NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera

IAS 21 Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

1
Angie Valentina Mora-Santiago
2
Karen Valentina Peñaranda-Trigos

1
Estudiantes del Programa de Contaduría Pública, Universidad Francisco de Paula
Santander, Cúcuta, Colombia
Resumen

El presente trabajo se realizó con el fin de estudiar y analizar los efectos en las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera, dando a conocer ciertos aspectos que son importantes para la investigación
como lo son: los objetivos, aquellas metas que se desea llegar que viene acompañada con el alcance, también
se da a entender ciertos términos para un mejor entendimiento, además se aprecia las transacciones en moneda
extranjera en moneda funcional y los elemento que involucra esta, seguidamente esta la utilización de la
moneda de presentación de la moneda funcional, con los diferentes aspectos que hace parte de ella, como lo
es la conversión de la moneda y de negocio, así mismo también se apreciará sobre las diferencias de cambio y
demás. En conclusión, el tema a investigar nos proporciona datos para el conocimiento de la moneda
extranjera, su utilidad, movimientos, derogaciones, información y diferentes elementos más para un análisis
adecuado.

Palabras clave: extranjera, moneda, utilidad.

Abstract

The present work was carried out with the purpose of studying and analyzing the effects on the changes in the
exchange rates of the foreign currency, revealing certain aspects that are important for the investigation as
they are: the objectives, the goals to be reached that are accompanied by the scope, certain terms for a better
understanding are also given to be understood, besides the transactions in foreign currency in functional
currency and the elements that involve this one are appreciated, Then there is the use of the presentation
currency of the functional currency, with the different aspects that it makes part of it, as it is the conversion of
the currency and of business, likewise it will be appreciated on the differences of exchange and others. In
conclusion, the topic to investigate provides us with data for the knowledge of the foreign currency, its
usefulness, movements, derogations, information and different other elements for a proper analysis.

Keywords: foreign, currency, utility.

*Autor de correspondencia: angievalentinamsan@ufps.edu.co

Introducción
La presente investigación se realiza con el fin de dar a conocer los objetivos, las

aplicaciones y campos donde puede operar la norma internacional de contabilidad 21,

titulada Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, y por

consiguiente definir cuáles son las actividades o negocios en el extranjero para la misma.

La NIC 21 fue emitida por el Comité de LAS NIC (Normas Internacionales de

Contabilidad) en el año 1993 del mes diciembre. Sustituyó a la NIC 21 Contabilización de

los Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera que fue

emitida en julio de 1983.

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió

que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores

continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En

diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 21 revisada. La norma revisada también

modificó la SIC-7, a la que todavía se refiere la NIC 21, y sustituyo la SIC-11, la SIC-19

y la SIC-30. Desde 2003, la NIC 21 y los documentos que la acompañan han sido

modificados por las siguientes NIIF:

• Modificaciones de la NIC 21-Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (emitida

en diciembre de 2005)

• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)

• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en enero de 2008)

[CITATION IAS081 \p 1335 \l 9226 ]

No obstante, la NIC 21 está compuesta por los párrafos 1 a 62 y por supuesto los anexos de

la misma. Esta norma se encuentra bajo el control del sistema IASC cuando se recibe el

IASB, pero todos los párrafos tienen la misma importancia en cuanto a lo normativo. La

NIC 21 requiere una comprensión de su propósito y razones finales.

Los estados financieros de las operaciones en el extranjero, que son parte integrante de

las operaciones de la empresa que informa, deben ser convertidos utilizando las normas

y procedimientos descritos en los párrafos 8 a 22, como si las transacciones de las

operaciones en el extranjero en cuestión hubieran sido efectuadas por la empresa que

informa.[ CITATION Min081 \l 9226 ]

Esta norma se utilizará para el período anual que comienza el 1 de enero de

2005. Esta norma también reemplaza normas como la SIC numeral 11, llamada la

Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera en cuanto a la capitalización de pérdidas

debidas a devaluaciones muy importantes; así mismo, la SIC numeral 19, que fue

denominada Moneda de los Estados Financieros con su enfoque en la medición y

presentación de los Estados Financieros según las NIC 21 y 29. Y por último la SIC

numeral 30, denominada moneda de los Estados Financieros, en temas de conversión desde

la moneda de medición a la moneda de presentación.

Desarrollo

En el siguiente trabajo de investigación queremos analizar detenidamente todo lo que

corresponde a la norma internacional de contabilidad 21, la cual fue denominada como

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Como

mencionamos anteriormente, esta norma ha sido modificada una cantidad de veces con el

propósito de mejor aquellas falencias significativas que esta pudiera tener.

Antes de continuar, queremos analizar primeramente ¿que son las NIC? y ¿Cuándo y dónde

iniciaron?

Todas las normas que se emitieron bajo la responsabilidad del IASC, desde 1975 hasta el

2001, se designaron con el nombre de NIC. En 2011, el IASC fue reestructurado y se

convirtió en IASB. En esta oportunidad, se decidió que las normas emitidas hasta la

fecha serían revisadas y actualizadas por el IASB, conservando el nombre de NIC y las

normas emitidas a partir de esa fecha se designarían por el nombre de NIIF[ CITATION

NOR09 \l 9226 ]

El instituto IFRS nos menciona que esta norma fue emitida cuando aún se denominaban

como IASC que era anteriormente el “Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee)”[ CITATION NII18 \l 9226 ] esta se originó

mediante un acuerdo realizado por ciertos países, como estados unidos, Australia, Francia,

Holanda, entre otros. Dicho acuerdo se realizó a mediados del año de 1973, con el objetivo

de crear normas contables que fuera de fácil aplicación para que distintos países del mundo

pudieran unirse a ellas. No obstante, para el año 2001 este nombre (IASC) pasó a ser IASB,

“La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards

Board)”[ CITATION NII18 \l 9226 ] este organismo aparte de crear y desarrollar las normas es

el encargado de su respectiva aprobación.

 (…) Los términos NIC y NIIF significan lo mismo. Es decir, los dos conceptos se

refieren a las Normas Internacionales de Contabilidad. La diferencia de terminología

surge debido a que al organismo que hoy se le conoce como IASB, antes se le

denominaba IASC [ CITATION NOR09 \l 9226 ]

Para orientarnos de una mejor manera, ilustraremos que países han adoptado las NIC/NIIF

actualmente a nivel internacional

Ilustración 1, Fuente: NORMAS IFRS https://www.bvc.com.co/pps/tibco/portalbvc/Home/Empresas/NIIF?

com.tibco.ps.pagesvc.action
[ CITATION NOR09 \l 9226 ]

Ahora para entrar en materia, hablaremos de los objetivos de la norma internacional de

contabilidad 21:

OBJETIVOS

En el caso de la NIC 21, el principal objetivo del Consejo fue facilitar guías adicionales

sobre el método de conversión, sobre la determinación de la moneda funcional y de la

moneda de presentación. La NIC 21 tiene como objetivo determinar cómo se anexan en los

estados financieros de las entidades: Las transacciones en moneda extranjera y los negocios

en el extranjero, y también como convertir los estados financieros a la moneda de

presentación determinada. “Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de

dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede

tener negocios en el extranjero.” [ CITATION NIC08 \l 9226 ]

Como la NIC 21 menciona en la parte de sus objetivos, hace referencia en que las entidades

pueden realizar actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede hacer

transacciones en moneda extranjera o también bien puede tener negocios en el extranjero.

Además, esta entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

ALCANCE

Ahora pasaremos a explicar el alcance que tiene esta norma NIC 21

(a)      al contabilizar las transacciones en moneda extranjera; y

(b)      al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones que una empresa

posea en el extranjero, para incluirlos en los estados financieros consolidados de la

citada empresa, ya sea utilizando el método de consolidación proporcional o el de

participación.[ CITATION Min081 \l 9226 ]

Primero se aplicara al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto

por las transacciones y saldos con derivados que se encuentren dentro del alcance de la NIC

39 llamada Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Segundo al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero

que se incluyan en los estados financieros de la entidad, esto puede ser ya sea por
consolidación, consolidación proporcional, o también por el método de la participación; Y

por último al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda

de presentación.

Debemos tener en cuenta que La NIC 39 es de aplicación a muchos derivados en moneda

extranjera por eso éstos quedan excluidos del alcance de la NIC 21. Cabe aclarar que

aquellos derivados en moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIC 39 (por

ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran

dentro del alcance de la NIC 21.

DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES

Ahora vamos a hablar del desarrollo de las definiciones que se encuentran estipuladas

dentro de la NIC 21, esta nos determina la definición de la moneda funcional, las

inversiones netas en un negocio en el extranjero y también la definición de las partidas

monetarias.

MONEDA FUNCIONAL

La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones de la

entidad, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se produzca un

cambio en las transacciones, sucesos o condiciones. “En este caso nos debemos centrar en

el entorno económico principal en el que opera la entidad este es comúnmente, aquél en el

que la entidad genera y emplea el efectivo.”[ CITATION NIC08 \l 9226 ]

La entidad tendrá en cuenta los siguientes factores para poder determinar su moneda

funcional:

Primero debe influir de manera significativa en los precios de venta de los bienes y

servicios, esto con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios

de venta de sus bienes y servicios. Segundo la moneda que predomine en los costos de la

mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los

servicios, esto con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales

costos.

Existen también otros factores que influyen en el momento de determinar la moneda

funcional en una entidad:

La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación esto

hace referencia a la que corresponde los instrumentos de deuda y patrimonio emitido

La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de

explotación.[ CITATION NIC08 \l 9226 ]

INVERSION NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el

extranjero.[ CITATION IAS081 \l 9226 ]

En el caso de que no exista liquidación y se está

previsto para su eliminación o es poco probable que ocurra en el futuro, la partida será parte

de la inversión neta de la empresa en negocios en el extranjero. Estas

partidas en moneda extranjera pueden incluir préstamos a largo plazo o cuentas

por cobrar, pero no se incluyen cuentas de deudores ni tampoco acreedores.

PARTIDAS MONETARIAS

“Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y

pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades

monetarias.”[ CITATION IAS081 \l 9226 ] Para saber si estamos hablando de una partida

monetaria o NO monetaria debemos tener en cuenta que estas tienen carácter de derecho u

obligación, es decir, que estas tienen el derecho de recibir y la obligación de entregar o dar

una cantidad determinable de unidades monetarias. “Entre los ejemplos se incluyen:

pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se

liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido como

pasivos.”[ CITATION IAS081 \l 9226 ] A diferencia de estas también existen las partidas NO

monetarias, la característica principal de ellas es la ausencia de un derecho a recibir, o una

obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Ahora pasaremos a hablar de la información en cuanto a la moneda funcional de una

entidad y las transacciones que esta misma realiza en moneda extranjera, para este

iniciaremos con:

CONVERSIÓN A LA MONEDA FUNCIONAL

En este módulo se establece la moneda a utilizar para los estados financieros de la entidad,

la cual, según IFRS (2011) afirma:

Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas).

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, esta

 convertirá sus partidas de ingresos y gastos y de situación financiera a la moneda de

presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades

individuales con monedas funcionales diferentes, las partidas de ingresos y gastos y la

situación financiera de cada entidad se expresarán en una moneda común, de forma que

puedan presentarse estados financieros consolidados.(pág. 39)

Esto quiere decir, los estados financieros puede estar presentado en cualquier moneda que

decida la entidad y que todas sus herramientas e instrumentos sean transferida a la moneda

elegida, si en dicho caso, la entidad decide establecer una moneda distinta a la funcional, la

misma debe informar y registrar la decisión de una moneda distinta a la funcional. Pero la

mayoría de entidades deciden manejarse a través de la moneda funcional. Además, el

instrumento que requiere con mayor frecuencia la conversión de la moneda funcional es el

estado de situación financiera, ya que antes de tener consolidado el estado financiero deben

convertirlo a la moneda funcional de la entidad.

Ilustración 2, fuente: INCP.

https://incp.org.co/Site/publicaciones/guias/nic-21.pdf
El cuadro anterior representa cuando la moneda presentación es diferente a la moneda

funcional, los cuales deben cumplir los procedimientos anteriores. Es decir, que la

medición al hacer el estado financiero no se modifica ni se alterara, solo se convertirá en

moneda diferente lo que estaba en moneda funcional de los importes expuestos en la

partida.

CONVERSIÓN DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

La IASCF (S.F) expresa:

Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un

negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en los estados financieros de

la entidad que informa, ya sea mediante consolidación, consolidación proporcional o

utilizando el método de la participación, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de lo

establecido en los párrafos 38 a 43. (pág. 09)

Para que los estados financieros se incluyan negocios en el extranjero en la entidad debe

cumplir ciertos aspectos como:

1. Transferir a la moneda de presentación cada uno de los instrumentos de la

empresa como el resultado y el estado financiero

2. Seguir los pasos de consolidación cuando se incluyen los resultados y la

situación financieros a la entidad que informa. La diferencia de cambio se llevara en

el resultado y se acumulara en un elemento separado del patrimonio hasta que el

negocio en el extranjero lo disponga.

3. Dependiendo de las fechas de entrega de los estados financieros, no se debe

sobrepasar los 3 meses de diferencia y al omento del cierre del periodo los activos y
 pasivos que se encuentran en el negocio del extranjero de convertirá a la tasa de

cambio.

4. La plusvalía dada por la adquisición del negocio en el extranjero y por el

valor razonable de los activos y pasivos, se considerará como un activo y pasivo y

debe ser presentada con la moneda funcional del negocio en el exterior.

DISPOSICIÓN TOTAL O PARCIAL DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

Una disposición parcial según la participación de una entidad en un negocio en el

extranjero, se puede establecer en el momento de la disminución de la participación de una

entidad que se propietaria en un negocio en el extranjero

Una entidad tiene la capacidad de la disposición de la misma ya sea total o parcial del

negocio en el extranjero, que se ve reflejado en las ventas, liquidación, devolución del

capital aportado o el abandono completo de la entidad.

EFECTO IMPOSITIVO DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

En este aspecto se considera un efecto impositivo a aquellas ganancias y pérdidas que son

establecidas por la diferencia de cambio en las transacciones hechas en moneda extranjera,

de igual forma la diferencia por conversión de resultado y situación financiera de una

organización a una moneda distinta.

INFORMACIÓN A REVELAR

Según la información a revelar la empresa debe suministrar e informar aquellos cambios

que surge la empresa, por lo cual el ministerio de economía y finanzas (2020) describe:
 Cuando la moneda de los estados financieros sea diferente de la moneda local del país

donde la empresa está domiciliada, deben darse las razones para la utilización de tal

unidad monetaria. También deben incluirse en los estados financieros las razones de

cualquier eventual cambio en la moneda de los estados financieros.

Esto quiere decir, que la entidad debe informar sobre aquellos rezones por el cual se decidió

elegir una moneda distinta a la funcional al momento de realizar los estados financieros o

en cualquier actividad que realice la empresa. Así mismo, aquellos aspectos que debe

revelar en los estados financieros son:

1. Revelar los importes de la diferencia de cambio que se establecen en

ganancia y perdidas del ejercicio

2. Componente del patrimonio neto y lo saldos de las diferencias al final y

principio que se clasifica, concilia o relacionado con la diferencia de cambio

3. Informar acerca de la diferencia de cambio que se da a través del ejercicio

realizado, que se ha establecido en los libros de activos

En el momento de la adquisición de una entidad en el extranjero, se debe informar el

método que desarrollara la entidad, según el balance dependiendo del fondo de comercio y

el valor razonable. También se informara por la fecha del balance los efectos de variación

en los distintos tipos de cambio, la norma considera a las entidades a revelar las políticas a

la hora del algún riesgo de la moneda extranjera

Fecha de vigencia y transición

Para fecha de vigencia y transición la IASCF (S.F) considera:

 Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma

para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. (pág.

19)

En base a lo anterior, una entidad debe implementar la presente norma de forma anual para

su realización, además, la empresa con respecto a la plusvalía, la norma considera que se

debe aplicar de manera correcta a cada una de las adquisiciones ocasionadas después del

inicio del periodo contable, en la cual se implementó por primera vez esta norma, y esta

adquisición debe realizase anteriormente a la fecha establecida.

Por otro lado, la entidad debe considerar la NIC 8 la cual habla de las políticas contables de

cambio en las estimaciones contables y errores, paraqué los cambios contables generados

por la implementación de esta norma se pueda ejecutar de manera correcta los

requerimientos que la conforman.

CONCLUSION

Para concluir, las entidades deben cumplir ciertos aspectos para llevar correctamente el

cambio de la moneda extranjera ya que estas cuentan con ciertas variaciones en su

formación, esta norma es de suma importancia para llevar una estructura organizada y

adecuada para un negocio en el extranjero, así mismo, para los estados financieros los

cuales, al final se deben recopilar todos los estados financieros de las diferentes subsidiarias

y consolidar un único estado financiero, por lo cual se debe establecer la moneda que se

aplica, ya sea la funcional o una distinta a esta, para convertir cada uno de los movimientos

realizados a la moneda correspondiente a la entidad.

Bibliografía
© IASCF . (2008). La Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las
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Anselín Ávila Erika. (2005, Agosto 19). NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera.

https://www.gestiopolis.com/nic-21-efectos-variaciones-tipos-cambio-moneda-extranjera/