NIT 800197268-4

SUBDIRECCIÓN TÉCNICA ADUANERA

DIVISIÓN VALORACIÓN Y ORIGEN
61000046

Bogotá, D.C.

Doctora
OMAIRA ACUÑA CABALLERO
Jefe División de Fiscalización Aduanera
Administración Local de Aduanas de Barranquilla
Carrera 30 Avenida Hamburgo, Edificio Aduanas
Barranquilla

CONCEPTO No. 010

PROCEDIMIENTO. Corrección de las declaraciones por un valor FOB menor

al declarado.

Cordial saludo, doctora Omaira

Por considerar que la consulta elevada por usted mediante oficio 586 de
septiembre 6 de 2000, trata asuntos de nuestra competencia, el jefe de la
División de Normativa y Doctrina Aduanera nos la remitió el pasado 16 de
enero, la cual quedó radicada con No. 20010041 en la misma fecha. Previo
estudio de la pregunta formulada nos permitimos dar respuesta con carácter
general, en desarrollo de las facultades de interpretación de las normas
sobre valoración aduanera, de conformidad con el literal f) del artículo 46 de
la Resolución 5632 de 1999.

Consulta usted si:

1. Al tenor de los dispuesto por el artículo 234 del Decreto 2685 de

1999 ¿es posible corregir las Declaraciones de Importación con un
valor FOB menor al declarado inicialmente?

De conformidad con los artículos 88 y 237 del Decreto 2685 de 1999 los
derechos de aduana se calculan con fundamento en el Valor en Aduana de
las mercancías importadas, valor que también es elemento conformante de
la base sobre la cual se calcula el IVA, de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 459 del Estatuto Tributario.
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Santafé de Bogotá, D.C. Carrera 8 No. 6 - 60, Tel. 3334989-3334956 Fax 3338148.
Continuación del Concepto No. 61000046 - Pág. 2

De donde se puede concluir que al disminuir el Valor en Aduana, reduciendo

uno de los elementos que lo conforman, como es el valor FOB, se están
rebajando los Tributos Aduaneros.

Ahora bien, es cierto que el artículo 234 del Decreto 2685 de 1999, prevé la
posibilidad de corregir la Declaración de Importación dentro del término
previsto para adquirir su firmeza para subsanar, entre otros errores, valor
FOB, fletes, seguros, otros gastos, ajustes y el Valor en Aduana, pero
también lo es que el inciso 4 de esta misma disposición establece que "
Siempre que se presente Declaración de Corrección, el declarante deberá
liquidar y pagar, además de los mayores tributos e intereses a que haya
lugar, las sanciones establecidas en el Título XV de este Decreto, según
corresponda." (subrayado fuera de texto), precisando la posibilidad de
corregir solo en el evento de pagar mayores Tributos Aduaneros.

Así mismo el inciso 3 del artículo 168 de la Resolución 4240 de 2000,

dispone: "También podrá corregirse la Declaración de Importación y la
Declaración Andina del Valor, cuando se trate de subsanar errores u
omisiones relacionados con el diligenciamiento de cualquiera de las casillas
de la Declaración Andina del Valor, siempre que no conlleve la reducción
de la base gravable…".

Las disposiciones transcritas conducen a descartar la posibilidad de

corrección para liquidar un menor valor de los Tributos Aduaneros que deben
pagarse por la importación de una mercancía, lo cual ocurre si se rebaja el
Valor en Aduana o cualquiera de los elementos que lo conforma. Esta
apreciación la ratifica el artículo 132 del Decreto 2685 de 1999, cuando
señala entre otras declaraciones, que no producen efecto alguno, las
Declaraciones de Corrección, cuando se liquide un menor valor a pagar
por concepto de Tributos Aduaneros.

Como se indicó anteriormente, al disminuir el Valor en Aduana o cualquiera

de los elementos que lo conforman, como el valor FOB, se rebajan los
Tributos Aduaneros a pagar, entonces no puede corregirse la Declaración de
Importación para consignar un menor valor FOB, so pena de que dicha
declaración no produzca efecto alguno.

Así las cosas, solamente es procedente la Declaración de Corrección para

consignar un valor inferior de los elementos conformantes del Valor en
Aduana, como es el caso del valor FOB, el flete, el seguro y otros gastos,
siempre que no se disminuya la Base Gravable, porque este menor valor
quedó trasladado a otro de los elementos que la conforman.

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Continuación del Concepto No. 61000046 - Pág. 3

No obstante, que las normas anteriormente citadas prohiben al importador el

diligenciamiento de una Declaración de Corrección para modificar, entre
otros, algún elemento que disminuya el Valor en Aduana de la Declaración
de Importación, los artículos 548 y 551 del Decreto 2685/1999 y el artículo
439 de la Resolución 4240/2000, facultan a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para expedir Liquidaciones Oficiales de Revisión del
Valor, cuando se hubiese liquidado en la Declaración de Importación Inicial,
una suma mayor a la debida por concepto de Tributos Aduaneros y el
declarante eleve la solicitud de devolución ante la Administración Aduanera
correspondiente.

2. ¿Si la respuesta fuera positiva, a la luz del capítulo II, del título XV y
específicamente del artículo 476 del Decreto 2685 de 1999, procede
aplicar alguna sanción?

En materia administrativa sancionatoria es indispensable que tanto la

conducta tipificada como infracción como la sanción correspondiente, estén
previstas en la norma. Así lo establece el artículo 476 del citado decreto 2685
de 1999, cuando expresa "No procede la aplicación de sanciones por
interpretación extensiva de la norma".

De tal forma que si el importador incurrió en el error de registrar en la

Declaración de Importación mayores valores a los de la transacción
realmente efectuada, esta conducta no produce sanción alguna, en razón a
que en el Decreto 2685 de 1999, no está estipulado como falta
administrativa el declarar una mayor base gravable a la que realmente
corresponde y pagar en exceso tributos aduaneros.

3. ¿En caso de poderse corregir las declaraciones ¿Se debe presentar

declaración de corrección ante el banco o se debe presentar una
solicitud a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Como quedó expresado en el punto 1 de este documento, no es procedente

corregir la Declaración de Importación para disminuir la Base Gravable.

Para que atienda lo relativo al procedimiento a seguir para presentar una

solicitud de Declaración de Corrección, dimos traslado de su consulta a la
Subdirección de Servicio al Comercio Exterior dependencia competente para
responder.

En resumen de lo expuesto tenemos:

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Continuación del Concepto No. 61000046 - Pág. 4

 De conformidad con el artículo 88 del Decreto 2685/99, la Base Gravable

para el cálculo de los derechos de aduana estará constituida por el Valor
en Aduana, determinado de conformidad con las reglas que emanan del
Acuerdo de Valoración de la OMC y las normas que lo reglamentan.

 Existe una relación directa de causalidad entre los Tributos Aduaneros y

el Valor en Aduana declarado como Base Gravable, en consecuencia la
modificación de la Base Gravable necesariamente afecta los Tributos
Aduaneros. Por tal razón no puede presentarse Declaración de
Corrección para rebajar la Base Gravable.

 Únicamente se pueden modificar los elementos conformantes del Valor

en Aduana como son el valor FOB, fletes, seguro entre otros gastos,
cuando no implique la disminución de la Base Gravable inicialmente
declarada.

 De conformidad con el artículo 132 del Decreto 2685 de 1999, no causarán

efecto las Declaraciones de Corrección cuando se liquiden menores
Tributos Aduaneros a los inicialmente declarados.

 Declarar una Base Gravable mayor a la que legalmente corresponde, no

constituye falta administrativa.

 Para la devolución del exceso de Tributos Aduaneros cancelados, debe

producirse una Liquidación Oficial de Revisión del Valor, proferida por la
Administración con jurisdicción y competencia aduanera en el lugar donde
se efectuó el pago, previa solicitud del declarante.

LEONOR EUGENIA DE VILLALOBOS

Jefe División Valoración y Origen
Subdirección Técnica Aduanera

EDEL/MEBA
Rad: 20010041

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