en resultados y valor aportados a la corporación (Park,
2018).
El reporte integrado permite revelar la información a través de seis capitales que
muestran el valor que la organización puede generar a lo largo de un período de tiempo.
También, es útil para satisfacer una parte de la demanda de información por parte de los
interesados, para el correcto y adecuado análisis, la toma de decisiones y resultados
corporativos de RSE (Responsabilidad social empresarial). La elaboración de este trabajo se
realizó en un contexto mundial, pero cabe rescatar que, en Colombia, según (Gómez &
Quintanilla, 2012) se identifica que el sector financiero es el mayor productor de informes de
sostenibilidad, seguido de otros sectores como el de generación de energía.
La implementación de la Niif 8 “Segmentos de operación” emitida por el Iasb cambió la
forma de presentación de informes por segmentos, aportando como beneficio un número
significativo de segmentos operativos. Aunque según evidencia recolectada por (Nichols,
Calle, & Cereola, 2012) la mayoría de compañías con presencia en la Bolsa de Valores
Europea, refutan los beneficios de la adopción de la norma con la pérdida de datos geográficos
a nivel de toda la entidad en la presentación de informes segmentados, pero atribuyen en una
mejora en la especificidad de las revelaciones y un aumento significativo en la divulgación de
las agrupaciones geográficas.

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Es claro que la presentación de información por segmentos aporta mejoras para hacer la
información más comprensible, relevante, confiable y comparable, según la percepción de
acreedores, proveedores, clientes y público en general (Mardini, Crawford, & Power, 2015).
Lo anterior, enmarcando la utilidad de decisión que sustenta esta investigación produciendo de
una manera útil las declaraciones de los autores de los distintos artículos científicos para los
usuarios que realizan la preparación de información financiera y no financiera.
A lo largo de este documento se analizará la relación entre el reporte integrado y la Niif
8 “Segmentos de operación”, teniendo en cuenta que previamente se realizó la revisión de 30
artículos seleccionados de las bases de datos bibliográficos que se encontraron en buscadores
de recolección de artículos científicos como lo son Scopus y ScienceDirect. Se clasificó la
información dependiendo su enfoque investigativo, contexto o entorno en el cual se
desarrollaron y los diferentes objetivos de cada investigación.
Adicionalmente, vale la pena resaltar que la estructura de este documento está basada,
principalmente, por los conceptos que se implementaran a lo largo del artículo y una
contextualización de la forma de presentación de la información financiera mediante reporte
integrado y presentados mediante la Niif 8 “Segmentos de operación” para concluir sobre los
hallazgos y conclusiones obtenidas en la investigación.

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Marco conceptual
Aleksanyan y Danbolt (2015) resaltaron que la investigación orientada a académicos y
profesionales está repleta de evidencia de que la información de los segmentos corporativos es
de vital importancia para los stakeholders, pero principalmente para los inversores. Según el
estudio de la Association of Investment Management and Research (AIMR, 1993) de
observadores estadounidenses, y la encuesta de PwC (2007) a estudiosos en varios de los
principales mercados de capitales, los analistas financieros consideran que la información por
segmentos es indispensable para el análisis de inversiones. “Para abordar la demanda de los
usuarios de información de segmento de calidad, los reguladores y emisores de estándares de
contabilidad de todo el mundo han estado introduciendo y actualizando los estándares de
informes de segmento” (Aleksanyan y Danbolt, 2015, p. 4). Como lo ejemplifican Aleksanyan
y Danbolt (2015), en el Reino Unido, la Bolsa de Valores de Londres ha exigido desde 1965
que las empresas que cotizan en bolsa divulguen cierta información limitada a nivel de
segmento.
Aleksanyan y Danbolt (2015) ilustran que, debido a la reconocida importancia del
informe por segmentos, su estandarización normativa surgió en el Reino Unido, mediante el
SSAP 25 (Statements of the Standard of Practical Accounting). Esta fue emitida en junio de
1990 por el Comité de Normas de Contabilidad del Reino Unido. Su objetivo era aumentar el
volumen de divulgación por segmento y aportar más claridad y coherencia a las prácticas de
información por segmento de las empresas del Reino Unido. La norma estableció un marco
para la identificación de segmentos y la presentación de informes por el cual los segmentos
debían determinarse sobre la base de las diferencias en los rendimientos de las inversiones, los
grados de riesgo, las tasas de crecimiento y el potencial futuro. (Aleksanyan y Danbolt, 2015,
p. 4). No obstante, esta norma fue objeto de varias críticas, entre estas, las descritas por
7
Emmanuel y Garrod (1992) por carecer de una guía clara para definir, identificar y presentar
la información de los segmentos, y la latitud en lenguaje que permitió múltiples
interpretaciones.
Según relata Aleksanyan y Danbolt (2015) y debido a las críticas que recibió la Ssap
25, en 1997 el International Accounting Standards Committe (IASC) emitió la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 14R como una revisión sustancial de la NIC 14 original,
introducida en 1981. “La NIC 14R introdujo la segmentación de dos niveles, donde dos
conjuntos de segmentos, primario y secundario debían identificarse y reportarse” (Aleksanyan
y Danbolt, 2015, p. 5).
Como el SSAP 25 es muy similar a la NIC 14, una breve revisión de la literatura previa
sobre la transición del IAS 14 al IAS 14R puede ser apropiada. Street y Nichols (2002)
examinan su impacto para una muestra global de empresas que informan según IAS y
encuentran que IAS 14R resultó en un aumento significativo en el número de elementos
de información revelados para cada segmento primario y secundario, y una disminución
en el número de empresas que afirman operar en una sola línea de negocio. (Aleksanyan
y Danbolt, 2015, p. 5).
Con la puesta en marcha de la Norma Internacional de Información Financiera (Niff) 8
en el año 2009 que reemplazó a la NIC 14, se completaría la evolución normativa de los
informes por segmentos hasta el momento. Muestran Aleksanyan y Danbolt (2015) que la Niif
8 adoptó el enfoque de gestión, requiriendo que las empresas revelen los segmentos operativos
utilizados para la presentación de informes internos y la toma de decisiones por parte de la
máxima autoridad en aspectos operativos, lo que permite el uso de medidas distintas de las
Niif.
La Niif 8 con su enfoque de gestión, superó los enfoques de segmentos por líneas de
negocio y de sectores geográficos. La mejora significativa de esta evolución, según Farías y

8
Rodríguez (2015) consiste en la definición de los segmentos vistos como componentes de una
organización que se dedica a actividades comerciales que generan ingresos e incurren en
gastos, que son revisados regularmente por la gerencia y para los cuales se dispone de
información financiera discreta para la toma de decisiones a nivel operativo y financiero. El
principio básico de la Niif 8 establece que una organización debe revelar información para
permitir a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros
de las diferentes actividades empresariales en las que participa y los entornos económicos en
los que opera. (Farías y Rodríguez, 2015, p. 5)
Una vez definido qué es un segmento y su principio básico, nos surge el interrogante
sobre cómo identificar un segmento operativo, para lo que Farías y Rodríguez (2015) nos
indican que estos se pueden identificar sobre diferentes bases, incluidas las líneas de negocios,
geografías, productos o servicios, actividades de la cadena de valor, entidad legal, clientes,
planta individual (proveedores) y propiedad individual (ejemplo fideicomiso de inversión
inmobiliaria). No obstante, los interrogantes no cesan al descubrir que pueden identificarse
tantos segmentos en la operación de una organización, lo que conllevaría a un presunto
incremento en el costo de la preparación de informes. Al respecto Prencipe (2004) interpreta
sobre la Niif 8 que los costos de preparación de la información del segmento sean menores en
comparación con el anterior estándar, dado a que la mayoría de los datos ya están disponibles
internamente para fines de gestión o, al menos, son más fáciles de producir debido a problemas
técnicos (ingresos comunes o asignación de gastos generales).
Otros de los beneficios de la Niif 8 hallado por Farías y Rodríguez (2015) es que debería
ser rápido y fácil producir la información. Según la Niif 8, se cree que la información financiera
mejorará porque el enfoque de la gestión para la información de los segmentos permite a los
usuarios de los estados financieros examinar las operaciones de una entidad a través de los ojos
de la gerencia, es decir, todos los stakeholders podrán observar detalles que antes no se
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informaban. Por otro lado, Farías y Rodríguez (2015) resaltaron un hallazgo crítico a la
divulgación de informes por segmentos y es que esto puede revelar la existencia de
oportunidades comerciales a los competidores, lo que podría resultar en una desventaja para la
organización que informa. He aquí una contradicción a la transparencia de la información en
las organizaciones, que la competencia la podría usar de forma desleal.
En concordancia con el objeto de este escrito, nos cuestionamos el por qué surge la
implementación del Reporte Integrado (RI), para luego relacionarlo con los informes por
segmentos. Al respecto, implementar el RI obliga a la alta dirección de cada organización a
“pensar a largo plazo sobre su modelo de negocio, cómo crean valor y para quién, los problemas
materiales, los riesgos y la estrategia juntos, lo que da a los informes integrados el potencial de
efectuar cambios" (Adams, 2015, p.24). En el ámbito de la investigación, según Gibassier,
Rodrigue y Arjaliès (2018) son varios los actores que han afirmado que les persuade la idea de
que el RI tiene la capacidad de incorporar la contabilización del valor que crean, tanto en los
accionistas sino para los demás stakeholders actuales y futuros (Coulson, 2015; McElroy y
Thomas, 2015).
No obstante, definen Gibassier, Rodrigue y Arjaliès (2018) al RI como una innovación
generadora de controversia por la expectativa y desafíos que enfrenta, ya que de acuerdo con
Flower (2015), Thomson (2015) y Brown y Dillard (2014) carece de especificaciones técnicas
sobre el contenido que formalmente debe tener un reporte integrado. Adicionalmente, se espera
que la adopción del RI ocasione grandes cambios en las organizaciones y en el campo de la
elaboración y presentación de informes corporativos en general.
Son tres los factores que motivan a una organización a elaborar RI de acuerdo con
Gibassier, Rodrigue y Arjaliès (2018), el primero, debido al mover de la innovación en su
entorno. El segundo factor, es que las organizaciones consideran que el RI trae consigo
beneficios operativos con miras a la gestión y como tercer factor, se dice que las organizaciones
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son movidas por las personas en su interior, desde directivos hasta mandos medios, esto
dependiendo su estructura organizacional. Desde otros puntos de vista, el RI es un medio para
demostrar el compromiso ético de la organización o para construir sobre su tradición de
informes sociales y ambientales transparentes, algo como la RSE (Lai, 2016; Lodhia, 2015).
La crisis económica y financiera de 2008 fue la base para que la información presentada
por las empresas se comenzara a mostrar pensando en la transparencia y la confianza que esta
debía transmitir respecto a todos los ámbitos en los que las empresas operan, teniendo en cuenta
la relación entre la información financiera y no financiera, aspectos con los cuales ha sido
elaborado el reporte integrado (Krzus, 2011). En ese sentido, según el estudio hecho por
Correa, Hernández, Vásquez y Soto (2017), el IIRC (International Integrated Reporting
Reporting Council) es la entidad encargada de la creación de guías para la elaboración de
Reportes Integrados. Esta guía fue creada en 2010 por la Contabilidad para la Iniciativa de
Sostenibilidad y la GRI. El IIRC está conformada por sociedad civil y sectores empresariales,
de valores, contadores y de seguros.
De acuerdo con Correa, Hernández, Vásquez y Soto (2017), un Reporte Integrado posee
seis características. Primera, información integrada, se refiere a la inclusión de la estrategia del
negocio con sus operaciones, riesgos y variables ambientales, económicas y sociales con el fin
de crear valor. Segunda, información financiera y no financiera, se debe mostrar información
no financiera, ya que la financiera requiere de conocimientos especializados lo que la hace
compleja, esta inclusión ayuda a comprender mejor el informe. Tercera, multidimensional, se
refiere a que el informe integrado se debe realizar con una perspectiva de todos los contextos
de la organización, describiendo y revelando el entorno macroeconómico, ambiental, social,
financiero y de gobierno corporativo. Cuarta, hacia los grupos de interés, hace referencia que
todos los stakeholders deben tener igualdad en el acceso a la información, no se debe tener
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prevalencia por los inversionistas. Quinta, no combinación de información hace énfasis en la
generación de valor y, sexta, voluntario, el RI no tiene obligatoriedad para brindar confianza.

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Metodología
El objetivo principal de esta investigación es realizar una revisión sistemática de la
literatura científica actual con el fin de sintetizar y agrupar la mayor cantidad de teorías con
evidencias que sustenten el tema que se está tratando, cuya metodología debe estar dentro de
determinados estándares que aseguren que se evidenciaron ciertos resultados, hallazgos o
conclusiones que enriquezcan este artículo. Es por esto, que el desarrollo de este proyecto se
centra en realizar un análisis de la relación entre el Reporte Integrado y la Niif 8 “Segmentos
de Operación”.
La búsqueda para la recolección de información en la elaboración de esta investigación
fue realizada mediante una matriz bibliográfica, en donde se seleccionaron inicialmente 3.649
artículos obtenidos principalmente de bases de datos como lo son Scopus y scienceDirect. Se
tomaron palabras claves como Segmentos de operación; informe segmentado; reporte
integrado; informe financiero.
Una vez recopilados estos artículos, se realizó un filtro el cual arrojo un total de 210
artículos, los cuales tenían en común un mínimo de 2 de las palabras claves. Después, se
seleccionaron detalladamente 30 artículos, estos eran los más recientes y enfocados para
obtener resultados claros sobre el análisis que se pretende realizar. Esta información fue
anexada en una matriz de revisión de literatura, donde se clasificaron mediante diferentes ítems
que definían una clara identificación sistematizada de las características y componentes de cada
uno de los artículos científicos.

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Tabla 1
Cuadro resumen de artículos seleccionados
TÍTULO AÑO OBJETIVO CONCLUSIONES

Las diferentes normas o regímenes que
Contribuir al debate
Segment se han utilizado han llevado a la
sobre las normas que
Reporting: Is Ifrs 8 2012 migración de utilización de costos de
han regido informes por
Really Better? propiedad como lente teórico en la
segmentos.
transformación o cambios de la norma.
Segment Los resultados también muestran que
disclosures under Examinar cómo el el tamaño de la firma está
Ifrs 8’s estándar internacional significativamente relacionado con la
management 2011 Niif 8 afectó las decisión de adopción de la Niif 8 que
approach: has prácticas de nos indica proporcionar dentro de
segment reporting divulgación de España. nuestros reportes información
improved? adicional.
El autor pudo identificar que, al
Dar una explicación de aumentar el número de segmentos de
An analysis of the
cómo la adopción de la operación aplicados a las distintas
impact of
Niif 8 segmentos de empresas en Europa, se evidencia que
adopting IFRS 8 on
operación cambio el hubo una mejora considerable y
the segment 2012
chip de los precisión en las revelaciones, que
disclosures of
preparadores de anteriormente se presentaban como
European blue-chip
información financiera modelo en otras secciones del Reporte
companies
europea. corporativo anual, estas se llevaban a
cabo bajo la NIC 14.
El autor menciona que la información
Explorar las
arrojada bajo un informe financiero
Perceptions of percepciones de los
basado en la Niif 8 se consideraba útil
external auditors, auditores externos
para los usuarios de los estados
preparers, and users como los preparadores
financieros, ya que se mejoraba la
of financial de la información y
2015 cantidad y calidad de la información
statements about usuarios (inversionistas
segmentada según la norma, para los
the adoption of Ifrs y clientes) de los
reportes anuales de los últimos años
8: Evidence from estados financieros
especialmente en el año 2009, debido
Jordan preparados bajo Niif 8
a que se percibió más comprensible,
en Jordania.
relevante, confiable y comparable.
La declaración de un estándar de
The temporal información financiera ha traído
Revisar la adopción de
nature of cambios en la presentación de la
2016 la Niif 8 en los Estados
legitimation: the información financiera y las empresas
Unidos.
case of Ifrs8. que han hecho la adopción han
mostrado una amenaza de legitimidad.
14

El segmento de la Niif 8 tiene más
Analizar el impacto de valor relevante y este, a su vez, reduce
The Impact of Ifrs 8
la Niif 8 en la utilidad la asimetría de la segmentación de
Adoption on the
2017 de los segmentos desde información comparada con la NIC 14,
Usefulness of
la perspectiva de una donde el Iasb y otros emisores de
Segment Reports
inversión. normas están considerando cambios en
las reglas de informes segmentados.
Aligning financial
and management
El número de ajustes y políticas
accounting Mostrar los requisitos
diseñadas por Alemania para el
policies: What legales que presentan
adecuado uso del informe financiero y
drives integration? 2016 los informes
la contabilidad de gestión es un
- empirical segmentados en
enfoque novedoso que está siendo
evidence from Alemania.
regulado por las políticas alemanas.
German Ifrs 8
segment reports.
Mostrar cómo por
Exploring the
medio de la El autor replantea que una
emancipatory
presentación de un organización que trabaja en una lucha
dimensions of
informe financiero por social por mejorar la vida de niños y
globalisation: The 2019
segmentos de mujeres planteó el uso de un informe
struggle over Ifrs 8
operación se puede financiero bajo Niif 8 donde se
and country-by-
apoyar una causa mostrara la situación de país por país.
country reporting.
social.
Geographic
segment El autor menciona que mediante el
Mostrar cómo la Niif 8
disclosures under estudio encuentra una disminución
segmentos de
Ifrs 8: Changes in significativa en el número de
operación hizo un
materiality and compañías que reportan sólo regiones
2016 cambio al informe
fineness by geográficas amplias y un menor
corporativo que se
European, número de compañías reportan
presentaba por
Australian and segmentos específicos mediante la
segmentos geográficos.
New Zealand blue adopción de Niif 8.
chip companies
Examinar el efecto de El autor nos muestra que existen
Segment reporting la información del niveles de divulgación de pronósticos
level and analyst 2014 segmento en los estados según el nivel de precisión de los
forecast accuracy financieros ingresos de las compañías que aplican
consolidados. segmentos de operación.
Proporcionar alguna El autor agrega diferentes indicadores
Determinants of
evidencia empírica de prácticas de informes de segmento,
segment reporting
2018 sobre los determinantes incluyendo el número de segmentos
quality: evidence
de la calidad de los contenido en el informe segmentado y
from EU
informes de segmento. la calidad de estos.
15

Estudiar el impacto de
El autor desarrolló varios criterios para
la Niif 8 sobre los
garantizar una muestra de
Quality and informes de
investigación representativa, que
quantity of FTSE- información financiera
pudiera arrojar resultados de un
100 segmental 2013 e informes
enfoque del índice de las compañías
information segmentados luego de
que apliquen la norma FTSE -100 y la
reporting la adopción e
Niif 8 a su informe financiero y
implementación de
corporativo.
esta.
Rating analysis of Identificar la Los principios contables y la
identified segments segmentación contable naturaleza específica de las decisiones
2017
of a corporate y de informes y análisis administrativas de los usuarios
organization aplicados. internos y externos.
Mostrar el impacto del
Managers’ segment Los costos de propiedad son una razón
costo de propiedad y
disclosure choices particularmente relevante para
2017 agencia en la calidad
under Ifrs 8: EU proporcionar una calidad y cantidad de
con la adopción de la
evidence. la divulgación del segmento.
Niif 8.
El mito racional de las RI sirvió como
un "desvío esencial" (Hatchuel, 1998)
que galvanizó las partes interesadas
Analizar el proceso a
“Integrated internas en acción y, en última
través del cual una
reporting is like instancia, condujo a varias (re)
empresa piloto del
God: no one has definiciones del ideal concepto de RI
International Integrated
met Him, but (Hatchuel y Weil, 1992), con futuras
Reporting Council
everybody talks (re) definiciones por venir. La
2010 (IIRC) adoptó el
about Him”: The discrepancia introspectiva entre el
“Integrated Reporting”
power of myths in concepto de RI y su traducción por el
(RI), una innovación de
the adoption of IIRC, junto con la fe de los gerentes en
gestión que fusiona los
management el proyecto, permitió a la empresa
informes financieros y
innovations. desafiar y debatir elementos del IIRC.
no financieros.
enfoque y, en última instancia, (re)
conceptualizar e implementar su
propia versión de un reporte.
Proporcionar alguna
evidencia sobre la
Los resultados muestran que los
relevancia de informes
informes financieros siguen siendo
Is Financial para la valoración del
relevantes para el patrimonio en
Reporting Still patrimonio, aplicando
2019 Australia. En particular, se muestra
Useful? Australian un enfoque de método
que para los inversionistas estas cifras
Evidence. mixto utilizando
contables son un complemento para la
archivos e
toma de decisiones.
investigación de campo
en Australia.
16

Examinar el efecto de
Integrated
la práctica voluntaria de Se espera que la práctica de RI tenga
reporting and
RI sobre la calidad de una asociación con la calidad de las
earnings quality:
2015 los ingresos y destaca el ganancias bajo los argumentos de
The moderating
efecto moderador del seguimiento y efectos disciplinarios
effect of agency
nivel de costos de para la divulgación corporativa.
costs.
agencia en la empresa.
Gifting, exchange,
Analizar la
and reciprocity in Los patrones de práctica corporativa se
interrelación de la
Thai annual traducen en patrones de proyecto que
agencia humana y la
reports: Towards a incluyen organizaciones reales,
2010 estructura
Buddhist relational agencias de desarrollo que facilitan la
socioeconómica en la
theory of Thai construcción de un orden normativo y
determinación de la
accounting conciencia para la integración social.
contabilidad tailandesa.
practice.
Financial reporting Examinar la relación de
El autor enmarca una propuesta de
quality and la información
2018 innovación en los informes financieros
corporate financiera con la
o corporativos futuros.
innovation innovación corporativa.
Examinar la
importancia que tiene
La información que brinda el informe
un informe integrado
integrado trae consigo la Teoría de
Does Integrated que proporciona una
divulgación voluntaria donde integra
Reporting Matter to 2017 cuenta concisa y
información financiera y no financiera
the Capital Market? holística del valor y el
que ayuda a mejorar el entorno de
rendimiento de la
información de las empresas.
empresa mediante
informes.
La importancia que tiene el valor
razonable en los informes financieros
hace que la información sea más
The Future of Resaltar algunas ideas
específica y sintetizada para el
Financial de investigación que
2018 empresario. Y este, a su vez, pueda
Reporting: Insights mejoran la información
tomar decisiones económicas
from Research financiera en el futuro.
incorporando la investigación como
papel importante para entender la
información suministrada.
Citar la presentación
sobre la utilidad en la Finalmente, tenemos la contabilidad
elaboración de de costos totales, cuyo primer
informes que hizo documento de Jan sobre contabilidad
‘Corporate
considerar que no de costos totales fue en 2001, en el cual
reporting and
hemos estado yo considero la contabilidad de costo
accounting for 2018
analizando cómo se total, a lo que llaman su contribución
externalities’: a
producirán los flujos de total. Ese tipo de contabilidad se
practitioner view.
información en el podría haber explorado cómo se puede
futuro. El panorama de utilizar en el informe anual.
la información
corporativa está
17

experimentando un
cambio radical: una
transformación de gran
alcance que permite la
tecnología.
Analizar el Informe
The role of La contribución realizada por la
Capital Intelectual
Intellectual Capital contabilidad con referencia en las
(ICR) como una nueva
Reporting (ICR) in especificidades de ICR para generar
contabilidad
organisational 2017 una transformación social y
tecnológica que puede
transformation: A organizativa más amplia en la práctica,
generar cambios
discursive practice mediante la construcción de un
organizacionales
perspective. enfoque contable.
significativos.
Reportes
integrados y Mostrar si los reportes El número de ajustes y políticas
generación de valor integrados satisfacen la diseñadas por Colombia para el
en empresas demanda de adecuado uso del informe financiero y
colombianas 2017 información de los la contabilidad de gestión es un
incluidas en el grupos de interés de las enfoque novedoso que está siendo
Índice de compañías regulado por las políticas
Sostenibilidad Dow colombianas. colombianas.
Jones.
Examinar los estados
financieros y la
Impact of Segment- información de riesgo La sostenibilidad y la información
level Natural que afectan las ambiental puede complementar las
Resource proyecciones de las finanzas y declaraciones para la toma
Operational Risk 2017 ganancias. Y el poco de decisiones, teniendo en cuenta el
Reporting on funcionamiento que nivel de segmentación y cómo este
Earnings tienen los recursos puede ayudar a encontrar el nivel de
Predictions. naturales a nivel de riesgo adecuado.
segmento para la toma
de decisiones.
When sorry is not
an option: CSR
Investigar cómo una
reporting and ‘face Ante una crisis las empresas pueden
empresa estigmatizada
work’ in a adoptar deliberadamente la
movilizó la
stigmatised 2015 información que divulgan para
contabilidad,
industry – A case gestionar su legitimidad e imagen
particularmente la RSE
study of Barrick pública.
a informes.
(Acacia) gold mine
in Tanzania.
18

Explorar el papel de la evaluación
Hablar de la evolución comparativa es necesario. Los
del Corporate indicadores no financieros y
Reporting, luego se prospectivos pueden carecer de
centra en el Integrated relevancia porque los inversores no
Integrated Reporting, que es el tienen suficiente información para
reporting: The state estado del arte del comparar estos indicadores con otras
of the art of 2013 Corporate Reporting y, empresas. Probablemente, sería
Corporate finalmente, se brinda importante para ellos tener un
Reporting. una descripción general referente en el sector. Por lo tanto, se
de las investigaciones necesita más investigación no sólo
anteriores y algunas sobre la calidad y confiabilidad de
sugerencias para dicha divulgación, sino también sobre
estudios futuros. la forma en que se comparan con la
competencia.
Los hallazgos sobre la relevancia del
aseguramiento externo (H1; H2) y la
elección del proveedor de
Proporcionar a los
aseguramiento (H3) son válidos antes
inversores y otras
Does external (2010-2012) y después (2013-2016) de
partes interesadas
assurance la introducción del marco del IIRC
información sobre
contribute to higher 2016 sobre informes integrados. En otras
cómo una organización
quality integrated palabras, el hecho de que las empresas
gestiona múltiples tipos
reports? reciban orientación adicional sobre
de recursos para
cómo preparar un informe integrado
generar valor.
después de 2013 no reduce el efecto de
la verificación externa sobre la calidad
de los informes.
It’s a matter of Se demuestra un escepticismo
Analizar las
trust: Exploring the expresado por los profesionales de
interacciones entre la
perceptions of Reino Unido en una iniciativa
2017 IIRC y la IR y cómo se
Integrated presentada por el IIRC, donde una
comportan en los
Reporting asociación de contadores observa si
informes integrados
preparers. sus acciones tienen un impacto global.
Analizar los
El bien común toma fuerza en el papel
Beyond comportamientos de los
de la contabilidad en la mejora de la
accountants as contadores con un
sociedad humana y la contemplación
technocrats: A 2018 enfoque excesivo de
de cómo los contadores pueden
common good racionalidad y cómo el
reclamar su profesión al servicio del
perspective. bien común puede
interés público.
actuar.
Fuente: Elaboración propia
Estos 30 artículos fueron seleccionados de 20 revistas para completar la matriz
definitiva. (Según tabla 2)

19
Tabla 2
Revistas de investigación
No REVISTAS ARTÍCULOS
1 Abacus 5
2 Accounting and Business Research 1
3 Accounting Forum 1
4 Accounting in Europe 2
5 Accounting Research Journal 1
6 Accounting, Auditing & Accountability Journal 1
7 Advances in Management Accounting 1
8 Critical Perspectives on Accounting 6
9 Cuadernos de contabilidad 1
10 Espacios 1
11 Journal of Accounting and Public Policy 1
12 Journal of Applied Accounting Research 1
13 Journal of Applied Business Research 1
14 Journal of Business Finance & Accounting 1
15 Journal of Financial Reporting and Accounting 1
Journal of International Accounting, Auditing and
16
Taxation 1
17 Pacific-Basin Finance Journal 1
18 Research in Accounting Regulation 1
19 Revista Contabilidade & Financas 1
20 Spanish Journal of Finance and Accounting 1
TOTAL ARTÍCULOS 30
Fuente: Elaboración propia según matriz bibliográfica de los artículos
El proceso de búsqueda y recolección de información científica se clasificó de acuerdo
con diferentes variables establecidas desde el inicio, basándose en el resumen y comparación
de evidencias relacionadas con demás artículos que sean similares (Lerma G, 2009), pasando
por un filtro detallado que clasificaba los artículos que contenían la mayor cantidad de palabas
claves, publicación más reciente y la congruencia con el propósito de esta investigación. Este
proceso es explicado en el siguiente diagrama de flujo.

20
Figura 1: Diagrama de flujo del proceso de recolección de información. Fuente: Elaboración
propia.
La revisión analítica de la literatura consistió en consultar y obtener referencias útiles
para el propósito del estudio, de manera que la información seleccionada corresponde a la que
posee mayor relevancia. Este proceso es selectivo en el momento de la revisión, debido a que
en la medida en que avanza el tiempo, se publican cantidades de artículos en revistas científicas,
libros, bibliotecas virtuales y demás áreas del conocimiento (Hernández, Fernández , &
Baptista, 2014). Incluso en algunas ocasiones se revisaron estudios indistintamente de su
enfoque, ya que pueden ser enriquecedores y van en concordancia con los objetivos del estudio.
“La revisión de la literatura debe iniciarse desde el comienzo del estudio porque el
conocimiento que nos brinda es útil para plantar el problema de investigación y posteriormente
nos sirve para refinarlo y contextualizarlo” (Hernández, 2014, p.58). Posteriormente, se realizó
la clasificación y análisis de la información con respecto a los datos obtenidos mediante la

21
selección final de la muestra, siendo estos resultados un subconjunto real porque es imposible
medir toda la población inicial.
3649 articulos
- Titulo
- Concordancia con el tema
• Poblacion
- revistas pubicadas
- Fuentes de recoleccion de
informacion
210 articulos
- Naturaleza del estudio
- Palabras claves • Unidades de muestreo
- Enfoque investigativo
30 articulos
- Años de publicacion
- Relacion con el tema a tratar • Muestra
- Similitudes
- Resultados
Figura 2: Clasificación y análisis de la información. Fuente Elaboración propia.

22
Hallazgos
Como parte de la revisión de los artículos académicos, se evidenció que la presentación
de informes segmentados es de gran importancia en la toma de decisiones por parte de los
stakeholders e inversores y que dentro de las practicas actuales, se nota que las entidades que
cotizan en las bolsas de valores en países europeos hacen los dos tipos de reporte: informe
segmentado y reporte integrado, así lo indica Aleksanyan y Danbolt (2015); donde la principal
motivación para su estudio fue contribuir al mérito que tenía cada uno de estos reportes y los
cambios que han tenido en su aplicación con la emisión de la Niif 8.
Se establece la conclusión de que este estándar ofrece herramientas concretas para la
formulación de políticas adaptables a las compañías que se encuentran adscritas en bolsas de
valores, aunque también se consideró como controvertida la norma y el uso del enfoque de
gestión para la identificación de segmentos y la presentación de informes, haciendo la
presentación del reporte integrado más idóneo en materia de confiabilidad y comparabilidad
de la información financiera. Para explicar los hallazgos encontrados en el ejercicio de
búsqueda literaria, se hizo un análisis de los objetivos y teorías que fundamentan cada uno de
los artículos y distintos aspectos encontrados que consideramos relevantes dentro del proceso
de análisis y revisión de la literatura en la cual se basa este artículo.
I. Revisión Literaria
Los artículos que fueron sujetos a revisión para la elaboración de este artículo se
categorizaron en dos temáticas (las indicadas en el título), con el propósito de hacer más
eficiente la investigación. Estos temas fueron clasificados en dos grupos en la matriz, tal y
como se muestra a continuación:

23
TEMAS DE REVISIÓN LITERARIA
53% 47%
NIIF 8 e informes segmentados Reporte integrado e informes financieros
Figura 3: Temas de revisión literaria Fuente: Elaboración Propia
Niif 8 e informes segmentados. Catorce (14) de los artículos que corresponden al
cuarenta y siete por ciento (47%) de los artículos seleccionados están directamente enfocados
en el desarrollo, análisis e investigación de la aplicación de la Niif 8 y la elaboración de
informes segmentados en diferentes espacios geográficos y sociedades. Para la elaboración de
este análisis se tuvo en cuenta la relación que puede existir entre el reporte integrado y la Niif
8, y la elección preferente de las compañías frente a cada uno de los posibles informes, como
también fomentar el debate sobre las normas que han regido los informes segmentados. Las
diferentes normas o estándares que se han utilizado trajeron consigo la migración del uso de
costos de propiedad como lente teórico en la transformación de cambios de la norma, razón
dada por los artículos revisados y resumidos en la investigación realizada por (Aleksanyan y
Danbolt, 2015, p. 12).
Estos hechos pueden ser justificados por el artículo elaborado por Ghassan, Mardini,
Crawford, David y Power (2015) basado en entrevistas realizadas a auditores externos y a
preparadores de información financiera que trabajan en sectores diferentes a compañías que
cotizan en bolsas de valores, a las que un informe segmentado es mucho más comprensible y
24
de mejor calidad para los usuarios. A estos, el número de ajustes que se presentó entre el cambio
de norma a la Niif 8 y políticas diseñadas no afectó en una adecuada presentación y uso de
informes financieros y contabilidad de gestión, sino por el contrario se presentó como un
enfoque novedoso que puede ser regulado por las compañías que no cotizan en bolsas de
valores.
Reporte integrado e informes financieros. Esta temática fue la más investigada, ya
que abarca el cincuenta y tres por ciento (53%) con una totalidad de 16 artículos seleccionados
para el desarrollo del análisis e investigación del presente artículo. La importancia que tiene la
presentación de información contable y financiera es para los stakeholders como también para
los inversionistas de capital, razón por la que los preparadores de esta información se ven en el
deber de encontrar formas alternativas de preparar información y hacerla comprensible, lo que
justifica (Park, 2018, p.3). El papel fundamental de la información contable es servir como
base para la asignación de capital.
Los informes financieros de alta calidad pueden reducir la selección adversa, el riesgo
de liquidez y la aversión al riesgo, como también puede ayudar a los organismos corporativos
a monitorear y vigilar las decisiones de inversión. Aunque encontrar una manera óptima de
medir una inversión sigue siendo un proceso controvertido (Lambert, 2017). Los artículos
científicos seleccionados en este grupo proporcionan evidencia acerca de la calidad de la
información financiera y sobre que el reporte integrado está relacionado con el nivel óptimo de
inversiones y posibles inversionistas de una compañía, evitando niveles subinversión o sobre
inversión.
II. Naturaleza del estudio.
En cuanto al enfoque de la investigación y la naturaleza que tuvo el análisis realizado
de cada uno de los autores, se encontró que estos se basaron en estudios cualitativos y revisión
25
literaria de otros autores adentrados en la investigación de reporte integrado y reportes
segmentados. Sin embargo, se presentó 1 artículo en el cual se encuentra enfocado en estudios
cualitativos, como se muestra a continuación la composición del estudio.
Tabla 3
Naturaleza del estudio
NATURALEZA DEL ESTUDIO

Tipo Cantidad Porcentaje
Cuantitativos 1 3%
Revisión Literaria 17 57%
Cualitativos 12 40%
Fuente: Elaboración propia
NATURALEZA DEL ESTUDIO

20 60%
50%
15
40%
10 30%
20%
5
10%
0 0%
Cuantitativos Revisión Literaria Cualitativos
Naturaleza del estudio Cantidad
Naturaleza del estudio Porcentaje
Figura 4: Naturaleza del estudió. Fuente: Elaboración propia
Los artículos seleccionados están enfocados en la investigación y análisis del uso del
reporte integrado y reportes segmentados basados en la Niif 8 emitida por el Iasb, donde los
artículos que tienen un enfoque cualitativo se basan en la recopilación de información con base
en entrevistas a auditores internos y externos, como también preparadores de información
financiera. Los artículos que son basados en revisión literaria presentan un período de análisis
de la siguiente manera:
26
Tabla 4
Revisión literaria por periodo de análisis. Fuente: Elaboración Propia
Periodo de
Título
análisis
Segment disclosures under Ifrs 8’s management approach: has segment 2011-2015
reporting improved?
Perceptions of external auditors, preparers and users of financial statements 2008-2015
about the adoption of Ifrs 8: Evidence from Jordan
Aligning financial and management accounting policies: What drives 2015-2017
integration? - empírical evidence from German Ifrs 8 segment reports
Exploring the emancipatory dimensions of globalisation: The struggle over 2009-2019
Ifrs8 and country-by-country reporting
Quality and quantity of FTSE-100 segmental information reporting 2012-2019
Rating analysis of identified segments of a corporate organization 2012-2017
“Integrated reporting is like God: no one has met Him, but everybody talks 2010-2018
about Him”: The power of myths in the adoption of management innovations
Is Financial Reporting Still Useful? Australian Evidence 2015-2019
Financial reporting quality and corporate innovation 2015-2018
Reportes integrados y generación de valor en empresas colombianas incluidas 2015-2017
en el Índice de Sostenibilidad Dow Jones
When sorry is not an option: CSR reporting and ‘face work’ in a stigmatised 2006-2015
industry – A case study of Barrick (Acacia) gold mine in Tanzania
It’s a matter of trust: Exploring the perceptions of Integrated Reporting 2012-2017
preparers
Beyond accountants as technocrats: A common good perspective 2010-2018
27
Conclusiones
De acuerdo con el análisis realizado de la revisión de la literatura encontramos que no
hay evidencia que establezca una relación explícita entre el reporte integrado y la Niif 8 -
Segmentos de operación-. Sin embargo, hallamos elementos y características de estos informes
que se relacionan y tienen aspectos en común. Esto permite definir que se pueden construir
reportes integrados por segmentos de operación adaptables y que cumplan con los requisitos
establecidos en cada informe.
En el marco conceptual de este documento, se exponen definiciones y características de
los temas centrales de la investigación, según las teorías en las que se basaron los autores de
los artículos analizados. De igual forma, se explica el proceso evolutivo de las normas que
estandarizan los informes por segmentos y el reporte corporativo, indicando las necesidades de
su implementación, los contextos, el tiempo y lugar en las que surgieron dichas normas.
Seguidamente, en este documento se explica la metodología de la investigación,
indicando cómo se clasificaron los 30 artículos seleccionados, por año, método cualitativo y
cuantitativo, enfoque de Niif 8 y Reporte Integrado y el método de recolección de datos. Los
artículos se analizaron según la naturaleza del estudio, las palabras claves, el enfoque
investigativo, relación de los temas a tratar, las similitudes y los resultados.
Finalmente, se presentaron los hallazgos producto de la revisión de los 30 artículos, en
donde se hizo un análisis de los resultados encontrados en el ejercicio de búsqueda literaria, se
hizo un análisis de los objetivos y teorías que fundamentan cada uno de los artículos y distintos
aspectos encontrados que consideramos relevantes dentro del proceso de análisis y revisión de
la literatura en la cual se basa este documento.
La Niif 8 indica que una compañía debe proporcionar información financiera y
descriptiva por segmentos de operación según los criterios específicos de la norma. Estos
28
segmentos son de vital importancia para la toma de decisiones en la gestión de una
organización, con el fin de evaluar la asignación de recursos y medir los costos, haciendo un
seguimiento detallado para mejorar la rentabilidad. El detalle de la información por segmento
surge en la participación que estos tienen en la operación del negocio, ya que se identifican
como claves para su funcionamiento. Generalmente, esta información se utiliza con fines
internos.
Por su parte, el reporte integrado es idóneo para mejorar la confiabilidad y
comparabilidad de la información financiera y no financiera ante todos los grupos de interés.
Se puede afirmar que este, es un instrumento para mostrar la generación de valor de una
compañía en el tiempo, dado a que por sus componentes o indicadores de desempeño se
identifican aspectos no económicos que determinan el estatus y el futuro de una organización
a corto, mediano y largo plazo, que es parte del desarrollo sostenible.
Como conclusión clave, evidenciamos que se puede ahondar en la investigación de un
reporte integrado por segmentos de operación y de esta manera plantear un posible modelo
para su elaboración. El informe por segmento trae implícitamente información no financiera y
de gestión que puede ser utilizada para elaborar el reporte integrado. Al realizar un reporte
integrado por segmento de operación, lo que se plantearía es una ampliación a la información
revelada en el informe por segmento, aunando así los beneficios de presentar y revelar
información por segmentos junto los beneficios de los reportes integrados. No obstante, se
deben evaluar los riesgos asociados a la elaboración y presentación de un informe mas robusto
y detallado como el que se plantea.
Adicionalmente, este trabajo de revisión de literatura no concluye con la investigación
sobre el tema, dado que a partir de este se pueden iniciar nuevas investigaciones que se
relacionen y dar una mayor cobertura, dado el crecimiento en el número de compañías que
aplican estándares internacionales y el interés de los distintos stakeholders por evaluar cómo
29
las organizaciones generan valor de manera sostenible. A continuación, planteamos posibles
temas para investigar en el futuro:
1. Viabilidad de revelar información no financiera en un informe por segmento. Pros
y contras asociados a la transparencia y el acceso a la información por parte de los
stakeholders.
2. Costos asociados a la preparación de informes segmentados y reportes integrados.
¿Se compensa el costo en que incurren las compañías en su elaboración con el
beneficio que produce su uso para la toma de decisiones y la generación de valor?
3. Hacia dónde se dirigen los informes por segmentos y el reporte integrado. ¿Es
realmente el reporte integrado el estado del arte de los informes corporativos?
“En la investigación es incluso más importante el proceso que el logro mismo” (Emilio Muñoz)
30
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Análisis de La Relación Entre El Reporte Integrado y La Niif 8 - Segmentos de Operación

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Análisis de La Relación Entre El Reporte Integrado y La Niif 8 - Segmentos de Operación

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1

Cornisa: REPORTE INTEGRADO Y LA NIIF 8 "SEGMENTOS DE OPERACIÓN"

Análisis de la relación entre el reporte integrado y la Niif 8 -Segmentos de operación-

Jeniffer Alejandra Díaz Suarez

Jefferson Dadey Pineda Manosalva

Facultad de Contaduría Pública, Universidad Externado de Colombia

Jeniffer Alejandra Díaz Suarez y Jefferson Dadey Pineda Manosalva, Facultad de

Contaduría Pública, Universidad Externado de Colombia.

título de contadores públicos.

Agradecemos la invaluable contribución de Claudia Quintana, Maria Elena Escobar y

Cesar Beltrán al desarrollo de esta investigación.

La presentación del reporte integrado es un tema que se encuentra en evolución,

investigación y constante cambio en la última década, debido a su reciente práctica y el notable

avance a un pensamiento integral que agrupa esfuerzos para abandonar el reporte de la

Hoy en día, no se tiene un catálogo diversificado de bases para la construcción de un reporte

integrado por la limitación de investigaciones existentes, que en el ejercicio de la preparación

información no financiera, la sostenibilidad o responsabilidad corporativa y un reporte de

La presentación de informes integrados con un enfoque segmentado puede sugerir una

alternativa óptima para obtener mejores resultados a la hora de la presentación de información

Palabras clave: Segmentos de operación; informe segmentado; reporte integrado; informe

companies to separately present a report that refers to non-financial information, sustainability

statements and footnotes.

Integrated reporting with a segmented approach may suggest an optimal alternative to

relationship there was between the integrated report and IFRS 8.

Keywords: Operating segments; segmented report; integrated report; financial report

Actualmente, en el ámbito contable y financiero de todas las organizaciones existe la

obligación de presentar información financiera y no financiera, mediante diferentes tipos de

de la información de una manera innovadora, incluyente y de calidad se convierte en un

obstáculo para las organizaciones, impulsándolas a realizar una investigación y desarrollo

El reporte integrado permite revelar la información a través de seis capitales que

muestran el valor que la organización puede generar a lo largo de un período de tiempo.

interesados, para el correcto y adecuado análisis, la toma de decisiones y resultados

corporativos de RSE (Responsabilidad social empresarial). La elaboración de este trabajo se

Quintanilla, 2012) se identifica que el sector financiero es el mayor productor de informes de

sostenibilidad, seguido de otros sectores como el de generación de energía.

La implementación de la Niif 8 “Segmentos de operación” emitida por el Iasb cambió la

forma de presentación de informes por segmentos, aportando como beneficio un número

significativo de segmentos operativos. Aunque según evidencia recolectada por (Nichols,

a nivel de toda la entidad en la presentación de informes segmentados, pero atribuyen en una

mejora en la especificidad de las revelaciones y un aumento significativo en la divulgación de

las agrupaciones geográficas.

información más comprensible, relevante, confiable y comparable, según la percepción de

Lo anterior, enmarcando la utilidad de decisión que sustenta esta investigación produciendo de

usuarios que realizan la preparación de información financiera y no financiera.

A lo largo de este documento se analizará la relación entre el reporte integrado y la Niif

8 “Segmentos de operación”, teniendo en cuenta que previamente se realizó la revisión de 30

artículos seleccionados de las bases de datos bibliográficos que se encontraron en buscadores

de recolección de artículos científicos como lo son Scopus y ScienceDirect. Se clasificó la

información dependiendo su enfoque investigativo, contexto o entorno en el cual se

desarrollaron y los diferentes objetivos de cada investigación.

contextualización de la forma de presentación de la información financiera mediante reporte

hallazgos y conclusiones obtenidas en la investigación.

Aleksanyan y Danbolt (2015) resaltaron que la investigación orientada a académicos y

profesionales está repleta de evidencia de que la información de los segmentos corporativos es

estudio de la Association of Investment Management and Research (AIMR, 1993) de

observadores estadounidenses, y la encuesta de PwC (2007) a estudiosos en varios de los

segmentos es indispensable para el análisis de inversiones. “Para abordar la demanda de los

usuarios de información de segmento de calidad, los reguladores y emisores de estándares de

contabilidad de todo el mundo han estado introduciendo y actualizando los estándares de

informes de segmento” (Aleksanyan y Danbolt, 2015, p. 4). Como lo ejemplifican Aleksanyan

Aleksanyan y Danbolt (2015) ilustran que, debido a la reconocida importancia del

informe por segmentos, su estandarización normativa surgió en el Reino Unido, mediante el